資產(chǎn)減值范文10篇

摘要：對于新舊會計準(zhǔn)則中關(guān)于資產(chǎn)減值處理的重要差異，本文已經(jīng)進(jìn)行了較為全面的歸納與總結(jié)，并對差異產(chǎn)生的原因進(jìn)行了必要的分析。

關(guān)鍵詞：會計準(zhǔn)則資產(chǎn)減值市場經(jīng)濟(jì)公允價值

Abstract:Regardingnewoldaccountantinthecriterionaboutthepropertydepreciationprocessingimportantdifference,thisarticlehasalreadycarriedonamorecomprehensiveinductionandthesummary,andthereasonwhichproducestothedifferencehascarriedontheessentialanalysis.

Keywords:AccountantcriterionPropertydepreciationMarketeconomyFairandjustvalue

新的會計準(zhǔn)則是在我國市場經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的背景下，為了進(jìn)一步適應(yīng)國際化的需求而制定出臺的。它的頒布標(biāo)志著我國形成了比較完整的，具有我國特色的會計規(guī)范體系，實(shí)現(xiàn)了與國際會計準(zhǔn)則的逐步趨同與和諧統(tǒng)一。同時，新的會計準(zhǔn)則對現(xiàn)行的1997年~2001年期間頒布的16項(xiàng)具體會計準(zhǔn)則也進(jìn)行了全面的梳理、調(diào)整和修訂。鑒于原企業(yè)會計準(zhǔn)則關(guān)于資產(chǎn)減值的諸項(xiàng)規(guī)定中存在不夠嚴(yán)謹(jǐn)之處，從而在企業(yè)會計實(shí)務(wù)中易被企業(yè)用來操縱利潤。我國于2006年2月15日出臺了《企業(yè)會計準(zhǔn)則—資產(chǎn)減值》，內(nèi)容上于國際上接軌，制度上封死了上市公司企圖操縱盈余的通道，為信息使用者提供與決策相關(guān)的有用信息，是我國會計理論和實(shí)踐的一大進(jìn)步。新準(zhǔn)則的資產(chǎn)減值部分引入大量全新理論體系，實(shí)踐操作性比較強(qiáng)，增加信息可靠性。

資產(chǎn)減值的會計思想萌發(fā)于意大利，文藝復(fù)興時期誕生了沿用至今的借貸復(fù)式簿記，當(dāng)時的會計實(shí)務(wù)當(dāng)中出現(xiàn)了資產(chǎn)減值的思想。進(jìn)入70年代，西方國家將“成本與市價孰低法”作為減值的永久性確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。80年代的美國和英國在一般行業(yè)大力推廣資產(chǎn)減值會計的應(yīng)用。90年代國際會計準(zhǔn)則委員會出臺關(guān)于資產(chǎn)減值的專門會計規(guī)范，標(biāo)志資產(chǎn)減值會計的全面推行。目前美國學(xué)者的研究得出資產(chǎn)減值可以被企業(yè)利用操縱利潤，以及資產(chǎn)減值在行業(yè)中存在差異等結(jié)論。

摘要現(xiàn)代財務(wù)會計的目標(biāo)是“決策有用”，建立在歷史成本計量基礎(chǔ)上的會計信息其決策有用性正日益受到人們質(zhì)疑；同時，企業(yè)面臨經(jīng)濟(jì)環(huán)境充滿不確定性，企業(yè)規(guī)避風(fēng)險的內(nèi)在動力和投資者追求會計信息決策有用的外部力量催生了資產(chǎn)減值會計的產(chǎn)生與廣泛運(yùn)用。企業(yè)要合理使用固定資產(chǎn)減值會計必須擁有優(yōu)秀的會計師、建立完善的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、依托成熟的資本市場。

關(guān)鍵詞固定資產(chǎn)減值目標(biāo)條件可收回金額影響

2001年度，財政部頒布實(shí)施的《企業(yè)會計制度》首次將減值會計應(yīng)用到固定資產(chǎn)的期末計量。為配合企業(yè)會計制度的具體實(shí)施，2002年財政部又了《企業(yè)會計準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》，對固定資產(chǎn)減值會計作了詳細(xì)的規(guī)定，要求企業(yè)在期末對固定資產(chǎn)進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)發(fā)生諸如實(shí)體性貶值、功能性貶值或經(jīng)濟(jì)性貶值等有形或無形損耗時，應(yīng)當(dāng)計算固定資產(chǎn)的可收回金額，以確定固定資產(chǎn)是否發(fā)生減值。固定資產(chǎn)減值會計的運(yùn)用，對我國傳統(tǒng)會計觀念造成很大沖擊，它將引發(fā)許多新會計問題。

一、資產(chǎn)減值會計的理論依據(jù)與目標(biāo)

(一)資產(chǎn)減值會計的理論依據(jù)

現(xiàn)代財務(wù)會計的目標(biāo)是向會計信息使用者提供決策有用信息，建立在歷史成本計量基礎(chǔ)上的會計信息，其決策有用性正日益受到會計信息需求者的質(zhì)疑。因此，近年，無論是美國的財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會，還是國際會計準(zhǔn)則委員會都在努力圍繞會計目標(biāo)重新構(gòu)建財務(wù)會計理論框架，修訂會計要素的概念、確認(rèn)與計量的標(biāo)準(zhǔn)，這些舉措中最具代表性的就是，將資產(chǎn)定義為預(yù)期的未來經(jīng)濟(jì)利益。因?yàn)閺囊粋€盈利企業(yè)來看，其持有資產(chǎn)的目的就是為了獲得未來的經(jīng)濟(jì)利益，我國《企業(yè)會計制度》也順應(yīng)了國際潮流，采納了這個最能體現(xiàn)資產(chǎn)本質(zhì)特征的定義。該定義的采用，為資產(chǎn)減值會計在實(shí)務(wù)上推廣使用打下了理論基礎(chǔ)。

