稅收籌劃煤炭企業(yè)論文

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一、增值稅的稅收籌劃

1.在選擇供貨方方面，優(yōu)先選擇一般納稅人合作方，同樣價(jià)格的貨物，應(yīng)選擇可以開具增值稅專用發(fā)票的供貨方；

2.購(gòu)買貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，要求銷售方按照規(guī)定填寫增值稅專用發(fā)票，以獲得主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)證抵扣；

3.涉及到采購(gòu)和發(fā)賣煤炭等產(chǎn)品承擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)用，可以按照運(yùn)費(fèi)和建設(shè)基金兩項(xiàng)金額的7%核算抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，此中保險(xiǎn)、裝卸費(fèi)等雜費(fèi)是不得作為抵扣基數(shù)的。因而貨運(yùn)發(fā)票應(yīng)別離注明運(yùn)費(fèi)和雜費(fèi)，不然歸并注明運(yùn)雜費(fèi)的不予抵扣；

4.招投標(biāo)選擇承包商時(shí)，應(yīng)注意工程物資增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，一是盡可能提供主要的材料物資，承包商提供輔助材料，二是要求承包商分別開具建筑安裝費(fèi)的建筑安裝工程的營(yíng)業(yè)稅發(fā)票和材料費(fèi)的增值稅專用發(fā)票。即和承包商簽訂兩個(gè)合同——建筑安裝工程合同和購(gòu)銷合同，這樣關(guān)于材料部分的進(jìn)項(xiàng)稅額可以當(dāng)期認(rèn)證抵扣；

5.公司應(yīng)充分應(yīng)用2013年8月1日施行“營(yíng)改增”這一稅收政策。礦業(yè)分公司在涉及到瓦斯鑒定等業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)選擇可以提供增值稅專用發(fā)票的一般納稅人。

二、企業(yè)所得稅的稅收籌劃

企業(yè)所得稅是公司按照稅法確認(rèn)的銷售收入扣除相應(yīng)的成本費(fèi)用之后的應(yīng)納稅所得額與25%的乘積。因此，公司可以從收入、扣除成本費(fèi)用、優(yōu)惠政策等方面著手稅收籌劃。

1.延遲收入確認(rèn)時(shí)間

協(xié)議等售貨條約應(yīng)在合理范圍內(nèi)最大可能地推延收入確認(rèn)時(shí)間，從而取得資金的機(jī)會(huì)成本。企業(yè)所得稅法規(guī)定，納稅人核算應(yīng)繳納所得稅的所得額，是根據(jù)權(quán)責(zé)產(chǎn)生制核算的，而不是收付實(shí)現(xiàn)制。因此以分期收款方式銷售煤炭等產(chǎn)品的，可以和客戶協(xié)商延遲合同約定的應(yīng)付賬款日期，而采取其他鼓勵(lì)措施，鼓勵(lì)客戶提前交貨款。

2.關(guān)于業(yè)務(wù)招待費(fèi)的籌劃

企業(yè)所得稅的稅收籌劃最大的是扣除項(xiàng)目部門。所得稅法中明確指出：企業(yè)只要產(chǎn)生與獲得收入有關(guān)的合理、合法范圍內(nèi)的成本，如本錢、用度、稅金、資產(chǎn)減值喪失等付出，都準(zhǔn)許在稅前扣除。稅法規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。稅法規(guī)定，此處銷售收入包括會(huì)計(jì)核算中的營(yíng)業(yè)收入和稅法中規(guī)定的視同銷售兩部分。因此，在實(shí)際工作中，應(yīng)關(guān)注扣除項(xiàng)目的計(jì)算基礎(chǔ)，而不是單一的僅僅將主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入作為扣除項(xiàng)目的計(jì)算基礎(chǔ)，忽略稅法上的視同銷售收入。稅法與會(huì)計(jì)的收入確認(rèn)區(qū)別之處是：稅法沒有經(jīng)濟(jì)利益很有可能流入企業(yè)這一條原則。業(yè)務(wù)招待費(fèi)與其他費(fèi)用分別處理，由于業(yè)務(wù)招待費(fèi)不可以在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，因此應(yīng)該嚴(yán)格控制業(yè)務(wù)招待費(fèi)的比例。在會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)招待費(fèi)時(shí)，會(huì)計(jì)人員應(yīng)分別核算會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)及業(yè)務(wù)招待費(fèi)等費(fèi)用支出，盡量減少其他費(fèi)用列入業(yè)務(wù)招待費(fèi)中，擴(kuò)大業(yè)務(wù)招待費(fèi)的金額，減少稅前扣除金額，進(jìn)而增大企業(yè)所得稅的支出，對(duì)企業(yè)相當(dāng)不利。應(yīng)該注意的是，稅法規(guī)定，納稅人只要可以提供真實(shí)合法的憑證，與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的差旅費(fèi)等費(fèi)用支出是可以據(jù)實(shí)全額稅前扣除的。

3.利用稅收優(yōu)惠政策

（1）生產(chǎn)設(shè)備的選擇。稅法規(guī)定企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)抵免。因此，作為煤礦開采企業(yè)，同等條件下，應(yīng)加大安全生產(chǎn)、環(huán)境保護(hù)等專用設(shè)備，這是以職工為本，保護(hù)環(huán)境的體現(xiàn)。（2）企業(yè)工作人員的選擇。稅法中有：企業(yè)安設(shè)殘疾職員及我國(guó)勉勵(lì)安設(shè)的其他就業(yè)職員，按現(xiàn)實(shí)付出薪酬的100%加計(jì)扣除。因此，企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況，在從屬的服務(wù)部門盡可能安排殘疾職工來本企業(yè)工作，一是殘疾職工相對(duì)為企業(yè)減少稅收負(fù)擔(dān)，創(chuàng)造更多凈利潤(rùn)；二是可以提高作為國(guó)企的社會(huì)責(zé)任感。

