農(nóng)墾企業(yè)全面預(yù)算管理論文

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一、全面預(yù)算管理方法

（一）農(nóng)墾企業(yè)全面預(yù)算管理意義

企業(yè)經(jīng)營決策與成本控制以及競爭，對企業(yè)全面預(yù)算管理提出強(qiáng)烈要求，而績效評價則是保證農(nóng)墾企業(yè)全面預(yù)算管理質(zhì)量提升的重要途徑。農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)屬于高成本、低盈利行業(yè)。任何經(jīng)營決策都關(guān)系到未來發(fā)展戰(zhàn)略的方向和進(jìn)程，而成本控制是企業(yè)獲利的最重要工具。為此，農(nóng)墾企業(yè)的全面預(yù)算管理需以成本控制為切入點(diǎn)，從戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)計(jì)劃與預(yù)算的高度整合高度，強(qiáng)化全面預(yù)算管理績效評價，完善動態(tài)調(diào)整和監(jiān)控分析體系，構(gòu)筑事前有計(jì)劃、事中有控制、事后能考評和追溯的全面預(yù)算管理績效評價機(jī)制。同時，隨著商業(yè)化競爭日益激烈，農(nóng)產(chǎn)品品質(zhì)、品牌、價格、質(zhì)量等一系列因素對消費(fèi)者的消費(fèi)決策均有直接影響。在這個高度競爭的行業(yè)里，作為處于國內(nèi)農(nóng)產(chǎn)品行業(yè)前衛(wèi)的農(nóng)墾地區(qū)農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)，如何建立和實(shí)施全面預(yù)算管理對其非常重要。改革開放以來，農(nóng)墾企業(yè)用三十五年時間打造成一套“制度嚴(yán)格、核算規(guī)范、支撐決策、保持價值”的特色財(cái)務(wù)管理體系，即預(yù)測、評價、追蹤、調(diào)整、考核等管理過程貫穿于企業(yè)經(jīng)營的整個鏈條中的“閉環(huán)式管理體系”，使農(nóng)墾企業(yè)在全面預(yù)算管理上力求戰(zhàn)略和目標(biāo)可視化，并將戰(zhàn)略分解為最終目標(biāo)。

（二）全面預(yù)算管理選擇

適用于全面預(yù)算管理績效評價方法有很多，比如美國匹茨堡大學(xué)教授薩蒂在20世紀(jì)70年代提出的平衡記分卡（BSC）、模糊綜合評價模型、因子分析法等，各種方法分析目標(biāo)針對性不同，選擇的指標(biāo)層次和樣本量也各有差異。本文針對農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)財(cái)務(wù)管理的指標(biāo)多維性，將選用20世紀(jì)70年代中期由美國運(yùn)籌學(xué)家ThomasL.Saaty提出來的一種多層次權(quán)重分析決策方法———“層次分析法”。層次分析法是將決策總是有關(guān)的元素分解成目標(biāo)、準(zhǔn)則、方案等層次，在此基礎(chǔ)之上進(jìn)行定性和定量分析的決策方法。該方法是處理多準(zhǔn)則決策的一種系統(tǒng)化、層次化的分析方法，在經(jīng)濟(jì)、管理、工程和社會諸多領(lǐng)域中有著廣泛的應(yīng)用。其得以廣泛認(rèn)可和普遍應(yīng)用的重要原因在于其合理地將定性分析與定量分析結(jié)合起來，具有高度的邏輯性、系統(tǒng)性、間接性及實(shí)用性等特征。隨著理論的不斷深化，層次分析法運(yùn)用的范圍也逐漸擴(kuò)大，開始在企業(yè)預(yù)算管理績效評價中發(fā)揮作用，它能夠在構(gòu)建全面預(yù)算管理評價體系基礎(chǔ)上進(jìn)行全面預(yù)算管理的準(zhǔn)確量化評價，從而提高全面預(yù)算管理績效評價結(jié)果的準(zhǔn)確性與可靠性。

二、農(nóng)墾企業(yè)全面預(yù)算管理績效評價設(shè)計(jì)

（一）指標(biāo)體系確立與數(shù)據(jù)獲取

基于考核評價農(nóng)墾企業(yè)全面預(yù)算管理需要，并結(jié)合層次分析法應(yīng)用要求，應(yīng)圍繞預(yù)算編制、執(zhí)行、調(diào)整、監(jiān)管等環(huán)節(jié)，選取7類共25個指標(biāo)建立評價指標(biāo)體系；并確立各指標(biāo)等級。