一、資產(chǎn)減值核算的國際比較

（一）我國目前對資產(chǎn)減值核算的有關(guān)規(guī)定。

1998年開始執(zhí)行的《股份有限公司會計制度》及財政部文件規(guī)定，公司應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備、短期投資跌價準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備（四項(xiàng)準(zhǔn)備金）。2000年底的《企業(yè)會計制度》要求對所有符合資產(chǎn)定義的不實(shí)資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備；同時，規(guī)定企業(yè)不得計提秘密準(zhǔn)備。

1.資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確認(rèn)、計量。我國確認(rèn)資產(chǎn)減值時采用備抵法。在“資產(chǎn)負(fù)債表”中，各項(xiàng)資產(chǎn)減值作為其資產(chǎn)的減項(xiàng)列示。關(guān)于資產(chǎn)減值的計量，我國《企業(yè)會計制度》分別就存貨、應(yīng)收賬款、固定資產(chǎn)等八項(xiàng)資產(chǎn)項(xiàng)目作了具體的規(guī)定。

2.資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的披露。企業(yè)計提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，在期末對外提供財務(wù)會計報告時，應(yīng)在“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表”中單獨(dú)披露。披露內(nèi)容包括：各減值準(zhǔn)備的年初金額、本期增減變動金額及年末金額。

（二）國際上對資產(chǎn)減值核算的觀點(diǎn)。

摘要：資產(chǎn)是企業(yè)發(fā)展的根本，在市場經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的環(huán)境下，資產(chǎn)面臨的不確定因素也越來越多，如何真實(shí)地反映企業(yè)的資產(chǎn)狀況顯得尤為重要。我國資產(chǎn)減值會計在1992年被提出，減值理論至今也有了將近30年的發(fā)展歷程。但是，由于資產(chǎn)減值會計本身的局限性和靈活性使財務(wù)人員在處理資產(chǎn)減值時運(yùn)用了大量的職業(yè)判斷，導(dǎo)致各企業(yè)實(shí)務(wù)操作中存在差異，甚至有些企業(yè)為了某些目的利用資產(chǎn)減值來粉飾報表、平滑利潤等違法操作給報表使用者提供虛假信息，給資本市場的正常秩序帶來了極大的不利影響。本文首先介紹了我國資產(chǎn)減值的理論概述及其重要意義，分析了實(shí)務(wù)中常見的資產(chǎn)在實(shí)施減值過程中存在的差異，并簡要分析了我國減值會計在財務(wù)人員專業(yè)素養(yǎng)較低，不按規(guī)定計提減值準(zhǔn)備等方面存在的主要問題，并據(jù)此提出提高財務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)，強(qiáng)調(diào)濫用資產(chǎn)減值的相關(guān)風(fēng)險，提高準(zhǔn)則的可操作性，發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部控制管理的作用，強(qiáng)化資產(chǎn)減值信息披露，強(qiáng)化外部監(jiān)督等解決的建議。

關(guān)鍵詞：資產(chǎn)減值;實(shí)務(wù);運(yùn)用;會計信息質(zhì)量

1資產(chǎn)減值理論概

1.1資產(chǎn)減值的定義及基本類型。我國財政部頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》中規(guī)定：資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》所涉及的資產(chǎn)通常屬于企業(yè)的非流動資產(chǎn)，具體包括(1)對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權(quán)投資；(2)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)；(3)固定資產(chǎn)；(4)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)；(5)無形資產(chǎn)；(6)商譽(yù)；(7)探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施。由于有關(guān)資產(chǎn)的特性不同，其減值會計處理也有所差別，因而適用的具體準(zhǔn)則也不盡相同。1.2加強(qiáng)資產(chǎn)減值核算與管理的重要意義。隨著市場經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，企業(yè)所面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境瞬息萬變，受到海內(nèi)外經(jīng)濟(jì)因素的影響越來越深刻，資產(chǎn)的價值也會因?yàn)椴淮_定的因素發(fā)生變化，因此加強(qiáng)對資產(chǎn)減值的確認(rèn)和計量有著十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。(1)有助于落實(shí)企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定。企業(yè)在進(jìn)行會計核算時，應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則，即要求企業(yè)在面臨不確定因素的情況下對各項(xiàng)資產(chǎn)做出合理的判斷，應(yīng)當(dāng)保持必要的謹(jǐn)慎，充分估計到各種風(fēng)險和損失，不高估資產(chǎn)或收益，也不少計負(fù)債或費(fèi)用。確保資產(chǎn)的真實(shí)，符合資產(chǎn)定義(資產(chǎn)是指過去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益)的要求。(2)有助于確保企業(yè)資產(chǎn)信息的真實(shí)、準(zhǔn)確。資產(chǎn)減值的準(zhǔn)確核算能使上市主體的資產(chǎn)狀況和經(jīng)營業(yè)績更加接近真實(shí)情況，避免投資者因資產(chǎn)狀況、經(jīng)營業(yè)績虛高而做出誤判。對企業(yè)經(jīng)營者來說，加強(qiáng)資產(chǎn)減值核算，有助于管理者更清晰地了解本公司的資產(chǎn)狀況，并針對減值資產(chǎn)及時采取措施，有效防范更大的經(jīng)營風(fēng)險，比如，對于應(yīng)收賬款事前加強(qiáng)信用風(fēng)險管理，事中控制應(yīng)收賬款規(guī)模，事后加強(qiáng)客戶溝通，加大應(yīng)收款的催收力度，控制賬齡較長的應(yīng)收款比例；對于存貨，合理規(guī)劃存貨的儲備，減少存貨資金占用，降低存貨減值風(fēng)險；對于長期股權(quán)投資，每年至少核實(shí)一次，做到對于投資的經(jīng)濟(jì)實(shí)體的未來收益心中有數(shù)，針對投資實(shí)體的不同情況，采取不同的投資策略。

