銀行成本核算存在的問題及對策

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【摘要】伴隨著互聯網技術在銀行領域的不斷推行和市場競爭的不斷加劇，國內銀行企業也更加充分的認識到分產品、分客戶成本核算和損益很亮對企業經營改善、效益提升的積極意義，本文對當前國內銀行成本核算中存在的突出問題加以探討，并指出，樹立全新的成本核算理念、引入作業成本法控制系統以及創新經營費用配置思路成為當前國內商業銀行成本核算方面的迫切所需。

【關鍵詞】銀行;成本核算;作業成本法

1、引言

銀行成本核算是成本管理的基礎與核心，全面成本核算已經成為銀行經營戰略的重要選擇，銀行成本核算主要以貨幣作為基本計量單位，進行銀行業務活動范圍內與之有關的各項補償性支出的持續、系統、全方位的記錄、計量、核算與監督，為銀行內部經營管理和國家宏觀管理提供真實、可靠、有參考價值的會計信息。明確成本核算的內容與特征，確定成本開支的具體范圍是銀行成本核算的前提，銀行成本主要發生在其經營過程中，且與業務經營直接相關，屬于補償性支出，對銀行經營效益有直接影響，既是綜合反映銀行資源消耗的重要指標，也是補償其經營耗費的標準，所以銀行成本可以概括為籌措資金的利息加上折舊、業務費用等物化勞動與工資等活勞動消耗中必要勞動的部分，具體包括以下幾個方面:利息支出b1，金融機構往來的利息支出b2，固定資產折舊費用b3，手續費b4，業務宣傳費b5，招待費b6，金銀外匯證券買賣損失b7，準備金b8，業務管理費b9等。金融企業的利潤函數為:Y=ax－B(1)其中:Y—利潤;α—資產加權平均利率;x—某一時期內的業務量，反映銀行所組織和運用的資金量;B—包括固定成本和變動成本在內的總成本。B=b1+b2+…+b9(2)將式(1)帶入式(2)可得:Y=ax－b1－b2－…b9(3)由此可見，在銀行經營過程中業務量既定、利率剛性限定的情況下，其利潤主要取決于b1、b2、……、b9的大小，上述幾項成本所占比重份額與變動趨勢各不相同，例如負債利率支出b1、b2在銀行成本中占比達到80%及以上，并隨銀行負債業務量的增加而不斷上升。根據管理會計成本習性相關原理，銀行成本包括固定成本和變動成本兩大類，總成本與業務量之間的函數關系稱為成本習性，固定成本(C)隨業務量的增減變化而保持總額固定不變，包括固定資產折舊、業務招待費、租金、工資、壞賬準備等項目;變動成本(d)則隨業務量的增減變化而隨之同步變動，包括存款利息支出、金融機構間往來利息支出等，變動成本其實就是負債加權平均利率。則:B=c+dx(4)將式(4)帶入式(1)可得:Y=ax－B=ax－c－dx(5)當銀行處于保本狀態時，Y=0，此時:ax－c－dx=0(6)由此，銀行保本業務量:x0=c/(a－d)保本利率差:a－d=c/x。由上述分析可知，影響銀行成本的主要因素除包括固定成本和單位變動成本外，還包括業務量(x)因素，為控制銀行成本，必須盡可能降低固定成本(C)和單位變動成本(d)，增大業務量(x)。

2、銀行成本核算存在的問題

2．1成本核算原則存在問題。根據《金融企業財務制度》相關規定，銀行會計核算必須遵循的原則包括權責發生制原則、配比性原則和可比性原則。(1)權責發生制原則。凡是當屬本期的收入與支出，無論本期內款項是否收付，都必須作為本期的收支在本期會計賬目上反映;凡不屬于當期的收支，即便款項在當期收付，也不應作為本期收支在本期會計賬目上反映。然實際業務中，有些核算方法并未嚴格遵守上述原則。銀行作為經營貨幣商品的特殊企業，利息支出占比較大，但是對于活期儲蓄存款利息仍然是一年計付一次，而且每年的活期儲蓄存款結息日為6月30日，也就意味著當年7月1日至次年6月30日為一個結息期，這與我國會計年度不符，與成本核算原則規定存在沖突。(2)配比性原則。與一般企業相同的是，銀行在經營貨幣商品的過程中所取得的收入與所發生的支出密切相關，為獲取經營成果而發生的支出構成成本，耗費一定支出后所獲取的經營成果構成營業收入，為確保損益核算的真實性，必須保證收入和支出的合理匹配。根據《金融企業財務制度》相關規定，企業應當結合權責發生制原則和收入成本配比性原則以及企業具體情況進行費用的預提與待攤。銀行在成本核算過程中，對于預支的全部成本項目都應遞延至收入獲得的當期進行核算，而對于與本期收入掛鉤但尚未發生的支出，必須在本期成本中預先列支。當前國內許多銀行均按月設置總賬，而對于利息支出這一成本核算中較為重要的項目，有些銀行按季計息，有些則按年計息，利息支出很難與當月營業收入保持配比，月報表信息的可信度大大降低。(3)可比性原則。可比性原則要求不同經濟單位的會計信息應可比，這就要求不同經濟單位必須使用相同或類似的會計核算程序與核算方法，確保會計報表及其所提供的會計信息口徑一致、可比。目前一些商業銀行各項存款利息支出的核算期并不完全一致，比如對公存款通常采用按季計息，活期儲蓄存款和個人定期儲蓄存款通常按年計息，這與國際金融企業按月計息的通行做法以及工業企業按月進行成本核算的做法大相徑庭，不利于成本核算信息的比較。2．2營業費用管理落后。營業費用管理同樣是銀行機構成本核算的主要方面，當前國內各大銀行往往只注重營業費用結構和比例分析，無論實行報賬制管理、額度管理還是比率管理模式，銀行總分支機構均缺乏量本利分析和機會成本分析，營業費用管理嚴重不到位。2．3成本管理脫離業務實際。銀行機構成本管理在財務考核與組織職能方面均存在問題:財務考核的重點通常放在營業費用及壞賬代賬額度考核等方面，而忽略了全面成本管理，導致成本管理形式單一、面窄;銀行財務狀況主要由財務部門進行分析，而財務部門對各項業務流程缺乏全面認識，往往只局限于本部門費用的監控，而業務部門迫切講求業務效果，忽略成本控制，這種模式導致成本管理與銀行業務嚴重脫節，難以發揮應有的監督與控制作用。

