現行成本范文

導語：如何才能寫好一篇現行成本，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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一、醫院成本管理的現狀

 

目前，根據衛生部頒發的醫院財務制度，我國大部分公立醫院的成本核算都是以傳統的成本核算方法為基礎的，建立在影響成本的唯一因素是業務量的基礎上。

 

在醫院進行成本核算的過程中，一般有以下三個步驟：首先是醫院自身的成本核算，因為醫院作為成本核算的對象，所以在醫院的內部進行數據的匯總和分攤不會涉及到各成本的分攤，僅僅只是反映醫院的收支情況和管理水平。其次是各科室內的成本核算，會將醫院的成本核算進一步的分配，細致化到各科室，以評價各科室的經營狀況，及時發現問題并改正。最后是項目成本的核算，將科室的成本進行再分配，細化的到各項目中，主要用于制定收費標準，有利于醫院的績效考核，提高醫院職工對工作的積極性。

 

由于成本核算對象的不盡相同，醫院成本核算主要包括以下四個層次：科室成本核算、醫療服務項目成本核算、病種成本核算、床日和診次成本核算。其核算的依據為醫院成本會計制度下所提供的會計信息。我國目前大部分公立醫院采用的都是科室成本核算方法。

 

二、醫院成本管理中存在的問題

 

不論是在理論上還是在實踐中，我國醫院在進行成本核算上都存在著嚴重的滯后性，隨著醫療行業的發展，傳統成本管理模式暴露出了以下幾點問題：

 

(一)信息失真

 

在傳統成本法下，計算各科室成本時，按照業務量或人數進行間接成本的分攤，顯然這種分攤標準并不準確合理，并且通過這個簡單的分攤方法無法將成本追溯到最初的核算對象上。所以，核算出的結果與真實的成本之間可能存在很大的差別，影響了決策的正確性。并不真實的反饋信息不具有對比性，既沒有參考作用，也起不到預估的作用。對于醫院的管理者，不合理的分配標準使成本信息不準確，進而無法為決策提供有用可靠的信息，容易對成本控制造成失衡的狀況。

 

(二)成本控制和管理范圍太狹窄

 

醫院成本控制和管理范圍只關注在人工費、材料費等成本，對隱性消耗的成本及勞動成本和技術成本的管理和控制則比較薄弱。在勞動成本的考量上簡單地以急診人次、手術人數、住院病人周轉率等進行控制和管理，而沒有考慮病患病情的輕重，手術的難易程度，對醫生在治療過程中的風險也沒有進行合理的估計，這使得醫護人員的在醫療工作中的真正價值沒有得到完整的體現，高層職工的工作熱情有所降低。目前并沒有一個統一合理的方法來解決不同職工在相同項目上的價值的體現，此外對于醫院來說高端醫療設備的維護費用也是一筆不小的開銷，科室在使用過程中的規范性，保養的及時性，對設備造成的不必要的損害，這些問題如果不加以控制和管理，會產生過高的成本維護費用。這些問題都將影響項目成本核算的正確性，但要使成本控制和管理的范圍擴大，對會計人員和管理人員將提出更高的要求。

 

(三)成本體系不完善

 

目前醫院會計制度和現行的會計準則對醫院成本核算都只是從原則上制定了比較模糊的規定，并未建立真正意義上的成本核算體系。而醫院現行的成本核算原理和核算方法大都是模仿或借鑒制造業的成本核算方法和原理，實行的是按自己的思路進行的成本核算與管理，并沒有形成統一的統計口徑和標準，以此計算出來的成本相對來說缺乏橫向可比性，不利于醫院對成本進行控制，也不能反映出醫院經營活動中實習消耗的成本。同時，由于醫院尚未建立健全的成本會計制度和成本核算制度，使得醫院實物管理不規范、收支內容不完整，不僅影響了成本信息的可靠性，還無法對一些新增的項目作出規范、統一的管理，無法及時全面提供成本核算信息。

 

三、存在問題的原因分析

 

(一)成本管理意識淡薄

 

大部分的醫院管理者只關注收入和醫療的思想而缺乏對現代成本管理理念的認識，使醫院的收入在增長的同時其成本也在逐年遞增。在傳統的成本核算模式下，成本管理對提高醫院管理效率的作用有限，而財務人員認為成本核算的目的就是為了績效考核而確認各科室的收支情況。加強醫院的管理、提高收入、減少支出、將成本進行有效的控制才是成本核算最主要的目的。成本核算涉及醫院全方位各方面的工作，技術性較強，而且涉及范圍廣泛廣，工作有一定的難度，需要較大的工作量。這些工作不能只依靠財務部門來完成。全院各科室職工應該在統一領導下分工合作，協助財務部門實施成本核算管理。

 

(二)各個部門成本管理的積極性不高

 

隨著醫改工作的不斷推進，解決“看病難，看病貴”的問題成為大家熱議的一個話題，但基本沒有人真正了解為什么會有這種現象。醫務人員每天疲于應付上萬人次門診量，承擔了過多不應由他們承擔的責任，在這種大環境下要動員他們重視成本管理工作是件很困難的事情。醫務部、護理部最關心的是醫療、護理的質量，當病患對醫療服務效果感覺不滿意時，就會忘記醫生的責任僅僅只是治病救人。醫生在治病救人的過程中不會違背科學規律，不會將每一個人的病都治好。醫院高層管理人員要求醫生不能出現醫療事故，否則就會責怪醫生沒有盡全力去搶救病人。醫患關系的日見緊張，醫務工作者為滿足舉證的要求從而減少自身執業的風險，讓患者過度的進行治療。在這種環境下，醫院職工認為成本管理僅僅只是財務部門的工作，與在一線科室的自己并沒有過多關系，職責劃分的不明確，使醫院成本控制的工作實施起來難上加難。

