專項資金審計主要問題與對策

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摘要：注重專項資金審計是我國專項資金使用的必然要求，要發揮審計經濟體檢作用，充分發揮專項資金的最大效用。本文以第三方審計的角度，對殘疾人聯合會專項資金審計進行研究，介紹了現在殘聯專項資金的使用和審計現狀，闡明了對殘疾人專項資金審計的意義，揭示了審計存在的主要問題，進而提出了解決對策。

關鍵詞：專項資金審計；殘疾人聯合會；注冊會計師審計

一、引言

中國殘疾人聯合會成立于1988年3月，是經國家法律確認、國務院批準的，由殘疾人及其親友和殘疾人工作者組成的人民團體，是全國各類殘疾人的統一組織。殘疾人聯合會按照中央決策部署，全力推動實現“全面建成小康社會，殘疾人一個也不能少”的目標，為了滿足殘疾人美好生活需要，開啟新時代殘疾人事業發展的新征程。在2015年，國務院辦公廳印發了《關于實行審計全覆蓋的實施意見》，意見明確要求對公共資金實行審計全覆蓋。為了保證專項資金的使用合理合規，殘疾人聯合會也會聘用第三方審計對本年度的專項資金進行審計，等審計結果出來以后，再通過財政進行撥款。注冊會計師通過審計，對財政專項資金的使用是否合規、專項資金使用是否有效率，是否專項專用發表審計意見。

二、殘疾人聯合會專項資金使用現狀

《“十四五”殘疾人保障和發展規劃》專家座談會上，國務院研究室社會司劉軍民副司長認為“十四五”突出的導向就是提高殘疾人事業發展質量，健全老年人、殘疾人關愛服務體系和設施，幫扶殘疾人孤兒等社會福利制度等[1]。目前，對于殘疾人的幫扶與救助，主要是因靠政府，對于殘疾人的公共活動經費，主要來源也是地方財政資金。殘疾人聯合會的專項資金用途非常廣，不僅要用于滿足殘疾人生活、康復、照顧服務需求，還要涵蓋殘疾人子女上學、殘疾人就學、就醫、就業的需求。每年會通過對殘疾人基本信息調查，得出殘疾人目前一年內在這些方面的需求。根據殘疾人的需求，殘疾人聯合會會利用專項資金來為殘疾人提供他們所需要的康復、幫扶項目[2]。《2019年殘疾人事業發展統計公報》中顯示，2019年在康復方面：有1043.0萬殘疾兒童及持證殘疾人得到過基本康復服務；在教育方面：全國有12362名殘疾人被普通高等院校錄取，2053名殘疾人成功進入高等特殊教育學院學習，3.6萬名殘疾青壯年文盲已經接受了掃盲教育；在就業方面：全國城鄉持證殘疾人就業人數為855.2萬人，全國共培訓盲人保健按摩人員14678名、盲人醫療按摩人員7318名；在社會保障方面：截至2019年底，殘疾居民參加城鄉社會養老保險人數2630.7萬；60歲以下參保重度殘疾人中，618.2萬得到政府的參保扶助，享受代繳比例達到97.2%；99.1萬非重度殘疾人享受了個人繳費資助政策；1070.8萬人領取養老金[3]。

三、殘疾人聯合會專項資金審計現狀

我國對專項資金的使用尤為看重。審計局每年都會對殘疾人聯合會的專項資金進行審計，以確保財政專項資金使用到位，沒有存在舞弊的風險，確保殘疾人得到了上述方面的服務。但是，國家審計基本上都是事后審計，即使查出了問題，也無法對資金進行追回。部分殘疾人聯合會會在每年撥付財政專項資金之前，聘請第三方審計機構對本年度殘疾人聯合會專項資金的使用進行審計，以保障資金使用的安全和有效。同時，現在對于殘疾人聯合會工作透明度不高，很多殘疾人仍然不知道國家為自己提供哪些公共服務。對專項資金審計，在一定程度上也可以提高殘疾人聯合會工作的透明度。

四、專項資金審計的意義

財政資金是治理國家的經濟基礎。對于殘疾人聯合會專項資金審計，可以有利于推動專項資金使用的效率。通過審計，看專項資金的使用是否符合政府文件標準，是否達到預期的目標，防止濫用財政資金的現象產生。同時，也是對殘疾人聯合會工作的檢查，檢查專項資金項目是否為殘疾人帶來公共社會服務，是否在一定程度上滿足了殘疾人的需求，對于項目中不完善的地方及時予以改正。對殘疾人聯合會專項資金審計，也有助于政府政策的落實。政策作為黨的意志的體現，為政府工作指明了方向，體現出我國政府的工作水平。對專項資金進行審計，可以很好地推動政府政策的落實，是對殘疾人的幫扶更加具體化[4]。

