增值型內(nèi)部審計(jì)研究論文

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[摘要]增值型內(nèi)部審計(jì)，即能為組織增加價(jià)值的內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)通過(guò)參與公司治理、改進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制、完善企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理、加強(qiáng)保證性服務(wù)實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值。

[關(guān)鍵詞]增值型內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)途徑

20世紀(jì)90年代以來(lái)，為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行模式和企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的變化，國(guó)內(nèi)外各種機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)都在積極尋求變革。1999年，IIA的第61屆年會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)做出了全新的定義:“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證和咨詢(xún)活動(dòng)。其目的在于為組織增加價(jià)值并提高它的運(yùn)作效率。它采取系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法來(lái)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理程序進(jìn)行評(píng)價(jià)，提高組織的效率，從而幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。”這一定義標(biāo)明內(nèi)部審計(jì)進(jìn)入了一個(gè)新的發(fā)展階段---價(jià)值增值階段，這一階段強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)從風(fēng)險(xiǎn)管理、控制、公司治理入手，通過(guò)評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程中的效果，以確保揭露組織潛在的風(fēng)險(xiǎn)和有效果、效率、經(jīng)濟(jì)地達(dá)到為組織增加價(jià)值和改進(jìn)經(jīng)營(yíng)的目的。由此可見(jiàn)，內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)擴(kuò)展為融風(fēng)險(xiǎn)管理、公司治理和內(nèi)部控制審查于一體的綜合管理審計(jì)，實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值的新功能。

美國(guó)安然事件的發(fā)生，以及世通公司內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)違規(guī)列入資本支出項(xiàng)目的揭示，使內(nèi)部審計(jì)為組織增值的功能得到了監(jiān)管部門(mén)和公眾的肯定。通常，內(nèi)部審計(jì)通過(guò)以下幾種途徑促進(jìn)企業(yè)價(jià)值增值。

一、參與公司治理，促進(jìn)企業(yè)價(jià)值增值。

公司治理是對(duì)管理層的控制活動(dòng)和風(fēng)險(xiǎn)管理行為的再監(jiān)督，有效公司治理的四大支柱：內(nèi)部審計(jì)、外部審計(jì)、審計(jì)委員會(huì)、管理層。

在公司治理結(jié)構(gòu)中，管理層執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)和控制的措施，并向董事會(huì)報(bào)告其工作狀況，董事會(huì)為了證實(shí)管理層報(bào)告的真實(shí)性，授權(quán)審計(jì)委員會(huì)對(duì)其進(jìn)行鑒證，審計(jì)委員會(huì)利用內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)職能對(duì)管理層的風(fēng)險(xiǎn)、控制的管理與執(zhí)行情況進(jìn)行檢查和證實(shí)，內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)將檢查、證實(shí)的情況向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告。這樣形成了一個(gè)有效的公司治理。一個(gè)有效的公司治理可以對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)和控制系統(tǒng)進(jìn)行充分的監(jiān)控，對(duì)它們的監(jiān)控直接有助于組織達(dá)成其目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)在公司治理領(lǐng)域的增值服務(wù)主要包括:(1)評(píng)價(jià)公司的治理環(huán)境。好的治理環(huán)境為公司治理提供好的文化、結(jié)構(gòu)和政策基礎(chǔ)，直接關(guān)系到治理的效率。內(nèi)部審計(jì)通過(guò)評(píng)價(jià)公司總體治理結(jié)構(gòu)和政策、評(píng)價(jià)治理環(huán)境和道德、評(píng)價(jià)審計(jì)委員會(huì)的活動(dòng)、評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理結(jié)構(gòu)與政策、評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)的組織與結(jié)構(gòu)等措施，以達(dá)到優(yōu)化公司治理環(huán)境的目的。(2)評(píng)價(jià)公司治理過(guò)程的有效性。治理過(guò)程是支持治理環(huán)境的具體活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)參與公司治理的具體措施是評(píng)價(jià)舞弊控制和溝通過(guò)程、評(píng)價(jià)薪酬政策和相關(guān)過(guò)程、評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)治理過(guò)程、評(píng)價(jià)與戰(zhàn)略規(guī)劃和決策相關(guān)的治理活動(dòng)、評(píng)價(jià)治理業(yè)績(jī)的計(jì)量。（3）評(píng)價(jià)公司治理程序。治理程序是關(guān)系到治理過(guò)程效率的至關(guān)重要的步驟和實(shí)踐。它是利用評(píng)價(jià)內(nèi)外部治理報(bào)告程序、評(píng)價(jià)提升和追蹤治理問(wèn)題的程序、評(píng)價(jià)治理的改變和學(xué)習(xí)程序、評(píng)價(jià)支持治理的軟件和技術(shù)等手段來(lái)達(dá)到優(yōu)化治理程序的目的。

