工程設(shè)計(jì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制研究

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一、引言

工程設(shè)計(jì)行業(yè)是通過為客戶提供設(shè)計(jì)勞務(wù)而實(shí)現(xiàn)盈利的服務(wù)性企業(yè)，作為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的一個(gè)重要行業(yè)，已經(jīng)逐漸由國家管控變?yōu)槭袌龉芸亍閿U(kuò)大市場份額，增強(qiáng)企業(yè)的核心競爭力，越來越多的企業(yè)準(zhǔn)備或正在走向資本市場。為了規(guī)范財(cái)務(wù)核算，需要解決一個(gè)重要問題，即按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，采用完工百分比法來確認(rèn)收入與成本。同時(shí)由于分包風(fēng)險(xiǎn)是設(shè)計(jì)行業(yè)面臨的且在實(shí)際中容易忽視的一個(gè)重要風(fēng)險(xiǎn)，直接影響到企業(yè)健康發(fā)展，因此還需要有效規(guī)避分包業(yè)務(wù)可能引發(fā)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。完工百分比法相對于傳統(tǒng)的開票確認(rèn)收入來講更適合設(shè)計(jì)企業(yè)運(yùn)用，在一定程度上保證了收入成本配比的有效性，提高財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性。但在實(shí)際操作過程中，存在各種各樣的問題。同時(shí)，分包業(yè)務(wù)管理不當(dāng)可能會引發(fā)一系列的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，直接影響到企業(yè)健康發(fā)展。因此，本文對工程設(shè)計(jì)企業(yè)運(yùn)用完工百分比法存在的問題及面臨的分包風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了分析和探討，力圖識別出設(shè)計(jì)企業(yè)在運(yùn)用完工百分比法時(shí)存在的問題以及企業(yè)的分包風(fēng)險(xiǎn)，并找到應(yīng)對這些問題和風(fēng)險(xiǎn)的措施，使企業(yè)更好地運(yùn)用完工百分比法，提高財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，完善企業(yè)內(nèi)部控制，有效把控風(fēng)險(xiǎn)，提升企業(yè)的核心競爭力，促進(jìn)企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展。

