國家審計現狀研究管理論文

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赴美國學習培訓期間，我就美國的國家審計情況進行了專題考察，從中得到了一些啟示。

一、美國國家審計的基本情況

美國國家審計體制由立法型審計機關和行政型審計機關兩部分構成。立法型審計機關包括美國國會所屬的審計總署和各州議會、地方議會所屬的審計長辦公室。行政型審計機關包括聯邦政府各部門設立的監察長辦公室和各州政府及地方政府下設的審計局或州政府部門的監察長辦公室。

為了適應美國審計管理體制的需要，美國經過不斷地總結經驗，逐步建立起國家審計、民間審計、內部審計三大體系的審計機構。僅就國家審計而言，其機構包括：美國審計總署、美國監察長辦公室和州、地方政府審計局。

（一）美國審計總署。美國審計總署是聯邦國會之下的國家最高審計機構，擔負著審查、監督美國聯邦政府的所有收入、支出及項目效率、效果的重要職能，向國會直接負責并報告工作。目前，審計總署包括所屬各分部在內，共有職員5200多人，其中審計總署本部2700多人，各分部合計2500多人。審計總署設審計長、副審計長各1人，審計長助理4人。審計長由國會特別委員會提3名人選，總統從中確定1人，經參議院表決通過后，總統任命。審計長任期15年，除犯有罪行由國會革職外，不得罷免，副審計長和審計長助理由審計長提名，總統任命。

審計總署除設置人事和行政機構外，在審計長的領導下，還設立兩大業務工作系統：一是計劃和審計報告系統，由3個局級單位組成；二是審計作業系統，由7個局級業務機構組成（這7個局各設局長1人，局長助理若干人，由審計長任命）。另外，審計總署在國內外設有19個派出機構：其中，國內設16個地區分部（分署），國外設3個分部（分署），在總署審計長統一組織和領導下進行工作。各分部的人事、經費和審計業務都由審計總署直接管理。分部的正、副主任由總署審計長任命，一般職員同政府文職官員一樣，由聯邦政府人事部審查合格后，批準各部門聘用，報審計總署備案。只要無違法行為，可終身任職。審計總署和分部的經費，由國會預算委員會直接撥給審計總署，統一分配使用。1985年，審計總署的經費預算為3.3億美元，全年人均經費為6.6萬美元。審計業務計劃由審計總署統一制定，各分部貫徹實施。審計報告報審計總署審核，經審計長簽發，上報國會并公開披露。

（二）監察長辦公室。監察長辦公室隸屬于政府部門，是審查、監督各部門的業務活動和經濟效果，以及本部門官員行為合法性的機構。美國聯邦政府所屬的各部門一般均設有監察長辦公室，有些州和地方政府所屬的部門也設有監察長辦公室。聯邦政府各部門的監察長，由總統提名經國會討論任命，負責主持各部門業務工作的監察，職位相當于副部長。審計結果，通過部長向總統和國會報告。但是，各部的部長一般不得改變監察長簽發的審計報告，若有不同意見，可向總統或國會加以說明。由于聯邦政府一些部門的業務范圍遍及全國各地，有的還涉及到駐國外機構。因此，一些部門監察長辦公室在各地設立派出機構。

監察長辦公室除設監察長1人外，通常還設有副監察長和監察員若干人。他們按照監察長的指示，協同開展審計活動。監察長辦公室所有人員的聘用與解聘均須經監察長批準，監察長職務基本上是終身制，除非由國會或州議會投票表決同意，任何人無權罷免其職務。

（三）州和地方政府審計局。州和地方政府審計局是直接向各州和地方的議會負責，有權對該州政府和地方政府的任何官方事務或與政府有關的事務進行審查、監察的審計機構。

各州政府的審計局局長由州長任命，負責對州政府各部門的業務進行審計；州下屬的地方政府的審計局局長由地方政府行政長官（如市長）任命，負責該地方政府及其部門的業務審計。各級政府審計局所從事的部門審計，有時可能會與州議會或地方議會所屬的審計長辦公室產生重復審計的現象，因此需要搞好協調工作。有些州政府不設審計局，政府部門的審計工作由駐州議會所屬的審計長辦公室負責進行。

