地質勘查會計核算透析

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摘要:《地質勘查單位會計制度》屬于企業(yè)會計制度領域的一個范疇,具有濃重的企業(yè)特色,在某些方面已不適用于地勘單位,這導致了賬表嚴重不符。文章分析了當前地質勘查單位會計核算存在的問題,并結合實際工作經驗,就改革地質勘查企業(yè)會計核算制度提出了一些建議。

關鍵詞:地質勘查會計核算財務制度收入支出

一、存在的問題

(一)兩種制度并存導致賬表嚴重不符

1996年為了適應地質勘查業(yè)經濟體制改革發(fā)展和地質勘查單位逐步向企業(yè)化管理過渡的要求,財政部根據(jù)《企業(yè)會計準則》和國家有關規(guī)定,結合地質勘查單位的特點,制定了《地質勘查單位財務制度》。《地質勘查單位財務制度》是地勘行業(yè)內部財務管理辦法。出臺的目的是促進地質勘查單位改革、改組和改造,加快企業(yè)化步伐。

依據(jù)的是《企業(yè)會計準則》。1996年財政部頒發(fā)的《地質勘查單位會計制度》屬于企業(yè)會計制度領域的一個范疇,具有濃重的企業(yè)特色。但是,地勘單位經過十余年的發(fā)展,其事業(yè)屬性日漸突出,地勘單位會計人員平時按照企業(yè)類會計制度進行核算,年底編制事業(yè)類會計報表本身就是巨大矛盾。這是導致賬表嚴重不符的致命原因。

(二)《地質勘查單位會計制度》不能適應目前會計核算的要求

1.《地勘單位會計制度》固守不求變。自《地勘單位會計制度》出臺以來,地勘行業(yè)也發(fā)生了巨大變化。比如:《地勘單位會計制度》允許地勘單位承擔國家預算內地質勘查工作有節(jié)余額,節(jié)余額留在地勘單位可以按照4∶3∶3的比例分到地勘發(fā)展基金、公益金和應付工資三個科目內,而目前實際工作中預算內地質勘查工作如有節(jié)余,必須返還財政。另外,目前地勘單位又出現(xiàn)了許多新型業(yè)務,比如:探礦權、采礦權等問題,地勘單位上級主管部門至今也沒有就這些業(yè)務如何進行會計核算提出有效的辦法。相對于近年來財務會計領域發(fā)生的巨大變革而言,《地勘單位會計制度》十余年來沒有任何變化,顯然早已跟不上時代變革的步伐,成為地勘單位財務領域發(fā)展的障礙。

2.地勘費性質發(fā)生了實質性的變化。1996年財政部的《地勘單位會計制度》是為當時的地勘單位企業(yè)化發(fā)展量體定做的,很適合當時的情況。當時,地勘經費很少,離、退休人員經費和地勘項目經費都不能滿足需要,更談不上在職人員經費和辦公經費。會計核算相對簡單,資金撥入主要使用“地勘工作撥款—中央預算撥款”科目,資金使用主要使用“地勘生產”和“其他經費支出”兩個科目就能滿足核算要求。屬地化管理以后,地勘單位事業(yè)屬性更加濃厚,隨著我國經濟的發(fā)展,地勘費撥款有較大幅度增長,撥款內容發(fā)生了實質性變化。地勘工作撥款除了有離、退休人員經費和地勘項目經費以外,新增加了在職人員經費、公用經費、醫(yī)療保險和住房公積金等內容。資金撥入時,增加“地勘工作撥款—中央預算撥款”,費用發(fā)生以后,現(xiàn)行的《地勘單位會計制度》中沒有合適的會計科目對這些內容進行會計核算。在實際工作中,《地勘單位會計制度》遇到了前所未有的挑戰(zhàn)。

3.個別業(yè)務無法處理。地勘單位事業(yè)賬冊部分還有部分業(yè)務賬務處理亟待解決。如:計提工會經費、職工福利費和固定資產折舊等問題。

目前,地勘單位事業(yè)部分財政支出嚴格按照預算開支,專款專用,資金不能混合、交叉使用。預算資金中沒有撥付工會經費、職工福利費和固定資產折舊。但是,《地勘單位會計制度》要求必須計提工會經費和職工福利費,固定資產折舊也必須按月計提。三者均形成費用,出現(xiàn)財政資金被擠占、挪用現(xiàn)象。計提的工會經費要上交工會組織,但按照《地勘單位會計制度》規(guī)定計提的職工福利費與當年的使用數(shù)經常不等。按照《地勘單位會計制度》規(guī)定,購買資產時,增加“固定資產”科目,資金被使用但沒有形成費用,計提折舊時,增加了當期費用但沒用占用資金,這三者均導致賬、表嚴重不一致。

