增值稅會計核算問題分析

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摘要：增值稅自開征以來，取得了良好的效果，為我國財政收入貢獻了重要力量。增值稅穿插于企業生產經營的各個環節，同時增值稅會計核算對于企業管理人員具有極其重要的意義。我國在2014年出臺新的會計準則，在2015年隨之在全國推行增值稅發票系統升級版，并于2016年5月1日全面推行營業稅改增值稅，初衷是為了降低企業稅負，為企業更好發展創造條件。

關鍵詞：增值稅；會計核算；問題

1.增值稅會計核算基本理論

1.1增值稅會計。要想了解增值稅會計，則必須理解增值稅內涵、財務會計理論和稅務會計理論。財務會計是基礎，是向管理會計延伸的必經之路，增值稅會計和所得稅會計是稅務會計的兩大組成部分。通過對上述三個理論的理解，并結合增值稅會計的特殊之處，我們可以將增值稅會計理解為：在國家現行稅收法規的框架下，結合會計學上的處理方法，對稅款進行詳細及時準確的記錄，并及時調整和計算應納稅額，及時向有關部門繳納相關稅款，向稅務機關和企業內部和外部信息相關者提供增值稅會計信息。1.2增值稅會計目標。只有明確目標，我們才能有動力進行下一步的工作。只有通過這種設立目標的方式，才能更好理解經濟核算并進而理解其目標。綜合以上對增值稅會計定義的理解，立足于增值稅會計使用主體的雙重性，可以知道增值稅會計目標的雙重性，為稅務機關和企業信息相關者服務。總的來看，增值稅會計目標主要是為財務報告使用者，主要是企業管理部門、稅務機關、債權人、投資者、社會大眾等提供決策所需要的信息。分類可以分為三種：1.財務報告的使用者使用與增值稅相關的信息做出決定；2.對于業務經理來說，在符合稅法的要求下，分析增值稅會計中所呈現的稅務信息，可以進行合理的稅務規劃，以減輕企業稅負；3.稅務部門需要征收相關稅款，使公司可以依法繳納所有稅款，并判斷公司實際支付的真實情況。1.3增值稅會計環境。當前所處的時代是一個日新月異，生活節奏特別快的時代，科技以他強大的力量改變著人類所處的環境，時代中的一切因素都在發生著變化：2016年5月1日進行了一項重大改革，開始在全國范圍實行全面營改增，營業稅自此在我國消失；同時對會計人員的職業能力要求也有了提升；會計準則一直在變以適應不斷發展的業務及經濟需求；互聯網日益對企業的會計核算發生著越來越重要的作用，會計電算化、自動化趨勢不可逆轉；包括所處的大環境，經濟、法律、政治、人文、科技等大環境也在發生著細微的變化。總之，一切都在慢慢發生改變。總的來看，一切規章、政策、制度都在慢慢向完善、規范的趨勢變化，2016年4月30日，國務院了《全面推開營改增試點后調整中央與地方增值稅收入劃分過渡方案》，一方面為我們營造了良好的制度環境，另一方面一些問題也開始凸顯。

2.增值稅會計核算現狀

隨著我國經濟的快速發展，會產生許多之前不曾出現過的新業務，毋庸諱言，增值稅會計核算也會變得復雜多樣。然而，公司增值稅會計的處理不能滿足日益多元化的業務，大多數會計員對于業務的判斷大多都是根據地方稅務部門的規定進行主觀判斷的。例如，企業視同銷售行為是一種常見現象，主要用于支付員工福利，工廠建設廠房或者對第三方投資等，稅法上一共規定了八種視同銷售行為。在企業的日常處理過程中，企業要么在業務發生時同時確認收入和增值稅并結轉成本，要么不確定收入，只核算銷項稅額并結轉成本。主要就是這兩種方法。在實務處理過程當中，會計人員大多是根據之前經驗，結合掌握的知識體系進行處理。一些行業營改增后并沒有取得降低企業稅負的效果。拿交通運輸企業來說，是一個重要的生產服務業，就是為了降低企業稅負、避免重復征稅問題，所以推行了營改增，但是推行后并沒有取得那么好的效果，甚至有的企業營改增后增加了企業稅負，原因是，稅法規定道路運輸企業實行11%的增值稅，但是一般納稅人抵扣的勞務費太少、外購增值稅貨物也太少，所以可能會帶來稅負增加的情況，所以對于增值稅營改增的實施效果我們應不同行業具體分析。只有這樣，才能達到良好的效果。

