透析會計計量屬性

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整個會計程序包括會計確認，會計計量，會計記錄和會計報告。誠如美籍日本會計學家井尻雄士所說:“會計計量是會計系統的核心職能。”鑒于會計計量的重要地位本文展開了對他的思考。

一．會計計量概述

財政部于2006年頒布的新企業會計準則中，將會計計量定義為:會計計量是為了將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于會計報表及其附注(又稱財務報表)而確定金額的過程。新企業會計準則中規定的會計屬性包括歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值、公允價值。每種會計計量屬性都有其優點和缺點，例如歷史成本的可靠性相對較高，但是在通貨膨脹嚴重或者資產發生貶值的時候其價值就會出現偏差;重置成本將價格變動和發生貶值的情況考慮進去，一定程度上剔除了他們的影響，但是重置成本的估計較為困難，沒有統一的標準，企業可以有人為調節的空間，其可靠性較差;可變現凈值體現了謹慎性原則，但其使用范圍有限，一般適用于存貨的期末計量;現值考慮了貨幣的時間價值，把未來的現金流折現，相關性較強，但是真正對未來現金流預測較少，他是針對分期付款條件下，將未來要付的現金折算成現值，或者是對資產減值時的估計，更多體現的是對歷史成本的調整。公允價值的爭議就更加多，公允價值作為資產的現實價值與決策的相關性較強，但是其波動性也比較大，而且適用范圍也有一定局限。

二．從總體上看會計計量存在的缺陷

每種計量屬性互相補充，互相協調構成了一個完整的會計計量系統，但是從總體上看，這整一個會計計量的系統仍然存在一些問題:

1．從反映的時間角度考慮，5大會計計量屬性大多都反映的是歷史信息和現在的信息，對未來的信息反映很少，其中現值這一計量屬性雖然考慮了未來現金流，但也是為了彌補歷史成本的不足。同時作為會計工作人員，對未來的處理和預測也是較為粗略和簡單。會計計量的屬性決定了最終報表上能反映的內容，因此我們可以認為企業提供的財務報表反映的僅僅是企業過去的和現在的情況，但實際上，企業就是為了獲得未來利益流入而存在的。未來的信息對企業對投資者來說更為重要。從持有資產來說，企業持有資產的目的更注重的是增值，而且還要補償由于投資帶來的其他方面的損失，如相應的機會成本、交易成本、風險成本等。我國至今尚未公布與會計計量屬性相關的會計指南，尤其是會計計量屬性的估價技術。

2．從會計計量的客體考慮，現有的計量的內容是很有限，也無法在報表中反映。因為要滿足能夠可靠的貨幣計量的要求，所以很多無法用貨幣計量的但是對企業很重要的會計要素被排除在外了，例如企業的品牌價值，人力資源，而往往是這些無法很好的用貨幣計量的要素能夠對企業未來的發展起了很關鍵的作用。也正是因為如此，使得很多企業的目標導向出現了偏差，企業利潤最大化成了終極目標，出現短期追逐利益行為，而這對一個企業的長遠發展是很不利的。

3．從會計計量的主體上考慮，企業會計計量的工作都是由該企業內部的會計工作人員著手的，從會計確認到最后報表的編制，都是由企業內部人員完成，現在很多會計報表作假的案例屢見不鮮，因為既然是企業的員工，在某種程度上說，他和企業的利益是一致的，所以不可能要求會計人員要非常的大公無私，堅決杜絕會計作假，“不做假賬”的實施有一定的困難，雖然現在有外部審計機構進行審計，但畢竟也是對第二手資料的審計，是第二個工作環節，沒有進入“第一現場”。

三．評估價值進入會計計量屬性系統的思考

綜合考慮以上原因，我覺得可以將專門機構對某些會計要素的評估價值也納入會計計量中，進入會計系統，并在財務報表中反映出來。理由如下:

1．評估價值很大程度上反映的是現在和將來的情況。資產評估最常用的三種方法是市場法，成本法和收益法。無論是哪種方法，都有現在情況的考慮和對未來的估計。而且收益法中對未來價值的預期考慮要遠多于現行會計計量中的現值，“現值”主要是彌補了歷史成本的不足，而收益法能夠體現和反映企業未來的經營情況，獲利能力等，能更好的反映企業的將來。市場法下也有重置成本的應用，但是他還考慮了各種貶值，而且是由專門的評估人員來測算，從專業性角度來說比由會計人員測算出的結果更具有可靠性。

2．資產評估的范圍很廣，現在很多機構也有在做對品牌價值，人力資源等各種方面的評估，特別是當企業進行兼并收購的時候，企業都會請專門的評估機構對品牌價值進行估價。但是這范圍使用的很小，僅僅是在發生兼并收購時才用到，一般企業報表中并未顯示，如果企業的品牌價值或者人力資源這些要素能夠在企業的財務報表中反映出來的話，企業會為了使自己報表更有吸引力，會考慮提升企業的品牌價值，提高人員素質，引入高新科技，走可持續發展的道路。同時投資者等報表閱讀者也可以對企業的價值有個更好更全面的了解，當兼并收購發生時，不需要再找評估機構進行品牌價值評估，可以提高效率，也可以在收購之前讓收購方很好的看清這個企業是否值得收購。再者品牌價值或者人力資源的價值穩定性較強，不像公允價值，波動性很大。就如2008年的金融危機時，股價下跌很厲害的時候，企業資產價值也就相應大幅度縮水，報表的變化就會很大，使得投資者信心減少。而品牌價值，人力資源這類在市場波動時，變化不會很大，有利于市場的穩定。

3．評估機構是獨立于企業的，和企業沒有從屬關系。在這個評估機構是公平獨立的前題下，由他來提供企業報表信息的一部分，那么企業內部人員對會計信息的操作有所減少，也就可以在一定程度上減少做假賬的機會。報表的可信度就能有所提高。

綜上所述，我個人覺得可以將專業的評估機構給出的評估價值作為會計計量屬性的一種，能夠使報表反映更多的信息，同時還能提高報表的質量，對企業個體的發展有利，對投資者更好的判斷有利，同時對市場的成熟和發展有一定的幫助。但是本文更多考慮的是從理論角度出發，現實可操作性如評估價值入賬具體的操作方法，具體的會計信息記錄沒有給出嚴格說明，所以有待進一步的探討和研究。