小議施工企業的內部控制透析

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成本控制作為內部控制的主要組成部分，是指在成本的形成過程中，事前進行規劃，事中進行指導、限制和監督，使之符合成本的法規和政策、目標、計劃和定額，及時發現偏差并采取糾正措施，使各項具體和全部的費用消耗，控制在預定的范圍內。事后進行分析評價，并在總結推廣和實施改進中，制定和建立新的成本目標，促進企業降低成本，提高效益。

1事前控制階段

即在施工前，根據施工圖紙和工程量清單的數量，在對施工地段進行考查后，根據考查資料，結合定額，施工圖預算，認真預測規劃，編制財務計劃、成本計劃。在計算、匯總出總成本后，再計算出支砌每立方擋墻或橋墩需耗多少石料款、水泥款、沙款。每開挖一立方土石方需要多少人工費、機械費，每鋪筑一平方路面需多少碎石、沙、水泥、瀝青以及多少人工及機械臺班費等。計算出其每立方和每平方的標準成本，作為生產成本實際支出、超支或節約的依據，并建立健全成本責任制，實行成本歸口、分級管理。

事前控制工作主要在于編制財務計劃，其方法、程序和要求是：

第一步，對標書的合同條款，技術規范，施工圖紙和工程量清單進行了解和核對。在熟悉了解標書各項內容的基礎上，再分工程項目計算各分項目所需人工工日，材料需要量，機械臺班需要量，計算出人工費總額，材料費總額，機械臺班費總額。材料費主要計算石料、鋼材、木材、水泥、瀝青幾大項，然后編制《工程項目主要成本匯總表=》，為逐項分析核算樹起成本框架。

第二步，根據100章至900章工程量清單所列項目，在《主要成本匯總表=》的基礎上，以標書項目為依據，逐項分析計算，并列出分析計算表和標價逐一進行比較。計算時，按照標書內容，加財務計劃單價，財務計劃金額，成本降低額、成本降低率四個方面內容。

第三步，根據費用項目，按直接費、間接費、稅金、計劃利潤各項目分析計算，填制《計劃建筑安裝工程投資分項目支出總表》。

直接費指直接構成工程實體的人、財、物的耗費，即直接用于工程的活勞動和物化勞動的耗費，包括直接人工費、材料費和機械使用費、其他直接費四項。

間接費指為構造工程實體而發生的工程處和項目部一級的管理費用，以及家具、器具的購置費、場地征用費、青苗補償費、建設單位管理費、研究試驗費、勘察復測費、施工機構遷移費、工程驗收費用、預留費用、建設期間貸款利息等。

稅金按標價×稅率，一般由業主代扣代繳，編制計劃只需按標書所列金額填列。計劃利潤目前各家編制標書都未單獨列示，而是把計劃利潤分解到各成本費用中，為了方便和標價比較，編制財務計劃也不單獨列出計劃利潤，可由編制計劃人的習慣自由取舍。

其編制要點在于正確計算實際所需人工工日及其定額，材料需要量的準確度及機械使用費的估算準確度。直接人工費的計劃，根據工程量，參照和本企業施工隊伍對工序的熟練程度，綜合分析后，計算出人工工時定額，再計算出所需人工工日總數量×以市場價格取得。如普工，目前的市場價為20元，技工為35元，高級技術工為50元、70元。根據所需工時計算填列；材料費根據設計數量，逐項分析后，估算出實際需要量×市場價計算填列。業主統供料按合同價×以需要量取得。

如路面工程中的碎石，設計數量一般都不夠，要在設計數量的基礎上加0．5％；瀝青一般可在設計數量上減0．5％；總之，組織得好，不損毀，不浪費，材料耗用量不會突破設計數量或有所節約。

機械使用費根據標書中承諾的需投入機械的類別類型，在總結以往各機械臺班完成工程數量的基礎上，以機械定額為依據綜合分析后，計算出各項工程所需的機械臺班總量，再以各類別機械臺班的需要量×機械臺班耗費或內部單價計算填列，租入機械按計劃數量×預計合同單價計算填列。需要說明的是機械的工作定額和消耗定額，只能作參考依據。因為機械的新舊程度，完好程度，機手的操作技術熟練程度，其工作效率和耗費是不一樣的，所以作計劃時應根據以往的機械完成量和耗費綜合分析估算填列，使計劃比較接近實際。