2資產(chǎn)減值理論與實(shí)務(wù)應(yīng)用差異分析

企業(yè)會計準(zhǔn)則對前文提到的各種資產(chǎn)規(guī)定了不同的計提要求，但是實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動中計提減值準(zhǔn)備的情況差異很大，實(shí)務(wù)中常見資產(chǎn)減值主要包括應(yīng)收賬款、存貨、商譽(yù)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、商譽(yù)等。本部分內(nèi)容只針對實(shí)務(wù)中常見的資產(chǎn)減值進(jìn)行分析。2.1應(yīng)收賬款。準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)收賬款計提的方法包括“余額百分比法”“賬齡分析法”“銷貨百分比法”和“個別認(rèn)定法”。計提壞賬準(zhǔn)備的方法由企業(yè)自行確定，一經(jīng)確定不得隨意變更。如需變更，經(jīng)批準(zhǔn)后報送有關(guān)各方備案，并在會計報表附注中予以說明。在實(shí)務(wù)中，比較常見的計提方法是按信用風(fēng)險特征組合計提壞賬準(zhǔn)備的“賬齡分析法”和單項(xiàng)金額重大或者雖然不重大，但是涉訴款項(xiàng)、客戶信用狀況惡化的應(yīng)收款項(xiàng)的“個別認(rèn)定法”結(jié)合使用。但是應(yīng)收賬款計提比例不統(tǒng)一，不同行業(yè)的計提比例相差很大，甚至同一行業(yè)的上市公司應(yīng)收賬款的計提比例也不一致。如表1中三家公司同屬于廣播電視信息網(wǎng)絡(luò)服務(wù)有線電視行業(yè)，壞賬的計提比例一年以內(nèi)和三年以上的都不相同。另外壞賬計提比例由公司自行確定和調(diào)整，使得部分公司變更壞賬計提政策有一定的隨意性，加大了企業(yè)操控利潤的空間。2.2存貨。資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。存貨可變現(xiàn)凈值，是指在日?；顒又?，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。估計存貨的可變現(xiàn)凈值時，需要存貨的售價、至完工時將要發(fā)生的成本、銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)等內(nèi)容，每一項(xiàng)的估計都需要財務(wù)人員根據(jù)內(nèi)外部信息作出專業(yè)的判斷。對于存貨種類較多的企業(yè)，各項(xiàng)估計所耗費(fèi)的時間和精力也比較大，并且上市公司需要披露季報、半年報和年報。都需要在每個資產(chǎn)負(fù)債表日重新確定存貨的可變現(xiàn)凈值，為財務(wù)人員的工作增加了難度。在實(shí)際工作中，非上市公司存貨的跌價準(zhǔn)備也有一些簡化的處理方法，此方法僅供參考。比如，按存貨的庫齡計提，一年以上的存貨全額計提存貨跌價；此方法簡單易行，但又過于保守，主要適用于產(chǎn)品線單一，產(chǎn)品更新?lián)Q代比較快的企業(yè)。再比如，從存貨庫齡出發(fā)，一年以內(nèi)的不考慮減值，一年以上的逐個分析，原材料不再使用的全額計提，沒有訂單又不能用于其他項(xiàng)目的存庫商品全額計提，這種方法較第一種方法更加嚴(yán)謹(jǐn)，比較客觀尊重實(shí)際又便于實(shí)施，適用于存貨管理規(guī)范，企業(yè)內(nèi)控管理完善的企業(yè)。2.3長期股權(quán)投資。投資方應(yīng)當(dāng)關(guān)注長期股權(quán)投資的賬面價值是否大于享有被投資單位所有者權(quán)益賬面價值的份額，可收回金額低于長期股權(quán)投資賬面價值的，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備。我國會計準(zhǔn)則規(guī)定長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)計提，不得轉(zhuǎn)回。因?yàn)殚L期股權(quán)投資的賬面價值一般說來比較大，以防止企業(yè)在利潤高的時候計提減值準(zhǔn)備，沒有利潤的時候再調(diào)整回減值準(zhǔn)備而增加利潤。但是實(shí)務(wù)中，尤其是資本市場上長期股權(quán)投資的可收回金額也會變化，導(dǎo)致減值準(zhǔn)備也會隨之變化，準(zhǔn)則不允許轉(zhuǎn)回也與企業(yè)的實(shí)際情況相違背。2.4商譽(yù)。所謂的商譽(yù)，是看好一家公司發(fā)展，收購者給出一定溢價，收購這家公司。所以，收購成功商譽(yù)會促進(jìn)公司業(yè)績快速增長，但若失敗，則會商譽(yù)減值，且可能對經(jīng)營業(yè)績產(chǎn)生長期不利的影響。商譽(yù)減值概念中業(yè)績超預(yù)期的股票由于市場信息存在天然不對稱，投資商難以預(yù)測商譽(yù)是否減值，減值風(fēng)險隨時可能發(fā)生，由于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提缺乏可靠的信息資料，可回收金額的確定是資產(chǎn)減值中的難點(diǎn)。

[摘要]近幾年來,某些上市公司利用現(xiàn)有會計準(zhǔn)則的漏洞,大玩“減值沖回”游戲,利用減值準(zhǔn)備調(diào)節(jié)利潤。而新會計準(zhǔn)則規(guī)定:資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn),在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。新準(zhǔn)則的實(shí)施,將結(jié)束這一游戲,也會對上市公司的短期利潤產(chǎn)生很大影響。

[關(guān)鍵詞]資產(chǎn)減值準(zhǔn)則會計信息系統(tǒng)資產(chǎn)減值會計

2006年2月15日,我國正式公布了新會計準(zhǔn)則,并已于2007年1月1日起在上市公司正式實(shí)施。在這場會計準(zhǔn)則的歷史性變革中,資產(chǎn)減值準(zhǔn)備變革成為了理論界備受關(guān)注的焦點(diǎn)。資產(chǎn)減值準(zhǔn)則明確了所有資產(chǎn)減值處理的一般適用原則,并對其具體規(guī)范的范圍作了進(jìn)一步界定。

