小議會計準(zhǔn)則的修改

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【摘要】隨著研究開發(fā)費用在企業(yè)總支出中所占的比重逐年提高,選擇一種恰當(dāng)?shù)臅嬏幚矸椒ň哂鞋F(xiàn)實意義。2007年1月1日即將執(zhí)行的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——無形資產(chǎn)》對研究開發(fā)費用的處理進行了修訂,在對國際上幾種流行的處理進行了比較分析的基礎(chǔ)上,對會計準(zhǔn)則修訂的原因進行了剖析,提出了適合我國的具體操作建議。

【關(guān)鍵詞】會計準(zhǔn)則;研究開發(fā)費用;資本化;費用化

我國全面貫徹落實科學(xué)發(fā)展觀,建設(shè)創(chuàng)新型國家,要求把提高和增強臼主創(chuàng)新能力作為科學(xué)技術(shù)發(fā)展的戰(zhàn)略基點和調(diào)整經(jīng)濟結(jié)構(gòu),轉(zhuǎn)變經(jīng)濟增長方式的中心環(huán)節(jié),這必然促使研究與開發(fā)費用占企業(yè)總支出的比重越來越大。其會計處理的修訂也是順應(yīng)了經(jīng)濟發(fā)展的這一需要。

一、研究與開發(fā)活動的概述

企業(yè)的研究與開發(fā)活動分研究活動和開發(fā)活動兩部分來界定。研究活動是指為取得并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識而進行的獨創(chuàng)性的有計劃調(diào)布。開發(fā)活動是指為了在商業(yè)性生產(chǎn)或使用之前形成新的或?qū)嵸|(zhì)性改進的產(chǎn)品、工藝等,而把科學(xué)技術(shù)知識有計劃地付于實踐的活動。

1.研究與開發(fā)活動兩者的區(qū)別。(1)風(fēng)險不同。研究活動只是一種初步性的探索和調(diào)查分析,能否獲得預(yù)期的結(jié)果具有極大的不確定性。而開發(fā)活動則是在研究成果的基礎(chǔ)上進行的,經(jīng)可行性分析可以確定的收益。(2)結(jié)果不同。研究活動一日,成功便可產(chǎn)生一種可利用的知識,它是一種初步的智力成果,不進一步開發(fā)便不具有經(jīng)濟價值;而開發(fā)活動則是利用研究的結(jié)果產(chǎn)生一種專利權(quán)或非專利技術(shù)等,其結(jié)果一旦成功便形成企業(yè)的資產(chǎn)。

2.研究開發(fā)活動支出的具體內(nèi)容。包括:職工的工資和其他與聘用人員有關(guān)的費用;用于研究和開發(fā)活動中消耗材料和勞務(wù)費用;研究和開發(fā)的固定資產(chǎn)折舊費用;與研究開發(fā)有關(guān)的間接費用;其他費用。

二、國際上流行的研究與開發(fā)費用的會計處理方法的比較分析

從國際上看,研究與開發(fā)費用的會計確認(rèn)不外乎二種情況:全額費用化、全額資本化、有條件的資本化。幾個代表國家的情況如下表:

(一)全額費用化

即將研究與開發(fā)費用在發(fā)生時全部作為期間費刖,直接計入當(dāng)期利潤表的“管理費剛”項目中。

1.全額費用化的理由:(1)能夠真實的反映現(xiàn)金流量。(2)單個研究項目能否產(chǎn)生未來經(jīng)濟效益具有高度不確定性,即便是不確定性因素會隨著研究開發(fā)項目的進展而消失,但研究開發(fā)項目仍具有極高的失敗率。即便一個項目結(jié)束研究開發(fā)階段,一個新產(chǎn)品、改進產(chǎn)口或改進流程投入市場或使用之后,失敗率仍然很高。(3)從資產(chǎn)確認(rèn)的可計量性標(biāo)準(zhǔn)考慮。可計量性的標(biāo)準(zhǔn)要求一項資源不能依據(jù)會計處理的目的確認(rèn)為資產(chǎn),除非這項資源在取得或開發(fā)時,它未來經(jīng)濟收益能被確認(rèn)并能客觀地計量。