美國國家審計由美國審計總署來執行，其主要職能是：（1）、頒布、修訂聯邦政府審計準則；（2）、制定并組織實施審計計劃；（3）、協助國會監督聯邦政府的規劃與項目預算的執行；（4）審計聯邦政府各部門和各級政府的撥款事項及其有關的各種業務；（5）、審查聯邦政府各部門的預算執行情況；（6）、審查聯邦政府各部門、各單位及其所屬國有企事業單位的財務收支情況和經濟效果；（7）、國會交辦的其他審計事項。

審計總署除了完成上述傳統的審計任務之外，更多地開展管理評價、政策評估以及為國會面臨的各種行政系統施政方面的復雜問題提供研究報告，更多地擔當咨詢建議者的角色。

二、美國國家審計的幾個特點

（一）具有較強的獨立性。美國作為聯邦制國家實行立法、行政、司法三權分立的制度。審計總署隸屬于立法部門，向國會報告工作。對總統及其下屬的行政部門獨立行使監督權。其獨立性主要表現在以下幾個方面：一是任命規格高。如，先由國會提出3名審計長候選人，總統確定其中一位再交參議院選舉，根據參議院最終選舉結果，由總統正式任命審計長。二是審計長任期時間長。審計長不因政府更迭和國會換屆而易人，任期為15年。三是不得隨意罷免審計長。只有具備參、眾兩院聯合提議和總統簽署命令這兩個條件，才能罷免審計長。四是審計長工薪待遇高。為排除外來壓力影響，保障審計長享受高于一般部長的待遇，審計長退休后仍拿全薪。五是經費單列預算。審計總署的經費，由國會單列預算予以保證。六是由審計長自行決定內部機構設置和人員配備，不受其他部門和個人的影響。由于美國政府對審計總署和審計長賦予了較高的權力和獨立于行政部門之外的較高的待遇，所以審計部門可以獨立行使審計監督權。這對保證審計質量起到了十分重要的作用。各州的國家審計部門與聯邦審計總署在獨立性方面基本一致。

（二）審計的計劃性強。美國審計總署十分重視審計的計劃性。他們的戰略性審計計劃是一管幾年的計劃，審計重點一般把“揭露浪費、欺詐、濫用權力和管理不善”當作重點，有時還把促進政府部門提高管理的效率和效益以及減少聯邦赤字，促進政府加強會計責任和關注工作成果等當作重點。根據戰略性計劃，提出年度審計計劃方案。美國審計總署工作量的80%是國會和國會委員會根據審計戰略計劃要求審計署安排的，其他20%是審計長根據總體計劃和工作需要決定安排的。

（三）審計工作效率高。美國國家審計在1970年前，還完全是人工審計；到1980年前后，各級審計部門逐步配備了計算機，開展計算機輔助審計。經過10多年的努力，現在美國國家審計人員已經完全掌握了計算機審計技能，從而使審計工作效率有了大幅度的提高。

（四）審計處理由幾個機構配合進行。美國國家審計機關對被審計單位經濟問題的處理是由幾個部門配合進行的。第一，對于觸犯刑法的，審計總署要把所有文件資料移交給監察長，請監察機構提起公訴。如果監察長認為有進一步調查的必要，則由聯邦調查局進行調查，根據調查結果監察長再決定是否起訴。第二，對被審計單位或個人非刑事問題的處理，如果發現被審計單位或個人有嚴重損失浪費現象或管理不善等問題，審計總署需做出包括審計結論和建議的審計報告，并在必要時由國會參、眾兩院召開聽證會，在會上公開審計報告。

三、改善我國機關審計的幾點啟示

通過對美國國家審計情況的考察，對照分析我國審計機關的實際情況，從中可以得到一些有益的啟示：

（一）強化我國審計機關獨立性。我國對地方審計機關實行雙重領導體制，即上級審計機關領導下級審計機關的審計業務，下級審計機關向本級政府和上級審計機關負責。現行的這種審計管理體制在我國社會主義經濟建設中發揮了很好的作用。但也存在一些弊端。如一些地方審計機關，名義上是上級審計機關和地方政府雙重管理，實際上完全以地方政府管理為主，地方保護和行政干預問題非常嚴重，審計機關已喪失了獨立審計的條件。這對審計工作的正常開展和審計結果的真實性影響較大，審計查出的一些問題，很難及時、完全披露，嚴重影響了審計質量和審計機關的權威。因此，建議將現行的審計管理體制適當進行改革。即在國家對各省、自治區、直轄市的審計管理體制暫時不變的情況下，將省以下審計體制改為垂直管理。這樣改動后，省以下審計機關統一由省、自治區、直轄市審計廳（局）直接領導，從而增強省以下審計機關的獨立性。這樣，有利于省以下審計機關獨立行使審計權力，更好地發揮各級審計機關的審計監督作用。