二、評(píng)價(jià)、改進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制，促進(jìn)企業(yè)價(jià)值增值

企業(yè)的內(nèi)部控制建立在一定的控制環(huán)境中，其目標(biāo)是合理地確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)的效率和有效性、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、法律法規(guī)的遵循等。這就要求人們對(duì)現(xiàn)有內(nèi)部控制的健全有效性進(jìn)行不斷的評(píng)價(jià)，以發(fā)現(xiàn)其中存在的問(wèn)題并及時(shí)加以改進(jìn)和完善，使其趨于健全、有效。

內(nèi)部審計(jì)是對(duì)內(nèi)部控制的再控制。現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)之父勞倫斯.索耶指出:“控制對(duì)內(nèi)部審計(jì)師來(lái)說(shuō)既是一個(gè)機(jī)會(huì)，也是一種責(zé)任。內(nèi)部審計(jì)師不可能成為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各方面的專(zhuān)家，但是有一個(gè)芝麻開(kāi)門(mén)的秘訣，運(yùn)用這一秘訣，他們可以打開(kāi)通常只有技術(shù)專(zhuān)家才能打開(kāi)的大門(mén)，這一秘訣就是控制。”

增值型內(nèi)部審計(jì)在控制中主要是通過(guò)鑒證和咨詢(xún)功能為組織增加價(jià)值：

1.鑒證增值

新修訂的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》第2120條指出“內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)結(jié)果的基礎(chǔ)上，評(píng)價(jià)覆蓋機(jī)構(gòu)治理、運(yùn)營(yíng)及信息系統(tǒng)等內(nèi)容的控制程序的充分性與有效性。”檢查、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)的充分性，就是要確定現(xiàn)行控制系統(tǒng)能否適當(dāng)?shù)乇ＷC組織的任務(wù)和目標(biāo)經(jīng)濟(jì)有效地完成，檢查、評(píng)價(jià)控制系統(tǒng)的有效性就是要確定現(xiàn)行控制系統(tǒng)是否能取得預(yù)期的效果，具體包括:(1)控制環(huán)境。重點(diǎn)關(guān)注員工的正直性、道德價(jià)值觀和能力、管理當(dāng)局的理念、組織結(jié)構(gòu)、授權(quán)方式、人事政策、國(guó)家政策法規(guī)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)格和權(quán)威性等方面的變化及其對(duì)內(nèi)部控制的影響。（2）控制活動(dòng)。企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的適當(dāng)授權(quán)、不相容職務(wù)的分離、一般授權(quán)與特殊授權(quán)的劃分、會(huì)計(jì)計(jì)量和記錄的真實(shí)可靠、資產(chǎn)的安全完整等。2.咨詢(xún)?cè)鲋?/p>

（1)內(nèi)部審計(jì)在發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的同時(shí)，積極提出對(duì)內(nèi)部控制的改善建議。

(2)開(kāi)展內(nèi)部控制培訓(xùn)。比如內(nèi)部審計(jì)師可以將在企業(yè)采購(gòu)過(guò)程的控制、成本管理控制、存貨控制、訂單履行控制中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及解決辦法向員工進(jìn)行培訓(xùn)

(3)開(kāi)展內(nèi)部控制的自我評(píng)價(jià)。內(nèi)部控制自我評(píng)估是公司管理人員和內(nèi)部審計(jì)師合作評(píng)價(jià)內(nèi)部控制有效性的一種方法。內(nèi)部控制自我評(píng)估是組織監(jiān)督和評(píng)估內(nèi)部控制系統(tǒng)的主要工具，它將運(yùn)行和維持內(nèi)部控制的主要責(zé)任賦予公司管理層，同時(shí)使員工、內(nèi)部審計(jì)師與管理層一道承擔(dān)對(duì)內(nèi)部控制評(píng)估的責(zé)任。這使以往由內(nèi)部審計(jì)師對(duì)控制的充足性及有效性進(jìn)行獨(dú)立驗(yàn)證發(fā)展到全新階段，即通過(guò)設(shè)計(jì)、規(guī)劃和運(yùn)行內(nèi)部控制自我評(píng)估程序，由組織整體對(duì)管理控制和治理負(fù)責(zé)。

