小議財務報表主體與分析主體區(qū)別

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財務報表主體——財務報表的編制主體即會計主體。會計主體是指會計核算服務的對象，是對會計人員所處的立場及空間活動范圍的一個界定。

財務報表的分析主體——財務報表的使用者即財務分析主體。財務報表分析是特定主體的行為，他們通過對企業(yè)財務信息的分析來為自己的決策服務。這里的特定主體就是指企業(yè)的“利益相關者”，所以，企業(yè)的財務分析主體就是指與企業(yè)有利益關系，并希望通過對企業(yè)的財務報表分析而獲得對其決策有用的財務信息的單位或個人。

（一）兩者的差異性

1、兩者界定的前提不同。財務報表主體即會計主體是會計基本假設之一，是對會計核算工作空間范圍的一個假定，它是一種主觀上的假設。會計假設來自于會計信息系統(tǒng)運行環(huán)境的抽象，是環(huán)境賦予會計工作的基本特征，是人們在客觀經(jīng)濟環(huán)境中進行會計活動時，產生的最為基本的觀念總結，也是會計信息系統(tǒng)運行規(guī)則的思維支撐。但假設畢竟是以有限的事實與觀察為基礎的，還不是既定事實，有待于實踐檢驗與科學的論證。特別是當前網(wǎng)絡財務對會計假設的沖擊，使得會計主體的涵義也發(fā)生了相應的變化。隨著企業(yè)間不斷分化、重組、兼并，以及跨地區(qū)，跨行業(yè)成立企業(yè)集團，使得會計主體呈不斷整合之勢。“主體”可能時而膨脹，時而縮小，甚至解體，會計主體業(yè)務的核算也不一定由企業(yè)本身來進行，而可以委托專門的會計公司來進行，這時企業(yè)與會計公司都可視為會計主體。

而財務分析主體是現(xiàn)實中實實在在的與企業(yè)存在利益關系的主體。財務分析主體是在會計信息的形成過程中，隨著會計披露的形成而產生的。在一定意義上來說，針對會計主體的主觀假設，財務報表分析主體是一種“客觀的存在”，它體現(xiàn)了分析主體的真實性特征。

2、兩者存在的形式不同。雖說網(wǎng)絡環(huán)境下，會計主體的范圍擴大了，但在一定時期一定條件下，企業(yè)總是作為一個“單一”的、“相對靜態(tài)”的會計主體出現(xiàn)的。這種單一性和靜態(tài)的特點有利于會計各項工作的開展及穩(wěn)定性，這也是由會計的學科特性所決定的。而財務分析主體從一開始就是以多元化的、動態(tài)的形式出現(xiàn)的。由于財務分析主體構成的多元化導致了分析目標的多元化，而分析目標的不同又導致了分析內容的各異，正是各異的分析內容最終構成了財務分析體系。所以說是分析主體的多元化形成了財務分析學科的特點。

3、兩者所處的學科環(huán)境不同。會計主體是會計學最基本與最現(xiàn)實的依托，是會計學科體系存在與發(fā)展的立足點，會計學就是圍繞會計主體假設而形成和構建起來的。而財務分析主體所研究的內容主要處于財務學科體系的范圍內。財務分析學作為財務學科體系中的組成部分是會計學的邏輯擴展，是對財務會計所提供的信息進行深度加工與轉換的一門學科。財務分析主體的存在是建立財務分析學科體系的前提和基礎。因此，不同的學科環(huán)境使得會計主體和財務分析主體也顯現(xiàn)出了各自的主體屬性特征。

（二）兩者的相關性

1、會計主體是財務分析主體的前提條件。財務分析主體的分析行為是針對特定的會計主體而言的，是通過對特定會計主體所提供的財務報表進行分析，從而為其決策服務。可以說，沒有會計主體的界定，財務分析主體也就失去了存在的意義。

2、會計主體與財務分析主體具有一致的最終目標。從“經(jīng)管責任觀”的角度來說，會計的職能就是管理好委托人的資產，并在保證資產的安全性的前提下取得一定的收益。在這種情況下，經(jīng)營者代表會計主體來行使會計的這一職能并努力實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標。

而財務分析雖然因不同的財務分析主體所關注的角度、側重點不同，財務分析的出發(fā)點有所區(qū)別，但是這種區(qū)別并不說明不同財務分析主體的目標不存在共性。早在20世紀中葉，創(chuàng)立于美國杜邦公司的杜邦分析系統(tǒng)就證明了這種共性的存在。杜邦分析系統(tǒng)之所以在世界范圍內得到了廣泛的認可，就是因為它將不同角度、不同領域、不同責任者的財務分析的最終目標確定為企業(yè)權益收益率，它使企業(yè)不同的利益關系人——投資者、債權人、經(jīng)營者在不同的財務分析出發(fā)點上，尋找到了最終的目標——企業(yè)凈資產獲利能力。由此可見，在追逐企業(yè)凈資產利潤最大化的目標上，會計主體與財務分析主體是一致的。

3、會計主體與財務分析主體同處于會計信息系統(tǒng)中。會計主體作為財務報表的編制者是會計信息的供應方，財務分析主體作為財務報表的使用者是會計信息的需求方。由于會計主體了解會計信息生成的過程，掌握著會計信息背后的經(jīng)濟實質，因而在會計信息市場上處于優(yōu)勢地位。而外部財務分析主體由于不參與企業(yè)的經(jīng)營過程，無法從報表上辨別會計信息來源的真實性，因而在該系統(tǒng)中處于信息劣勢地位。在此需特別指出作為企業(yè)內部財務分析主體的經(jīng)營者有著“雙重身份”，既是信息的需求方，又是信息的供給方。一方面，經(jīng)營者擔負著管理企業(yè)的責任，要利用報表信息為其經(jīng)營決策服務；另一方面，又要提供會計信息給企業(yè)的外部分析主體。經(jīng)營者這種“天然的”信息優(yōu)勢地位使得其所披露的信息只會滿足本身利益最大化的要求，這必然會對外部財務分析主體的決策造成影響，從而提高會計信息市場的交易費用，降低市場效率。因此，明確經(jīng)營者的這種特殊地位，通過采取相應的監(jiān)督與激勵機制，對提高會計信息的真實性，完善會計信息披露制度具有重要意義。