國(guó)家利益經(jīng)濟(jì)審計(jì)研究論文

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民營(yíng)企業(yè)一直是國(guó)家審計(jì)的盲點(diǎn)、疑點(diǎn)。對(duì)民營(yíng)企業(yè)涉及國(guó)家利益的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行國(guó)家審計(jì)，是指在國(guó)家審計(jì)作為一個(gè)獨(dú)立的高層次的綜合的經(jīng)濟(jì)再監(jiān)督系統(tǒng)的條件下，在民營(yíng)企業(yè)資產(chǎn)來源不單一、涉及國(guó)家利益的條件下，在國(guó)家審計(jì)人員做到“八不準(zhǔn)”，即不給予規(guī)范的民營(yíng)企業(yè)增加任何負(fù)擔(dān)的前提下，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)民營(yíng)企業(yè)涉及國(guó)家利益的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行國(guó)家審計(jì)或調(diào)查，以保護(hù)國(guó)家利益。

一、對(duì)民營(yíng)企業(yè)涉及國(guó)家利益的活動(dòng)進(jìn)行國(guó)家審計(jì)的必要性與重要性

（一）是適應(yīng)我國(guó)改革開放新形勢(shì)和保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)與國(guó)家利益的需要。

隨著投資主體的多元化和混合經(jīng)濟(jì)的形成，民營(yíng)企業(yè)的資產(chǎn)來源渠道也呈多元化趨勢(shì)，除了私人投資轉(zhuǎn)入和正常的借款外，還有財(cái)政無(wú)償或有償資金的投入，或國(guó)家控股商業(yè)銀行、國(guó)家獨(dú)資銀行大量貸款的投入，或稅收“跑、冒、滴、漏”形成，或土地劃撥和優(yōu)惠出讓形成，或社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、環(huán)境污染治理費(fèi)未付出而形成，或通過變相的非法集資而形成，或因其他種種原因?qū)е碌膰?guó)家利益的進(jìn)入而形成。

在上述民營(yíng)企業(yè)來源渠道多元化的資產(chǎn)中，除私人投資轉(zhuǎn)入外，其余資產(chǎn)均牽涉國(guó)有資金的投入或出借，要么涉及到國(guó)家利益，要么牽涉社會(huì)公共利益（社會(huì)公共利益受損也會(huì)間接或直接影響國(guó)家利益）。因此，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)站在國(guó)家的立場(chǎng)上，根據(jù)黨的十六大“依法加強(qiáng)監(jiān)督和管理，促進(jìn)非公有制經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展”的精神，為了保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)、監(jiān)督有關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī)執(zhí)行、保護(hù)國(guó)家利益，就應(yīng)該對(duì)民營(yíng)企業(yè)涉及國(guó)家利益的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)開展國(guó)家審計(jì)。

（二）是加強(qiáng)國(guó)家審計(jì)在宏觀經(jīng)濟(jì)管理中的高層次經(jīng)濟(jì)再監(jiān)督職能作用的需要。

眾所周知，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系由低到高分為三個(gè)層次，包含管理控制、財(cái)務(wù)監(jiān)督、內(nèi)審監(jiān)督在內(nèi)的經(jīng)營(yíng)決策管理型監(jiān)督屬于第一層次的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)監(jiān)督，稅務(wù)、財(cái)政、工商、金融、海關(guān)、商檢、衛(wèi)生、技術(shù)質(zhì)量監(jiān)督、社會(huì)審計(jì)監(jiān)督、環(huán)保監(jiān)督等屬于第二層次的專業(yè)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，國(guó)家審計(jì)監(jiān)督則屬于第三層次的高層次的綜合經(jīng)濟(jì)監(jiān)督范疇。三個(gè)層次的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的關(guān)系是既有明確職責(zé)分工又互相合作。如果第一、第二層次的（涉及國(guó)家利益）經(jīng)濟(jì)監(jiān)督某些環(huán)節(jié)不到位或失靈，國(guó)家審計(jì)監(jiān)督則可按其高層次職責(zé)，對(duì)前述第二層次的所有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督進(jìn)行再監(jiān)督，對(duì)第一層次的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督可根據(jù)國(guó)家審計(jì)的立場(chǎng)和利益方向進(jìn)行有重點(diǎn)有條件有選擇的監(jiān)督。

