ERP信息系統(tǒng)成本核算體系改進(jìn)

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一、成本核算方法概述

成本核算是根據(jù)產(chǎn)品成本計(jì)算對(duì)象，采用相適應(yīng)的成本計(jì)算方法，按一定的成本要素，通過(guò)一系列的生產(chǎn)費(fèi)用歸集與分配，計(jì)算出各種產(chǎn)品的總成本和單位成本的過(guò)程。它是一個(gè)利用合理科學(xué)的方法對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用支出進(jìn)行歸集并分配的過(guò)程，為企業(yè)成本分析、成本控制、成本考核等成本管理工作提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)信息，促使企業(yè)進(jìn)行成本管理改進(jìn)，提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。(一)制造成本法。制造成本法是一種傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法，產(chǎn)品成本中的直接成本(直接材料和直接人工)，直接計(jì)入到產(chǎn)品成本中，而作為間接成本的制造費(fèi)用需要通過(guò)計(jì)算分配后計(jì)入到各產(chǎn)品成本。制造成本法的優(yōu)點(diǎn)是成本核算過(guò)程簡(jiǎn)單，方便操作，對(duì)間接成本的分配通常采用生產(chǎn)工時(shí)、機(jī)器工時(shí)、直接工資比例等；缺點(diǎn)是核算的準(zhǔn)確性較差，Cooper&Kaplan認(rèn)為，制造成本法下核算的產(chǎn)品成本會(huì)隨著間接費(fèi)用的增加而失真。(二)作業(yè)成本法。作業(yè)成本法是以作業(yè)為中心，通過(guò)對(duì)作業(yè)及作業(yè)成本動(dòng)因的分析、計(jì)量，最終計(jì)算出產(chǎn)品成本的方法，是一種基于傳統(tǒng)成本計(jì)算下間接成本分配不真實(shí)而提出來(lái)的成本計(jì)算和控制方法。作業(yè)成本法的優(yōu)點(diǎn)是相較于制造成本法計(jì)算出來(lái)的產(chǎn)品成本更準(zhǔn)確真實(shí)；缺點(diǎn)是作業(yè)的區(qū)分、成本動(dòng)因的辨別和確認(rèn)存在困難，并且實(shí)施作業(yè)成本法對(duì)信息化程度要求較高，對(duì)生產(chǎn)人員和管理人員的素質(zhì)要求高，因此實(shí)施成本較高。作業(yè)成本法通常有以下適用條件：1.產(chǎn)品種類繁多、個(gè)性化差異化較大的企業(yè)。產(chǎn)品差異化程度越大，制造成本法按單一產(chǎn)量分配間接費(fèi)用的方法就越容易造成偏差，對(duì)于依據(jù)動(dòng)因分配的作業(yè)成本法來(lái)說(shuō)，雖然最終生產(chǎn)的產(chǎn)品不同，但是生產(chǎn)過(guò)程中有些流程卻類似，可以對(duì)這些同質(zhì)作業(yè)進(jìn)行合并，建立作業(yè)中心，依據(jù)作業(yè)中心對(duì)產(chǎn)品成本進(jìn)行核算，即簡(jiǎn)化手續(xù)，成本信息也不容易失真。2.間接生產(chǎn)費(fèi)用占比較大的行業(yè)。作業(yè)成本法是基于作業(yè)前因后果進(jìn)行分析，能夠有效地對(duì)每一項(xiàng)間接費(fèi)用進(jìn)行細(xì)化管理，所計(jì)算出的成本更加符合實(shí)際，通常在間接費(fèi)用所占比重較大的行業(yè)，其效益也更明顯。3.對(duì)會(huì)計(jì)信息以及計(jì)算機(jī)技術(shù)要求較高。因?yàn)樽鳂I(yè)成本法相較于制造成本法，分配間接費(fèi)用依據(jù)的成本動(dòng)因是多樣的，成本對(duì)象也是多樣的，所以計(jì)算過(guò)程更為復(fù)雜，需要先進(jìn)的計(jì)算機(jī)技術(shù)為收集信息、處理數(shù)據(jù)提供保障。(三)成本核算體系的建立。隨著erp等信息技術(shù)的發(fā)展，企業(yè)的信息化程度也對(duì)成本核算體系的構(gòu)建至關(guān)重要，通過(guò)ERP信息系統(tǒng)，將成本核算方法和體系在軟件中得到實(shí)現(xiàn)，將相關(guān)的內(nèi)容進(jìn)行有效集成，ERP信息系統(tǒng)在成本核算中是成本信息采集、分配和分析中心，與企業(yè)的業(yè)務(wù)流程融合，將財(cái)務(wù)管理貫穿于整個(gè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程，通過(guò)不斷提升成本信息的可靠性和相關(guān)性，為企業(yè)的各項(xiàng)決策提供依據(jù)。