二、運(yùn)用完工百分比法存在的問題及分包風(fēng)險(xiǎn)識別

1.運(yùn)用完工百分比法存在的問題。設(shè)計(jì)行業(yè)取得的收入屬于提供勞務(wù)收入，根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號-收入》的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。完工百分比法是企業(yè)在提供勞務(wù)時(shí)根據(jù)完工進(jìn)度確認(rèn)收入與費(fèi)用的一種常用方法。設(shè)計(jì)企業(yè)一般項(xiàng)目周期較長，資金回收期也較長，因此采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，用完工百分比法確認(rèn)收入與成本顯得更為合理。這種方法主要通過對合同完工進(jìn)度的確認(rèn)來確定收入與成本，確定完工進(jìn)度時(shí)可采用成本法、工作量法和實(shí)際測定法三種方法。由于實(shí)際測定法需要專業(yè)人員進(jìn)行科學(xué)測定，費(fèi)用高，因此一般采用成本法和工作量法。成本法按累計(jì)實(shí)際發(fā)生的成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例計(jì)算完工進(jìn)度，要求實(shí)際發(fā)生的成本能夠可靠計(jì)量、準(zhǔn)確核算，并與完工進(jìn)度相關(guān)，也需要準(zhǔn)確的評估合同預(yù)計(jì)總成本。由于設(shè)計(jì)行業(yè)的特征，不太適合用成本法確定完工進(jìn)度。這是因?yàn)閷?shí)際設(shè)計(jì)過程中，項(xiàng)目資源重復(fù)利用率高，設(shè)計(jì)人員的專業(yè)化水平、設(shè)計(jì)項(xiàng)目的復(fù)雜程度、繪圖質(zhì)量等因素使傳統(tǒng)的人工工時(shí)量化衡量變得不再合理；同時(shí)由于設(shè)計(jì)企業(yè)主要的成本為人工成本，設(shè)計(jì)人員的部分薪酬一般在項(xiàng)目完工時(shí)才能發(fā)放，實(shí)際發(fā)生的成本不能得到可靠計(jì)量。隨項(xiàng)目進(jìn)程項(xiàng)目設(shè)計(jì)變更、優(yōu)化等會投入更多的人工成本和其他費(fèi)用，但是這些成本并不增加設(shè)計(jì)進(jìn)度。因此設(shè)計(jì)企業(yè)采用工作量法確定完工進(jìn)度較為合理，但在實(shí)務(wù)中也存在一些問題或困難，總結(jié)起來主要有以下幾個(gè)方面：1.1設(shè)計(jì)工作量確認(rèn)的依據(jù)難以取得。工程設(shè)計(jì)項(xiàng)目一般分為設(shè)計(jì)準(zhǔn)備階段、初步設(shè)計(jì)階段、施工圖設(shè)計(jì)階段、審圖出圖階段。與施工企業(yè)不同，在項(xiàng)目進(jìn)行中工程設(shè)計(jì)企業(yè)已完成工作量不具備由監(jiān)理等機(jī)構(gòu)出具完工進(jìn)度報(bào)告的條件。設(shè)計(jì)項(xiàng)目已完工作量一般由具體負(fù)責(zé)該項(xiàng)目的設(shè)計(jì)人員統(tǒng)計(jì)，工作量僅來源于企業(yè)內(nèi)部，因此可靠性較低。在實(shí)踐中由于設(shè)計(jì)企業(yè)處于乙方的被動(dòng)地位，受合同付款約定和設(shè)計(jì)內(nèi)容修改的影響獲得甲方的設(shè)計(jì)進(jìn)度確認(rèn)單或相關(guān)工作量確認(rèn)依據(jù)比較困難，即便取得進(jìn)度確認(rèn)單，也相對滯后，與實(shí)際的設(shè)計(jì)進(jìn)度也會存在較大的偏差，影響收入計(jì)量的準(zhǔn)確性。若設(shè)計(jì)項(xiàng)目存在分包，則進(jìn)一步增加了設(shè)計(jì)工作量確認(rèn)依據(jù)的取得難度。1.2項(xiàng)目總成本難以準(zhǔn)確預(yù)估。按照工作量法進(jìn)行收入確認(rèn)，同時(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)與收入相配比的成本，這需要設(shè)計(jì)企業(yè)對單個(gè)設(shè)計(jì)項(xiàng)目總成本進(jìn)行較為合理準(zhǔn)確的估算，由于設(shè)計(jì)行業(yè)的特殊性，一個(gè)設(shè)計(jì)人員可能兼顧多個(gè)項(xiàng)目，項(xiàng)目的難易程度、設(shè)計(jì)變更頻率都影響項(xiàng)目成本的歸集，實(shí)際工作中設(shè)計(jì)企業(yè)很少對單個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行完整的成本核算，項(xiàng)目成本的估算數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性難以保證。存在分包業(yè)務(wù)的企業(yè)，其成本控制和核算資料滯后性就更為明顯。企業(yè)要采用完工百分比法確認(rèn)收入，需要對項(xiàng)目成本進(jìn)行精細(xì)化管理和核算，由于設(shè)計(jì)企業(yè)項(xiàng)目資源重復(fù)利用率高，設(shè)計(jì)人員的專業(yè)化水平、設(shè)計(jì)項(xiàng)目的復(fù)雜程度、繪圖質(zhì)量、設(shè)計(jì)變更等因素，加大了項(xiàng)目成本管理和核算難度。根據(jù)設(shè)計(jì)企業(yè)的特征，需要企業(yè)根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)和數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)歸納合理的人工工時(shí)費(fèi)用，并建立較為完善的成本管理和核算信息系統(tǒng)，這需要投入較大的人力和財(cái)力，對于企業(yè)來說是一個(gè)較大的挑戰(zhàn)。1.3后續(xù)工作的不確定性導(dǎo)致成本、完工進(jìn)度不配比。由于設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)的特征，有的項(xiàng)目成本投入與完工進(jìn)度沒有嚴(yán)格的對應(yīng)關(guān)系，例如設(shè)計(jì)完成后的設(shè)計(jì)維護(hù)、設(shè)計(jì)變更頻率較高，會發(fā)生額外的人工成本和差旅成本，但是對完工進(jìn)度并沒有產(chǎn)生影響，也不會產(chǎn)生收入的追加。