審計(jì)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督形式分析

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1我國(guó)國(guó)家審計(jì)與其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)督形式的關(guān)系

根據(jù)《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》的規(guī)定，審計(jì)是由獨(dú)立的機(jī)構(gòu)和人員接受委托或授權(quán)，對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)資料及其財(cái)政財(cái)務(wù)活動(dòng)的真實(shí)性、公允性和合法合規(guī)性進(jìn)行審查、鑒證和評(píng)價(jià)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。國(guó)家審計(jì)監(jiān)督是最高層次的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督形式，對(duì)國(guó)務(wù)院各級(jí)部門和地方各級(jí)政府的財(cái)政情況、國(guó)家財(cái)政金融機(jī)構(gòu)和企事業(yè)組織的財(cái)務(wù)收支做出公正的評(píng)價(jià)，并提出審計(jì)報(bào)告。我國(guó)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督具有多樣性，除審計(jì)監(jiān)督之外，還主要包括財(cái)政、金融證券、稅務(wù)、工商行政管理、信貸等各專業(yè)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督形式。兩者關(guān)系主要表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面：（一）從系統(tǒng)的角度來(lái)看：國(guó)家審計(jì)和其他各專業(yè)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督密不可分，相互作用，形成我國(guó)國(guó)家治理經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的子系統(tǒng)。從監(jiān)督的范圍上來(lái)講，我國(guó)的國(guó)家審計(jì)監(jiān)督不涉及特定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，被審計(jì)對(duì)象相對(duì)比較廣泛，對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中有關(guān)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)均可進(jìn)行綜合監(jiān)督。而財(cái)政、稅務(wù)、金融證券、工商行政管理、信貸等專業(yè)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督可對(duì)國(guó)家審計(jì)涉及不到的細(xì)枝末節(jié)做出具體的政策規(guī)定以及行業(yè)規(guī)定，從而彌補(bǔ)國(guó)家審計(jì)監(jiān)督的不足。（二）從監(jiān)督的層次來(lái)看：審計(jì)監(jiān)督更是一種獨(dú)立的、綜合的、高層次的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，對(duì)各專業(yè)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督具有再監(jiān)督的作用。而國(guó)家審計(jì)依據(jù)法律法規(guī)和國(guó)務(wù)院的決定，對(duì)國(guó)務(wù)院各部門和地方各級(jí)人民政府的財(cái)政收支、重大投資項(xiàng)目等進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。國(guó)家審計(jì)的最終目的就是為了維護(hù)人民和政府的利益。（三）從監(jiān)督的目標(biāo)來(lái)看：國(guó)家審計(jì)和各專業(yè)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督在本質(zhì)上具有一致性。上世紀(jì)七十年代末，審計(jì)只是一種會(huì)計(jì)檢查活動(dòng)，繼而不斷演變成一種獨(dú)立的監(jiān)督活動(dòng)。國(guó)家審計(jì)的免疫系統(tǒng)論認(rèn)為在國(guó)家治理中，國(guó)家審計(jì)具有預(yù)防、揭露和抵御三大職能，能夠保證國(guó)家財(cái)產(chǎn)物資以及寶貴的人力、物力得到合理高效的利用，而以財(cái)政、稅務(wù)、金融證券等為代表的專業(yè)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督也不斷發(fā)揮著經(jīng)濟(jì)監(jiān)督子系統(tǒng)的作用，二者各謀其職、各司其政，共同維護(hù)國(guó)家治理大系統(tǒng)下經(jīng)濟(jì)監(jiān)督子系統(tǒng)的健康運(yùn)行和發(fā)展。

2我國(guó)國(guó)家審計(jì)與各專業(yè)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督存在的問(wèn)題

