改進杜邦模型精益管理會計模型構建

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［摘要］傳統成本核算方法忽視了時間價值，使用該方法計算出的賬面利潤，與采用改進后的杜邦模型所計算的利潤，存在一定的差距，有時候還會出現盈虧不同的結果，會在一定程度上影響企業的戰略決策。本文從改進杜邦模型出發，構建了全新的精益管理會計模型，試圖通過這種方法有效改善當前企業會計核算過程中存在的利潤不清問題。

［關鍵詞］杜邦模型；精益管理會計；構建

隨著管理人員對于企業生產流程的認識程度不斷深化，管理會計所具備的流程優化以及信息導向作用開始凸顯，精益管理會計主要分析價值流成本，對資金的價值成本、流動性等內在的因素進行統籌規劃，在完善流程的基礎上，消除了浪費的隱患，有效提升了資金的使用效率，表現出傳統會計所不具備的作用。在當前的市場經濟背景下，企業管理人員對于資金周轉周期的重視程度不斷提升，而科學構建精益管理模式，可以更加簡單明了地展現企業實際的經營情況。本文從傳統杜邦模型的局限性出發，對其進行改進，分析了基于改進杜邦模型的精益管理會計模型的構建策略。

1杜邦模型的局限性與改進

1.1杜邦模型局限性

在傳統杜邦模型中，在計算的時候將固定資產歸入資金周轉率本身就是錯誤的，同時也是不恰當的。此外，從企業經營層面看，杜邦模型的目的是為了反映企業對于所有資產的管理情況，主要采用總資產周轉率衡量企業使用資源的效率。可是從企業運營的層面來看，假如將焦點放在總資產上，因為固定資產本身的價值較大，回收的時間也相對較長，同時周轉速度很慢，不容易發現企業經營過程中存在的各種問題。把固定資產歸入資產流動性考核中，會削弱流動資產對于利潤的作用與價值，同時也會削弱資產周轉率對于資產收益率所做的貢獻，從而無法有效指導企業采取措施提高資產收益率。傳統杜邦模型會強調資金流動管理，忽視資金的流動性，最終的結果通常會導致很多流動資金出現沉淀，導致這部分資金被占用，無形中提升了運營過程對于資金的依賴性。因此，傳統杜邦模型并不適用于任何情況，具有比較明顯的局限性。

1.2杜邦模型的改進

傳統杜邦模型被改進以后，依然使用傳統杜邦模型的框架結構，將股東利益最大化作為根本出發點。權益報酬率=流動資產比率×流動資產周轉率×銷售凈利率。此時的杜邦模型包括3個子系統，其中，第一個子系統并沒有產生變化，相對應的參數還能夠體現出企業的盈利能力；第二系統主要評估流動資產的實際運營效率，這種改進有利于企業將焦點放在流動資產上，提升企業對于經營情況的關注度；第三個子系統主要是開展會計核算工作。因此，能夠發現改進以后的杜邦模型依然可以體現出企業負債能力以及資產情況。

2精益管理會計模型構建

精益管理會計模型中的橫坐標代表的是時間，縱坐標代表的是價值。從企業經營層面來看，在特定的時間內，生產特定數量的產品，如果單位產品的市場價格保持不變，那么收入Q是恒定的，公式為y=Q。資金具有一定的時間價值，按照復利公式進行計算，P=F/(1+i)n，也就是當前時刻復利現值P與n年以后的F從經濟上看效果是相同的。如果F＞P，在n年以后獲取P相較于當前所得到的P而言是虧損的，持續的時間越久，P所產生的經濟價值越多，虧損的數額也會相應增多。換言之，在不同的時間內，資金所代表的價值并不等同，時間價值會隨著時間延長而遞減。那么在企業中，企業生產持續的時間越長，銷售的周期越長，收入相同數額的資金，資金經濟價值也會隨之降低。如果時間為x，日利率為i，資金復利現值為y，那么曲線b為y=Q/(1+i)x。

3模型分析

在t1的時候價值增值過程就已經結束，從企業實際生產過程中能夠發現，企業整體投入的成本總額為Q0。假如企業在此時將所有的產品都銷售出去，那么企業可以實現盈利，利潤為Q-Q0，但是資金本身具有時間價值與機會成本，隨著時間流逝，在t0時刻產生的資金Q經濟價值會顯著降低，按照曲線b能夠發現，在t1的時候，可以得出以下公式。y=Q/(1+i)x=Q/(1+i)t1

（1）也就是在t1時候的Q等同于t0時候的Q/(1+i)t1所具有的經濟價值，此時企業實際獲得利潤是Q/(1+i)t1－Q0，從而通過計算就得到企業利潤與當前管理會計所計算的利潤存在的差異，有利于企業更加清晰地認清成本與利潤的本質，幫助企業更好地做出決策。隨著時間的不斷流失，資金時間價值會降低，針對該模型，假如產品銷售的周期過長，收回的資金Q所具備的經濟價值會相應降低，企業得到的實際利潤也會降低，回收的資金Q的經濟價值也會降低，企業獲得的實際利潤也會減少，在某個時刻t0，Q的經濟價值會和投入價值相等，此時將其記為t2，也就是Q/(1+i)t2=Q0，此時能夠計算得到。t2=（lgQ-lgQ0）/lg(1+i)

（2）假如此時才將產品全部銷售，那么企業并沒有獲得利潤，假如在大于t2的時刻賣出，那么企業處于虧損狀態。因為現在會計核算中并沒有充分考慮時間因素，忽視了資金本身所具備的時間價值，導致財務報表中的利潤計算都是理論數值，企業也難以看清財務本質，而利用精細化管理模型則能夠更加清晰地看到企業實際的盈虧情況。企業利用精益管理會計模型，可以很清楚地發現t2為分界線，如果周轉以及銷售的時間在t2以下，企業會盈利，否則企業就處于虧損狀態，從而能夠更加充分地把握時間，保證能夠及時回收成本。

主要參考文獻

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作者:程文娟 單位:甘肅省酒泉市氣象局