五、專項資金審計存在的主要問題

（一）審計工作量大

由于殘疾人覆蓋范圍太廣，對于殘疾人的幫扶救助的對象數量就非常巨大。每一項專項資金的使用對象，可能就有好幾千人甚至萬人。對于審計工作者來講，審計的工作量就非常嚴峻。在短暫的審計時間里，要對專項資金所涉及的服務對象進行審計，來保證資金的使用合理、合規，就顯得尤為艱難。同時，對殘疾人服務的并非是殘疾人聯合會，而是聘請的第三方服務機構來對殘疾人進行服務，是否存在弄虛作假的問題就值得尤為關注。例如：在輔助器具適配服務資金的審計過程中，要對每一位申請輔具的殘疾人的殘疾級別、殘疾類別和貧困程度來進行檢查，殘疾人申請獲得的輔具是否符合文件的要求，最后還要對數據進行，以防止殘疾人多次申請輔具或者輔具機構多次申報殘疾人輔具補貼；在教育服務方面，要對殘疾人子女和殘疾學生的資料進行資金仔細審核，看其受教育程度是否與申請的教育補貼所匹配，以防提供虛假材料來獲得更高額的教育補貼的問題發生。

（二）虛假服務行為

殘疾人聯合會本著為殘疾人提供公共服務，保障殘疾人穩定的生活就業，利用財政專項資金聘請第三方服務機構來對殘疾人進行服務。但是第三方服務機構可能也存在由于服務人數多，項目資金少，并未按照專項資金的撥款要求，對專項資金設計的殘疾人提供準確、充分的服務。例如：殘疾人康復項目，多聘請的康復機構很可能由于服務人數過多，或者聯系不上殘疾人的原因，對部分有需求的殘疾人未進行康復服務；在殘疾兒童康復項目中，康復機構可能追求利益最大化，未對殘疾兒童進行個性化的訓練，僅僅只進行集體課的訓練，或者提供虛假的上課情況記錄表，對孩子的康復造成不利的影響。如果注冊會計師不保持嚴謹、懷疑的態度，很可能被服務機構所欺騙，使其獲取財政專項資金，導致殘疾人沒有得到財政資金所提供給他們的合理服務。

（三）審計時間緊

每年開展的使用專項資金的項目很多，審計的時間較為集中，部分項目是在年底結項，可能距離撥付財政資金款項的時間很近。由于面向殘疾人直接服務的是街道辦事處的殘疾人聯合會，每個機構可能僅有幾名康復員專門為殘疾人服務，每個街道辦事處至少又好幾百名殘疾人，因此，很多審計證據可能收集不齊，檢查出來的問題，可能一步一步調查反饋下去時間過長。殘疾人聯合會的專項資金是針對符合條件的殘疾人提供的，只有為每一個符合條件的殘疾人提供服務，才可以得到屬于這個人的資金補貼。因此，面對基數如此龐大的殘疾人數，街道負責人很可能一時間顧及不過來。而注冊會計師也很難在短暫的時間里，對每一位殘疾人是否享受過精準服務進行準確審計。例如：對殘疾人基本信息中，注冊會計師很難對項目所有的殘疾人進行審計，殘疾人會有抵觸心理，殘疾人人數較多，在短暫的審計時間里很難全部都回訪到，而且對殘疾人回訪，也會對部分殘疾人的生活狀態造成影響。

（四）獨立性不高

獨立性一直是社會審計尤為關注的問題。由于社會審計不是國家審計，沒有那么高的強制力，同時審計費用也是由聘用注冊會計師的被審計單位來提供。對于注冊會計師審計來言，獨立性會受到威脅。注冊會計師檢查出來的問題，如果影響到了殘疾人聯合會的工作績效，雙方在問題方面的討論，也可能會對注冊會計師的工作效率產生影響，甚至對審計報告的質量產生不利影響[5]。

（五）低價競爭問題

由于會計師事務所的數量在不斷地增多，而對于審計市場來講，供大于求，行業之間的競爭越來越激烈。很多事務所為了獲得審計項目，便進行低價競爭。接到項目以后，考慮到審計成本，故意簡化審計程序，本應該由注冊會計師完成的工作讓其他工作人員完成，無法保證審計質量。