二、新形勢下地勘單位核算方式的思考

《地質事業(yè)單位財務制度》適用于納入事業(yè)財務管理體系的各級各類國有地質事業(yè)單位,主要包括各級地質勘查主管機構;從事區(qū)域地質調查、區(qū)域礦產調查、區(qū)域地球物理調查、區(qū)域地球化學調查、航空遙感地質調查和區(qū)域水文地質調查、區(qū)域工程地質調查、區(qū)域環(huán)境地質調查、水文地質環(huán)境地質監(jiān)測等基礎、社會公益性地質工作的事業(yè)單位;專門服務于地質工作的事業(yè)單位。由此可見,凡是國有地質事業(yè)單位均可執(zhí)行《地質事業(yè)單位財務制度》。

《地質事業(yè)單位財務制度》第十五條地質事業(yè)單位收入包括:

財政補助收入,即地質事業(yè)單位直接和通過主管部門從財政部門取得的各類地質事業(yè)經費,包括地質事業(yè)費及各類專項經費。

上級補助收入,即地質事業(yè)單位從主管部門和上級單位取得的非財政性補助收入。

事業(yè)收入,即地質事業(yè)單位在開展專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動中取得的收入。

經營收入,是指地質事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動之外開展非獨立核算經營活動中取得的收入。

附屬單位上繳收入,是指地質事業(yè)單位附屬獨立核算單位按照有關規(guī)定上繳的收入。

其他收入,即上述規(guī)定范圍以外的各項收入,包括投資收益、利息收入、捐贈收入等。

以上幾種收入,基本上涵蓋了目前地勘單位所有的收入。按照《地質事業(yè)單位財務制度》,地質事業(yè)單位收到各種資金時,會計分錄如下:

借:銀行存款

貸:財政補助收入(上級補助收入、事業(yè)收入、經營收入等收入類會計科目)

《地質事業(yè)單位財務制度》第十八條地質事業(yè)單位支出包括:

事業(yè)支出,即地質事業(yè)單位在開展專業(yè)業(yè)務及其輔助活動中發(fā)生的支出,包括基本工資、補助工資、其他工資、職工福利費、社會保障費、助學金、公務費、業(yè)務費、設備購置費、修繕費和其他費用。

經營支出,即地質事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動之外開展非獨立核算的經營活動所發(fā)生的支出,包括基本工資、補助工資、其他工資、職工福利費、社會保障費、公務費、業(yè)務費、設備購置費、修繕費和其他費用。

以上兩類支出,也基本上涵蓋了地勘單位各項支出。“事業(yè)支出”科目可以根據(jù)業(yè)務需要按照費用類型設明細科目,如:事業(yè)支出——基本工資、補助工資或公務費等。

費用發(fā)生時:

借:事業(yè)支出(明細科目)

貸:銀行存款

“經營支出”科目可以按地質項目設一級明細科目再按費用性質設二級明細科目,如事業(yè)支出——XX縣城及周邊地熱資源調查——基本工資、補助工資或材料費等。

費用發(fā)生時:

借:經營支出——XX縣城及周邊地熱資源調查-基本工資(明細科目)

貸:銀行存款

需要說明的是,無論是1996年《地質勘查單位財務制度》,還是1998年《地質事業(yè)單位財務制度》對其使用范圍均做了明確規(guī)定。地勘單位所屬的實行獨立核算、自負盈虧并具有法人資格的各類多種經營企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)財務通則》和相應行業(yè)的企業(yè)財務制度,不屬于本制度的核算范圍。

筆者認為,屬地化管理以后,地勘事業(yè)單位事業(yè)法人賬套不應再執(zhí)行1996年《地質勘查單位財務制度》,改為執(zhí)行1998年《地質事業(yè)單位財務制度》較為合適。只有執(zhí)行《地質事業(yè)單位財務制度》,地勘單位財務才能從根本上與財政廳的管理協(xié)調一致;只有執(zhí)行《地質事業(yè)單位財務制度》,財務人員才能正確核算財政資金撥付的在職人員經費、離退休人員經費、公用經費、醫(yī)療保險資金和住房公積金等;只有執(zhí)行《地質事業(yè)單位財務制度》才能使賬、表趨于一致。

1996年《地質勘查單位財務制度》規(guī)定,地勘單位對外投資如占被投資企業(yè)(含獨立核算多種經營企業(yè))資本50%或者實質上擁有被投資企業(yè)控制權的,應當將其一并報送,而不是匯總報送。個別單位年終將事業(yè)法人會計報表和企業(yè)法人財務報表予以匯總上報是極端錯誤的。年終,各地勘單位應將事業(yè)法人賬套按照財政廳要求編制報表上報財政廳,如果財政廳要求將企業(yè)法人賬套內容一同上報,也不能編制匯總報表,應附后一并報送。如果財政廳沒有明確要求,企業(yè)法人賬套有關報表不予報送。

但是,《地質事業(yè)單位財務制度》畢竟是1998年出臺的,十年來地勘單位已發(fā)生了很大變化,比如:探礦權、采礦權等問題。中國會計學會地質分會已將“全國地勘單位財務管理和會計核算研究”作為2009年學術年會的主題進行研究非常必要。但愿研究結果能給不知方向、正在迷茫中徘徊的地勘財務會計隊伍指引方向,正確指導全國各地勘單位財務管理和會計核算工作。

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