增值稅轉型透視經濟發展

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［摘要］增值稅是我國的主體稅種之一，在整個國家財政收入中占有很大的比重。增值稅轉型具有拉動投資的效應，有利于產業結構優化，但也有可能帶來未來投資的過度膨脹。

［關鍵詞］增值稅；轉型；經濟發展

2004年9月我國東北地區率先試行增值稅轉型改革。消費型增值稅是否是我國增值稅類型的最佳選擇，一直是國內理論界的專家學者們爭論的焦點。增值稅轉型會對經濟發展帶來什么樣的影響，也存在著不同的見解。一種觀點認為增值稅轉型將對我國財政收入產生一定程度的負面影響；第二種觀點認為增值稅轉型對企業將會產生重大的影響。由于每個人觀察問題的角度和側重點不同，所以產生意見分歧是完全自然的。但是仍然可以看出來，無論何種觀點，大家對增值稅轉型的長遠積極影響均持肯定態度，這是最基本的也是最大的收獲。

1增值稅轉型對總體經濟發展的影響

國民經濟可持續發展的基礎主要有兩個：一是要保持適當的經濟增長，二是物價水平要基本穩定。

增值稅轉型改革，在維持現行稅率不變的前提下，是一項重大的減稅政策。將消費型增值稅轉變為生產型增值稅有利于消除我國當前生產型增值稅制中的重復征稅因素，降低企業設備投資的實際稅收負擔；有利于鼓勵投資和擴大內需，促進企業技術進步、產業結構調整和經濟增長方式的轉變。目前在金融危機的影響下，全球經濟增長出現明顯放緩勢頭，一些國家甚至出現經濟衰退的跡象，金融危機正在對實體經濟產生重大不利影響。在這種形勢下，推出增值稅轉型改革，對于增強企業發展后勁，提高我國企業競爭力，克服國際金融危機對我國經濟帶來的不利影響具有十分重要的作用。

2增值稅轉型對財政收入的影響

此次增值稅轉型，在短期內不可避免地將出現中央與地方財政收入的減少。但是，從長期影響和我國宏觀均衡發展需要看，這一財政減收無疑又相當于我國政府為企業注入了大量的現金流。鼓勵新技術的使用、促進基礎產業的發展、從根本上改變我國長期存在的技術落后和產業結構不合理的狀況，此番增值稅轉型所要發揮的作用，可能會在若干年后收到明顯的效果。從長期看，因增值稅轉型帶來的投資增長和經濟增長，也將促使稅收收入總量隨之逐步增加，增值稅轉型的正效應終究會大于負效應。

3增值稅轉型對促進投資的分析

(1)消費型增值稅推進投資增長的作用顯著。有關數據表明，在國內生產總值、法定稅率、投資增加額完全一致的情況下，由于增值稅的類型不一樣，造成實際稅收負擔也不一樣。實施增值稅轉型后，將起到結構性減稅的效果，其影響將是減輕企業實際稅負，促進企業投資和居民消費，增加經濟活力。相比較而言，在消費型增值稅下，當年的投資增加額越大，實際稅收負擔比率越低；投資越少，實際稅收負擔比率越高。投資增加對增值稅實際稅收負擔的影響是顯而易見的。我們由此可以看出，隨著投資的變化，企業實際稅收負擔不同，從而影響企業的投資行為，投資支出的增加在乘數理論的作用下對經濟增長的影響從而顯現出來。

但是還有一部分專家和學者認為企業在實際中投資與否取決于投資的邊際效益增值稅轉型后稅負的降低只是投資者附加考慮的因素之一，而不是決定因素。他們認為在市場經濟條件下，投資在很大程度上取決于商品的市場供需以及商品的贏利空間。增值稅轉型對投資的促進作用是一種相對長期的趨勢，它是通過擴大企業未來收益與投資的成本的空間，使因轉型所產生的稅負減輕這一利益大于投資成本，影響企業當前或未來的現金流量，而促動企業增加投資的。