六、審計對策

（一）建立科學的審計機制

面對龐大的審計人數，應該要求將殘疾人管理、負責細化到每一個街道辦事處殘聯。街道辦事處應該及時將殘疾人信息數據的變動反饋給區殘聯，由區殘聯在殘疾人信息系統上登記。專項資金使用項目應由街道辦事處殘疾人聯合會將基礎工作做好，做第一步的篩選，將每一位殘疾人的基本資料做齊，為殘疾人做好名單、編號，并按照編號將殘疾人資料補齊。街道辦事處還應該將必要信息在名單里進行標明，審計人員在審計時將紙質資料一定要跟電子數據進行核對，利用辦公軟件對數據進行篩查和處理，提高工作效率。

（二）保持職業懷疑

對于第三方服務機構所提供的資料要保持充分的職業懷疑，在其提供的資料中檢查前后是否有存在明顯邏輯漏洞的地方。同時根據審計工作的進展程度，增加審計工作人員數量，對第三方服務機構提供的服務殘疾人名單進行回訪，檢查是否第三方服務機構確實進行了服務。

（三）合理安排審計時間

面對緊張的時間，注冊會計師應該在審計之前，與殘疾人聯合會進行溝通，明確雙方的責任，合理制定審計計劃。明確殘疾人聯合會應該充分提供審計所需要的文件，并對文件進行有序排列。要求殘疾人聯合會負責的項目的工作人員積極與審計人員配合工作。明確在對殘疾人提供服務的過程中，殘疾人聯合會發揮的作用，承擔的責任。對多個審計項目進行審計，合理安排審計的先后順序，同時應該根據審計項目工作量和時間，來增加審計人員，保質保量地完成審計工作。在工作中可以多利用大數據技術和辦公軟件來提高工作效率，減少工作時間。

（四）在形式和實質上保持獨立

在接受和保持審計項目時，應該充分考慮是否會出現影響獨立性的問題的產生，如果有，應該進一步考慮是否可以消除，不可以消除的情況下，應該及時拒絕接受審計委托。注冊會計師在審計的過程中，要謹慎識別對獨立性產生不利影響的問題，及時采取防范措施消除不利影響或者將不利影響降至可接受水平。如果無法將不利影響降至可接受的水平，應該終止審計業務。注冊會計師在審計的全程中遵循職業準則，誠信行事，保持客觀和公正，保持職業懷疑態度，保持形式和實質上的獨立。

（五）嚴格執行審計程序

注冊會計師在進行審計時，要按照殘聯文件規定，嚴格對項目執行情況進行把關。對于聘請第三方服務機構的項目，高度關注項目的執行情況。看服務機構所提供的工作記錄是否符合殘聯文件要求，同時，還要執行進一步審計程序，包括但不限于電話回訪，入戶調查等方式。在進行入戶調查之前，不可將回訪名單提前告知服務機構或者殘疾人聯合會，增加入戶調查的不可預見性，防止機構進行虛假申請專項資金補貼。在專項資金審計過程中，注冊會計師嚴格遵守注冊會計師審計準則的要求進行審計，不可以因為審計費用的問題而不嚴格執行審計程序。對于檢查出來的問題，不可因為被審計單位而影響獨立性，發表不恰當的審計報告。

七、結束語

2020年期間，對我經濟所帶來的嚴重打擊，提供的優惠的稅收政策，使財政資金緊張。為了保障殘疾人的康復和生活，專項財政資金依舊保持大額的投入，如何保證專項資金專款專用，發揮最大的社會效益，仍然是社會關注的焦點。注冊會計師對專項資金進行審計，出具合理的審計意見的審計報告，發揮審計經濟體檢作用。

參考文獻：

[1].中國殘聯召開學習貫徹黨的五中全會精神科學編制《“十四五”殘疾人保障和發展規劃》專家座談會[J].殘疾人研究,2020(04):97.

[2]李健,李苗苗,馬小紅.殘疾人社會組織發展現狀、問題與對策建議[J].殘疾人研究,2020(03):24-30.

[3]中國殘疾人聯合會.2019年殘疾人事業發展統計公報[EB/OL].

[4]江西省審計學會課題組,劉達,康波,熊旭黎.財政資金績效審計研究[J].審計研究,2020(01):24-32.

[5]陳雨.注冊會計師審計質量問題與對策[J].合作經濟與科技,2020(22):156-157.

作者：黃樂