二、A公司成本核算體系分析

A公司主要生產(chǎn)制造百萬(wàn)千瓦級(jí)新能源發(fā)電設(shè)備，擁有國(guó)際先進(jìn)水平的重型廠房，擁有國(guó)際一流的重型機(jī)械設(shè)備，投資金額大，固定制造成本高，產(chǎn)品技術(shù)要求高，屬典型的資本密集型和技術(shù)密集型重型裝備制造企業(yè)。(一)產(chǎn)品特點(diǎn)。A公司為單件訂單生產(chǎn)模式，產(chǎn)品體積龐大，生產(chǎn)周期長(zhǎng)，產(chǎn)品價(jià)值量高，產(chǎn)品主要分為兩類三種：HD-1產(chǎn)品、HD-2產(chǎn)品和CGD產(chǎn)品。HD與CGD兩種類型的產(chǎn)品因在發(fā)電站所處的位置功能不同，工藝要求、加工制造難度、價(jià)值量有較大差別。HD產(chǎn)品技術(shù)要求高，質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)高，加工周期長(zhǎng)，CGD則更接近于常規(guī)產(chǎn)品，加工周期更短，加工難度、產(chǎn)品技術(shù)要求和質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)均低于HD產(chǎn)品。(二)A公司制造成本構(gòu)成特性及核算方法。1.成本構(gòu)成特性：由于公司前期投資大，廠房折舊、設(shè)備折舊等固定成本占加工制造成本的比例約為50%；人工成本相對(duì)固定，占比約為40%；其余動(dòng)能費(fèi)、車間刀具工具輔料消耗及車間管理費(fèi)用等約占10%。2.成本核算方法：A公司以單件產(chǎn)品作為成本核算對(duì)象，對(duì)每件產(chǎn)品設(shè)立工號(hào)，直接材料按工號(hào)領(lǐng)用記入產(chǎn)品成本；直接人工與制造費(fèi)用先統(tǒng)一歸集到車間成本中心，再按產(chǎn)品工時(shí)進(jìn)行分配。不核算零部件成本，各部件的成本均按工號(hào)記入產(chǎn)品成本，最終的產(chǎn)品成本記錄產(chǎn)品工號(hào)下的全部直接材料、以及按產(chǎn)品工時(shí)分?jǐn)傆浫氲闹苯尤斯ず椭圃熨M(fèi)用。A公司固定成本較高，按工時(shí)分?jǐn)偤蟮钠骄啃r(shí)直接人工和制造費(fèi)用約為500元，HD產(chǎn)品-1的毛利率約為25%，HD產(chǎn)品-2的毛利率約為28%，而CGD產(chǎn)品毛利率僅為3%，遠(yuǎn)低于HD產(chǎn)品毛利率。實(shí)際上，由于CGD產(chǎn)品加工難度相對(duì)較低，占用的重要加工資源較少，生產(chǎn)效率更高，周期更短。

三、基于ERP信息系統(tǒng)的成本核算體系改進(jìn)

