增值稅轉型的問題及完善詮釋

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作為我國重要的資源類行業(yè)的煤炭行業(yè)主要受兩個增值稅政策的影響:一是新購入設備所含增值稅的抵扣;二是礦產(chǎn)品增值稅從13%恢復到17%。2008年11月5日,國務院第34次常務會議決定自2009年1月1日起在全國范圍內實施增值稅轉型改革。

一、增值稅的內涵和類型

增值稅是對在我國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的企業(yè)單位和個人,就其貨物銷售或提供勞務的增值額和貨物進口金額為征稅對象所課征的一種流轉稅。

依據(jù)實行增值稅的各個國家允許抵扣已納稅款的扣除項目范圍的大小,增值稅可分為三種類型:生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費型增值稅。三種類型增值稅的根本區(qū)別在于對固定資產(chǎn)所含稅金的扣除政策不同。生產(chǎn)型增值稅對納稅人外購的貨物和應稅勞務已納的稅金允許抵扣,而對固定資產(chǎn)所含的稅金不予扣除;收入型增值稅對納稅人外購的貨物和應稅勞務已納的稅金允許抵扣,對固定資產(chǎn)所含的稅金允許按當期折舊費分期扣除;消費型增值稅對當期購入的包括固定資產(chǎn)在內的全部貨物和應稅勞務所含稅金都予以抵扣。

二、2009年增值稅轉型的主要內容

我國增值稅對銷售、進口貨物以及提供加工、修理修配勞務的單位和個人征收,覆蓋了貨物的生產(chǎn)、批發(fā)和零售各環(huán)節(jié),涉及眾多行業(yè)。1994年稅制改革以來,我國一直實行生產(chǎn)型增值稅。所謂增值稅轉型,是指從生產(chǎn)型增值稅轉變?yōu)橄M型增值稅。根據(jù)國務院常務會議精神,這次增值稅轉型改革的內容主要包括以下幾個方面:

一是自2009年1月1日起,全國所有增值稅一般納稅人新購進設備所含的進項稅額可以計算抵扣。

二是購進的應征消費稅的小汽車、摩托車和游艇不得抵扣進項稅。

三是取消進口設備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設備增值稅退稅政策。

四是小規(guī)模納稅人征收率降低為3%。

五是將礦產(chǎn)品增值稅稅率從13%恢復到17%。

三、增值稅轉型中煤炭行業(yè)出現(xiàn)的主要問題

一是煤炭行業(yè)稅收負擔居高不下。2009年1月1日起增值稅轉型改革實施后,對煤炭行業(yè)最明顯的變化有二:一是煤炭增值稅率由13%恢復為17%;二是增值稅一般納稅人購進或自制的固定資產(chǎn)進項稅額可按規(guī)定從銷項稅額中抵扣。煤炭企業(yè)普遍反映稅負偏高,煤炭行業(yè)年產(chǎn)規(guī)模受國家產(chǎn)業(yè)政策影響明顯,國家要求煤礦在一定時間內必須達標,年產(chǎn)量不達標的煤礦必須進行改擴建。2010年進行改擴建的煤礦數(shù)量將比上年增加,產(chǎn)量將難有大的增長。稅率的恢復和買方市場下的價格因素,決定了2010年煤炭稅負將居高不下。

二是煤礦改擴建適用稅法有爭議。財稅[2008]170號文規(guī)定“增值稅一般納稅人購進(包括接受捐贈、實物投資)或者自制(包括改擴建、安裝)固定資產(chǎn)的進項稅額可根據(jù)增值稅暫行條例和實施細則的規(guī)定,從銷項稅額中抵扣”,明確可以抵扣的前提條件是“根據(jù)增值稅暫行條例和實施細則的規(guī)定”。新增值稅暫行條例第十條規(guī)定:“用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利項目或者個人消費的購進貨物或應稅勞務的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣?！?/p>

三是固定資產(chǎn)抵扣打“時間差”。增值稅轉型以前,使用年限超過一年,價值在2000元以上的固定資產(chǎn)進項稅額不可以抵扣,新的增值稅暫行條例實施細則取消了2000元以上的價值規(guī)定,第二十一條重新定義了固定資產(chǎn):“前款所稱固定資產(chǎn)是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關的設備、工具、器具等”,煤炭行業(yè)的固定資產(chǎn)主要有礦車、礦用電纜線、變壓器、裝載機、臺秤、絞車、電機、刮板機、炸藥庫監(jiān)控系統(tǒng)、電腦、貨車、工字鋼等等。

四、應對增值稅轉型,采取措施,強化行業(yè)稅收管理

一是建議上級明確界定政策如何執(zhí)行。即煤礦屬不屬于不動產(chǎn),煤礦的改擴建屬不屬于不動產(chǎn)的在建工程,煤礦的改擴建屬不屬于增值稅非應稅項目。這樣可避免基層管理人員在“是否”之間徘徊,減少執(zhí)法風險,切實維護納稅人利益。

二是增值稅轉型后,應將稅務管理的焦點盡快轉移到煤炭企業(yè)購進固定資產(chǎn)的真實性、合法性審核上,對煤炭企業(yè)固定資產(chǎn)明細賬進行嚴格管理。所謂真實,就是要有購進固定資產(chǎn)的資金流出、固定資產(chǎn)的貨物流入、固定資產(chǎn)的發(fā)票取得。票、貨、款是否一致,防止不法分子利用固定資產(chǎn)的增值稅抵扣政策虛開發(fā)票,或是一些要貨不要票的人,將票轉讓給可以抵扣的另一方,或購貨人從銷售方的第三方取得增值稅專用發(fā)票用于進項抵扣,虛增進項稅額,偷逃國家稅款,還應對2009年以前購進的固定資產(chǎn)進行清查盤點,做好2009年固定資產(chǎn)的期初結轉。

三是抓住煤炭企業(yè)一般納稅人“資金流、物流、票流”三個流向,促使煤炭企業(yè)會計核算從形式的健全向實質的健全轉變。新增值稅實施細則第三十二條和第三十四條規(guī)定為煤炭企業(yè)的會計核算從形式上的健全向實質的健全提供了法律依據(jù)。根據(jù)這兩條和稅收征管法第十七條、第十九條規(guī)定向所轄煤礦下達《稅務事項告知書》,規(guī)范“資金流、物流、票流”三個流向的會計核算,要求煤炭企業(yè)的資金流入流出應根據(jù)金融機構頒布的《現(xiàn)金管理制度》進行核算,大額資金必須通過銀行轉賬。

四是對內改進完善稅源管理互動機制,形成橫向、縱向管理合力。在數(shù)據(jù)分析、納稅評估聯(lián)動、稅收檢查統(tǒng)籌、各類核查反饋等方面,橫向上發(fā)揮征管、計統(tǒng)、稅政、票管、稽查、信息中心等各部門協(xié)同作用,縱向上縣局和分局兩級合理分工,各有側重,細分稅源管理各個環(huán)節(jié),整合稅收分析、納稅評估,稅源監(jiān)控、稅務稽查,形成控管合力。對外積極爭取地方黨政支持和相關部門配合協(xié)作,有效獲取相關部門的涉稅信息,建立長效機制,健全協(xié)稅護稅體系,形成綜合治稅合力。