 

(三)缺乏系統的成本控制方法體系

 

醫院在進行成本控制時采用的是通過預算控制直接成本，通過科室控制間接成本的方式，即可是科室成本法與預算管理相結合的方法。在成本管理的過程中，不難發現在藥品采購、診療流程設計和相關的資源配置等方面都存在不恰當的地方，這導致了醫院在人力成本、資源耗費、管理費上都產生不應該有的損耗。因此傳統的成本管理方式對醫院目前的精細化管理來說己經不再適用。

 

首先，醫院的預算編制由財務部門的牽頭組織負責預算和編報，是一種自下而上的預算編報流程。預算制定的計劃未經過科學論證，只是按照業務量的預計增長的比例相應的增長醫院成本費用。而且醫院在核定預算指標時，缺乏實地考察調研的過程，由于不知道具體成本的數和很容易出現胡亂”砍價”的現象，比如醫院的大修項目的核定預算數額不是根據項目預算的實際成本測算來下達，而是根據大修項目的總額下達。這些不合理的預算編制，造成預算管理的框架越來越不明顯，導致醫院無法從預算角度對成本進行預算和控制。

 

其次，獎懲措施制定的是否合理也同樣直接關系到成本控制方法是否能夠得到有效執行。有些科室在成本控制和成本預算方面做的非常好，在就醫流程和護理診療質量上也表現的非常優秀，但是在最終醫院考核績效時單單靠業務量、科室收入這些指標簡單核算科室的獎金，并未對成本控制方面制定相應的獎懲措施。而獎懲措施的不完善不僅打擊了醫護人員對成本控制工作的積極性，同時也不利于醫院整體管理水平的提高。

 

最后，由于間接費用的分配不合理，醫院在成本預算和核算過程中，使成本核算得出的數據可信性降低，缺乏公眾說服力。正因如此，醫院沒有針對成本控制的績效進行考核，而這一環節對成本控制方法體系是十分重要的環節。成本控制和預算管理同時存在前緊后松的現象;在完成對數字的分析后，便不再重視后期的績效考核結果。完整的醫院成本績效考核體系應該包括以下兩方面的內容：一方面是通過對醫院預算執行情況的考核和對超支或尚未完成的項目進行預測評估和分析;另一方面是對成本目標的經濟效益、社會效益等諸多方面進行考核和評估，從中找到具體存在的問題，提出相應的改進措施，完善成本控制體系，提高成本控制水平。同時為今后預算的編制提供更多科學有效的成本控制編報依據。

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一、風險解析

(一)經濟管理方面的風險第一，工程報價風險。目前大部分施工企業沒有自己的企業定額，獨立編制企業定額的條件尚不成熟，因此大多采用現行省(市)統一預算定額消耗量為報價基礎，而預算定額消耗量水平是按社會必要勞動時間即社會平均水平來確定的，其與各企業的實際水平并不一致，當企業的綜合水平因未達到社會平均水平時，會大大增加報價風險。第二，承包商材料價格風險。材料市場價格的變化幅度有較大的不可預測性，特別是價格的上漲，直接影響著工程承包價格，當價格變化的幅度遠超過預計程度時，風險就會劇增，甚至會出現施工企業做的越多虧損越多的局面。材料費在工程造價中占有很大的比重，約占工程造價的60％～75％，因此材料價格風險的控制應該作為造價控制的關鍵。第三，施工組織的措施項目。工程量清單計價中還有不少難以預料的因素，特別是施工技術與施工組織的措施項目，如材料檢驗檢測費、建筑物起高增加費、現場實際情況同周邊環境保護與交通要求等實際發生與報價時考慮不完全一致時，都會帶來較大風險。

(二)合同管理方面的風險在一個供求關系極度不平衡的建設市場，施工企業所謂按市場規律性辦事更多的是如何充分滿足建設單位的要求?，F行通常做法是在合同簽訂時，雙方就工程承包范圍、造價、工期、質量、工程款支付等達到基本一致后，套用一個現成的標準合同文本，而針對項目特點與建設單位實際的合同特別條款考慮較少。例如建設單位單方解除合同權的行使條款和程序；工程發生窩工，工效降低的計算方式及損失賠償范圍；工程停建、緩建、中間停工時的退場、項目保護、工程移交、結算方法和損失賠償范圍；建設單位原因造成工程竣工延期情況下工程結算程序和法律責任；工程中間驗收或建設單位提前使用工程部分的保修問題等。由于在合同工談判過程中的不對稱，根據具體項目設立的特別合同條款難以考慮，普遍存在著事后再協商處理的現象，施工企業的正當利益得不到保障，工程風險突呈。

(三)工程技術管理方面的風險第一，自然條件。從工程的可行性研究、勘察、設計、施工，直到運營生產，與工程所在地的自然條件都密切相關，對工程的成敗有著重大影響。主要表現在兩方面：由于自然條件的復雜多變，容易發生對工程的自然條件估計不準確而產生的問題；當地出現的異常地質、氣候、水文條件甚至自然災害和其他影響施工的自然條件都會造成工期拖延和財產損失。第二，技術規范。技術規范、標準和規程特別龐雜，是重要的風險因素。尤其是技術規范以外的特殊工藝，由于發包人沒有明確采用的標準、規范，在工序過程中又未能較好地進行協調和統一，影響以后工程的驗收和結算。第三，工程變更。設計變更或設計圖紙供應不及時，會延誤施工進度造成施工企業經濟損失；另外業主由于資金、市場需求等方面的問題，在工程實施的過程中，常常提出工程變更。