一、新資產(chǎn)減值會計準(zhǔn)則對企業(yè)會計信息系統(tǒng)的影響

1.對會計信息質(zhì)量的影響。我國當(dāng)前的情況是，資產(chǎn)減值早已成為一些企業(yè)操縱損益的主要手段，嚴(yán)重?fù)p害了企業(yè)的會計信息質(zhì)量。新資產(chǎn)減值會計準(zhǔn)則實(shí)施以后，將會使企業(yè)喪失通過減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回而立即改善財務(wù)狀況的機(jī)會，使得企業(yè)在對外報告會計信息時采用更加謹(jǐn)慎的態(tài)度。新準(zhǔn)則規(guī)定除特殊規(guī)定以外的資產(chǎn)減值不得在以后的會計期間轉(zhuǎn)回，雖然有助于阻止企業(yè)利用資產(chǎn)減值操縱利潤的行為，但也有可能會損害會計信息的有效性。

2.對企業(yè)當(dāng)期利潤的影響。新準(zhǔn)則規(guī)定：“資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回”，這對上市公司經(jīng)營業(yè)績有重大影響。隨著2007年新準(zhǔn)則將首先開始在上市公司中推行，那些已經(jīng)利用大幅減值準(zhǔn)備“隱藏利潤”的公司，特別是一些已經(jīng)被特殊處理的企業(yè)，鋼鐵、房地產(chǎn)和煤炭等行業(yè)的上市公司，2006年是它們利用“秘密儲備”爭取扭虧為盈的最后機(jī)會。因此，新準(zhǔn)則將使企業(yè)有強(qiáng)烈的動機(jī)趕在2007年1月1日之前將減值準(zhǔn)備沖回，從而對于2006年的凈利潤會產(chǎn)生很大的影響。而且事實(shí)也證明在2006年12月31日，很多上市公司都采取了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的沖回手段。