三、稅收籌劃的措施

1.建立完善的礦業(yè)分公司稅收籌劃制度

礦業(yè)分公司應(yīng)統(tǒng)籌規(guī)劃，制定公司從生產(chǎn)到銷售整個(gè)環(huán)節(jié)的管理制度，為提高公司的經(jīng)營(yíng)管理和稅收籌劃提供保障。公司每年應(yīng)根據(jù)稅收政策的變動(dòng)，及時(shí)制定下一年的稅收籌劃方案，在納稅籌劃工作完成之后，根據(jù)過程中的實(shí)施細(xì)則和考核辦法，針對(duì)性的對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行適當(dāng)?shù)莫?jiǎng)勵(lì)。

2.建立完善的礦業(yè)分公司稅收籌劃組織體系

公司應(yīng)加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，成立專門的稅收工作部門，同時(shí)應(yīng)該定期培訓(xùn)稅收工作人員。財(cái)務(wù)部門應(yīng)積極配合稅收部門的工作，在會(huì)計(jì)核算范圍內(nèi)，按照稅收籌劃工作要求做會(huì)計(jì)記賬登記工作。同時(shí)，生產(chǎn)技術(shù)部、計(jì)劃經(jīng)營(yíng)部、行政管理部等部門應(yīng)定期積極參與稅收管理工作部門的稅收籌劃工作會(huì)議。各職能部門則是納稅籌劃的管理部門，而這些部門的負(fù)責(zé)人對(duì)納稅籌劃方案應(yīng)該進(jìn)行管理和專業(yè)控制工作。為了能夠爭(zhēng)取到一些稅收上的優(yōu)惠政策，單位各部門應(yīng)該齊心協(xié)力，共同維護(hù)和爭(zhēng)取公司的合法利益。

3.正確處理和把握納稅籌劃的幾個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)

（1）稅收政策與業(yè)務(wù)流程相結(jié)合煤炭企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)過程中，必須要仔細(xì)了解到自身工作所涉及的各個(gè)稅種，以及與之相對(duì)應(yīng)的稅收政策和法律法規(guī)，所涉及的稅項(xiàng)稅率為多少，該稅項(xiàng)所進(jìn)行的征收方式是什么，以及在征收該稅的過程中將會(huì)有什么樣的優(yōu)惠措施。公司稅收籌劃人員只有充分了解了各項(xiàng)涉稅業(yè)務(wù)之后，才能有效的應(yīng)用稅收優(yōu)惠政策開展納稅籌劃工作。（2）稅收政策與籌劃方法相結(jié)合礦業(yè)分公司應(yīng)該梳理整個(gè)生產(chǎn)到銷售每個(gè)環(huán)節(jié)所涉及到的稅種，同時(shí)掌握稅收法律法規(guī)基礎(chǔ)上，根據(jù)公司自身發(fā)展情況，合理選擇最恰當(dāng)?shù)亩愂栈I劃方法，最終降低稅收負(fù)擔(dān)。（3）籌劃方法與涉稅會(huì)計(jì)處理相結(jié)合企業(yè)的所有經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和過程最終要在會(huì)計(jì)科目中加以體現(xiàn)，因此企業(yè)在發(fā)展過程中還要充分利用會(huì)計(jì)處理方法，將納稅籌劃的各項(xiàng)內(nèi)容充分體現(xiàn)于會(huì)計(jì)處理工作上，只有這樣才能達(dá)到減少稅負(fù)的目的。企業(yè)在發(fā)展中，對(duì)稅收籌劃的改革斷不能一成不變，堅(jiān)持對(duì)企業(yè)、行業(yè)特點(diǎn)的研究，對(duì)稅收政策所做出的調(diào)整進(jìn)行密切關(guān)注，并對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和稅收政策改革的變化進(jìn)行預(yù)測(cè)全面了解和把握稅收變化，積極預(yù)防和避免涉稅風(fēng)險(xiǎn)。總之，依法納稅是納稅人的義務(wù)，企業(yè)稅收籌劃的的最終目的是對(duì)稅收進(jìn)行合理規(guī)劃、減少稅負(fù)。通過本文研究，我認(rèn)為，礦業(yè)分公司的納稅籌劃空間很大，可以給公司帶來可觀的經(jīng)濟(jì)利益。

四、小結(jié)

礦業(yè)分公司作為西南邊陲的煤炭國(guó)有企業(yè)，在當(dāng)前煤炭行業(yè)不景氣前提下，一是應(yīng)該充分利用西部大開發(fā)的優(yōu)惠政策，理清公司每一個(gè)涉稅環(huán)節(jié)，分析可以進(jìn)行稅收籌劃空間及措施；二是培養(yǎng)稅收專員，定期進(jìn)行公司內(nèi)部納稅評(píng)估，對(duì)存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的節(jié)點(diǎn)及時(shí)控制并采取相應(yīng)措施。三是與當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門保持密切聯(lián)系，了解最近的財(cái)稅政策變化，應(yīng)爭(zhēng)取與當(dāng)?shù)囟愂詹块T簽訂大企業(yè)稅收遵從協(xié)議，降低企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)；四是在公司內(nèi)普及稅收知識(shí)，進(jìn)而使得在簽訂購(gòu)銷合同等每一個(gè)流程中，注重稅收籌劃的重要性。

作者：勇秀芝單位：華能云南滇東能源有限責(zé)任公司礦業(yè)分公司