小議審計風險的防范與控制

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自20世紀60年代以來，世界各國控告審計人員的訴訟案件急劇增加，有人稱之為注冊會計師的訴訟爆炸時代。一些會計師事務所因訴訟而倒閉或陷入困境，因此，對審計風險的研究也就成為一個重要課題。審計風險主要是指會計報表存在重大錯誤，而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當審計意見的可能性。

審計風險產(chǎn)生有內(nèi)外兩個原因，內(nèi)在原因取決于企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)，而外在原因取決于審計人員的審計判斷能力和職業(yè)道德水平。相應地，審計風險的控制對策也涉及到審計風險的外部因素和內(nèi)部因素的控制。但在實施操作過程中，嚴格按內(nèi)部因素與外部因素來劃分是無法做到的，只能在具體問題中具體分析。按照審計過程的先后順序，現(xiàn)提出如下對策:

1.搞好審計風險預測，引入對客戶的評價制度，慎重選擇審計對象，深入了解委托單位。

首先，應樹立只與正直客戶打交道的原則。客戶如果對其顧客、職工、政府部門或其他方面沒有正直的品格，則出現(xiàn)差錯和舞弊行為的可能性就大，固有風險就比較高。即使擴大審計測試的規(guī)模，審計人員也難以使總體審計風險的水平降低到社會可接受的程度內(nèi)，出現(xiàn)法律糾紛的可能性就比較大。因此審計人員在接受委托之前應當采取措施，如與前任審計人員聯(lián)系，評價客戶管理高層的品格，一旦發(fā)現(xiàn)委托單位缺乏正直品格就應盡量拒絕接受。

其次，對陷入財務困境的客戶要尤為注意。歷史上絕大部分涉及審計人員訴訟案都集中在宣告破產(chǎn)或償債出現(xiàn)問題的審計客戶，審計人員一旦判斷客戶陷入財務困境，最好考慮拒絕接受這類客戶。若無法拒絕，則應提高審計費用，執(zhí)行較為詳細的審計，以轉(zhuǎn)嫁審計風險的損失。

再次，美國的審計實踐表明，在很多訴訟案中，審計人員之所以未能識別重大錯誤，一個主要原因是他們不了解客戶所在行業(yè)的情況及客戶的業(yè)務。不熟悉客戶的經(jīng)濟業(yè)務和生產(chǎn)經(jīng)營實務，僅局限于有關的會計資料，就可能發(fā)現(xiàn)不了經(jīng)濟資料反映的內(nèi)容，也就可能發(fā)現(xiàn)不了某些錯誤。錯誤和非法事件的發(fā)生與委托單位的業(yè)務有密切的聯(lián)系，在客戶接受與客戶檢查中，都要仔細評估客戶經(jīng)濟業(yè)務及其所在的行業(yè)，而不能一到事件現(xiàn)場就翻賬簿報表，否則很容易遺漏重要的審計線索。

2.在對審計方法的改革與創(chuàng)新中加強審計風險管理，防范和降低審計風險。審計主體在基本的規(guī)范要求下，采取什么樣的方法才能提高審計質(zhì)量，對審計風險進行有效的防范，這是審計工作中一個十分關鍵的問題。從本質(zhì)上說，審計作為兩權分離的產(chǎn)物，是所有權對經(jīng)營權的一種監(jiān)督，審計方法是由審計目的和對象決定。在審計方法這一環(huán)節(jié)，審計效率與審計風險的矛盾十分突出，但面對現(xiàn)在復雜而大的審計工作量，客觀上是對審計效率的一種挑戰(zhàn)。從審計主體與審計客體兩方面來看，對審計效率有共同的要求;在這種矛盾運動中，審計風險，準確地說是審計檢查風險就更加明顯地凸現(xiàn)出來了，審計實踐的矛盾在運動中達到平衡，即，既可以提高審計效率，又可以避免或降低審計風險。在審計方法改革與創(chuàng)新上，主要應從兩方面進行:

一是以內(nèi)部控制制度審計為核心，兼融抽樣審計與詳細審計的審計方法體系。審計方法隨本身的發(fā)展，也不斷地發(fā)展著，隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，經(jīng)濟組織業(yè)務的復雜化和內(nèi)部管理的科學化，內(nèi)部控制制度審計法已成為現(xiàn)代審計所采取的一種基本方法。所謂的內(nèi)部控制制度審計法就是通過確定被審計單位內(nèi)部控制制度的缺陷，進而判明財產(chǎn)保全和會計記錄真實性上可能存在的缺陷，并對此進行詳細考證、分析，以查明錯弊。在內(nèi)部控制制度審計法的基礎上，確定審計重點，對審計重點采取詳細審計，增加審計證據(jù)數(shù)量，以充分的審計證據(jù)來支持其審計結(jié)論，減少判斷失誤;對非審計重點采取抽樣審計，并根據(jù)情況，確定樣本量。一般來說，樣本量與抽樣風險成反比。以客觀存在的內(nèi)部控

制制度作出客觀判斷，克服傳統(tǒng)審計方法的主觀判斷，推動被審計單位內(nèi)部控制制度的建立、健全和完善，使審計主、客體之間良性互動，達到既提高審計效率又降低審計風險的目的。

二是用現(xiàn)代科學技術改進審計方法和手段。隨著知識經(jīng)濟的到來，各行各業(yè)技術手段不斷更新，知識含量、科技含量不斷增大，特別是電子計算機已同現(xiàn)代管理方法融合，廣泛地應用到了各個領域，明顯地強化了工作手段。審計也是如此。審計必須跟上時展的要求，運用計算機技術進行審計。首先要普及并逐步提高審計人員的計算機知識;其次，要開發(fā)設計計算機輔助審計軟件，并在一些項目審計中進行試點，不斷修改完善，提出需求，再推廣使用。

審計風險的生成是多種因素共同作用的結(jié)果。相應地，審計風險的管理也是一個有機整體。除以上所述管理與防范的措施外，完善和健全的制度也是一個關鍵的環(huán)節(jié)。審計工作者應以審計法》和駐冊會計師法》為依據(jù)，加強審計主體運行規(guī)范化建設。建立更為具體的審計質(zhì)量考核評價體系，設立考評指標，以對審計風險進行系統(tǒng)、有效地控制防范。