[摘要]近幾年來,某些上市公司利用現(xiàn)有會計準(zhǔn)則的漏洞,大玩“減值沖回”游戲,利用減值準(zhǔn)備調(diào)節(jié)利潤。而新會計準(zhǔn)則規(guī)定:資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn),在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。新準(zhǔn)則的實(shí)施,將結(jié)束這一游戲,也會對上市公司的短期利潤產(chǎn)生很大影響。[關(guān)鍵詞]資產(chǎn)減值準(zhǔn)則會計信息系統(tǒng)資產(chǎn)減值會計2006年2月15日,我國正式公布了新會計準(zhǔn)則,并已于2007年1月1日起在上市公司正式實(shí)施。在這場會計準(zhǔn)則的歷史性變革中,資產(chǎn)減值準(zhǔn)備變革成為了理論界備受關(guān)注的焦點(diǎn)。資產(chǎn)減值準(zhǔn)則明確了所有資產(chǎn)減值處理的一般適用原則,并對其具體規(guī)范的范圍作了進(jìn)一步界定。一、新資產(chǎn)減值會計準(zhǔn)則對企業(yè)會計信息系統(tǒng)的影響1.對會計信息質(zhì)量的影響。我國當(dāng)前的情況是，資產(chǎn)減值早已成為一些企業(yè)操縱損益的主要手段，嚴(yán)重?fù)p害了企業(yè)的會計信息質(zhì)量。新資產(chǎn)減值會計準(zhǔn)則實(shí)施以后，將會使企業(yè)喪失通過減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回而立即改善財務(wù)狀況的機(jī)會，使得企業(yè)在對外報告會計信息時采用更加謹(jǐn)慎的態(tài)度。新準(zhǔn)則規(guī)定除特殊規(guī)定以外的資產(chǎn)減值不得在以后的會計期間轉(zhuǎn)回，雖然有助于阻止企業(yè)利用資產(chǎn)減值操縱利潤的行為，但也有可能會損害會計信息的有效性。2.對企業(yè)當(dāng)期利潤的影響。新準(zhǔn)則規(guī)定：“資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回”，這對上市公司經(jīng)營業(yè)績有重大影響。隨著2007年新準(zhǔn)則將首先開始在上市公司中推行，那些已經(jīng)利用大幅減值準(zhǔn)備“隱藏利潤”的公司，特別是一些已經(jīng)被特殊處理的企業(yè)，鋼鐵、房地產(chǎn)和煤炭等行業(yè)的上市公司，2006年是它們利用“秘密儲備”爭取扭虧為盈的最后機(jī)會。因此，新準(zhǔn)則將使企業(yè)有強(qiáng)烈的動機(jī)趕在2007年1月1日之前將減值準(zhǔn)備沖回，從而對于2006年的凈利潤會產(chǎn)生很大的影響。而且事實(shí)也證明在2006年12月31日，很多上市公司都采取了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的沖回手段。3.對首次執(zhí)行期的利潤的影響。這主要是由于對合并形成的商譽(yù)減值處理造成的，新會計準(zhǔn)則規(guī)定對商譽(yù)每年至少減值測試一次。因此對那些因企業(yè)重組而有大量企業(yè)合并所形成的商譽(yù)的企業(yè)，首次實(shí)行新準(zhǔn)則時將對損益造成一定的影響，但今后繼續(xù)使用中產(chǎn)生的影響會比較少。如果企業(yè)資產(chǎn)優(yōu)良，商譽(yù)的減值損失小于以前按直線法攤銷的金額，當(dāng)期的利潤將增加；對于企業(yè)存在不良資產(chǎn)的，商譽(yù)的減值損失大于以前按直線法攤銷的金額，將會減少當(dāng)期的利潤。二、完善資產(chǎn)減值會計的建議1.提高資產(chǎn)減值信息披露的透明度。盡管有關(guān)法規(guī)中已明確要求，上市公司變更會計政策對本年度財務(wù)狀況及經(jīng)營成果有重要影響的應(yīng)予說明，但幾乎所有上市公司對大額計提或大額轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的原因均未作詳細(xì)披露。因此筆者建議監(jiān)管部門對于信息披露不足的公司，責(zé)令其在年報中詳細(xì)披露計提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對利潤所造成的影響，包括當(dāng)年計提或沖回減值準(zhǔn)備之前的利潤數(shù)，及計提或沖回減值準(zhǔn)備之后的利潤數(shù)。同時應(yīng)要求企業(yè)結(jié)合自身情況詳細(xì)披露計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的依據(jù)、方法和程序，增強(qiáng)會計政策選擇正確與否的可驗(yàn)證性。此外，還應(yīng)要求企業(yè)披露近幾個年度計提或沖回資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的比較資料，使投資者能夠更加清晰地分析出資產(chǎn)減值對企業(yè)利潤的影響及作用。從而判斷該企業(yè)是否有在各年度之間調(diào)控業(yè)績之嫌。對于違規(guī)的企業(yè)，應(yīng)加大處罰力度，并應(yīng)盡快與國際慣例接軌，引入民事賠償機(jī)制和相應(yīng)的民事訴訟機(jī)制。這樣，既可以使蒙受損失的投資者得到補(bǔ)償，又能讓造假者承擔(dān)實(shí)在的經(jīng)濟(jì)壓力，從而抑制造假行為。[1][2][][]2.建立健全信息市場與價格市場。由于計提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備均以公允價值為基礎(chǔ)，所以進(jìn)一步完善資產(chǎn)信息和價格體系十分必要。國家應(yīng)逐步建立各行業(yè)市場價格信息系統(tǒng)，建立有實(shí)際指導(dǎo)意義的市場報價系統(tǒng)，通過互聯(lián)網(wǎng)定期公布有關(guān)資產(chǎn)的信息資料，真正使評估值接近公允價值，以減少資產(chǎn)減值會計中的主觀因素，縮小上市公司利潤操縱的空間。同時應(yīng)出臺相應(yīng)的指導(dǎo)性法規(guī)，使信息市場規(guī)范化，使企業(yè)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提有章可循，提高資產(chǎn)減值會計的可操作性，增強(qiáng)資產(chǎn)減值信息的公允性和客觀性，從而提高上市公司會計信息的質(zhì)量。3.完善相關(guān)的政策法規(guī)，設(shè)置合理的考核評價指標(biāo)。我國《公司法》規(guī)定，企業(yè)“連續(xù)兩年虧損將ST處理，三年連續(xù)虧損將暫停上市及退市”。一些虧損公司便充分甚至過度利用這一政策，在虧損一年后的第二年，往往會不提或少提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，以爭取盈利避免ST處理；另一些三年連續(xù)虧損的公司則在最后一年大幅度計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，希望借助這種做法，博取公司最終盈利的可能和恢復(fù)上市的機(jī)會。這一政策的最大缺陷在于“連續(xù)”二字，因此有必要對此類條款加以修改完善。此外，應(yīng)設(shè)置合理的考核評價指標(biāo)，以營業(yè)利潤作為考核公司盈利能力和經(jīng)營成果的主要指標(biāo)，切斷資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與公司考核評價指標(biāo)之間的聯(lián)系，這樣不僅可以防止上市公司利用計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備調(diào)控利潤，還可以防止上市公司利用資產(chǎn)重組等方式操縱盈余。4.提高會計人員的綜合素質(zhì)。資產(chǎn)減值準(zhǔn)則不僅包含的內(nèi)容較多，而且比較抽象。無論是現(xiàn)金流量的預(yù)算，還是資產(chǎn)組的劃分和商譽(yù)的減值測試，都需要會計人員有豐富的專業(yè)知識和較強(qiáng)的職業(yè)判斷能力。只有具備了一定的職業(yè)判斷能力，才能充分認(rèn)識和估計經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不確定性，為正確計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備打下良好的基礎(chǔ)。新資產(chǎn)減值會計準(zhǔn)則的變化充分體現(xiàn)了我國會計準(zhǔn)則與國際趨同的特點(diǎn)。它在保留原有核算方法的基礎(chǔ)上，根據(jù)我國現(xiàn)階段的國情，改變和規(guī)范了某些具體的會計實(shí)務(wù)操作。這些變革有利于進(jìn)一步夯實(shí)企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量，充分揭示財務(wù)風(fēng)險，正確衡量經(jīng)營業(yè)績，為實(shí)現(xiàn)向投資者、債權(quán)人和社會公眾提供決策有用的會計信息奠定了基礎(chǔ)，在關(guān)鍵環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)了與國際準(zhǔn)則接軌。參考文獻(xiàn)：[1]王樂錦:我國新會計準(zhǔn)則中公允價值的運(yùn)用:意義與特征[J].會計研究,2006,5[2]黃世忠:資產(chǎn)減值準(zhǔn)則差異比較及政策建議[J].會計研究,2005，1[][][1][2]

固定資產(chǎn)減值是指固定資產(chǎn)在使用過程中，由于存在有形或無形損耗及其他原因，導(dǎo)致可收回金額低于其賬面價值。

當(dāng)固定資產(chǎn)發(fā)生減值，并計提減值準(zhǔn)備后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新復(fù)核固定資產(chǎn)的折舊方法、預(yù)計使用壽命和預(yù)計凈殘值，并區(qū)別情況采用不同的處理方法：

（1）如果固定資產(chǎn)的可收回金額大于其賬面價值，則企業(yè)會計制度規(guī)定以前期間已計提的減值準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回，但轉(zhuǎn)回的金額不應(yīng)超過原已計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

（2）如果已計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)價值又得以恢復(fù)，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)價值恢復(fù)后的賬面價值，以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額。

（3）因固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而調(diào)整固定資產(chǎn)折舊額時，對此前已計提的累計折舊不作調(diào)整。