2.全額費用化的優(yōu)點:(1)全額費用化處理遵循了會計核算的謹(jǐn)慎性原則;(2)會計處理方法簡便,易于操作,對會計人員的職業(yè)判斷能力、業(yè)務(wù)操作能力要求相對較低;(3)全額費用化處理遞延了企業(yè)的應(yīng)交所得稅,使企業(yè)當(dāng)期的費用增大,從而減少當(dāng)期應(yīng)交所得額,可使企業(yè)獲得遞延納稅收益,起到“稅收擋板”的作用。

3.全額費用化的弊端:(1)不符合會計原則:配比原則、真實性原則、一致性原則、劃分收益性支出和資本性支出的原則。(2)歪曲了自創(chuàng)無形資產(chǎn)的價值。全額費用化的處理方式將成功的研究開發(fā)項目的成本在發(fā)生時就計入了當(dāng)期費用,這樣,企業(yè)獲得的無形資產(chǎn)的入帳價值就只包括獲得成功后向國家專利部門申請、注冊、審查等法律手續(xù)費用,而將企業(yè)自創(chuàng)無形資產(chǎn)價值的主要組成部分——研究開發(fā)過和成本,排除在無形資產(chǎn)價值之外。企業(yè)在研究開發(fā)成功后取得的新技術(shù),如果不向政府專利部門登記注冊取得專利權(quán),而是通過企業(yè)本身的保密手段達到獨自占有的目的,則這種專有技術(shù)就無入帳價值可言。這顯然歪曲了企業(yè)自創(chuàng)無形資產(chǎn)的價值。(3)有利于企業(yè)操縱利潤。一項專利技術(shù)的研究與開發(fā)往往涉及數(shù)額巨人的經(jīng)費支出,耗時長,企業(yè)管理層可以通過控制研究與開發(fā)投入的時間和規(guī)模,對不同期間的盈余進行調(diào)節(jié),使得企業(yè)當(dāng)期業(yè)績迎合市場的預(yù)期,以達到美化利潤的目的。(4)容易造成企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)在管理上的短視行為。由于現(xiàn)代管理者的任期并不是永久性的,如果把研發(fā)支出全額作為費用核算,該項支出的增加必然會引起本期利潤的下降。管理者不愿因為業(yè)績下降而引起投資者的不滿,也不想看到前人栽樹后人乘涼的結(jié)果,于是就減少研發(fā)費用支出。這樣,短期利潤數(shù)字比較好看,卻損害了企業(yè)發(fā)展的長遠(yuǎn)利益。(5)延緩了稅收收入。在當(dāng)今社會,智力要素主導(dǎo)型的產(chǎn)業(yè)所占比重越來越高,國家稅收人部分來自智力主導(dǎo)型公司,而研究開發(fā)費用是這些公司的主要支出。把應(yīng)予資本化的研究開發(fā)費用人為地規(guī)定計入當(dāng)期損益,提前抵減了應(yīng)納稅所得額,遞延了公司的納稅時間,延緩了國家稅收收入。(6)企業(yè)自行開發(fā)成功的成果不在帳上反映,而將其出售,轉(zhuǎn)讓時則會產(chǎn)生一筆可確認(rèn)的收入,從而造成了一種只要改變所有權(quán)就能產(chǎn)生資產(chǎn)的假象。

(二)全額資本化

即將研究開發(fā)費用在發(fā)生當(dāng)期歸集起來,列示于資產(chǎn)負(fù)債表的無形資產(chǎn)項目中,一直等到開發(fā)成功取得收益時予以攤銷。