從整體上來(lái)講，我國(guó)國(guó)家審計(jì)監(jiān)督與財(cái)政、金融證券、稅務(wù)等專業(yè)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督相互配合，形成一個(gè)有機(jī)整體，構(gòu)成國(guó)家治理的“免疫系統(tǒng)”，從而確保我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的健康有序運(yùn)行。但自成立以來(lái)，國(guó)家監(jiān)督也與各專業(yè)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督存在著不夠協(xié)調(diào)的問(wèn)題，主要表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面：（一）缺乏整體觀念，職責(zé)權(quán)限不明確首先，由于我國(guó)審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體制上的問(wèn)題，使得審計(jì)監(jiān)督受到多方面的干擾，不能充分發(fā)揮其應(yīng)有的作用。其次，每個(gè)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門或多或少會(huì)受到監(jiān)督范圍和業(yè)務(wù)活動(dòng)的限制，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督大多都著眼于專業(yè)本身，缺少系統(tǒng)科學(xué)的計(jì)劃和約束。比如國(guó)家審計(jì)和各專業(yè)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督可能同時(shí)對(duì)某一國(guó)有企業(yè)、事業(yè)單位進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，就會(huì)出現(xiàn)重復(fù)監(jiān)督的問(wèn)題，導(dǎo)致分工不清、側(cè)重點(diǎn)不明確。（二）缺少必要的溝通協(xié)調(diào)由于各專業(yè)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門的上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)不同，專業(yè)領(lǐng)域不同，所以常常造成每個(gè)部門為了本部門、本地方的利益，執(zhí)行業(yè)務(wù)發(fā)生交叉的時(shí)候往往缺少溝通和協(xié)調(diào)，甚至以各自部門規(guī)章規(guī)定為理由封鎖各自的信息和資料，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的系統(tǒng)監(jiān)督和管理不配合、不協(xié)調(diào)，不利于各經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門的合力，阻礙了我國(guó)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的發(fā)展和制度的完善。（三）未能徹底實(shí)現(xiàn)監(jiān)督與被監(jiān)督的制約關(guān)系首先，國(guó)家審計(jì)的性質(zhì)和地位就決定了它是一種高層次的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，其審計(jì)監(jiān)督的重點(diǎn)應(yīng)該是對(duì)各專業(yè)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門的再監(jiān)督，通過(guò)這種再監(jiān)督促使各專業(yè)經(jīng)濟(jì)監(jiān)管部門強(qiáng)化其專業(yè)監(jiān)督職能，而不能利用其綜合性去干預(yù)專業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的基層監(jiān)督，甚至忽視其再監(jiān)督作用。其次，由于我國(guó)國(guó)家審計(jì)是單向?qū)徲?jì)，國(guó)家審計(jì)的獨(dú)立性也未能充分發(fā)揮。因此，我國(guó)國(guó)家審計(jì)和各專業(yè)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督形式缺乏一種監(jiān)督與被監(jiān)督的制約關(guān)系。

3我國(guó)國(guó)家審計(jì)與其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)督形式的協(xié)調(diào)——以金融審計(jì)為例

從職能作用的發(fā)揮來(lái)講，當(dāng)各專業(yè)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督各司其職、各盡其責(zé)時(shí)，國(guó)家審計(jì)的職責(zé)將能夠最大程度地發(fā)揮出來(lái)。國(guó)家審計(jì)在一個(gè)更宏觀的層面監(jiān)控著我國(guó)經(jīng)濟(jì)部門的有序運(yùn)行，而各專業(yè)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督作為子系統(tǒng)，在微觀的層面監(jiān)控各業(yè)務(wù)領(lǐng)域的發(fā)展。國(guó)家審計(jì)宏觀職能的發(fā)揮有利于促進(jìn)各專業(yè)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的職責(zé)更分明，整個(gè)監(jiān)督框架和結(jié)構(gòu)更合理。同時(shí)，在國(guó)家治理層面考慮，國(guó)家審計(jì)監(jiān)督和各專業(yè)經(jīng)濟(jì)的職能和作用也有部分的融合，他們的宏觀目標(biāo)一致，監(jiān)督手段大同小異，只在具體的業(yè)務(wù)目標(biāo)和業(yè)務(wù)執(zhí)行上存在差別，這種交集的存在使得國(guó)家審計(jì)和專業(yè)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督存在融合協(xié)調(diào)的空間，以金融監(jiān)督為例，它與國(guó)家審計(jì)的融合便形成了金融審計(jì)。金融審計(jì)是相對(duì)于傳統(tǒng)的政府金融審計(jì)而言的，它增加了審計(jì)的主體和客體，形成了大金融觀的概念。由于我國(guó)傳統(tǒng)的政府金融審計(jì)業(yè)務(wù)范圍過(guò)于狹隘，因此單單憑借政府審計(jì)本身，無(wú)法使金融審計(jì)成為國(guó)家金融體系的“免疫系統(tǒng)”。因此，需要將民間金融審計(jì)和金融內(nèi)部審計(jì)包括進(jìn)來(lái)，形成大金融觀的金融審計(jì)。金融審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍將演變?yōu)榧葘徲?jì)中國(guó)人民銀行等監(jiān)管機(jī)關(guān)，又監(jiān)督銀行、證券、保險(xiǎn)等金融企業(yè)；既反映金融企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，又揭示金融行業(yè)的系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)，充分調(diào)動(dòng)各金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部、中介機(jī)構(gòu)、國(guó)家審計(jì)部門的積極作用，從而達(dá)到防范金融風(fēng)險(xiǎn)、確保金融安全、實(shí)現(xiàn)金融健康發(fā)展的目標(biāo)。