（二）權(quán)重系數(shù)模型構(gòu)建

對于農(nóng)墾企業(yè)的全面預(yù)算管理績效評價的指標(biāo)體系，用A表示指標(biāo)體系的權(quán)重集合，即目標(biāo)層的評價指標(biāo)權(quán)重；一級指標(biāo)中預(yù)算執(zhí)行類指標(biāo)所占權(quán)重最大，達(dá)到27.05%；其次是預(yù)算分析和監(jiān)控兩類指標(biāo)為18.97%，低了近10%。因此，農(nóng)墾企業(yè)的全面預(yù)算管理的績效受預(yù)算執(zhí)行類指標(biāo)的影響最大，預(yù)算執(zhí)行情況在很大程度上決定了農(nóng)墾企業(yè)的全面預(yù)算管理效果，應(yīng)引起決策機(jī)構(gòu)高度重視；其他指標(biāo)對全面預(yù)算管理績效的影響程度較小，但不可忽略其預(yù)算管理的影響效果。可以看出，農(nóng)墾企業(yè)全面預(yù)算管理績效評價一級指標(biāo)影響度以預(yù)算執(zhí)行、分析和監(jiān)控等三類指標(biāo)最突出，權(quán)重合計(jì)64.99%，表明對農(nóng)墾企業(yè)全面預(yù)算管理的績效影響度最大。而二級指標(biāo)中，預(yù)算差異分析準(zhǔn)確性、監(jiān)控效果有效性、調(diào)整原因、持續(xù)改進(jìn)合理性和編制數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性等都較為顯著，指標(biāo)權(quán)重均＞0.5。

將各項(xiàng)評價指標(biāo)值以及與指標(biāo)相對應(yīng)的權(quán)重值帶入綜合評價模型公式中，得農(nóng)墾企業(yè)2013年的全面預(yù)算管理績效計(jì)算可知，農(nóng)墾企業(yè)的全面預(yù)算管理軟評價分值為75.3，在分值等級良好（60，80]范圍內(nèi)，說明農(nóng)墾企業(yè)的全面預(yù)算管理效果良好。從分值看，除預(yù)算調(diào)整類指標(biāo)分值較低外，其他指標(biāo)分值＞70分，且都比較接近，說明農(nóng)墾企業(yè)做到了平衡每一預(yù)算環(huán)節(jié)的執(zhí)行銜接并管理有序。但由于農(nóng)墾企業(yè)全面預(yù)算管理效果僅為“良好”，說明其在個別管理環(huán)節(jié)上還存在一定缺陷，需引起廣大農(nóng)墾企業(yè)決策警惕和重視。

實(shí)證結(jié)果表明，農(nóng)墾企業(yè)的全面預(yù)算管理整體效果良好，但仍存在較大改善空間，應(yīng)從預(yù)算的管理觀念、組織體系、指標(biāo)內(nèi)容、考核機(jī)制和激勵機(jī)制等方面，加強(qiáng)員工培訓(xùn)，把預(yù)算責(zé)任全面下達(dá)到每一部門及其員工身上，培育全員預(yù)算管理環(huán)境；完善預(yù)算組織體系，構(gòu)建涵蓋預(yù)算制定、管理、實(shí)施和考核反饋的全面預(yù)算管理體系，實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理專業(yè)化和組織化；構(gòu)建涉及面廣的預(yù)算指標(biāo)體系，擴(kuò)大預(yù)算指標(biāo)體系的涉及范圍，提高績效評價的準(zhǔn)確度；健全預(yù)算考核機(jī)制，堅(jiān)持動態(tài)考核與綜合考核相結(jié)合，增強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行的主動性和戰(zhàn)略決策效能。只有這樣，才能充分發(fā)揮預(yù)算管理的激勵功能，努力激發(fā)管理層和員工的積極性、主動性和創(chuàng)新性，降低公司經(jīng)營風(fēng)險，增加經(jīng)濟(jì)效益，不斷提高管理水平和市場競爭力。

作者:紀(jì)小平單位:黑龍江省八五三農(nóng)場財(cái)務(wù)科