3.完善現行增值稅會計核算的對策

3.1適時制定規范的增值稅會計準則。要對增值稅會計有正確的認識，并且要制定出具體準則來規范企業的增值稅會計核算行為。各企業要嚴格以規定的要求開展會計工作。目前，企業對增值稅核算的認識不夠全面，尤其是相關公司并未意識到增值稅會計的重要性，只考慮自身利益并忽視國家政策。可以結合國情和國家稅收政策，制定符合現階段國家稅收政策的會計準則。增值會計準則是規范會計工作的基礎。因此，規范的增值稅會計準則的制定對于財務研究人員進行工作來說是一個關鍵問題。3.2提高增值稅會計信息質量。會計是企業的一項專門專業的管理行為，基本功能是提供會計信息，延伸功能是為企業經營決策服務。要想反映真實的會計信息，必須進行基礎的會計工作和詳盡的會計記錄。會計信息是否真實，對會計形象也有很大影響，會計專業判斷貫穿于確認，計量，記錄和報告的整個過程。目前的關鍵問題是如何防止一些人扭曲會計專業評估的性質，利用靈活的專業判斷來偽造會計核算，特別是當公司未達到評估指標或達不到具體目標和相關指標時進行不合法調整。會計人員在工作中應嚴格遵守職業道德，按照會計準則對公司財務狀況和經營成果進行認定、計量、報告或披露。3.3規范和統一扣稅憑證。增值稅扣稅憑證是增值稅抵扣的合法、有效憑據，增值稅扣稅憑證有五類，具體包括增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書、農產品收購發票、農產品銷售發票和稅收繳款憑證等。很多的違法犯罪行為都是在這一環節發生的，一些企業為了少交，在增值稅專用發票這一環節做手腳，違反國家有關增值稅專用發票的使用規定。一方面國家要制定完善相關的制度，比如農產品收購、廢舊物資收購等相關企業嚴禁使用普通發票等，主要包括規范制度、懲戒制度等，以此來規范企業行為，從而保證稅收工作的統一規范，維持良好的稅收環境；另一方面企業自身要樹立正確意識，增強為國家、為社會服務的意識，自覺抵制違法違規活動，對于樹立企業形象具有重要意義，讓企業認識到正確使用憑證的重要性。3.4完善信息披露。首先，從制度設計上來說，規定應明確完善，不含糊，讓企業明確披露《應交增值稅明細表》《增值稅納稅申報表》，完全披露增值稅相關信息，尤其應明確規定上市公司對于相關信息披露的規定，要求其在附注中詳盡披露相關信息。高質量的會計信息對于企業和國家宏觀調控都有巨大意義，但是從2017年格力集團披露的年度報表來看，對于此類相關信息的披露尚不夠完善。其次，對于企業自身來說，應重視起增值稅信息對于企業的重大作用，在平時就應主動注重對增值稅會計信息的核算，主動披露。

增值稅自開征以來，效果明顯，為當前財政收入貢獻力量，且有效降低企業稅負、避免重復征稅問題等，但增值稅征收實施存在較多不完善之處，為此，在增值稅會計核算過程中，要適時制定規范的增值稅會計準則，提高增值稅會計信息質量，規范和統一扣稅憑證，完善信息披露等，推進增值稅征收實施，為企業更好發展創造條件。

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作者:蔡雨凈 單位:遷安市社會保險事業管理局