（二）大力推廣、應用現代化審計手段，提高審計工作效率。隨著我國社會主義市場經濟的不斷發展，我國各級機關、企事業單位已越來越多地使用計算機等現代化手段開展工作。如果審計機關還停留在人工審計的水平上，就遠遠跟不上現代化形勢發展的需要。因此，我們應該大力推廣應用現代化審計手段，力爭在短期內使部分審計人員學會熟練地運用計算機進行審計，逐步使絕大部分審計人員都能學會和熟練掌握現代審計技術，提高審計工作效率。幾年來，我們廳在推廣應用計算機方面雖然投入了大量人力物力，熟練程度也有了相當大的提高，但大多數人仍停留在最簡單的打字、列表水平，真正運用計算機進行審計，尚需付出艱辛的努力。

（三）加大審計結果公開披露的力度。我國的審計法規雖然規定了審計結果中以對外公布，但實際操作時一般只向政府或人大報告以及發送被審計單位，而向社會公布的極少。今后似應考慮選擇合適的新聞媒體，在不違反有關保密規定的情況下，定期或不定期地公布重大審計項目的審計結果。這樣既可以用社會輿論督促被審計單位執行審計決定，又可以因審計結果需要公開披露而促使審計機關對開展的審計工作更加認真，更加謹慎，更加重視審計質量。同時，也有利于提高審計權威，加大審計工作的透明度和審計結果的客觀公正性。近年來，在披露大、要案方面，國家審計署已經邁出了一大步，為我們做出了表率。我們也應積極努力，進一步解放思想，消除疑慮，該曝光的曝光，該移交的移交，不能一味顧及情面。否則，我們的審計權威將隨著時間的推移而大打折扣。

（四）加強審計計劃管理。古人說，凡事預則立，不預則廢。就是說只有周密的計劃才能保證事情的成功。我們的審計機關年年也都制訂計劃。但相對美國審計機關來說，這種計劃缺少戰略性、宏觀性和可操作性。美國的審計計劃既有一管幾年的戰略性計劃，又有分年度的滾動性計劃。他們計劃的提出既需同國會溝通，又要與被審計單位聯系，還要向有關專業人士征求意見。由于立足長遠，又切合實際，因而操作起來往往事半功倍。這正是我們可資借鑒之處。我們應該力爭改變目前“臨時打快拳”的做法，減少計劃的隨意性，把長遠目標與年度計劃有機結合起來，努力使之規范化、科學化，更好地為黨和政府的工作中心服務。

（五）加速培養現代化審計人才。縱觀美國的經濟發展與社會進步，我們不難看出，美國之所以能走在世界前列，其中一個很重要的原因，得益于優秀人才的培養與使用。21世紀是人才競爭的世紀，世界經濟發展的明顯趨勢就是科學技術日新月異，科技和人才資本在經濟中的作用日益突出。迎接這一挑戰，靈魂在創新，載體在人才。正如同志所說：“世間一切事物中，人是第一個可寶貴的”。美國以其高明的手段、以最優厚的待遇，網羅了世界上最優秀的人才。這對我們優秀的中華民族而言，既是深刻的教訓，也是有益的啟示。就我們審計機關而言，著眼未來，腳踏實地，加速培養現代化審計人才，乃是當務之急。這次機構改革之后，我們的任務不是輕了，而是更重了。作為組織，應打破體制貫性和思維定勢，開展好引才、留才、用才工程，努力培養和使用適應新形勢下審計工作所需要的復合型人才；作為審計干部，應該盡快提高自身素質，學會一專多能，既能審明白，又能說清楚，還要增強宏觀意識，提高綜合分析的能力，掌握寫作的基本功。不然，我們就無法進入政府的宏觀決策，無法參與企業管理。這次省直大公司審計，就明顯地證明我們寫作人才的匱乏。我們要認清形勢，奮起直追，努力培養自己的自律意識與創新精神，力爭在知識經濟的挑戰面前成為時代的驕子，有用的人才。