轉(zhuǎn)回已計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時，按不考慮減值因素情況下應(yīng)計提的累計折舊與因計提減值準(zhǔn)備而計提的累計折舊之間的差額，沖減已計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，同時增加累計折舊；按固定資產(chǎn)賬面價值和可收回金額與不考慮減值因素情況下計算的固定資產(chǎn)凈值孰低者的差額，沖減已計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和營業(yè)外支出。

摘要：2001年財政部頒布的《企業(yè)會計制度》暫在股份有限公司范圍內(nèi)執(zhí)行，新制度及頒布的新準(zhǔn)則全面接受資產(chǎn)減值觀念。本文試對資產(chǎn)減值會計的產(chǎn)生、發(fā)展，對市場經(jīng)濟(jì)的作用，對傳統(tǒng)會計理論的沖擊，以及會計人員應(yīng)如何正確計提減值，使會計信息具備可靠性進(jìn)行論述。

在2001年頒布的《企業(yè)會計制度》中，我國全面接受資產(chǎn)減值觀念，它是這次會計制度改革的一個重要組成部分。我們有必要重新認(rèn)識資產(chǎn)減值會計的產(chǎn)生、發(fā)展及其基本作用，從而更好地利用它為會計報表信息使用者服務(wù)。

在1993年會計制度改革時，我國的會計制度中第一次明確地接受資產(chǎn)減值的觀念，允許所有企業(yè)針對應(yīng)收賬款這一流動資產(chǎn)項(xiàng)目計提減值一壞賬準(zhǔn)備，但政府對計提幅度給予了較嚴(yán)格的限制。這是我國資產(chǎn)減值會計的發(fā)端。那么，當(dāng)時為什么會接受資產(chǎn)減值這一觀念呢？這與當(dāng)時的時代背景和實(shí)際情況有著深刻的聯(lián)系。改革開放以來，我國商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展日益深入，到20世紀(jì)90年代初，企業(yè)間出現(xiàn)大量“三角債”，企業(yè)會計報表中應(yīng)收賬款的余額越來越大，而且部分企業(yè)甚至包括部分國有企業(yè)因經(jīng)營不善已破產(chǎn)或事實(shí)上到了難以維繼的程度，企業(yè)會計報表中列示的長期掛賬的應(yīng)收賬款的可收回性受到質(zhì)疑，其余額也就不再真實(shí)，這些已嚴(yán)重影響到企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營。1993年，黨的十四大提出建設(shè)社會主義市場經(jīng)濟(jì)。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營風(fēng)險加大，經(jīng)營困難、破產(chǎn)倒閉日益頻繁，使得企業(yè)的應(yīng)收賬款實(shí)際上總有一部分收不回來。根據(jù)謹(jǐn)慎原則，所以接受了資產(chǎn)減值觀念。隨著市場經(jīng)濟(jì)逐步發(fā)展，企業(yè)投資主體多元化，會計報表提供的信息成為投資者進(jìn)行投資決策的重要依據(jù)。而我們卻發(fā)現(xiàn)企業(yè)會計報表報告的資產(chǎn)項(xiàng)目的賬面價值與其實(shí)際價值不符的現(xiàn)象日益嚴(yán)重，并且在很大程度上影響投資者決策判斷，因此有必要進(jìn)一步擴(kuò)大計提資產(chǎn)減值的范圍與幅度，消除資產(chǎn)項(xiàng)目的賬面價值與其實(shí)際價值不符的現(xiàn)象。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提使會計確認(rèn)、計量和報告的資產(chǎn)更符合資產(chǎn)要素的定義，體現(xiàn)了客觀性的原則，能真實(shí)、準(zhǔn)確地反映企業(yè)會計期末資產(chǎn)的價值，降低會計報表信息使用者的決策風(fēng)險。我國于1997年和2001年在適用于股份公司尤其是針對上市公司的會計規(guī)范中，分別將計提減值的范圍由1項(xiàng)資產(chǎn)擴(kuò)大到4項(xiàng)資產(chǎn)（分別是應(yīng)收賬款、存貨、短期投資、長期投資），又由4項(xiàng)資產(chǎn)擴(kuò)大到8項(xiàng)資產(chǎn)（分別是應(yīng)收賬款、存貨、短期投資、長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、委托貸款、無形資產(chǎn)），至此計提減值的范圍已覆蓋會計報表中主要資產(chǎn)項(xiàng)目。資產(chǎn)減值計提幅度也從由政府嚴(yán)格限制逐步過渡到由企業(yè)根據(jù)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)自行判斷，滿足了企業(yè)自身發(fā)展和會計報表信息使用者的需要。

從上述歷史背景的回顧可以看出，資產(chǎn)減值會計的產(chǎn)生與發(fā)展是隨著市場經(jīng)濟(jì)的建立與蓬勃發(fā)展而產(chǎn)生和發(fā)展的。本文認(rèn)為，市場經(jīng)濟(jì)為資產(chǎn)減值會計提供了產(chǎn)生與發(fā)展的環(huán)境，獨(dú)立、自主經(jīng)營的企業(yè)為資產(chǎn)減值會計提供了執(zhí)行主體，財務(wù)會計與稅務(wù)會計的分離為資產(chǎn)減值會計提供了實(shí)施的可能。從會計理論方面，關(guān)于資產(chǎn)這一會計要素的界定為資產(chǎn)減值會計提供了理論依據(jù)。在新《企業(yè)會計制度》中，資產(chǎn)定義是：“資產(chǎn)指過去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益”。在每一會計期期末，用該項(xiàng)資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益為該項(xiàng)資產(chǎn)估價，發(fā)現(xiàn)預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益小于資產(chǎn)賬面凈值，即可通過計提資產(chǎn)減值反映這一現(xiàn)象。所以，資產(chǎn)減值會計是為滿足會計報表信息使用者準(zhǔn)確了解企業(yè)資產(chǎn)實(shí)際價值服務(wù)的，它是以“決策有用論”這一會計目標(biāo)為導(dǎo)向，而不是以“受托責(zé)任論”為導(dǎo)向的。