其他直接費是指施工場地所耗用的水電費，材料二次搬運費，臨時設施費，生產工具使用費，檢驗試驗費，工程定位復測費，工程交驗費用，場地清理、工程保險費及其他費用項目；

2事中控制階段

即在實際發生生產費用過程中，即在施工過程中按成本標準控制費用，及時揭示是節約還是浪費，預測今后發展趨向，把可能發生的損失浪費苗頭遏制住。并及時把成本升降偏差反應給責任者，以利于及時采取措施，保證把成本控制在計劃范圍內。

事中控制是以工程成本形成的全過程為對象，結合施工各階段的不同性質和特點進行有效的控制。成本形成過程包括進入場地，搭建臨時工棚、臨時場地征用，用電線路架設、便道、便橋修建、鏟草除根、路基土石方開挖、橋梁架設、隧道開鑿、路面鋪筑、交通設施工程制作安裝、綠化等全過程。

其中，在施工組織設計階段，對施工工藝流程的確定，應全面衡量，從各方面角度設計幾套方案，并對各方案進行比較，篩選出最佳方案，方案一經確定后，要對全體員工作一個說明和動員，使上下一心，為方案的順利實施和完成責任目標而拼搏。

在征地、拆遷、復測階段，施工單位和會計部門對成本的支出是難以有效控制的，如計劃編制得合理，一般也不會發生大的差異。其控制重點是在施工過程中，即人、財、物的投入使用期間，其控制的方法有：制定控制目標，建立控制標準。

通常認為，計劃是控制的依據，計劃可以充當控制標準，其實以計劃作為控制依據是不能滿足控制要求的，因為計劃是粗線條的，在實際生產過程中無法按計劃與實際相比較和執行，企業應在計劃的基礎上，制定具體的控制手段和控制標準。

(1)制定標準成本及計算。標準成本分為實際標準成本和理想標準成本。實際標準成本就是完成每一個計量單位需消耗的人、財、物的總和；理想標準成本指在沒有任何浪費情況下完成每一個計量單位應該達到的消耗目標。所以在制定標準成本時，要根據實際情況，綜合分析后制定方案和考核的標準成本；其制定標準成本的方法，如支砌擋墻，每立方需多少人工，多少石料、砂、水泥、水，計算出其標準需要消耗量，再計算出其標準單價。用標準消耗量×標準單價求得標準成本，再×工程總量，就可計算出標準總成本，以此類推根據項目所列工程項目；如路基、路面、橋梁、涵洞、隧道等，逐項計算出分工程項目標準成本，用明細表逐項列示，最后算出整個工程的總標準成本后，作為控制的依據。

標準成本是經過細致的調查、分析，根據設計和技術測定而制定的。如一座大橋，從挖基計算出每立方需多少人工費，機械使用費即得出每立方的標準成本，再以單位標準成本×工程總數量，即得出總量標準成本；再如路面工程中的瀝青路面工程中的瀝青路面標準成本，舉例：如高速公路設計三層。厚度為七、六、五即下面層厚七公分，中面層厚六公分，上面層厚五公分，合計厚十八公分。碎石壓實系數=1．306，則每m‘需碎石=0．18m‘×1．3=0．234m，需瀝青21公斤。碎石單價每m為45元，瀝青單價每公斤為3元，壓路機每臺班定額費用900元，每臺班工作量定額lO00m"，人工定額每11"’1‘為0．01。

則人工費：2O元xO．01=0．2元／m‘

材料費：0．18x1．3x45元+21x3元=10．53+63=73．53

機械使用費：900元+1000=0．90元／m

其他直接費每平方為0．5元／m

一平方瀝青路面的標準成本為：0．2元+73．53元+0．9元+O．5元=75．13元，如整個路面標段為50公里，路面寬24米，總工程量為1200000m‘。則瀝青路面總標準成本為1200000mx75．13=90，156，000．O0元，如標價每為91．80元，其成本降低額為91．80-75．13=16．67元，其成本降低率16．67+91．8x100％=l8．2％。總的成本降低額：16．67x12000(~m‘=20，004，00．000元，驗算91．8x1200000—75．13×120o0oo：20，004，000．00元，假如該工程的營業稅及附加稅率為3．21％，管理費為8％。