我國(guó)經(jīng)過二十年左右的經(jīng)濟(jì)體制改革與對(duì)外開放，民營(yíng)企業(yè)日益壯大。顯然，作為宏觀經(jīng)濟(jì)管理體系中監(jiān)督保障系統(tǒng)和信息反饋系統(tǒng)的主要組成部分的國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)，針對(duì)政府行為已大量涉及民營(yíng)企業(yè)的情況，只有對(duì)民營(yíng)企業(yè)涉及國(guó)家利益的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行國(guó)家審計(jì)或國(guó)家審計(jì)調(diào)查，才能全面發(fā)揮國(guó)家審計(jì)的高層次再監(jiān)督職能。

（三）是促進(jìn)財(cái)政支出合理、稅收完整和保護(hù)國(guó)家財(cái)政利益的需要。

一方面，接受了農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)資金、農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化資金、退耕還林資金、國(guó)撥技改專款等財(cái)政專項(xiàng)資金的民營(yíng)企業(yè)，專項(xiàng)資金是否專款專用，是否被挪用、浪費(fèi)、是否合理、有效，不僅需要主管部門與財(cái)政部門的檢查，也必須要有國(guó)家審計(jì)。

另一方面，民營(yíng)企業(yè)雖為國(guó)家做了很大貢獻(xiàn)，但是，民營(yíng)企業(yè)偷稅、漏稅的現(xiàn)象也很嚴(yán)重，民營(yíng)企業(yè)的稅收增長(zhǎng)空間還很大。如果僅僅依靠稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)的稅收稽查局對(duì)稅收征管局所轄民營(yíng)企業(yè)進(jìn)行稽查，由于是系統(tǒng)內(nèi)稽查，獨(dú)立性比國(guó)家審計(jì)必然欠缺得多。反偷稅、漏稅需要一個(gè)有力的游戲規(guī)則，那就是對(duì)權(quán)力自由調(diào)控度進(jìn)行限制，而且要有稅務(wù)監(jiān)督之外的再監(jiān)督，即要有國(guó)家審計(jì)等外部監(jiān)督的制約。

（四）是防范金融風(fēng)險(xiǎn)和保護(hù)國(guó)家金融利益的需要。

目前，大量的民營(yíng)企業(yè)需要的大量貸款均來自國(guó)有獨(dú)資銀行或國(guó)家控股銀行。民營(yíng)企業(yè)貸款是否有績(jī)效，在國(guó)有獨(dú)資銀行或國(guó)家控股銀行的貸款金額是否已占資產(chǎn)總額的較大比重，是否資不抵債，是否存在償付危機(jī)。是否誠(chéng)實(shí)守信，銀行能否真正按安全性、流動(dòng)性、收益性“三性”貸款，作為商業(yè)銀行主管部門的中國(guó)人民銀行的稽查，由于稽查監(jiān)督人員來源的系統(tǒng)封閉性、利益與榮辱的一定程度的相關(guān)性，顯然中國(guó)人民銀行的獨(dú)立性比國(guó)家審計(jì)要差。目前已成立的銀監(jiān)委，很大程度上將會(huì)行使國(guó)家審計(jì)的職權(quán)，但是畢竟不能代替國(guó)家審計(jì)這種制度安排。

民營(yíng)企業(yè)大量在國(guó)家銀行貸款而又不接受國(guó)家審計(jì)或?qū)徲?jì)調(diào)查，可能對(duì)國(guó)家金融安全構(gòu)成嚴(yán)重威脅。這是因?yàn)椋覀円呀?jīng)假定：假如作為第一、二層次的銀行內(nèi)審稽核或人行、銀監(jiān)委、國(guó)資委等部門的監(jiān)督失靈，那么國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)作為一個(gè)獨(dú)立的高層次的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，將在一定程度上發(fā)揮職能作用。