下面以新《企業(yè)會計制度》中關(guān)于固定資產(chǎn)項(xiàng)目的規(guī)定為例來作一說明。按“受托責(zé)任論”這一會計目標(biāo)的要求，會計報表提供的信息應(yīng)說明受托責(zé)任的完成情況。要求了解的會計信息應(yīng)盡可能地精確與客觀。從會計計量屬性來看，固定資產(chǎn)項(xiàng)目運(yùn)用歷史成本計量才最客觀、最精確。因此，它傾向于要求采用歷史成本反映固定資產(chǎn)的相關(guān)信息。而“決策有用論”這一會計目標(biāo)是以滿足會計報表信息使用者決策的會計信息需求為宗旨，要求提供對決策有用的會計信息，只要某個項(xiàng)目的價格或價值變動能夠可靠地予以計量，且對決策具有相關(guān)性，就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)有關(guān)價值的變化。對決策最有用的會計信息就是固定資產(chǎn)的實(shí)際價值。因此，它更傾向于要求會計報表能反映固定資產(chǎn)的實(shí)際價值。所以通過計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備實(shí)現(xiàn)這些要求。

新《企業(yè)會計制度》關(guān)于計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的規(guī)定如下：

資產(chǎn)減值的會計處理需要會計人員對會計政策進(jìn)行選擇，并作出職業(yè)判斷，這就可能存在機(jī)會主義行為，選擇對公司有利的會計處理方法，資產(chǎn)減值就可能成為一種盈余管理的方法。現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定，長期資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備，一經(jīng)提取，以后年度不得轉(zhuǎn)回，有效防止了上市公司利用減值準(zhǔn)備一次虧夠，再重新轉(zhuǎn)回的利潤操縱手段，但現(xiàn)行準(zhǔn)則對于存貨、應(yīng)收賬款和金融工具減值準(zhǔn)備仍可繼續(xù)計提并轉(zhuǎn)回，上市公司還可能會利用存貨跌價準(zhǔn)備，個別特殊壞賬準(zhǔn)備的計提、轉(zhuǎn)回調(diào)節(jié)年度利潤，然而與以往相比，其影響力有所減少，但實(shí)施手段可能更加隱蔽。

現(xiàn)行資產(chǎn)減值準(zhǔn)則在制定過程中充分考慮了企業(yè)通過計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行盈余管理的現(xiàn)狀。所以它的頒布將會在某種程度上影響企業(yè)進(jìn)行盈余管理的方式。

一、現(xiàn)行會計準(zhǔn)則有利于壓縮企業(yè)操作利潤空間

資產(chǎn)減值準(zhǔn)則有很多變化，將從以下幾個方面對企業(yè)通過計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行盈余管理的行為產(chǎn)生抑制。原準(zhǔn)則中，對減值準(zhǔn)備的計提需要經(jīng)過大量的會計政策選擇、會計估計和專業(yè)判斷，而不同的企業(yè)以及不同的會計人員對同一項(xiàng)資產(chǎn)所作出的判斷不可能完全一致，這樣就為企業(yè)進(jìn)行盈余管理留出了很大的空間。現(xiàn)行準(zhǔn)則的制定注意到了這一點(diǎn)，并采取了一定的防范措施?，F(xiàn)行準(zhǔn)則中對于“資產(chǎn)組”的新規(guī)定就是一個例子。原準(zhǔn)則對固定資產(chǎn)減值的規(guī)定沒有提出這個概念，這就勢必導(dǎo)致對單項(xiàng)資產(chǎn)可收回金額進(jìn)行估計的企業(yè)在操作時遇到困難，進(jìn)而不同的企業(yè)采取不同的計提方式，難以達(dá)到統(tǒng)一。現(xiàn)行準(zhǔn)則中對此進(jìn)行了統(tǒng)一的規(guī)定，以“資產(chǎn)組”作為此類資產(chǎn)的計提基礎(chǔ)，大大縮小了企業(yè)在這一方面對利潤做文章的空間。有關(guān)資產(chǎn)減值不能轉(zhuǎn)回的規(guī)定有利于抑制盈余管理行為，這是對原準(zhǔn)則的一個較大調(diào)整。在現(xiàn)行準(zhǔn)則制定以前，企業(yè)通過資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的大額沖回來調(diào)整當(dāng)期利潤是進(jìn)行盈余管理的一個主要方式。現(xiàn)行準(zhǔn)則作出了一經(jīng)確認(rèn)，不得轉(zhuǎn)回的規(guī)定后，由于企業(yè)無法通過沖回減值準(zhǔn)備快速提升利潤，在計提時就會更加慎重，因此這條規(guī)定將有效抑制企業(yè)在資產(chǎn)減值上的盈余管理行為。

二、現(xiàn)行會計準(zhǔn)則在控制企業(yè)盈余管理方面的缺陷

現(xiàn)行資產(chǎn)減值準(zhǔn)則雖然在很大程度上改進(jìn)和完善了原準(zhǔn)則，在一定程度上能夠起到抑制企業(yè)盈余管理行為的作用，但其還存在一定缺陷，這些缺陷仍然會給企業(yè)的盈余管理行為留下一定的空間。

一、前言

2006年，國家財政部借鑒國際會計準(zhǔn)則的做法，單獨(dú)制定并頒布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號———資產(chǎn)減值》，專門的準(zhǔn)則規(guī)范體系使資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會計更趨規(guī)范，可操作性更強(qiáng)。然而在實(shí)際操作中，有些企業(yè)只是將資產(chǎn)減值作為利潤操縱的工具，資產(chǎn)的會計信息質(zhì)量并沒有得到顯著提高。我國企業(yè)普遍存在資產(chǎn)價值不實(shí)的情況，在一定程度上影響了企業(yè)財務(wù)報告的真實(shí)性與可靠性。