1.全額資本化的理由:(1)企業(yè)投入人量資金用于研究與開發(fā)活動,是為了獲得術(shù)米經(jīng)濟利益,而不是作為當(dāng)期生產(chǎn)所必須的制造費用。(2)研究與開發(fā)活動必然產(chǎn)生某些無形資產(chǎn),如專利權(quán)、專有技術(shù)等,獲取未來經(jīng)濟效益并增加現(xiàn)有價值和企業(yè)整體價值。研究與開發(fā)活動的支出目的是為了能為企業(yè)將來帶來經(jīng)濟利益,即是為了以后期間的收入而發(fā)生的支出,與當(dāng)期收入不相關(guān),應(yīng)該資本化,作為無形資產(chǎn)列示于報表中,在以后它們創(chuàng)造收益的過程中再逐漸轉(zhuǎn)化為費用。(3)研究與開發(fā)費用的會計處理應(yīng)總體考慮一個企業(yè)的所有研究開發(fā)活動來決定。如果企業(yè)總體研究開發(fā)計劃未來收益的可能性很高,則那些活動的全部費用都應(yīng)資本化而不論單個項目未來收益的確定性。

2.全額資本化的優(yōu)點:(1)資本化的研究開發(fā)費用作為無形資產(chǎn)將列示于企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表上,將使投資者知曉企業(yè)在研究與開發(fā)上的投入,從而給投資者傳遞關(guān)于企業(yè)未來發(fā)展創(chuàng)新能力和發(fā)展?jié)摿Φ确矫娴男畔ⅰ?2)研究與開發(fā)費用的攤銷將向投資者傳遞企業(yè)管理層對無形資產(chǎn)預(yù)期收益評估的信息。(3)有助于企業(yè)價值最大化的實現(xiàn)。企業(yè)價值最大化是企業(yè)財務(wù)管理的最終目標(biāo),如果把研究開發(fā)費用予以資本化,能使財務(wù)報表中資產(chǎn)、費用、利潤等數(shù)據(jù)更好地說明企業(yè)價值的大小,從而促進企業(yè)價值最大目標(biāo)的實現(xiàn)。

3.全額資本化處理的弊端:(1)不符合穩(wěn)健性原則。(2)因為對預(yù)期未來收益的會計處理目的不是基于整個企業(yè)的大范疇的支出而進行估價,而是基于單個或相關(guān)的交易或項目支出,而且,一個企業(yè)全部研究開發(fā)計劃可能有一些不同階段的項目和最終成功的確定性不同的項目組成。(3)將研究與開發(fā)費用資本化,隨后按收入與費用的配比原則分期攤銷,在實際操作上有一定困難,也給企業(yè)利用此會計政策來調(diào)節(jié)損益留下了空間。

(三)有條件的資本化

將研究與開發(fā)費用分開,所有研究費用在發(fā)生時作為費用處理,對于開發(fā)費用,只要滿足某些特定條件,具有開發(fā)成功的可能性,就應(yīng)作為資本化處理,不符合資本化條件開發(fā)費用則在發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費用,在隨后的會計期間也不能確認(rèn)為資產(chǎn),即為“有條件的資本化”。

1.有條件的資本化的理由:有條件的資本化依據(jù)的是研究活動和開發(fā)活動與未來經(jīng)濟利益關(guān)系的不確定程度不同。

2.有條件的資本化處理的優(yōu)點:(1)符合費用與資產(chǎn)的確認(rèn)條件。研究是一個技術(shù)可行性的探索階段,一項研究項目可能與好幾個開發(fā)項目有關(guān),有的開發(fā)項目能取得成功,有的開發(fā)項目卻遭致失敗,很難辨別哪些研究費用屬于成功開發(fā)項目,哪些研究費用屬于失敗項目,故能否給企業(yè)帶來經(jīng)濟效益是不具有確定性,風(fēng)險性人,相關(guān)成本難以計量,確認(rèn)為費用是合理的;而開發(fā)活動是將研究成果應(yīng)用于實踐,將技術(shù)轉(zhuǎn)化為產(chǎn)品的階段,因而帶來經(jīng)濟效益的確定性高,故將技術(shù)上可行,項目成功可能性人,產(chǎn)生未來經(jīng)濟利益的可能性很高,相關(guān)成本能夠計量的開發(fā)費用確認(rèn)為資產(chǎn)也是合理的。(2)全部費用化的方法能很好地遵循謹(jǐn)慎性原則,但損害可相關(guān)性原則,而全部資本化能很好地遵循相關(guān)性原則,卻又忽視了謹(jǐn)慎性原則。一定條件下資本化則協(xié)調(diào)了謹(jǐn)慎性原則和相關(guān)性原則在該問題上的矛盾,既可以避免費用化帶來的資產(chǎn)低估,同時也是最大限度地降低資本化所帶來的風(fēng)險。(3)從會計信息質(zhì)量看,能真實地反映企業(yè)擁有資產(chǎn)的價值,真實地反映企業(yè)收益狀況,從而提高信息的相關(guān)可靠性,有利于投資者做出正確決策。