營業稅：91．8x1200000x3．12％--3，536，136．00元。

管理費：91．8x1200000mx8％=8，812，800．00元

該工程利潤為20004000—3536136—881280o=7，655．064．00元

計算標準成本，關鍵要對各費用項目作細致分析，如石料每立方45元，包括場地征用，臨時設施攤銷，暴破機械折舊費、水電費、裝運費等，如果是購買。則是買價+運費。

(2)日常成本控制。日常成本控制，首先要建立切合實際，方便執行的責任制和消耗定額。加強現場管理和監督檢查。

①人工費的日常控制，目前的工程施工，主要是招收民工施工隊。企業應有選擇的培養一支民工施工隊伍，平時養在農村。有工程項目時，能招之即來，來即能熟練操作，完工辭退。這樣可減少怠工費和冬雨季施工增加費，同時也是增加農民收入的一種好方法。值得注意的是，使用民工如是實行包工包料，應加強現場監督檢查，防止偷工減料，杜絕豆腐碴工程的發生。監督的手段一種是經濟手段，一種是現場監督。

經濟手段也是多種多樣的，如支砌擋墻，或預制件制作，水泥和鋼材必須按配合比供料，用夠定額。即使沒有用夠定額的數量，依然按定額扣材料款，使其即使偷工減料，也要承擔材料費，但是如沒有現場管理相配合，施工隊也會偷賣材料，降低工程質量。

另一方面，在設計和制定內部控制中，要有一套既能控制施工隊偷工減料，又能防止現場管理人員和民工施工隊互相勾結作弊，造成工程用料不足，降低工程質量的牽制制度，杜絕或減少滋生腐敗的溫床。

②材料費用控制。工程施工中，材料費的比重較大，所以對材料費用控制得好，對降低成本，提高效益，起著比較重要的作用。外購材料的材料費控制，工程施工一般都用料大。商家在競爭激烈的商場中，為達到促銷的目的，對耗料大的施工單位，在價格上都作一些讓步和優惠。同時也是材料采購人員從中收受回扣，中飽私囊的滋生帶，所以對大宗的外購材料如鋼材、水泥、瀝青、柴油等的采購，應有審計、財務、材料部門聯合與商家談判，最后由領導人員同意后簽定合同，以達到降低材料采購費用的目的。

在外購材料使用中，應由工程技術人員作出計劃，書面通知材料部門。材料部門按計劃填制發料單，確認領料單位或施工隊，財務部門則根據用料施工隊簽認過的原始記錄，作為預付賬款記賬。借記“預付賬款”科目，貸記“工程材料”等科目，便于在結算計價時扣回材料費，13常管理中，應作好防火、防水毀和防盜工作，減少毀損和浪費。

自己采集加工的材料如石料。有的地段石料緊缺，施工項目部往往自建料場，統一供應各施工隊用料。在這種情況下，有多種方法可供使用，在成本控制制度制訂中，應因地制宜，不死搬硬套。最有效的方法是由采集加工石料的施工隊直接把石料供應給用料施工隊，財務部門根據供料記錄。按事先制定協議價格，直接把石料款記作預付賬款，這種控制方法的具體操作，在料場發生費用時，借記“材料采購”“工程材料”賬戶，貸記“銀行存款”，“現金”等賬戶，同時在輔助賬中記明支付備料施工隊工程款。備料和用料施工隊之間簽認的供料記錄，只記數量，等一個業務周期結束時，將石料數量匯總并計算出金額。借記“工程材料一石料”科目，貸記“材料采購”科目，同時根據用料施工隊簽認的記錄，借記“預付賬款××施工隊”賬戶，貸記“工程材料”賬戶。其材料采購賬戶余額則用來調增或詞減成本，這樣的控制方法，優點是可節約現場管理費用，減少麻煩。缺點是備料施工隊和用料施工隊互相勾結，讓備料施工隊私收料款。其有效的控制方法是，用工程數量來估算用料施工隊的用料量，這樣可防止弊端的發生。