4加強(qiáng)國(guó)家審計(jì)與其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)督在國(guó)家治理實(shí)務(wù)中的協(xié)調(diào)

要加強(qiáng)國(guó)家審計(jì)與各專業(yè)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的協(xié)調(diào)，減少工作中的矛盾，促進(jìn)各司其職，協(xié)同作戰(zhàn)，提高經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的整體效力。（一）在政策上相互咨詢，厘清政策和法規(guī)界限。從《審計(jì)法》到各專業(yè)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督管理法律再到各部門規(guī)章條例等，我國(guó)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督方面的法規(guī)多而雜，且專業(yè)的國(guó)家審計(jì)監(jiān)督部門難以做到通曉各專業(yè)監(jiān)督的行業(yè)規(guī)定和政策界限，因此在開(kāi)展審計(jì)工作、做出重大的審計(jì)結(jié)論和處理時(shí)，一定要向?qū)I(yè)監(jiān)督管理部門咨詢，以界定合理的界限，統(tǒng)一對(duì)問(wèn)題的看法和認(rèn)識(shí)，以避免處理不當(dāng)或者標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一。（二）發(fā)揮各自主力優(yōu)勢(shì)，必要時(shí)采取各經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門聯(lián)合審計(jì)、協(xié)同辦案。在涉及一些重大的違規(guī)違紀(jì)行為案件時(shí)，為搞清狀況、抓住線索，有必要采取各執(zhí)法檢察監(jiān)督部門聯(lián)合辦案，尤其是在分析研究、匯報(bào)執(zhí)行的環(huán)節(jié)。對(duì)于一些跨部門、跨行業(yè)帶有明顯綜合性的案件時(shí)，要充分發(fā)揮國(guó)家審計(jì)與各監(jiān)督形式的協(xié)調(diào)。（三）明確各自分工，界定各自的職責(zé)范圍，確保監(jiān)督不重不漏。對(duì)于一些帶有較強(qiáng)行業(yè)性、綜合性的問(wèn)題，要充分發(fā)揮國(guó)家審計(jì)的高層次的監(jiān)督和再監(jiān)督作用。對(duì)于一些跨行業(yè)或跨監(jiān)管部門、職責(zé)范圍有交叉的事件的監(jiān)督，要做好責(zé)任歸屬，做到不重不漏，防止一些效益好的企事業(yè)單位被爭(zhēng)相檢查，而對(duì)問(wèn)題棘手的企事業(yè)單位踢皮球的現(xiàn)象。（四）完善相應(yīng)的法律法規(guī)，給我國(guó)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督子系統(tǒng)的有效執(zhí)行帶來(lái)法律上的保障，也使國(guó)家審計(jì)與各專業(yè)監(jiān)督部門的協(xié)調(diào)工作有章可循、有法可依。同時(shí)，當(dāng)此“免疫系統(tǒng)”的任一環(huán)節(jié)出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)能迅速地找到問(wèn)題的根源，并嚴(yán)格查處，明確各部門應(yīng)承擔(dān)的相應(yīng)責(zé)任，以及問(wèn)題的具體解決辦法和補(bǔ)救措施，做到權(quán)責(zé)一致，提高經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的威懾力和法律保障，從而對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)事務(wù)進(jìn)行控制和管理，確保國(guó)家安全、捍衛(wèi)國(guó)家權(quán)益、維護(hù)人民利益以及社會(huì)的穩(wěn)定和發(fā)展，實(shí)現(xiàn)國(guó)家治理的最終目標(biāo)。

參考文獻(xiàn)：

［1］劉英來(lái)．審計(jì)是經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行的免疫系統(tǒng)研討會(huì)綜述［J］.審計(jì)研究,2008(5).

［2］譚勁松，宋順林．國(guó)家審計(jì)與國(guó)家治理：理論基礎(chǔ)和實(shí)現(xiàn)路徑［J］．審計(jì)研究,2012(2).

作者:祝琳 單位:山東女子學(xué)院