(四)工程質量、安全管理方面的風險工程質量好壞、工程安全情況直接影響到施工企業所承包工程的經濟效益。施工企業作為勞動密集行業，大量使用低素質勞務工的事實，加之部分企業內部管理制度混亂，不按施工操作規程進行施工，強制性規范執行不力，工程質量、安全意識差是工程質量、安全保證的重要隱患。部分企業利用落后的施工機械設備、技術手段及質量等級較低的材料、導致工程質量、安全失控。

(五)信息缺失風險投標時對工程項目資料掌握不全，由于信息缺失而出現的經濟損失的不確定性。因此，投標時應該注重市場信息的搜集和自身信息的積累，了解建設單位及資金來源情況，了解投標對手，重視招標階段清單工程量的復核，認真研究招標方提供的施工圖紙及現場勘測報告，核算工程量大小，審核中，一旦發現業主提供的工程量清單有漏項、數量不準，就應提出疑問。

二、風險控制

(一)加強合同管理工程合同既是項目管理的法律文件，也是項目全面風險管理的主要依據。項目的管理者必須具有強烈的風險意識，必須增強對合同的法律意識，把握合同條款的內涵，精心推敲合同文字的措詞，增強合同條款的嚴密性。學會從風險分析與風險管理的角度研究合同的每一個條款，對項目可能遇到的風險因素有全面深刻的了解。

(二)加強以施工合同為基礎的索賠管理索賠是法律和合同賦予的正當權利，是合同法律效力的具體表現，是合同管理的繼續和深化，也是項目造價管理的重點之一。應該做好日常施工資料的積累，以便一旦發生可索賠事件，能在合同規定時間內按相關程序向監理提交索賠文件及相關索賠證據材料。

(三)加強工程變更的風險管理業主可以對工程作出變更，承包人不得拒絕，但承包人可以合同提出工期、費用的索賠。凡涉及到工程變更，承包人應按照合同約定的程序和時間要求，及時向業主提出變更價格，以免由于延誤造成索賠失敗。

(四)加強物資供應方面的風險管理供應商的供貨情況會直接影響工程的質量和進度，特別是工程材料的價格與質量給工程帶來的風險最大。作為施工單位，為了控制工程造價，而應主動去了解市場，主動控制工程造價。

(五)加強施工組織設計管理優化施工組織設計是降低報價、提高投標競爭力的重要保證。編制施工組織設計首先要認真研究分析招標文件的有關具體規定，并通過詳細的施工現場調查對施工方案進行細化完善，使施工方案具有實施性和可操作性，既要注意新工藝、新方法、新技術、新材料的使用，又要注意施工方案與投標報價要求相結合。

三、風險管理措施

(一)建立經驗豐富的投標機構投標工作是一項綜合性極強的工作，需要有專業機構、人員進行全過程的組織管理。素質高、經驗廣的投標團隊能夠全面系統地分析問題，提高投標質量，增加中標率。

(二)建立信息化管理系統一是建立市場信息庫。及時掌握市場動態，積累有關信息資料。充分掌握投標人自身、招標人、潛在的競爭對手、建筑市場等變化情況。建立穩定的供貨、分包渠道，與誠實信用的供貨商、分包商建立長期戰略合作伙伴關系。二是建立投標基礎數據庫。由于目前清單報價多采用總價控制?？衫猛稑巳艘呀Y算工程的相關數據，按時間順序、工程類別分別計算出人工費、材料費、機械費、臨時設施費、現場經費、企業管理費、利潤等指標，積累基礎數據庫。

(三)建立企業定額和投標報價體系投標人要有效行使工程量清單計價方法所賦予的定價自，必須形成體現企業技術、管理水平的企業定額。同時應盡快建立投標報價體系，包括：

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關鍵詞：成本；成本核算；戰略思考

在政治經濟學中。成本是指商品價值中已經耗費的需要在產品銷售收入中獲得補償的那部分價值。根據馬克思的經濟理論，商品價值(W)=物化勞動價值(c)+或勞動價值(v)+剩余價值(M)，產品成本=c+v，其經濟內容包含三個方面：首先，是產品生產過程中消耗的勞動對象的轉移價值，如材料耗費等；其次，是產品生產過程中勞動資料磨損轉移的價值，如設備折舊等；最后是勞動者的社會必要勞動轉移的價值。這三個方面構成了產品理論成本的內容。但是，現代企業的競爭日趨激烈，要求企業的成本核算日趨精細，能夠直接協助企業管理。因此，要求企業成本核算以更合理的核算方法來應對成本的多樣化、復雜化和核算環境的巨大變遷。

一、傳統成本會計受到了前所未有的挑戰

在現代經濟社會中，第一、二產業的重要性逐漸下降，而第三產業的比重大幅上漲，這以銀行業、保險業等產業的興起為表現。相對于傳統制造業來說，第三產業的最終產品成本結構不明顯。數據顯示：直接人工成本占總成本的比例在20世紀70年代是40％，而到世紀末占10％。在一些高科技企業中，這一比例已降到5％以下。這使得成本管理人員必須深入的解析產品成本產生的原因，科學地制定管理方案。

二、我國對成本核算改革的回顧

自改革開放以來，我國在這方面的改革取得豐碩成果，主要體現在以下幾方面。

(一)在觀念上發生了很大變化

人們認識到，進行改革應當認真學習借鑒發達國家科學有效的管理方法和先進經驗，同時要結合國情加以吸收和深化。

(二)成本控制滲透到的各個環節

一些企業推行了成本、價值工程和產品成本的高低主要取決于產品設計是否合理。設計不合理、質量過剩會造成先天性浪費和損失。開展了成本目標管理后，保證不僅在技術上是先進的，而且在經濟上也是合理的。我國一些企業把價值工程作為實現目標成本的手段，從而使成本目標管理不斷向廣度和深度發展，為降低成本，提高經濟效益開辟了新的途徑。

