信托公司內部審計研究論文

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摘要：國際內部審計師協會制訂的《內部審計實務標準》（2003年修訂本，以下簡稱《標準》對內部審計作了定義：“內部審計是一種獨立的、客觀的保證工作與咨詢活動，它的目的是為機構增加價值并提高機構的運作效率。”它采取系統化、規范化的方法來對企業的風險管理、控制及治理程序進行評價進而提高它們的效率，幫助機構實現它的目標。就信托業公司的內部審計來談談自已的看法。

關鍵詞：信托公司；風險控制；內部審計

1內部審計功能對建全信托公司治理結構有著重要意義

在公司治理的角度看，內部審計作為監督和評價機制的主要手段，在平衡不對稱信息，使合同有效執行和促進股東與經理人利益最大化等方面發揮著不可替代的重要作用，是公司治理結構的重要組成部分，主要表現在以下幾個方面：

(1)內審部門的隸屬關系體現所有權監督的性質，通過審計協助所有者不平衡不對稱信息，使合同有效執行。

審計產生的前提是兩權分離的條件下（即財產所有權和經營權的分離），財產所有者為保護財產的安全和完整，確保經濟信息的真實可靠而建立的監督機制。在現代授權經營管理體制中，由于內審部門大都采取。董事會(監事會)直接領導或者是董事會（監事會)和經營管理層雙重領導的模式，使內審部門具有所有權監督的性質，決定了其接受所有者授權對經營者進行監督評價的現實關系。

從世界范圍看，公司治理結構中所有者與經營者的委托關系至今未變，在兩權分離的條件下，管理公司的真正權力掌握在經營者手中，作為委托方的所有者，反而處于公司的外部。這樣的公司管理現實，如果不采取措施，建立高效連續及時的監督評價機制，容易混淆所有者與經營者的權責關系，形成“所有者缺位、經理層越位”的反常規象，并使經營者幾乎不再有如實披露經營信息(含會計信息)的壓力。

(2)內部審計不僅是所有者進行監督的有效手段、也是經營者經營業績報告的重要鑒證方式，為激勵和考核經營者能力提供必要的依據。

縱觀內部審計的發展史,其目標、職能是隨著環境變化而變化的。最初的內部審計活動只限于檢查會計記錄和賬簿,目的是防止貪污舞弊或不道德行為的發生,發揮經濟監督的作用。由于市場經濟的發展,企業的組織規模不斷擴大,管理層次和經營業務日趨復雜化、多元化,“幫助組織實現其目標”已經取代“協助本組成員有效履行其責任”成為內部審計的新目標,旨在確保現代企業治理結構的形成和健康發展。

公司治理結構是現代企業制度的靈魂?，F階段,建立現代企業制度從形式上看,主要是按公司法的要求完善公司治理結構。公司治理是一種據以對工商業公司進行管理和控制的體系,規定公司各個參與者的責任和權利分布,清楚地說明決策公司事務時所應遵循的規則和程序。同時,它還提供一種結構,使之用以設置公司目標,也提供了達到這些目標和監控運營的手段。公司治理結構按一般說法是由兩部分組成的,即外部治理結構和內部治理結構。外部治理結構是通過競爭市場所形成的間接控制,如資本市場、產品要素市場、經營者市場和勞動力市場,當事人之間的市場競爭是形成委托人之間和人之間激勵約束機制的主要原因,如股東間控制權的爭奪、股份回購與轉換,首席執行官在經理市場中的選拔和撤換等。而內部治理結構是為實行事前監督而設計的直接控制,主動權在于企業本身,如股東、董事會、經理層和員工的責權利的界定,公司內部管理者的競爭,委托者對的績效考核和獎懲,預算控制體系和企業內部業務控制程序等。