3.有條件的資本化的弊端:(1)這種處理在實際操作中具有較大的主觀性,研究與開發(fā)過程的費川在實際中往往較難劃分,研究和開發(fā)活動本質(zhì)上是同一事物的不同階段,其本身就帶有模糊性和人為性,況且研究和開發(fā)活動往往相互混雜,要求會計人員通過職業(yè)判斷來區(qū)分研究與開發(fā)費用,這就勢必要求具備高素質(zhì)的會計人員。(2)容易被當(dāng)作利潤的調(diào)節(jié)器,因為劃分研究與開發(fā)費用的主觀性強,判斷開發(fā)費用是否符合資本化條件也需要會計人員的職業(yè)判斷,所以往往被企業(yè)管理者當(dāng)作利潤的平衡木。

三、我國新舊會計準(zhǔn)則制度對研究開發(fā)費用處理的相關(guān)規(guī)定

1.當(dāng)今會計準(zhǔn)則的規(guī)定。根據(jù)2001年初我國財政部頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——無形資產(chǎn)》第13條的規(guī)定:“自行開發(fā)并依法取得的無形資產(chǎn),其入帳價值應(yīng)按依法取得時發(fā)生的注冊費、律師費等費用確定,依法取得前發(fā)生的研究與開發(fā)費用,應(yīng)在發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期費用。”顯然,我國現(xiàn)行制度是采取全額費用化的模式。

2.于2007年1月1目執(zhí)行的新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定。新《業(yè)會計準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》第七條規(guī)定:企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出,應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支山與開發(fā)階段支出。

四、我國會計準(zhǔn)則修訂的原因分析

我國現(xiàn)行會計準(zhǔn)則是將研究與開發(fā)費用全部費用化,計入當(dāng)期“管理費用”,即屬于全額費用化的處理方式,新的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定將研究費用計入當(dāng)期損益,將開發(fā)費用有條件地資本化,即屬于有條件的資本化的處理方式,前已分析兩種處理方式各自的優(yōu)劣。現(xiàn)針對我國具體國情分析修訂的原因:

1.現(xiàn)行處理已不符合重要性原則。

2.現(xiàn)行處理對軟件行業(yè)的沖擊很大。目前,我國研究與開發(fā)費用主要發(fā)生于軟件行業(yè)企業(yè),這些企業(yè)的產(chǎn)品主要是軟件開發(fā)人員開發(fā)的軟件,并且主要是對外銷售,這就涉及到產(chǎn)品的成本與定價問題。而這些企業(yè)發(fā)生的主要費用就是其在軟件開發(fā)過程投入的研究費用,若采用全額費用化,不僅違背配比原則的要求,甚至將嚴(yán)重低估該行業(yè)的資本,不利于實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的財務(wù)目標(biāo)。