(三)充分發揮成本核算的作用

區分變動成本與固定成本，使成本核算更好地滿足成本預測和成本決策的要求。從具體改革內容上來看，一些企業對傳統成本核算作了以下幾方面的改革：一是推行標準成本制度：二是推行變動成本法；三是創造了逐步結轉與平行結轉相結合的分步法。

(四)成本管理劃小核算單位，推行了責任成本制度

責任成本制度是在企業內部，通過劃分成本責任單位，編制責任預算，組織責任核算，實施責任目標成本控制，提供業績報告，對企業內部各責任單位的可控成本進行核算、控制、監督與考核的一種內部經濟責任制度。

三、現代成本管理理念

(一)零存貨與及時生產

由于存貨管理是價值不增值作業，所以目前許多企業追求零存貨，但是，零存貨給企業產品生產帶來很大風險，一旦供貨商違約延時供貨或所供材料有質量問題，這將給企業帶來巨大損失。與此相關的就是及時生產方法，企業只有在接到訂單時，才準時生產，并且生產線上的各種生產部件都在下一個生產步驟需要時生產。

(二)作業成本法

作業成本法是以作業為管理基礎，通過對作業成本動因的分析來計算產品生產成本，并為企業作業管理提供更相關、更準確的成本信息的一種成本核算方法。因此，企業的生產過程就是作業消耗資源和產品消耗作業的過程，同時又是價值形成的過程。這一方法要求準確確定成本動因。

(三)全面質量管理

該方法的核心是產品要全面滿足顧客的需求。目前西方制造業的一大管理理念就是“質量是免費的”，內涵就是“為顧客提供質量零缺陷的產品是企業的義務”。全面質量管理的起點是應顧客的需求而設計產品，其終點是保證這種產品令顧客滿意。

(四)持續提高理論

該理論的關鍵是尋找基準點，所謂基準點就是本企業或外企業生產某種產品的成本最低點?；鶞庶c并非固定不變，它是逐步降低、永無止境的。

(五)約束理論

該理論指出，每個企業至少應有一個“瓶頸”來約束企業生產。企業只需找到生產能力最弱的工序(瓶頸)，并想辦法來解決該瓶頸，就能最終提高企業的生產能力，從而降低產品生產成本，提高企業競爭力。

(六)戰略管理

所謂戰略管理就是指著眼于對企業發展有長期性、根本性影響的問題進行決策和制定政策，以便在市場中取得競爭優勢，確保有效完成公司目標。而戰略成本管理一般包括價值鏈分析、市場定位和成本動因三個方面。在產品價值形成過程中，企業必須嚴格區分價值增值作業與價值不增值作業，應盡量減少價值不增值作業，從而減少企業生產成本。

四、現代成本管理理念與方法的內在聯系

上述各種現代成本管理的方法其本質核心是以最低成本提供令顧客滿意的產品，并且這種體系是動態的，即企業要永遠追求最低成本來滿足顧客不斷變化的需求。這些方法在本質上是統一的。其內在聯系可以用圖1表示：

五、對我國成本控制的戰略思考

(一)宏觀必須為微觀創造條件

目前宏觀管理調控不力，盲目建設、重復建設。所以，國家進行產品結構調整、資源配置、生產力布局和經濟杠桿運用時，首先考慮成本最優化；其次，要按合理補償的原則，制定成本開支范圍：再次，國家應健全法制。實施企業破產制度，不能將瀕臨破產企業以行政命令合并到效益好的企業。以避免拖垮好企業，從而保障資源的有效配置；最后，國家應從企業利益出發，為企業創造條件，根據成本效益原則，通過市場組建集團公司，使之逐步符合規模經濟的要求。

(二)微觀深化改革的重點

1、要體現以人為本。現代成本管理中，人是具有主觀能動性的。企業應設計適當的激勵制度，使員工自愿、積極和主動地參與到成本管理中來。

2、要樹立全面性的意識。成本管理活動是復雜的系統工程，在進行成本管理系統設計時，一定要注意全面性，全員參加，不能采取武斷的下達命令式。

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現代成本會計形成原因及分析研究

現代成本會計是在傳統成本會計的基礎上發展而來的。它可以隨著經濟環境的變化，及時反映資產價值的變化，具有高度的決策相關性，使資產負債表在財務會計報表體系中的地位得到鞏固和加強，也提高了會計信息在經濟信息系統中的地位。

1 現代成本會計概念解析

1.1 現代成本會計的定義現代成本會計是成本核算與生產經營的直接結合，它是運用專門的管理技術和方法，以貨幣為主要計量單位，對生產經營過程中的勞動耗費進行預測、決策、計劃、控制、核算、分析和考核的一系列價值管理活動。成本會計具有成本預測和成本決策的職能是現代成本會計的一個重要標志。現代成本會計主要是一項管理活動，各項職能的發揮都是為了達到成本管理的目標。

1.2 現代成本會計形成的原因企業制造環境、市場環境、管理環境都發生了深刻的變化，傳統的成本會計理論已經不能夠適應企業發展要求，現代成本會計在此時孕育而生。

1.2.1 企業市場環境發生了變化市場經濟條件下，價值規律主導著市場的運作，此時企業的市場環境較之以前而言發生了巨大的變化，大多數產品供過了求，造成市場競爭日趨激烈；產品需求多樣化，顧客對產品質量也日益苛求：國際間分工合作日趨密切，競爭也趨于殘酷激烈；新技術、新工藝的創新蔚然成風。

1.2.2 對于企業而言面對企業市場環境的變化，傳統的成本會計技術與方法如果繼續采用可能產生反功能行為。傳統成本會計，將預算與實際業績編成差異報告，即將實際發生的成本與標準成本相比較。在新制造環境下，這一控制系統將產生反功能的行為。

