小議財務假設理論的研究

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自從1897年美國學者格林（Green）所著的《公司財務》一書問世以來，財務學和財務管理工作取得了很大的發展，但至今仍未建立完善的理論體系。而對財務假設進行研究研究，是構造系統的財務理論結構的基礎，是遵循科學方法論的要求，也對充實財務理論體系有著重要的意義。

1財務假設的特征

關于財務假設的特征，林麗認為，財務假設的本質屬性首先是客觀性。財務假設來源于現實的財務實踐，并被大量的財務實踐所證明，是財務工作的經驗總結，并上升到抽象理論的高度以指導財務實踐。

同時，財務假設作為財務及財務管理的基本前提是客觀存在的，不管認識與否，人們基本上是在這一前提下進行活動的。其次，財務假設不是一成不變的，是一個動態發展的概念體系。財務假設是人們對財務經驗或事實材料經過抽象思維構成的邏輯體系。這個邏輯體系是以有限的事實和觀察為依據，因此隨著財務實踐的不斷發展，財務假設必將通過財務理論與實踐的檢驗、修正得到純化或補充。李滬松從一般假設的角度給出了財務假設的特征，他認為假設包括基本性質和整體性質。其中，基本性質包括假設的重要性、公理性、適時性；整體性質包括假設的同一性、貢獻性、排他性、獨立性。他認為，探明了假設基本性質和整體性質，也就弄清了財務假設的基本性質。

2財務假設的原則

2.1解釋性原則解釋性原則要求財務假設必須能夠合理地解釋和說明財物的本質。即回答“為什么”的問題。既然財務假設是構成財務理論的要素，它所反映的就必須是財務最基本的前提，財務中最本質的的東西。這是建立財務假設理論的首要原則。因此在建立財務假設的過程中，必須注意獲取財物的本質屬性，劃清本質屬性和非本質屬性的界限。

2.2預見性原則預見性原則要求財務假設能夠對財務中的未來事實作出科學的推測。預見性既是財務假設的特征，有時財務假設應具有的功能；或者說，財務假設本身即是一種科學預見，包括創新性的預見和重復性的預見。財務假設屬于后者，及依據某些經驗規律，遇見已有的客觀事實將長期存在或在未來將重復出現。

2.3簡單性原則簡單性原則要求財務基本假設應具有邏輯上的簡單性，即財務假設理論體系中所包含的彼此獨立的假設應當盡量少，而不是假設理論內容的淺顯或形式上的簡單。一個理論越是簡單，其包含的內容就越豐富，解釋能力就越強。財務假設是構造財務理論體系的邏輯出發點，是財務理論和財務工作賴以存在的前提，在建立財務假設的時候，必須注意清洗和精煉假設的內容，并使各項假設協調一致，以便采用盡量少的假設前提，完整、系統地反映財務的本質。

3財務假設的內容

最早研究財務假設理論的王廣明、劉貴生認為，財務假設是財務理論研究中對財務活動的空間和時間提出的一些基本設想，是財務理論研究和實踐活動的前提條件。其包括三個方面:理財主體與自主理財假設;資金市場健全假設;連續經營假設。李滬松則在分析了財務假設所具有的性質和作用之后提出5個財務假設:財務主體假設;資金市場假設;財務風險假設;持續經營假設;管理行為假設。陸建橋認為財務假設是客觀存在的，而這并沒有在財務研究中得到足夠的重視，他認為財務假設至少包括財務主體假設、理性財務行為假設、不確定性假設、財務預期假設和財務信息的可靠性假設等五個假設：財務主體假設、理性財務行為假設、不確定性假設、財務預期假設、財務信息可靠性假設。王棣華則認為，關于財務概念的表述過多，要對財務假設的內容加以論述就必須明確財務的概念，財務假設的本質應具客觀性，并與其他財務概念相區分，例如財務慣例、財務哲學、財務目標等因素。并在此基礎上提出了新的財務假設，包括：①獨立理財主體假設；②謀求價值增值假設；③財務風險假設；④財務關系客觀性假設；⑤利益平衡分配假設；⑥財務環境、文化決定假設；⑦財務可管理假設。在各種觀點中，其中以下兩個觀點爭議較大：一是財務假設是否是由會計假設派生而來。二是財務假設能否作為財務理論體系的邏輯起點。財務假設不宜作為財務理論體系的邏輯起點。因為，財務假設并不能對財務理論體系的其他所有范疇進行推演。同時還應該看到，財務理論作為運用經濟學，重在人們通過發揮主觀能動性去實現財務管理目標，不是簡單的技術操作，也不是純粹的經濟學理論證明。通過人為的舍棄而確定財務假設，并以此來構建的財務管理體系限制了財務管理運用時的復雜性和多變性，限制了人們主觀能動性的發揮。財務主體為了追求自身利益的最大化，同時又積極規避財務風險，在效益與風險之間作出最佳的正確選擇。具體到財務有欺騙行為的商家雖然可獲得較大的眼前利益，但喪失的是持續經營獲得未來現金流的能力，而企業的價值在較大程度是由預期未來現金流的大小決定的。所以，縱觀古今中外，凡生命力長久的企業，必定是非常重視誠信的企業。尤其是在競爭日益激烈的今天。總的來說，有關財務假設的文獻相對較少，這與我國學者長期關注會計假設有關，忽視了對財務假設的研究。可以設想，隨著我國市場經濟體制的不斷完善，我們也不再專注于財務實務，而是越來越重視財務假設的研究，通過對理論的不斷完善，達到更好的指導實踐的目的。