1.4不簽合同導(dǎo)致完工百分比法難以運(yùn)用。設(shè)計(jì)項(xiàng)目簽訂的合同是運(yùn)用完工百分比法的前提，但是在實(shí)際中企業(yè)設(shè)計(jì)項(xiàng)目存在不簽訂合同的情況，或者簽訂的合同對于付款的約定，沒有按照完工進(jìn)度約定付款比例，這兩種情況導(dǎo)致合同總收入無法可靠計(jì)量，使完工百分比法無法得以運(yùn)用。2.設(shè)計(jì)項(xiàng)目分包業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。由于設(shè)計(jì)項(xiàng)目的復(fù)雜性和專業(yè)性，設(shè)計(jì)企業(yè)有時(shí)會采用分包形式將項(xiàng)目的一部分發(fā)包給相應(yīng)分包方，以獲得更加精準(zhǔn)、高效的結(jié)果。由于更多信息流向企業(yè)外部，企業(yè)無法掌握，因此分包也變?yōu)轱L(fēng)險(xiǎn)的高發(fā)區(qū)。目前企業(yè)對分包風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識還不夠完善，認(rèn)為分包風(fēng)險(xiǎn)管理就是當(dāng)分包出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)才應(yīng)去考慮的問題，因此日常風(fēng)險(xiǎn)管理中較少涉及，減慢了風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對速度，也使得風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對變得低效。本文根據(jù)設(shè)計(jì)企業(yè)分包業(yè)務(wù)特征，識別出分包風(fēng)險(xiǎn)如下：2.1分包方選擇不當(dāng)易引發(fā)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。分包方的選擇是設(shè)計(jì)項(xiàng)目分包的前期階段。大多數(shù)設(shè)計(jì)企業(yè)對于分包方的選擇流程不夠規(guī)范，缺乏合格分包方的入圍、比選環(huán)節(jié)，沒有制定合格分包方目錄及比選規(guī)則。對于規(guī)模較大的設(shè)計(jì)項(xiàng)目分包業(yè)務(wù)沒有履行招投標(biāo)程序，加之設(shè)計(jì)企業(yè)與分包方之間存在嚴(yán)重的信息不對稱，分包方為滿足自身利益最大化，刻意向設(shè)計(jì)企業(yè)提供誤導(dǎo)性的信息，隱藏對自己不利的信息，導(dǎo)致設(shè)計(jì)企業(yè)可能會選擇服務(wù)較差的分包方，給后期設(shè)計(jì)項(xiàng)目的分包實(shí)施過程帶來風(fēng)險(xiǎn)。2.2管控力度不足引發(fā)質(zhì)量、進(jìn)度風(fēng)險(xiǎn)。在設(shè)計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施階段，容易出現(xiàn)設(shè)計(jì)質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)。設(shè)計(jì)企業(yè)對于分包出去的設(shè)計(jì)項(xiàng)目往往很少參與過程管理，又由于分包方的管理水平參差不齊，在設(shè)計(jì)質(zhì)量和設(shè)計(jì)進(jìn)度上容易出現(xiàn)一些問題，例如設(shè)計(jì)方案可實(shí)施性差、設(shè)計(jì)功能不符合要求、設(shè)計(jì)范圍不符合要求、設(shè)計(jì)不符合規(guī)范、設(shè)計(jì)變更不能實(shí)時(shí)跟進(jìn)客戶的需求變更、設(shè)計(jì)進(jìn)度失控、延期等等，這些問題一方面會導(dǎo)致設(shè)計(jì)工作無法滿足客戶需求，無法通過驗(yàn)收，帶來經(jīng)濟(jì)損失，另一方面由于工程設(shè)計(jì)質(zhì)量直接關(guān)系到后期施工的質(zhì)量，因此一旦出現(xiàn)問題,設(shè)計(jì)企業(yè)不但在經(jīng)濟(jì)上要承擔(dān)連帶責(zé)任,對自身的市場信譽(yù)、企業(yè)形象等無形資產(chǎn)造成嚴(yán)重的影響。2.3分包方人員勝任能力影響合同履約和效益。設(shè)計(jì)分包對于設(shè)計(jì)企業(yè)來說可控性較差，其中分包方負(fù)責(zé)業(yè)務(wù)的設(shè)計(jì)人員是最大的不確定因素。分包方設(shè)計(jì)人員專業(yè)勝任能力和設(shè)計(jì)經(jīng)驗(yàn)不足、沒有充足的時(shí)間保障、人員穩(wěn)定性、職業(yè)操守等因素會直接導(dǎo)致設(shè)計(jì)企業(yè)承擔(dān)較高的風(fēng)險(xiǎn)。一方面人員的專業(yè)勝任能力和經(jīng)驗(yàn)不足、沒有充裕的時(shí)間保障、穩(wěn)定性差在很大程度上影響設(shè)計(jì)項(xiàng)目的有效實(shí)施，降低設(shè)計(jì)質(zhì)量，使設(shè)計(jì)進(jìn)度失控，甚至導(dǎo)致無法按照合同履約。另一方面分包方設(shè)計(jì)人員不良的職業(yè)操守會使他們可能出于利己主義而做出有損于項(xiàng)目正常運(yùn)行的事情，例如泄露設(shè)計(jì)企業(yè)機(jī)密等。2.4合同訂立引發(fā)的法律風(fēng)險(xiǎn)。在實(shí)際中，設(shè)計(jì)企業(yè)關(guān)于分包的項(xiàng)目存在不與分包方簽訂合同、分包合同訂立不規(guī)范或嚴(yán)重滯后訂立合同的情況。在這些情況下設(shè)計(jì)企業(yè)與分包方關(guān)于設(shè)計(jì)質(zhì)量、設(shè)計(jì)流程、設(shè)計(jì)價(jià)格、結(jié)算流程等關(guān)鍵點(diǎn)僅有口頭的承諾，沒有合同或具有法律效力的相關(guān)約定，一旦出現(xiàn)問題和糾紛，難以分清雙方權(quán)利義務(wù)、依法追究法律責(zé)任。