1.2.3 對于企業而言面對企業管理環境的革新，傳統的成本會計正在向現代成本會計轉變，主要表現在成本會計管理理念的變化，這樣現代成本會計便順應時代要求而產生了。

2 現代成本會計與傳統成本會計的對比及評價

具體而言現代成本會計是在物價變動的情況下，反映和消除通貨膨脹對企業的財務狀況和經營業績的影響，以資產的現行成本作為計量屬性，對會計對象進行確認、計量和報告的程序和方法。它被公認為是一種比較完善的物價變動會計?，F代成本會計是傳統歷史成本會計在物價變動情況下的自然延伸和客觀發展。但相對于傳統成本會計而言，它們有著不同的理論基礎和計量模式。

2.1 理論基礎不同

2.1.1 會計目標傳統成本會計在會計目標上采用的是“經營責任觀”和“決策有用觀”。具體而言，它所側重的是資本市場對企業會計目標的影響，著眼于兩權分離的形成條件和實現空間——資本市場。在會計目標上，現代成本會計既非傳統會計的“經營責任觀”，也非純粹絕對的“決策有用觀”，而代之以充分反映經營責任的“決策有用觀”。

在通貨膨脹時期，該會計原則首當其沖就受到最直接的影響。此時，由于物價的上漲，單位貨幣的內含購買力發生了嚴重的“縮水”，繼續以歷史成本計價就會導致資產賬面價值與其當前真實價值的嚴重背離。但無論是投資者進行投資決策，還是企業管理者自己進行經營決策，都需要依據企業資產的現時真實價值，因此基于過去的歷史成本顯然無法滿足這一要求。事實上，以歷史成本計算的資產的賬面價值不能真實反映資產價值的實際變化和現行價值，產品的價值補償和實物補償也不能同步進行，故企業進行簡單再生產和擴大再生產的物質基礎被破壞，造成企業用得越多，虧得越多的惡性循環；此外，將當前發生的收入和過去的歷史成本相配比，也會使企業虛增當期利潤，不利于反映真實的經營業績。

3 現代成本會計的會計程序

現代成本會計是建立在物價不穩定基礎上的，它區別與傳統的成本會計，采用了現行成本進行會計核算。隨著我國加入WTO，在激烈的市場競爭中采用現代成本會計進行成本管理對于我國企業而言意義重大。

3.1 確定各項資產的現行成本現行成本的確定是現代成本會計核算的基礎和前提，它是在當前的市場條件下，取得與現有資產具有相同或者相當生產能力的資產所要支付的現金或現金等價物。企業資產的現行成本數據，主要來源于其當前的市場價格、基于公平交易的供貨方銷售報價以及再生產成本等。

3.2 通過計算各項資產的成本變動情況，確定有關持產損益資產的持產損益是因為市場價格的變動而形成的資產現行成本和其歷史成本之間的差異。現行成本大于歷史成本則為持有收益；反之為持有損失，在物價持續上漲時，通常表現為持有收益。在現代成本會計中，由于資產是按其現行成本計價，因而無論是未實現持產損益還是已實現持產收益，均需得到及時的確認，并依據不同的資本保全觀，或作為所有者權益的調整項目列于資產負債表中，或作為收益的調整項目列于收益表中。

3.3 編制現行成本會計報表在會計期末，根據有關的現行成本資料，按照現行成本會計模式的基本原理，調整歷史成本會計下財務報表中的數據，重新編制以現行成本為計量基礎的會計報表。

4 現代成本會計的會計方法

現代成本會計是以現行成本為計量屬性，名義貨幣為計量單位的會計模式，由于它在計價基準和基本結構上與一般購買力會計有根本性的不同，因而被認為是真正意義上的物價變動會計。在日常的會計處理中，也就有其自身獨特的會計方法。

4.1 設置現代成本會計制度下的賬戶體系現行成本的計量屬性要求反映各項資產的現行成本和損益的現行成本調整額，因此現代成本會計要求比歷史成本會計多設相應的專門調整賬戶加以反映。加設“已實現持產損益”和“未實現持產收益”賬戶，反映物價變動時企業持有資產的現行成本變動額及其實現情況；在權益類項目下加設“資本保持準備”賬戶，作為資本的調整項目。

4.2 各項資產現行成本的賬務處理方法在資產被銷售時。需按其現行成本來計列銷售成本：在被耗用時，則以己消耗部分的現行成本抵減相應的資產賬戶，并將各項資產賬戶的余額按期末的現行成本進行調整，以反映其真實的價值水平。

5 結論

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摘要：由于生產方式的轉變與高科校的發展，傳統的成本管理方法，已難以提供管理者所需的成本信息。這些傳統的成本管理方法結合新觀念、新理論、新方法，衍生出一系列現代成本管理方法。

隨著經濟的發展，科學技術的進步，產品生命周期的縮短，以及全球性競爭的加劇，自20世紀80年代以來，許多企業為適應新經濟環境主動改變傳統的成本管理理念，積極采用現代成本管理方法，如作業成本法、及時生產系統、零存貨、全面質量管理、價值鏈分析等。這些現代成本管理方法的出現不但具有其必然性，并且它們也不是相互孤立的，而是相輔相成的，是具有緊密聯系的有機統一體。