(2)增值稅轉型有利于產業結構優化。在增值稅轉型下，既鼓勵了企業進一步增加投資需求，又有利于不同地區、不同企業之間的公平競爭和產業結構優化。采用消費型增值稅后，原先固定資產比重小的行業的實際稅收負擔偏低的優勢也將逐漸消失，而對基礎產業和資本密集型企業來說，由于其固定資產的比重大，相對于加工工業和勞動密集型企業而言，轉型將對它們更加有利。這就促使稅負在不同行業和企業間發生一定程度的變化，這種變化在促進基礎產業和資本密集型企業發展的同時，還會有利于技術進步和設備更新。稅負結構的重新調整還將加快產業結構的調整和不同地區之間產業的發展，這完全符合國家產業政策的方向。此外，對刺激西部投資，縮小地區間經濟差異，支持西部大開發戰略的實施等都有重要的作用。

4轉型后增值稅存在的問題

(1)增值稅征收范圍的問題。首先，由于增值稅征收范圍偏窄，相關的抵扣鏈條不完整，其內在的相互制約機制得不到充分有效的發揮。按照增值稅的基本原理，增值稅具有可以多次征稅、稅不重征、環環相扣、稅負公平的特征。如果從產品的投入、產出、交換到最終消費各個環節全面實行增值稅，就像一根鏈條，一環緊扣一環，完整而嚴密，增值稅內在的促使上下游相互制約機制就能充分發揮作用。我國現行增值稅僅在工業生產和商品流通兩個環節征收，而與工業和商業關系十分密切的交通運輸和建筑安裝等領域繼續征收營業稅，可能致使增值稅的抵扣鏈條中斷，內在制約機制的作用削弱。同樣也不利于這些行業之間的公平稅負與公平競爭。

其次，隨著經濟的發展，企業多元化改革的深化，我國增值稅與營業稅的政策邊界很難分清。再加上國際間經濟活動的頻繁交往，企業經營活動或行為日趨復雜，增值稅和營業稅對有些行為征收的政策界限特別模糊，主觀的人為判斷和選擇的情況越來越多。比如說要區分混合銷售行為和兼營行為、增值稅混合銷售行為和營業稅混合銷售行為等。

我國這次增值稅轉型的改革，是對增值稅制度完善邁出的重大一步。但是依然還要進一步的完善。筆者認為應該考慮擴大增值稅的征收范圍，將更多的行業納入增值稅。因為增值稅是以增值額為計稅依據的稅種，增值稅必須征收范圍廣泛和稅率統一才能保證各行業的稅負公平。從國際上一些國家增值稅的征稅范圍來看，大部分國家實行的增值稅都是比較徹底的。我國應當借鑒國際經驗并結合我國的實際情況，把增值稅的征稅范圍適當擴大，至少應當包括與工商業密切相關的交通運輸業、建筑安裝業等行業領域。這樣，就保證了增值稅的抵扣鏈條的完整，增值稅的內在制約機制也得到了充分的發揮。同時還能解決轉型后增值產生的財政收入下降的問題，有利于穩定國家財政收入。

(2)增值稅轉型有可能帶來未來投資的過度膨脹問題。從我國投資領域的實際情況來看，長期以來我國投資規模過大主要是由投資體制造成的，即對投資者尤其是國有投資者并沒有過硬的投資約束。理論上生產型增值稅會抑制資本的投資，但在此次增值稅轉型之前出現的盲目建設、重復建設等現象在我國經濟生活中同樣大量存在。這一事實說明，如果不加強投資約束，即使不改變增值稅類型也會存在大量投資規模盲目膨脹的情況。轉型之后，客觀上將極大地刺激投資需求。但是解決投資規模過大的問題，也需要依賴于其他領域的改革，在投資約束機制下，可以對新型投資主體加強預算管理來促使企業在投資方向和投資規模上更加謹慎。因此，在增值稅轉型下，需要改革投資體制，加強預算約束，建立起理性約束和風險控制體系，保證投資的有效性，降低其盲目性。