3.現(xiàn)行處理使得自行開發(fā)的無形資產(chǎn)核算失去意義。因為國家對注冊費心、費用都有統(tǒng)一的收費標(biāo)準(zhǔn),如商標(biāo)注冊費,每個商標(biāo)國家規(guī)定收取1000元,軟件著作權(quán)登記費用300元,國家對于發(fā)明專利、實用新型專利、外觀設(shè)計專利的申請費用也都有統(tǒng)一規(guī)定,既不會多收,也不會少收。如果按《會計準(zhǔn)則》的規(guī)定只是核算注冊費用,則任何專利的價值都是同等的;任何商標(biāo)的價值都是同等的;任何計算機軟件著作權(quán)的價值都是同等的:任何植物新品種權(quán)的價值都是同等的;這樣,實際上也就失去了無形資產(chǎn)核算的意義。實行有條件的資本化才能準(zhǔn)確核算無形資產(chǎn)的價值。

4.舊規(guī)定不利于非貨幣性交易中資產(chǎn)的計價。在非貨幣性交易中,以換出資產(chǎn)的賬面價值計量換入資產(chǎn)的價值。若以一項企業(yè)自行開發(fā)的專利權(quán)換入一輛汽下,白行開發(fā)的專利權(quán)賬面價值中只包含注冊費60000元,而研究開發(fā)費用820000己計入管現(xiàn)費用,該專利權(quán)評估價900000元,用這項專利權(quán)換入一輛賬面價與評估價都是900000元的汽車。按照我國現(xiàn)有會計制度的規(guī)定,換入資產(chǎn)的成本應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價值計量。則該汽下的入賬價值應(yīng)該是60000元,可見,這將低估用無形資產(chǎn)換入的固定資產(chǎn)和存貨,使企業(yè)的資產(chǎn)總額低估,防礙了企業(yè)的融資等活動。

5.從我國的現(xiàn)實經(jīng)濟環(huán)境來看,資本化處理更具有積極意義。美國是私有制經(jīng)濟國家,私有制經(jīng)濟推崇的是個人財富最大化,因此納稅利益驅(qū)動是影響企業(yè)會計行為的主要因素。

6.改革后能進一步與《國際會計準(zhǔn)則》接軌。隨著經(jīng)濟全球化愈演愈烈,會計國際化的要求也在不斷提升,實行有條件的資本化,與《國際會計準(zhǔn)則》對研究開發(fā)費川處理趨于一同。國際會計準(zhǔn)則第38號指出:為評價白行開發(fā)無形資產(chǎn)是否符合確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn),企業(yè)應(yīng)將自行開發(fā)過和分兩個階段,即研究階段和開發(fā)階段。而在開發(fā)階段,則可能產(chǎn)生應(yīng)予確認(rèn)的無形資產(chǎn),因而,某些符合無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的開發(fā)費用應(yīng)予資本化。可見,我國新《企業(yè)會計準(zhǔn)則——無形資產(chǎn)》對研究開發(fā)費用的相關(guān)處理與國際會計準(zhǔn)則基本一致,有助于我國會計走向國際化。

五、具體操作建議

由于準(zhǔn)則對研發(fā)費用處理規(guī)定的改革,相應(yīng)地,其核算方法也要作山相應(yīng)的改變,由于新的準(zhǔn)則并未對其核算方法進行具體地說明現(xiàn)設(shè)想如下:

(一)科目設(shè)置

研究開發(fā)費用”、“研究開發(fā)投資”、“研究開發(fā)風(fēng)險準(zhǔn)備”、“研究開發(fā)投資減值準(zhǔn)備”四個帳戶。“研究開發(fā)費用”為損益類科目,用來核算企業(yè)計入本期費川的各種研究支出與不符合資本化條什的開發(fā)費用,并與其他管理費用分開列示于利潤表中的期間費用類。