一、現代成本管理方法產生的必然性

在現代經濟社會中，傳統的第一、第二產業的重要性逐漸下降，第三產業——服務業所占的比重越來越大。迅速發展的第三產業改變了整個社會的產業結構，這種影響隨著旅游業、銀行業、保險業以及電信業等市場的開放而擴大。相對傳統的制造業來說，服務業的最終產品成本結構難以區分，傳統的變動成本管理方法并不適用，因為這些產品不但產品本身難以確認，而且其產品中的混合成本也遠大于易于區分的固定成本和變動成本。同時，許多制造業由于從傳統的賣方市場過渡到買方市場，也面臨眾多的新成本問題，如；全面質量成本、顧客滿意度等。因此，成本會計人員必須花費更多的精力和時間，尋求更恰當的成本管理方法，為管理提供與新經濟環境相適應的成本信息。

在高科技蓬勃發展的新形勢下，隨著計算機數控機床和人工智能工具、電腦輔助設備等高科技成果在生產活動中的廣泛應用，企業的生產方式與產品成本管理方法已顯示出許多根本性的變革。由于當前許多企業已從傳統的勞動密集型生產轉變為資本密集型與技術密集型生產，直接人工成本在總成本中的比例由20世紀70年代的40％下降到80年代的20％、上世紀末的10％。目前，在有些高科技制造業中直接入工成本已降到5％以下。同時，間接制造成本的比例大幅度提高，其成本構成內容也更復雜，這就要求成本會計人員必須更深入地了解間接制造成本產生的原因，即其成本動因，為管理提供適用的成本信息。

二、現代成本管理理念與方法

（一）價值鏈分析（TheValueChainAnalysis）

在現代成本管理方法體系中，價值鏈分析是其必不可少的組成部分。價值鏈是用來描述企業在研究、開發、設計、生產、銷售產品過程中，其作業（Activities）與產品價值之間關系的一種方法。

在產品價值形成過程中，企業必須嚴格區分價值增值作業（Value－addedactivities）與價值不增值作業（Nonvalue－addedactivities），應盡量減少價值不增值作業從而減少企業生產成本。例如：存貨在企業生產活動中只起到有備無患的預防作用，它的存在并不能使企業產品價值增加，因此應盡量減少這種作業成本。半成品在企業生產部門的傳送作業也不能使企業產品價值增加，應運用網絡規劃的科學方法合理布局企業的生產車間，來減少半成品傳送作業使其傳送成本最小化。

（二）零存貨與及時生產（ZeroInventoryandJust－In－TimeProduction）

由于存貨管理是價值不增值作業，所以目前許多企業追求零存貨，但是，零存貨給企業產品生產帶來很大風險，一旦供貨商違約延時供貨或所供材料有質量問題，這時給企業帶來的損失是不可忽視的。因此，零存貨的前提是必須要有良好合作關系的供貨商與客戶。與此相關的就是及時生產方法，在這種生產理念的指導下，企業只有在接到訂單時，才準時生產，并且生產線上的各種生產部件都在下一個生產步驟需要時生產。這種生產方法要求企業不但能及時、有序的獲得各種訂單并開發設計產品，同時也要求各種零部件具有高質量高水準、生產工人的技能熟練程度也要達到極高。因為一旦一個生產環節出錯，整個生產過程都要停下來。因此，在這種生產方式下，企業還要具有快速、靈活的應變能力，一旦出現故障或產生廢品要及時處理。

（三）作業成本法（ActivityBasedCosting）

作業成本法是以作業為管理基礎，通過對作業成本動因的分析來計算產品生產成本，并為企業作業管理提供更相關、相對準確的成本信息的一種成本計算方法。作業是企業為提供一定量的產品或勞務所消耗的原材料、技術、方法和環境等的集合體，它是與產成品的獨特性無關的重復執行的標準化方法和技術。企業每完成一項作業都要消耗一定的資源，而作業的產出又形成一定的價值，轉移到下一項作業，按此逐步轉移，直到產品最終提供給企業外部的顧客。因此，企業的生產過程就是作業消耗資源和產品消耗作業的過程，同時又是價值的形成過程。然而并非所有的作業都是價值增加作業，作業成本法管理的目標就是最大限度的消除不增值作業，盡可能提高增值作業的運作效率，減少資源消耗，以至于最終減少成本。

運用作業成本管理的最大難度在于成本動因（costdriver）的分析。成本動因是產生成本、費用的各種因素。由于企業產品不同、生產方式各異，成本、費用耗用資源的方式也各不相同，所以其成本動因也各不相同，因而其作業也不存在統一的標準，只能根據企業的具體情況具體分析。所以結合企業生產過程準確區分成本動因是作業成本法的關鍵。

（四）全面質量管理（TotalQualityManagement）

全面質量管理被認為是上世紀末最重要的成本管理研究課題之一，它的核心是產品要全面滿足顧客的需求。目前西方制造業一大管理理念就是“質量是免費的（Qualityisfree）”，也就是說高質量產品所獲得的收益遠大于產品出現質量問題獲得的收益問題，因為產品出現質量問題如返修、銷售退回等，要付出額外成本、大幅度沖減收益。其內涵就是“為顧客提供質量上零缺陷的產品是企業責無旁貸的義務”。對待質量問題，傳統的成本效益分析一定要結合企業的長期利益進行運用，追求質量上零缺陷的產品是企業不顧一切代價要達到的目標，因為劣質產品或不合格產品在目前買方市場條件下意味著企業要失去顧客、失去市場占有份額，最終結果可想而知。全面質量管理的起點是應顧客的需求而設計產品，其終點是保證這種產品令顧客滿意。

質量是指消費者對產品或服務滿意的程度。追求質量當然要付出成本的，質量成本一般包括預防成本、檢驗成本、內部缺陷成本和外部缺陷成本。它們是企業為確保產品達到規定的質量水平而付出的費用。世界上許多成功的大公司如美國的福特汽車公司、英國的英國通訊公司、日本的富士和豐田公司等都把全面質量管理作為他們90年代取得巨大成功的最主要因素。