綜上，A公司屬于資本密集型、技術(shù)密集型的企業(yè)，具有固定成本高，間接生產(chǎn)費(fèi)用高的特征，在這種情況下，將加工制造過(guò)程所用到的資源、加工難度明顯不同的產(chǎn)品，以單一的產(chǎn)品工時(shí)為標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)直接人工及廠房折舊、設(shè)備折舊等間接生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行分配，容易造成成本核算數(shù)據(jù)失真，影響成本信息質(zhì)量。以下針對(duì)A公司特點(diǎn)，利用ERP信息系統(tǒng)，將制造成本法與作業(yè)成本法相結(jié)合，構(gòu)建適宜的成本核算體系。(一)構(gòu)建多層級(jí)的產(chǎn)品成本核算對(duì)象利用。ERP信息系統(tǒng)，根據(jù)產(chǎn)品特點(diǎn)，在原有產(chǎn)品工號(hào)下，按部件、零件建立多個(gè)生產(chǎn)訂單，以生產(chǎn)訂單為成本核算對(duì)象，再向上歸集到產(chǎn)品工號(hào)。每項(xiàng)產(chǎn)品的成本由若干生產(chǎn)訂單成本構(gòu)成，能分別核算各生產(chǎn)訂單的成本信息，成本對(duì)象由最初的產(chǎn)品變化為產(chǎn)品下的零部件。(二)構(gòu)建多層級(jí)的成本歸集和分配中心。利用ERP信息系統(tǒng)，設(shè)立直接、間接多層級(jí)的成本中心，用以歸集直接人工和各類間接成本費(fèi)用，成本中心以相對(duì)獨(dú)立的機(jī)臺(tái)、工位、班組、工段設(shè)立。成本中心歸集的成本費(fèi)用在月末分配記入生產(chǎn)訂單。1.設(shè)置成本中心：根據(jù)產(chǎn)品工藝特點(diǎn)、加工設(shè)備能力、班組人員配置等情況，將原有的一個(gè)車間成本中心，細(xì)化設(shè)立為35個(gè)直接成本中心、4個(gè)輔助生產(chǎn)和1個(gè)車間管理的間接成本中心。實(shí)施步驟如下：(1)設(shè)置工作中心：根據(jù)產(chǎn)品工藝路線、加工設(shè)備等設(shè)置工作中心，明確各工作中心的加工能力和機(jī)器設(shè)備。工作中心主要用于生產(chǎn)制造活動(dòng)，明確產(chǎn)品工藝路線，體現(xiàn)各工序所使用的工作中心。(2)設(shè)置成本中心：根據(jù)工作中心設(shè)置一對(duì)一、多對(duì)一的成本中心，用于成本核算。(3)進(jìn)行設(shè)備定置：全部機(jī)械設(shè)備、動(dòng)力設(shè)備、儀器儀表等與工作中心、成本中心對(duì)應(yīng)，根據(jù)對(duì)應(yīng)的成本中心，設(shè)置設(shè)備折舊的歸集去向。(4)進(jìn)行人員定置：定額工時(shí)人員按工作中心進(jìn)行定置劃分，完成工資核算系統(tǒng)人員定置調(diào)整，設(shè)置直接人工費(fèi)用的歸集去向。2.成本中心費(fèi)用歸集(1)直接成本中心：包括深孔鉆、熱處理、手工焊等35個(gè)成本中心，主要?dú)w集每個(gè)成本中心定置設(shè)備的折舊費(fèi)、定置人員的人工成本、直接領(lǐng)用的刀具工具、消耗油料等。(2)輔助生產(chǎn)成本中心：包括維修、起吊、探傷檢查、理化檢驗(yàn)等4個(gè)成本中心。主要?dú)w集成本中心定置設(shè)備的折舊費(fèi)、定置人員的人工成本、領(lǐng)用的備品備件、消輔料等。(3)車間管理成本中心：用于歸集車間管理人員工資、廠房折舊、動(dòng)能費(fèi)以及其他不能歸集到直接成本中心和輔助成本中心的制造費(fèi)用。(三)構(gòu)建多種制造成本分配標(biāo)準(zhǔn)。ERP信息系統(tǒng)成本分配流程先將間接成本中心的費(fèi)用分配到直接成本中心，再由直接成本中心分配到生產(chǎn)訂單，最后生產(chǎn)訂單向上歸集到產(chǎn)品成本。在分配方法上，將作業(yè)成本動(dòng)因的分配與傳統(tǒng)的產(chǎn)量分配結(jié)合，分析主要制造費(fèi)用的成本動(dòng)因、分析各成本中心的成本動(dòng)因，重新確立分配標(biāo)準(zhǔn)。1.車間管理成本中心(1)廠房折舊分配標(biāo)準(zhǔn)：按各直接成本中心定置設(shè)備占地面積進(jìn)行分配。(2)電費(fèi)分配標(biāo)準(zhǔn)：按各直接成本中心定置設(shè)備功率進(jìn)行分配。(3)燃?xì)赓M(fèi)分配標(biāo)準(zhǔn)：在需要使用燃?xì)獾臒崽幚怼⒆詣?dòng)焊、手工焊等直接成本中心之間，按產(chǎn)品工時(shí)進(jìn)行分配。(4)其余制造費(fèi)用按各直接成本中心發(fā)生的產(chǎn)品工時(shí)進(jìn)行分配。2.輔助成本中心(1)維修成本中心：按為各直接成本中心提供的維修工時(shí)進(jìn)行分配。(2)起吊成本中心：按各直接成本中心發(fā)生的起吊次數(shù)分配。(3)探傷、檢測(cè)類成本中心：按各直接成本中心產(chǎn)品工序交檢次數(shù)分配。3.直接成本中心直接成本中心歸集的費(fèi)用加上車間管理成本中心、輔助成本中心分配來(lái)的費(fèi)用，按當(dāng)月該直接成本中心發(fā)生的產(chǎn)品工時(shí)分配到生產(chǎn)訂單。(四)成本核算體系改進(jìn)前后產(chǎn)品成本對(duì)比。