“研究開發(fā)投資”科目,用來歸集開發(fā)期符合資本化條件的投資,按開發(fā)項目設(shè)置明細(xì)帳,一般的開發(fā)項目的投入產(chǎn)出期達到3年甚至更長的時間,相當(dāng)于一種長期投資,故將其列示于資產(chǎn)負(fù)債表的長期投資類。“研究開發(fā)風(fēng)險準(zhǔn)備”科目,用來核算企業(yè)期末按開發(fā)投資的一定比例提取的開發(fā)風(fēng)險準(zhǔn)備金,該科目按開發(fā)項目設(shè)置明細(xì)帳,是投資就有風(fēng)險,即使開發(fā)費用符合資本化的條件,其也有風(fēng)險,作為“研究開發(fā)投資”的備抵帳戶,類似于“壞帳準(zhǔn)備”科目,列示于資產(chǎn)負(fù)債表中的研究開發(fā)投資之后。該比例可以通過以下做法確定,每隔一定時間,由專家評估小組評估、預(yù)測,將一個科研項目成功的可能性分為三種情況:極可能成功(成功的可能性大t-90%);可能成功(成功的可能性在50%~90%);很可能不成功(成功的可能性小于50%)。當(dāng)然,很可能不成功的開發(fā)項目肯定不符合資本化條件,符合資本化條件的開發(fā)項目理應(yīng)屬于極可能成功和可能成功的項目,極可能成功的項日其風(fēng)險小,其風(fēng)險準(zhǔn)備金提取比例相對較低,可能成功的項目其風(fēng)險相對高,其風(fēng)險準(zhǔn)備金提取比例可相對高,具體的比例由專家評估小組確定。“研究開發(fā)投資減值準(zhǔn)備”也是“研究開發(fā)投資”的備抵帳戶,其類似于“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”,其計提金額的確定,可類比“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”金額的確定方法,即帳面價值超過可收回金額的差額。完成程度可比照勞務(wù)完成程度的確定方法:已完工的測量,這是一種比較專業(yè)的測量法,由專業(yè)測量師對已經(jīng)完成的開發(fā)工作進行測量,并按一定方法計算勞務(wù)的完成程度或者按已經(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的比例。

(二)帳務(wù)處理

1.企業(yè)發(fā)生的研究費用和不符合資本化條件的開發(fā)費用會計分錄為:

借:研究開發(fā)費用

貸:銀行存款(應(yīng)付工資、原材料、累計折舊)

會計期末“研究開發(fā)費用”科目的余額結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”科目后應(yīng)無余額。

2.企業(yè)發(fā)生的符合資本化條件的開發(fā)費用,會計分錄為:

借:研究開發(fā)投資

貸:銀行存款(應(yīng)付工資、原材料、累計折舊)

3.企業(yè)按“研究開發(fā)投資”的一定比例提取研究開發(fā)投資風(fēng)險準(zhǔn)備時,會計分錄為:

借:研究開發(fā)費用

貸:研究開發(fā)風(fēng)險準(zhǔn)備

4.企業(yè)計提研究開發(fā)的減值準(zhǔn)備時,會計分錄為:

借:研究開發(fā)費用

貸:研究開發(fā)投資減值準(zhǔn)備

5.如果某項研究開發(fā)項目成功時,會計分錄為:

借:無形資產(chǎn)

貸:研究開發(fā)投資

同時,應(yīng)沖銷該項目按研究開發(fā)投資計提的風(fēng)險準(zhǔn)備金,會計分錄為:

借:研究開發(fā)風(fēng)險準(zhǔn)備

貸:研究開發(fā)費用

同時,應(yīng)將研究開發(fā)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)為無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,會計分錄為:

借:研究開發(fā)投資減值準(zhǔn)備

貸:無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

6.如果某項研究與開發(fā)項目失敗時,則將該項目的研究開發(fā)投資扣除該項目已提取的研究開發(fā)風(fēng)險準(zhǔn)備金后的余額,轉(zhuǎn)入“研究開發(fā)費用”科目,會計分錄為:

借:研究開發(fā)費用

研究開發(fā)風(fēng)險準(zhǔn)備

研究開發(fā)投資減值準(zhǔn)備

貸:研究開發(fā)投資

(三)研究開發(fā)費用的披露

1.表內(nèi)披露。“研究開發(fā)費用”科目列示于利潤表的三大期間費用之后,將其門屬于期間費用;“研研究開發(fā)投資”科目列示資產(chǎn)負(fù)債的長期投資類;“研究開發(fā)風(fēng)險準(zhǔn)備”于“研究開發(fā)投資”之后,接著增設(shè)“研究開發(fā)投資凈額”項目,現(xiàn)設(shè)想如下:

研究開發(fā)投資

期初研開發(fā)投資

本期發(fā)生的研究開發(fā)投資

減:本期轉(zhuǎn)出的研究開發(fā)投資

其中:失敗的研究開發(fā)投資

形成無形資產(chǎn)的研究開發(fā)投資

減:研究開發(fā)風(fēng)險準(zhǔn)備

研究開發(fā)投資減值準(zhǔn)備

研究開發(fā)投資凈額

在利潤表后設(shè)置附表“研究開發(fā)費用明細(xì)表”,在資產(chǎn)負(fù)債表后設(shè)置附表“研究開發(fā)投資明細(xì)表”,用以按項目披露主要研究開發(fā)項目發(fā)生情況。

2.表外披露。加強研究開發(fā)費用的表外披露,主要應(yīng)在會計報表附注中包含以下內(nèi)容:企業(yè)費用化金額占總的研發(fā)費用的比例;資本化金額所采用的攤銷方法;說明研究開發(fā)費用的主要投入方向;研究開發(fā)成功與失敗的比例;研發(fā)費用占主營業(yè)務(wù)收入的比例:本期轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)”的研究開發(fā)投資金額;本期失敗轉(zhuǎn)入研究開發(fā)費用的研究開發(fā)投資金額。

(四)該種處理方法的優(yōu)點

1.通過對研究開發(fā)投資與研究開發(fā)費用的分別核算,信息使州者可以從會計報表的“研究開發(fā)投資”中獲知截止到某一時點企業(yè)開發(fā)費用中符合資本化條件尚未開發(fā)成功的為多少;從轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)’’的“研究開發(fā)投資”可以了解企業(yè)白創(chuàng)成果的原始價值和創(chuàng)新能力;從“研究開發(fā)投資凈額”中獲知相對謹(jǐn)慎穩(wěn)健的某一時點企業(yè)開發(fā)費用中不符合資本化條件的總額;再通過對報表附注的了解,報表使用者不但能夠正確評價管理者的經(jīng)營業(yè)績,更能客觀地評價企業(yè)在無形資產(chǎn)上的投資效益和企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新能力,產(chǎn)品創(chuàng)新能力,持續(xù)發(fā)展能力等,從而能夠作出正確決策。

2.遵循了重要性原則。由于我國研究開發(fā)投資逐年上升,根據(jù)重要性原則,需對其單獨反映,新設(shè)具體的帳戶歸集與研究開發(fā)有關(guān)的經(jīng)濟事項,可以使信息使用者充分了解企業(yè)的研發(fā)情況,使信息使用者對企業(yè)的經(jīng)營實力和研究開發(fā)投資作出正確的評價,調(diào)動投資者對研究開發(fā)投資的積極性。

3.有利于應(yīng)納稅所得額的調(diào)整。我國企業(yè)所得稅發(fā)規(guī)定,企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費用,可據(jù)實計入管理費用,在計算應(yīng)納稅所得額之前扣除。為了鼓勵企業(yè)增加科技投入,對盈利企業(yè)研究開發(fā)費用,比上年實際發(fā)生額增長達到10%(含)以上的,其當(dāng)年實際發(fā)生的費用,除按規(guī)定據(jù)實列支外,年終經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核批準(zhǔn)后,可再按實際發(fā)生額的50%,直接扣除當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。根據(jù)國家稅務(wù)總局的相關(guān)規(guī)定,要求企業(yè)對研究開發(fā)費用嚴(yán)格帳務(wù)處理。將研究開發(fā)費用單獨列示和核算,便于稅務(wù)局的認(rèn)定和企業(yè)享受相關(guān)的稅收優(yōu)惠,能使企業(yè)把握好稅收優(yōu)惠的機會。