（五）持續提高理論（Continuousimprovement）

持續提高理論的關鍵是尋找基準點（Benchmarking），所謂基準點就是本企業或外企業生產某種產品的成本最低點。這種理論要求企業生產產品時要以基準點為目標，降低生產成本。企業應堅信“以前能做到的現在也能做到，別人能做到的我也能做到。”同時，基準點并非固定不變的。它是逐步降低、永無止境的。由于企業尋找基準點要參照同行企業的產品成本。因此這種理論要求行業性的參與，它能使企業之間相互促進競爭、共同降低成本。日本的汽車制造行業曾因廣泛采用這種成本管理理念而持續降低成本，最終取得巨大成功。

（六）約束理論（Theoryofconstraints）

根據約束理論，每個企業至少應有一個“瓶頸（bottleneck）”約束企業生產。因此，約束理論的第一步是要尋找企業的“瓶頸”?，F代企業產品生產系統由于要經過多步工序，而每道工序的工人技能熟練程度和機器設備的配置并不完全一致，這就是導致了不同的工序有不同的生產能力。企業只需找到生產能力最小的工序（瓶頸），并想辦法解決其矛盾來提高該工序的生產能力，就能最終提高整個企業的生產能力，從而能降低產品生產成本。企業堅持“約束理論”不斷尋找企業的“瓶頸”并改進它，就能不斷提高企業整體生產能力，降低生產成本，持續提高企業競爭力。

三、現代成本管理理念與方法的系統性分析

現代管理理念與方法由于產生于同一社會經濟背景下，所以在本質上是有共性的。價值鏈分析與作業成本法的目標都是減少非增值作業來降低成本；零存貨與及時生產系統也是為了減少非增值作業而存在的；全面質量管理的起點和終點都是顧客第一，而價值鏈的起點（研究與開發）和終點（產品對顧客的價值）也是堅持這種理念：“持續提高”與“約束理論”是貫穿于企業整個生產價值鏈的。因此來說，現代成本管理的本質核心是以最低成本提供令顧客滿意的產品，并且這種體系是動態的，即企業要永遠追求最低成本來滿足顧客不斷變化的需求。

由于各種現代成本管理方法在本質上是統一的，所以它們又是一個有機的統一體。價值鏈分析與作業成本管理是現代成本管理方法體系的基礎，全面質量管理是目標，及時生產與零存貨是手段，約束理論與持續提高理論是貫穿企業價值鏈的基本理念，并與價值鏈一起存在于企業成本管理的各個環節中，實施現代成本管理是一個復雜的系統工程。

四、我國企業采用現代成本管理方法應注意的問題

產生于日本及歐美的現代成本管理理念與方法已逐漸被我國企業所采用，實踐證明，我國企業在運用這些方法時要注意以下幾點：

（一）要以人為本。在現代成本管理這個系統工程中，人是具有主觀能動性的。企業如何設計適當的激勵制度以調動全體員工的能動性是管理者運用現代成本管理方法首先要考慮的問題。無論如何完美無缺的管理方法，如果不能使員工自愿、積極主動參與，也只會適得其反。因此，現代成本管理方法一定要與“以人為本”的現代管理思想相結合。

（二）注意全面性。成本管理活動是復雜的系統工程，在進行成本管理系統設計時，一定要注意全面性，要全員參加，落實到生產和管理的全過程，不能采取武斷的命令下達式，特別是作業成本法制度設計，必須取得各級管理人員和基層車間工人的全力支持才能順利進行。

篇6

一、文獻綜述與研究假設

（一）文獻綜述1.資本結構與風險承擔關于商業銀行資本水平與風險承擔關系一直以來是學術界研究的熱點。Furlong&Keeley（1989）認為，商業銀行通過吸收儲蓄存款發放貸款，而儲蓄存款或者受到存款保險的保護，或者由政府對儲蓄存款提供隱性擔保。由于存款利率并未反映資金實際的風險成本，商業銀行將會依靠儲蓄負債不斷擴大貸款規模，資本水平降低與風險水平的提高將同時出現，即資本水平與銀行風險負相關。但是，商業銀行風險承擔水平提高與資本充足性水平下降也會帶來潛在成本。那些過于依賴負債而自有資本不足的商業銀行無疑面臨高昂的破產成本。成本理論也認為，銀行經營管理才能是一種專用性資產，銀行承擔過高風險對經理人員職業生涯的持續性將帶來嚴重威脅（Saundersetal.，1990）。VandenHeuvel（2012）提出的銀行資本渠道理論認為，銀行資本面臨負面沖擊時，過低的資本充足率將傳遞不利的市場信號導致籌資成本大幅提高。此外，Kim&Santomero（1988）等基于風險收益均值—方差模型提出了“意外效應”理論，認為杠桿率下降對銀行收益產生了負面影響，為了提高收益率水平，銀行可能配置風險水平更高的資產。因此，可以觀察到商業銀行風險與資本水平同步提高或同步下降的現象。2.資本監管對銀行資本與風險的影響如果商業銀行資本水平與風險水平之間存在內在聯系，那么資本監管對這一關系將產生什么影響？Benstonetal.（1986）認為，資本監管弱化了存款保險的期權價值，有助于提高銀行資本與降低風險，Koziol&Lawrenz（2009）也認為，資本要求通過迫使銀行股東吸收較大部分損失降低了過度冒險與道德風險。然而，資本監管對于資本與風險影響的實證研究卻并不一致。Dahl&Shrieves（1992）考察了資本監管約束下1984-1986年間參與美國聯邦存款保險的1800家銀行，結果表明資本監管促進了資本充足率的提高與風險水平的下降。Barrios&Blanco（2003）利用1985-1992年西班牙商業銀行數據，同樣發現監管資本要求誘使商業銀行持有更高的資本水平與較低的風險水平。但是，Rime（2001）對瑞士銀行的實證研究也表明，商業銀行通過提高資本水平來滿足資本充足性監管要求，但沒有證據表明監管壓力對風險承擔水平產生了影響。國內學者吳棟和周建平（2006）認為，以風險為基礎的資本要求顯著降低了我國商業銀行的風險，但對提高銀行資本的效果不顯著；與此相反的是，許友傳（2011）等發現最低資本監管要求對資產風險變動沒有顯著影響，但能夠有效提高資本水平。3.杠桿率規則與資本充足性杠桿率與資本充足率均是衡量銀行資本水平的指標，但資本充足率經過了銀行風險的調整。一般情況下杠桿率與資本充足率是同方向變動的，近年來特別是次貸危機爆發以來，許多學者注意到二者之間存在顯著的背離與差異，由于過度風險承擔水平與高杠桿乘數，一些高資本充足率的商業銀行出現了低杠桿率的岌岌可危的局面（Hildebrand，2008）。Rochet（1992）認為，商業銀行自有資本很少，甚至為負數的時候，具有強烈的隱藏風險并放手一搏的冒險動機，基于風險敏感性的資本充足率有可能幫助銀行進行相應的風險調節。Blum（2008）認為，資本數量取決于銀行披露的風險水平，杠桿率監管有助于銀行披露其真實的風險水平，避免監管套利。Repullo&Suarez（2013）、中國銀監會課題組（2010）、黃海波等（2012）認為，杠桿率在抵御資本充足性潛在風險敏感性方面充當了保護人的角色，資本監管與杠桿率的結合要優于選擇其中任何一個。然而劉信群和劉江濤（2013）等也認為，對杠桿率實施強制性的限制，商業銀行資產配置效率降低后傾向于選擇風險水平更高的資產，將導致逆向選擇。