三、針對完工百分比法存在問題的策略及分包風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施

1.針對完工百分比法存在問題的策略。1.1強(qiáng)化進(jìn)度確認(rèn)的管理。設(shè)計(jì)企業(yè)應(yīng)統(tǒng)一簽訂規(guī)范的合同，在合同中明確，各階段完成的工作內(nèi)容，提交的成果性文件對應(yīng)的收費(fèi)金額，例如合同中約定初步設(shè)計(jì)方案階段，設(shè)計(jì)單位將項(xiàng)目的初步設(shè)計(jì)方案交付給甲方并通過驗(yàn)收以后，甲方即支付給設(shè)計(jì)單位初步設(shè)計(jì)方案對應(yīng)的設(shè)計(jì)費(fèi)用。同時(shí)為了及時(shí)掌握設(shè)計(jì)項(xiàng)目的具體進(jìn)度，設(shè)置項(xiàng)目進(jìn)度管理員，負(fù)責(zé)統(tǒng)計(jì)設(shè)計(jì)人員上報(bào)的項(xiàng)目進(jìn)度數(shù)據(jù)，及時(shí)與甲方人員進(jìn)行溝通，及時(shí)取得甲方對設(shè)計(jì)進(jìn)度的確認(rèn)資料。同樣在分包合同詳細(xì)約定不同階段完成的工作成果，并依據(jù)方案或階段圖督促甲方單位確認(rèn)。1.2引入成本管理信息系統(tǒng)以提高數(shù)據(jù)可靠性。建立以項(xiàng)目工時(shí)為基礎(chǔ)的項(xiàng)目成本管理系統(tǒng)，根據(jù)經(jīng)驗(yàn)和以往數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析計(jì)算人工工時(shí)費(fèi)用，依據(jù)不同設(shè)計(jì)項(xiàng)目預(yù)期投入的工時(shí)數(shù)以及其他成本估計(jì)單項(xiàng)成本總預(yù)算。引入適合自身情況的成本管理信息平臺，若存在分包可以設(shè)置分包項(xiàng)目管理板塊。設(shè)立項(xiàng)目成本核算管理部門，對設(shè)計(jì)項(xiàng)目成本進(jìn)行管理和控制。充分運(yùn)用成本管理信息平臺，由設(shè)計(jì)員根據(jù)項(xiàng)目進(jìn)度填報(bào)項(xiàng)目工時(shí)，逐級審批，達(dá)到對項(xiàng)目進(jìn)度和過程管理進(jìn)行有效控制的目的。項(xiàng)目完工后，將項(xiàng)目進(jìn)行過程中預(yù)估的總成本與實(shí)際發(fā)生的成本進(jìn)行比較和分析，不斷更新完善項(xiàng)目管理系統(tǒng)數(shù)據(jù)。1.3合理預(yù)計(jì)項(xiàng)目后續(xù)維護(hù)成本。對已完設(shè)計(jì)項(xiàng)目，收集信息，合理判斷項(xiàng)目成本的完整性，對于預(yù)計(jì)產(chǎn)生的后續(xù)維護(hù)等費(fèi)用應(yīng)進(jìn)行合理的估算，保證項(xiàng)目成本的完整和可靠性。1.4訂立合同為財(cái)務(wù)核算提供基礎(chǔ)保障。簽訂設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)合同是運(yùn)用完工百分比法進(jìn)行財(cái)務(wù)核算的基礎(chǔ)，所以必須規(guī)范訂立業(yè)務(wù)合同，在合同中明確約定設(shè)計(jì)進(jìn)度和付款金額。合同的訂立也是保證雙方權(quán)利義務(wù)的載體，形成法律上的相互約束，使雙方的合作做到有據(jù)可依。2.分包風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施。2.1制定比選規(guī)則，規(guī)范選擇分包方。制定詳細(xì)的分包方入圍比選流程，綜合考慮資質(zhì)等級、以往設(shè)計(jì)質(zhì)量、進(jìn)度保證、人員素質(zhì)、服務(wù)反饋以及價(jià)格收費(fèi)等內(nèi)容，建立規(guī)范的分包方比選標(biāo)準(zhǔn)，定期更新合格分包方目錄。在實(shí)際選擇分包方時(shí)，慎重、全面地對合格分包方進(jìn)行比選，確定最優(yōu)的分包方。根據(jù)自身情況確定公開招投標(biāo)的范圍和標(biāo)準(zhǔn)，對于達(dá)到一定規(guī)模的項(xiàng)目采用公開招標(biāo)方式確定分包方。2.2注重質(zhì)量管理，增強(qiáng)管控深度。加強(qiáng)分包項(xiàng)目實(shí)施過程中的質(zhì)量控制和進(jìn)度管理，可專門安排人員直接參與設(shè)計(jì)項(xiàng)目的管理。通過工作周報(bào)、質(zhì)量例會等形式，了解項(xiàng)目設(shè)計(jì)進(jìn)度，實(shí)時(shí)了解甲方在設(shè)計(jì)方面的需求。對項(xiàng)目設(shè)計(jì)中遇到的難點(diǎn)問題，及時(shí)進(jìn)行現(xiàn)場的指導(dǎo)。要求分包單位人員定期交付可量化的成果資料，組織專業(yè)人士對設(shè)計(jì)圖紙的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)進(jìn)行設(shè)計(jì)質(zhì)量的復(fù)核，并以書面形式反饋分包方，并監(jiān)督修改完善。2.3重視人員管理，強(qiáng)化過程管控。對分包方人員綜合素質(zhì)、勝任能力、以往項(xiàng)目經(jīng)驗(yàn)、公司質(zhì)量復(fù)核流程等進(jìn)行詳細(xì)了解，判斷其是否具備勝任能力，分包方是否有完善的復(fù)核程序，設(shè)計(jì)質(zhì)量是否能得到有效控制。組織項(xiàng)目培訓(xùn)，要求設(shè)計(jì)人員制訂詳細(xì)的設(shè)計(jì)進(jìn)度時(shí)間表，并督促完成。要求分包企業(yè)人員備份，以備不時(shí)之需，在設(shè)計(jì)人員變動(dòng)時(shí)監(jiān)督做好交接工作；及時(shí)收集整理設(shè)計(jì)資料和各階段設(shè)計(jì)成果，減少對相關(guān)人員的依賴。2.4規(guī)范訂立合同做到有據(jù)可依。與分包方簽訂規(guī)范的分包合同，在合同中對于設(shè)計(jì)質(zhì)量、設(shè)計(jì)流程、設(shè)計(jì)價(jià)格、設(shè)計(jì)人員管理、結(jié)算流程等關(guān)鍵點(diǎn)做出相關(guān)條款的規(guī)定，一旦出現(xiàn)糾紛，使企業(yè)利益有所保證。