四、結(jié)論

A公司基于ERP信息系統(tǒng)的成本核算體系改進(jìn)，有效地改善了制造成本的分配結(jié)果，糾正了在傳統(tǒng)制造成本法下成本核算信息失真情況，提升了成本核算的精細(xì)化水平，為后續(xù)成本管理工作的開(kāi)展奠定了基礎(chǔ)。(一)建立了多種成本核算對(duì)象，使成本費(fèi)用核算精細(xì)化利用。ERP信息化系統(tǒng)重新構(gòu)建的成本核算體系，建立了生產(chǎn)訂單、產(chǎn)品工號(hào)、直接成本中心、間接成本中心等多種不同類型、級(jí)次的成本核算對(duì)象，進(jìn)行合理的成本中心定置，設(shè)立多個(gè)成本歸集池，并在成本的發(fā)生與成本歸集池之間建立因果關(guān)系，通過(guò)直接追溯法、分?jǐn)偡ǎ瑢⒊杀竞侠淼臍w集到不同的成本池中，在成本歸集的同時(shí)實(shí)現(xiàn)有效的分類，為后續(xù)的成本分配奠定基礎(chǔ)。(二)引入作業(yè)成本法，提升成本分配的準(zhǔn)確。成本分配的準(zhǔn)確性取決于成本分配的可追溯性，能追溯到成本對(duì)象的成本越多，成本分配的準(zhǔn)確性就越高。引入作業(yè)成本法，分析作業(yè)成本動(dòng)因，針對(duì)成本池的各項(xiàng)成本驅(qū)動(dòng)因素，確定不同的分配標(biāo)準(zhǔn)，有效地改變了原來(lái)按產(chǎn)品工時(shí)的單一分配模式，使產(chǎn)品成本還原實(shí)際，提高了成本分配的準(zhǔn)確性。(三)成本對(duì)象的細(xì)化，為成本管理奠定基礎(chǔ)。產(chǎn)品成本對(duì)象的細(xì)化，不僅有利于提高成本核算信息質(zhì)量，更為成本管理奠定扎實(shí)基礎(chǔ)。按部件建立生成訂單歸集成本，有利于工序、零件的標(biāo)準(zhǔn)成本管理方法運(yùn)用，各類成本中心可以與責(zé)任會(huì)計(jì)結(jié)合，為成本控制、成本分析、成本考核與評(píng)價(jià)提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，基于這個(gè)體系，可以推進(jìn)更深層次的成本管理活動(dòng)。

作者:曾詠梅 單位:東方電氣(廣州)重型機(jī)器有限公司