3、銀行成本控制的對策

3．1更新成本管理理念。隨著大量外資銀行涌入我國金融市場，國內金融行業競爭日趨加劇，與外資銀行相比，國內商業銀行在業務、產品、成本核算、管理體制方面劣勢明顯，金融一體化和經濟全球化趨勢都為我國銀行機構運行和金融監管向國際標準靠攏不斷提出高要求，同時也對銀行機構財務核算體系和財務管理體制的創新與完善帶來機遇與挑戰。在市場日益完善的情況下，實現價值最大化和利潤最大化關鍵在于成本、價值和競爭三個方面，而成本是核心和基石，這就要求我國銀行機構必須不斷更新成本管理理念，加強對銀行產品和服務的精細化成本效益測算管理。3．2引入作業成本法控制系統。根據作業成本法(Activities－BasedCostMethod，ABC)基本原理，企業主要通過業務活動獲取產品和服務的產出，業務活動必將耗費各項資源，所以資源的分配若按照業務活動進行，必將增強資源、作業(中心)與成本對象的對應性與匹配性以便獲得更為準確的成本資料，為企業成本核算提供依據，作業成本法成本核算與控制系統如圖1。作業成本法由傳統的成本分配模式改為向“業務活動”分配成本，使成本費用的分配范圍縮小，成本核算效率提升，并依據引起成本費用發生的多項因素進行成本分配，分配標準增加，細化到具體的業務活動，同時歸集到具體的產品、客戶等成本核算對象，保證了成本核算的科學性與準確性。當前，作業成本法在西方國家金融企業等非制造企業中的使用率已經超過75%，作業成本法的推行對于深化銀行成本核算管理意義深遠，既能為銀行管理層提供及時、準確、可靠的成本信息，還能揭示和反映各項資源、作業在銀行機構價值創造中的恰當作用，強化產品定價與成本控制，提升經營管理決策的時效性與有效性，促進經營管理預算控制和全新責任會計系統的建立。3．3創新經營費用配置思路。當前隨著互聯網技術的不斷發展及向傳統業務的不斷滲透，“互聯網+銀行”對銀行傳統的業務結構、經營模式帶來前所未有的沖擊，在全新的歷史條件下，銀行機構在進行營業費用配置時，應加強配置導向，考慮重點業務的優先發展，并按照標準化與差異化相結合的原則進行基礎費用確定;績效費用的確定基于零基預算理念，以分業務分產品貢獻為導向，突出新型業務，創建核心競爭力不斷提升的績效費用分配體系。增強財務核算方法的科學性，量化分析營銷業務擬耗費成本和可能創造的價值，不斷完善核算指標評價體系，強化營銷業務成本和價值的認定，促使經營決策水平不斷提高，并通過認定客戶服務成本和價值不斷優化客戶結構。

4、結論

隨著互聯網技術的不斷發展以及銀行機構改革的不斷推行與深化，傳統的報賬制管理、額度管理和比率管理等成本核算模式已無法適應時代所需，成本核算必須與成本管理結合起來，從單純的成本核算向核算管理轉變，寓成本控制于成本核算管理中，嚴格按照成本發生部門進行成本歸集，全面推行作業成本法控制系統，注重成本控制的全員性與全過程性，全方位保證成本核算目標的實現。

參考文獻

［1］李駿．商業銀行全面成本管控體系研究［J］．新金融，2017(02)

［2］張彩霞．作業成本法在我國商業銀行的應用［J］．財經問題研究，2016(S1)

［3］朱國輝．加強農村商業銀行成本核算之我見［J］．中國總會計師，2015(05)

作者:劉蕓 單位:日照銀行股份有限公司