三、完善企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理，促進(jìn)企業(yè)價(jià)值增值

公司不可能避免風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)榻?jīng)營(yíng)本身的性質(zhì)就是有風(fēng)險(xiǎn)的。但是公司不應(yīng)承擔(dān)不必要的不利風(fēng)險(xiǎn)，也不應(yīng)承擔(dān)本不屬于自己承擔(dān)的不利風(fēng)險(xiǎn)及股東不愿承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)。因此，要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理，以考慮多大程度的風(fēng)險(xiǎn)是可以接受的，和如何控制風(fēng)險(xiǎn)總量。

美國(guó)COSO委員會(huì)于2004年在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理（ERM）報(bào)告中將風(fēng)險(xiǎn)管理定義為:風(fēng)險(xiǎn)管理是由企業(yè)董事會(huì)、管理層和其它人員影響的一個(gè)過(guò)程，包括內(nèi)部控制，其應(yīng)用在企業(yè)的全部領(lǐng)域，目的在于為組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)在下列方面提供合理的保證:(1)經(jīng)營(yíng)的有效性;(2)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性;(3)法律法規(guī)的遵循。

在風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)域的增值服務(wù)中，內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)是運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理方法和控制措施，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的充分性和有效性進(jìn)行檢查、評(píng)價(jià)和報(bào)告。內(nèi)部審計(jì)主要從兩個(gè)方面檢查、評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的充分性和有效性，一是評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程主要目標(biāo)的完成情況；二是評(píng)價(jià)管理層選擇的風(fēng)險(xiǎn)管理方式的適當(dāng)性。由于內(nèi)部審計(jì)具有獨(dú)立性、綜合性、經(jīng)常性和及時(shí)性等特點(diǎn)，因此內(nèi)部審計(jì)在完成上述任務(wù)的過(guò)程中具有獨(dú)特的優(yōu)勢(shì)，通過(guò)了解企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)和流程，對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的健全性、有效性進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的及時(shí)性、科學(xué)性進(jìn)行評(píng)估，找出企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的薄弱環(huán)節(jié)，幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)并評(píng)價(jià)重要的風(fēng)險(xiǎn)因素，指出其控制缺陷，并提出改進(jìn)意見(jiàn)，提供風(fēng)險(xiǎn)管理的有效方法和控制措施，幫助企業(yè)改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理與控制體系，規(guī)避經(jīng)營(yíng)過(guò)程中可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)損失，從而為企業(yè)增加價(jià)值。

四、加強(qiáng)保證性服務(wù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值

內(nèi)部審計(jì)為順利實(shí)現(xiàn)增值型服務(wù)，必須加強(qiáng)自身建設(shè)，提高審計(jì)工作效率和審計(jì)質(zhì)量，從而間接地為企業(yè)增加價(jià)值。

1.轉(zhuǎn)變審計(jì)策略

為適應(yīng)增值型審計(jì)工作的需要，內(nèi)部審計(jì)人員不僅要發(fā)現(xiàn)控制薄弱的環(huán)節(jié)，還要努力采取措施，防止這種薄弱環(huán)節(jié)的發(fā)生。在審計(jì)過(guò)程中，要調(diào)動(dòng)被審計(jì)人員的積極性，讓被審計(jì)對(duì)象參與到審計(jì)中來(lái)，在被審計(jì)人員的理解和支持下共同分析和解決審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題。

2.提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平

增值型內(nèi)部審計(jì)在傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)工作范圍的基礎(chǔ)上，將其業(yè)務(wù)范圍擴(kuò)展到風(fēng)險(xiǎn)管理、公司治理等領(lǐng)域，并且其業(yè)務(wù)范圍呈現(xiàn)出無(wú)限擴(kuò)張的趨勢(shì)，因此，要求內(nèi)部審計(jì)人員必須是“多面手”，一位合格的內(nèi)部審計(jì)人員不僅要有扎實(shí)的審計(jì)、財(cái)務(wù)知識(shí)，還應(yīng)當(dāng)具備法律、計(jì)算機(jī)、稅務(wù)、市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)、統(tǒng)計(jì)及溝通技巧等。

3.更新審計(jì)手段

為適應(yīng)增值型內(nèi)部審計(jì)需要，內(nèi)部審計(jì)必須加大非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)力度，開(kāi)發(fā)實(shí)用的審計(jì)軟件，以正確及時(shí)地分析、評(píng)價(jià)、判斷企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況是否正常，風(fēng)險(xiǎn)管理是否到位、內(nèi)部控制是否完善。

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