四、結(jié)語

綜上所述，設(shè)計(jì)企業(yè)在運(yùn)用完工百分比法時(shí)，針對設(shè)計(jì)工作量確認(rèn)依據(jù)難以取得、項(xiàng)目總成本難以準(zhǔn)確預(yù)估、后續(xù)工作的不確定性導(dǎo)致成本與完工進(jìn)度不配比、不簽合同導(dǎo)致完工百分比法難以運(yùn)用等問題，以及分包業(yè)務(wù)中存在風(fēng)險(xiǎn)：分包方選擇不當(dāng)易引發(fā)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、管控力不足引發(fā)質(zhì)量和進(jìn)度風(fēng)險(xiǎn)、分包方人員勝任能力影響合同履約和效益、合同訂立引發(fā)的法律風(fēng)險(xiǎn)，可以通過強(qiáng)化進(jìn)度確認(rèn)的管理、引入成本管理信息系統(tǒng)以提高數(shù)據(jù)可靠性、合理預(yù)計(jì)項(xiàng)目后續(xù)維護(hù)成本、訂立合同為財(cái)務(wù)核算提供基礎(chǔ)保障、制定比選規(guī)則和規(guī)范選擇分包方、注重質(zhì)量管理和增強(qiáng)管控深度、重視人員管理，強(qiáng)化過程管控、規(guī)范訂立合同做到有據(jù)可依等措施更好地運(yùn)用完工百分比法和有效規(guī)避分包風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)范企業(yè)會計(jì)核算，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。

作者:李振潔 單位:中國紡織工業(yè)聯(lián)合會

參考文獻(xiàn)：

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