在制定內部控制制度和成本控制中，應特別注重目前的高等級公路施工中。為保證質量，碎石都由業主統供，石料加工施工隊為了達到提高利潤的目的，往往借難以計量的空隙，短斤少兩。駕駛員則為了少耗快跑，節約油料消耗，寧愿少裝，不愿多裝，這樣很可能每車數量都不足，使用料單位增加材料成本，為了防止花買五方石料的錢，才買到四方石料事故的發生，最有效的方法是以設計數量計量。

⑧機械使用費的控制，在施工基本上實現機械化的現代施工中，機械使用費的13常控制是一個較為復雜的問題。機械使用合理，可在較大程度降低成本，使用不合理，浪費卻是驚人的。在綜合作業施工中，裝載機、挖掘機和運輸車輛、平地機、壓路機應互相配套，各種機械流水作業中應使挖、裝、運輸、攤平、碾壓互不影響，如同一臺機器一樣運轉有序進行。做到機不需停，車不得閑，既提高了工作效率，又節約了開支。

其中在使用自有機械中，應作好機械作業使用記錄，勤保修、保養，最大限度地使機械處于良好狀態中。同時機械到了大修期，應及時對機械進行大修，避免拼設備，使機械提前報廢的使用方法。在使用租入機械時則應不讓機械停置待工，最大限度的發揮機械效能，以提高產量，降低成本。

總之，在有條件的情況下，應派懂機械技術的專業人員專門組織和調度機械的使用，充分發揮機械潛力，把機械使用費降低到最低限度。

其他直接費的控制，在施工組織設計中，就應該充分考慮臨時工棚、倉庫、拌合站的地理位置。如臨時人工住房是新建劃算還是租用劃算，要從工期的長短，費用的多少等角度分析，選擇最優方案，材料倉庫、拌合站的建設，則應選擇最佳位置，以減少材料二次搬運費。生產工具使用費、檢驗試驗費、工程定位復測費、工程交驗費、場地清理費、其他費用等項目，則應本著節約的原則，精打細算。

④間接費用的控制，間接費用包括“施工間接費”和“其他間接費”兩大項，“施工間接費”指為管理工程項目而支出的工程處和項目部一級的管理費用，此費用項目多，使用范圍寬，如不從嚴控制，也容易造成浪費。對施工間接費的控制，應責任到部門，如電話費可根據業務繁、簡，制定基數，包干使用。財務部門則根據責任制，認真審核，嚴格把關，把費用控制在目標成本之內。

其他間接費指家具器具購置費，場地征用費，青苗補償費，研究試驗費，勘察復測費，施工機構遷移費，工程驗收費，預留費用，工程建設期間貸款利息等。新會計制度中對此不作專門規定，核算中可將這些費用項目并入“其他直接費”中核算。

對其他費用的13常控制，對家具器具的購置，應從采購、運輸等方面從節約出發，按規定購買，財務部門則根據經驗收人簽驗的發票認真審核。

場地征用費一般只能在選址方面，盡可能選在不占用耕地方面考慮，因場地征用必須經過土地管理部門，按當地政府部門規定標準執行。

青苗補償費的控制，該費用的控制主要是選在莊稼收割結束時征用土地，以減少費用。建設單位管理費，建立市場經濟后，以招、投標中標的工程沒有此項費用，只有指令性工程才有該項費用。對研究試驗費，勘查設計費的控制，在有條件的情況下，應制定責任制，實行總額包干，減少不必要的支出。對施工機構遷移費的控制，主要是精簡人員，不要不論工程大小，整個機構一擁而上，到省外施工，可多使用當地農民民工，可減少運輸費用。

事后控制階段：即在施工結束后，各項成本都以形成，結合竣工結算，對已形成的各項成本進行考核、分析，找出實際成本和計劃成本發生差異的原因，確定責任歸屬。據以評定和考核責任，并為下一工程的成本循環，采取和制定積極有效的措施，消除不利差異，修訂原訂的控制標準，以促使成本的不斷降低。

綜上所述，內部管理控制和成本控制，并非財務會計部門的事，需各部門之間相互協調，其范圍涉及生產、工程、技術、經營及管理等各部門、各層次、各環節，所以施工企業內部成本控制制度設計制定得好，可最大限度地調動職工的生產積極性和降低工程成本，提高經濟效益，增強企業競爭力。