二、當(dāng)前資產(chǎn)減值會計的現(xiàn)狀

第一，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確認(rèn)與計量難度大。計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的關(guān)鍵是確定資產(chǎn)預(yù)期的未來經(jīng)濟(jì)利益，然而，要合理確認(rèn)各項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額有較大的難度。一是我國目前資產(chǎn)信息、價格市場機(jī)制尚不健全，使資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提缺乏依據(jù)。二是固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)入賬后，由于技術(shù)更新、市價下跌等原因，會發(fā)生價值貶值，對其確認(rèn)和計量遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出會計人員的專業(yè)能力，需多個部門協(xié)同認(rèn)定，甚至需要企業(yè)外部的專業(yè)評估機(jī)構(gòu)才能認(rèn)定，不僅難度大，而且時間往往滯后于會計信息披露時間。第二，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提標(biāo)準(zhǔn)的多重性。我國企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備如何計提、計提比例是多少，完全由企業(yè)結(jié)合自身實(shí)際情況判斷，這對會計人員的判斷分析能力提出了更高的要求，也給企業(yè)管理當(dāng)局粉飾財務(wù)報表和經(jīng)營成果提供了可能，因而計提是否真實(shí)合理不易確定。第三，可變現(xiàn)凈值、可收回金額計算的復(fù)雜性。存貨的可變現(xiàn)凈值、固定資產(chǎn)的可收回金額等資料是企業(yè)確認(rèn)和計量資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的基礎(chǔ)。其中可變現(xiàn)凈值、可收回金額在一定程度上依賴于會計人員的主觀判斷，存在較大的主觀性，其結(jié)果會因人而異?？墒栈亟痤~中預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定需要預(yù)計未來一定期間現(xiàn)金流入量和貼現(xiàn)率，而貼現(xiàn)率是一個十分不穩(wěn)定的因素，導(dǎo)致資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提彈性過大，使計提不僅缺乏衡量標(biāo)準(zhǔn)，而且缺乏制約手段。第四，目前計提減值準(zhǔn)備的賬務(wù)處理主要反映在資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表。在資產(chǎn)負(fù)債表中，按其賬面價值扣除減值準(zhǔn)備后的凈額來反映有關(guān)資產(chǎn)，在利潤表中，則計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時確認(rèn)的損失并沒有得到足夠明晰的反映?？梢?，新準(zhǔn)則對有關(guān)資產(chǎn)減值的信息披露方面的規(guī)定，與國際會計準(zhǔn)則的要求相比過于簡單，其差距較大。如有些上市公司雖然按照新準(zhǔn)則的要求對資產(chǎn)減值進(jìn)行了披露，但其內(nèi)容十分簡單，起不到實(shí)質(zhì)性的作用，難以達(dá)到充分披露的要求。

三、相關(guān)改進(jìn)措施

第一，建立完善的企業(yè)績效考評體系。企業(yè)運(yùn)用各種手段進(jìn)行會計報表粉飾的內(nèi)在動因主要來自于外界對其經(jīng)營業(yè)績的考評要求。為此，有必要建立一套科學(xué)合理的企業(yè)績效考評體系，把財務(wù)指標(biāo)和非財務(wù)指標(biāo)的考核結(jié)合起來，改變以往只重視結(jié)果（如利潤），而不重視考察結(jié)果的程序和過程的做法。只有這樣，才能從根本上緩解目前利潤操縱的問題，有助于促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。第二，加快相關(guān)具體準(zhǔn)則的制定?，F(xiàn)有關(guān)于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的規(guī)定缺乏系統(tǒng)性，在實(shí)務(wù)中已暴露出了很多問題。在資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確認(rèn)和計量上，新準(zhǔn)則的制定未充分考慮實(shí)務(wù)的可操作性，針對目前我國價格市場不完善和會計人員水平不高的現(xiàn)狀，只有加強(qiáng)其操作性才能降低利潤操縱的可能性，從而保證會計信息的質(zhì)量。第三，進(jìn)一步健全和發(fā)展信息市場和價格市場。由于我國的信息市場和價格市場尚不完善，無論是企業(yè)、中介服務(wù)機(jī)構(gòu)還是證券管理機(jī)構(gòu)都很難獲得公司各種投資、存貨當(dāng)前合理的市場價格，導(dǎo)致計提工作不僅缺乏衡量標(biāo)準(zhǔn)，而且缺乏制約手段。因此，只有完善信息價格市場和資產(chǎn)評估體系，企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價值和市價才能得到公正合理的反映，讓企業(yè)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提有章可循，體現(xiàn)會計核算的公允性和客觀性。第四，加強(qiáng)中介機(jī)構(gòu)的審計作用。注冊會計師的審計可以說是防止企業(yè)會計造假的最后一道防線，但由于審計在很大程度上是依賴于職業(yè)經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)判斷，而計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會涉及到很多主觀判斷，以一種主觀上的判斷去判斷另一種主觀上的判斷是否合法公允，因其標(biāo)準(zhǔn)難以客觀固定，必然增加審計風(fēng)險。因此注冊會計師應(yīng)當(dāng)以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度計劃和實(shí)施審計工作，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以評價被審計單位管理當(dāng)局對資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提是否合理、披露是否充分。一旦缺乏客觀數(shù)據(jù)或存在重大不確定性時，注冊會計師就應(yīng)當(dāng)考慮其對審計報告的影響。第五，加強(qiáng)減值準(zhǔn)備信息披露。我國上市公司年度財務(wù)報告對資產(chǎn)減值信息的披露顯得過于簡單，年報雖然披露了計提資產(chǎn)減值情況，但對計算可收回金額的確定標(biāo)準(zhǔn)、當(dāng)期資產(chǎn)減值沖回金額、當(dāng)期直接確認(rèn)為損益的資產(chǎn)減值損失均未充分披露，致使會計信息使用者未能充分理解資產(chǎn)減值信息。