現階段，我國信托業正處在改革、創新、調整、發展的時期，許多信托公司在不斷發展業務的同時，注重治理結構和內控體系的完善。但不足的是，仍有部分信托投資公司并未充分重視獨立監督和評價功能的重要性，只是將內部審計作為則一務部門職能的一部分，或是將其放在公司高級經理層以下行使職能，并未重視發揮其維護公司治理結構、平衡不對稱信息的作用。這不僅與國內外公司治理趨勢相去甚遠，也與《信托投資公司管理辦法》的要求有較大的差距。因此，加強對內部審計的重視，發揮其對完善監督和評價機制的積極作用，將對健全公司治理結構產生深遠的影響。

2內部審計可以提高信托公司風險管理能力

隨看金觸體制改革的不斷深入，以及西方先進的審計監督體系的滲透，內部審計已不再拘泥于對企業經濟活動，財政、財務收支倩況等進行事后甲計，而是發展到事前，事中審計。事前審計是在企業內部決策前起主要作用的監督行為。如:某信托投資公司（以下稱甲公司）擬收購某市開發區同類公司(以下稱乙公司），據乙公司介紹，該公司資產總額約10億元，注冊資金約2億元，由于該公司地處開發區，享有一定的優惠政策，甲公司只要拿出一定的資金就可收購乙公司。甲公司為慎重行事。通過關系得到乙公司的會計報表及一些重要資料。經內審人員對報表等資料的分析論證.發現乙公司資產質量低下、各種比率極不合理、虧損嚴重。在乙公司10億元的資嚴中，有6個所屬單位占款就達3億元之多，貨款本金、利息回收率均為零。報表體現虧損2億元（不含潛虧）。由于該公司資產投資結構不合理.造成企業后勁不足，而且由于沒有稅收優惠政策，所以企業需要支付大額悅金。為此內布人員做出收購不可行的建議。甲公司隨即采納了內審人員的建議.取消了收購計劃。實踐證明，事前審計使甲公司避免了損失。對信貸部門采說，事前審計主要是信托投資公司在對外發放貸款、投資項目等經濟業務發生前，內部審計機構要對借款單位的財務收支狀況、經營情況、企業內控制度制定執行情況、現金流量、償債能力、企業信用等情況進行事前審計。通過事前對外延伸審計可以使資金流向安全可靠。

事中審計又稱中期審計，是指在某項經濟活動進行期間或某一會計期間，對被審單位的經營目標、預算、計劃等重大決策在進行過程中可能出現的問題所進行的審計。通過事中審計可以檢查各項經濟活動和管理工作的合法性、合理性和有效性.揭露錯誤與弊端.保證預期目標的順利實現。

3利用信息技術，降低審計成本，為公司增加價值

內部審計應貫徹成本效益原則，使其工作成本小于其為公司帶來的效益，即所得大于所費。同時，內部審計還應該遵循效率原則，而提高內部審計效率和效益的有效方法就是不斷創新審計手段，加大非現場審計力度。

現代信托公司正日益朝著“大型化”、“國際化”的方向發展，公司內部審計要在新條件下有效地發揮作用，就有必要主動適應發展趨勢。而建立立體審計網絡，則是在市場經濟條件下，跨區域以至跨國經營中進行自我監督、約束的有效措施之一。同時現在信息技術的突飛猛進也為建立立體的審計網絡提供了技術物質條件。依托信息網絡，公司內部審計完全有可能網絡化，進行上下結合、內外結合、定時與不定時結合的立體式審計。利用網絡，還可以在公司內部開展各分公司、子公司、各部門之間的交叉審計。聯合審計將極大地提高審計的效率和質量，除在公司內部上下左右的交叉聯合，充分利用公司內部審計資源外，還可以在內外審計相結合的運作中，借助外部審計解決難題，并降低審計成本，提高審計的效益性。另外，在網絡條件下，不定期的審計活動將會更容易，甚至在需要時可以開展適時審計，這樣，發現、解決問題將比過去及時、準確的多，可以將這些問題解決在萌芽狀態之中，以免給公司帶來更大的損失。