（二）研究假設近十年來，中國銀行監管當局以執行巴塞爾協議為契機，推動商業銀行資本充足率的不斷提高。2003年底，四大國有商業銀行的平均資本充足率僅為6.57%，而平均不良貸款率高達14.92%。中國銀監會根據1988年資本協議———《巴塞爾協議Ⅰ》于2004年了《商業銀行資本充足率管理辦法》，要求商業銀行在2007年之前資本充足率達到8%。2006年中國銀監會修訂了《商業銀行資本充足率管理辦法》，為開始實施《巴塞爾協議Ⅱ》做準備，并在其監管指引中明確提出，資本充足率只有達到10%以上的銀行才能獲得100分的評級滿分。2009年4月中國正式加入了巴塞爾委員會，并于2012年6月推出了標準更高的中國版巴塞爾協議Ⅲ———《商業銀行資本管理辦法（試行）》，到2018年年底非系統性銀行與系統性銀行的資本充足率必須分別達到10.5%和11.5%。為了滿足不斷提高的監管標準，商業銀行除了充實資本之外，也主動降低了風險水平。截至2012年年底，商業銀行平均資本充足率、核心資本充足率與不良貸款率分別為13.09%、4.81%與0.83%，為此提出如下假設。假設1：我國商業銀行資本充足率逐步上升，而風險承擔水平逐步下降，二者存在顯著的反向變動關系。在監管標準動態調升的過程中，商業銀行始終面臨巨大的監管壓力。在這種情況下，商業銀行資本水平實際提升的幅度主要取決于其資本補充能力。顯然，具有以下特征的銀行具有更強的資本補充能力，如獲得國家政策支持且善于利用市場時機進行權益資本籌資的銀行、盈利水平較高的銀行、具有更高目標資本充足率的系統性重要銀行，而這些銀行一般也具有相對更高的資本水平。此外，資本不足銀行由于距離監管標準較遠，資本補充動力不足，為此提出如下假設。假設2：在限期達標的監管壓力下，資本充足性較好的商業銀行具有更強的資本補充能力，向目標資本水平調整的速度更快。繼2009年《巴塞爾協議Ⅲ》征求意見稿正式提出杠桿率監管的概念之后，2011年6月中國銀監會了《商業銀行杠桿率管理辦法》。杠桿率監管試圖通過設定杠桿率標準制約商業銀行的過度冒險行為，有助于弱化通過風險加權系數轉換計算資本要求所帶來的缺陷，彌補資本充足率要求下無法反映表內外總資產擴張情況的不足，希望與商業銀行資本充足性監管形成有效的互補。與歐美商業銀行不同的是，在相對封閉的經營環境下，中國商業銀行表外業務一直以來較為穩定，占比在20%上下波動（見圖1）。在商業銀行表外業務穩定、內部模型并未普遍使用的情況下，杠桿率成為核心資本充足率的替代性指標，統計分析表明，我國商業銀行核心資本充足率與杠桿率之間的相關系數高達0.97（見圖2）。因此，2003年以來我國資本監管形成了對杠桿率的較強約束，特提出以下假設。假設3：我國商業銀行杠桿率逐步提高，而風險承擔水平逐步下降，二者之間存在顯著的反向變動關系。

二、模型設定與變量選擇

（一）基本模型與變量定義商業銀行在資本結構與風險承擔水平的選擇上并不是孤立的，而是同時決定的。分別用資本充足率CAP與杠桿率LEV代表資本水平，用RISK代表銀行的風險承擔水平，借鑒Shrieves&Dahl（1992），Shim（2013），銀行資本水平變動與風險水平變動表示為如下的基本模型：1.資本充足率變動。根據《商業銀行資本充足率管理辦法》，采用總資本充足率（CAP），即資本與風險加權資產的比率，將總資本充足率的一階差分（CAP）作為資本水平變動的變量之一。2.杠桿率變動。采用核心資本與調整后的表內外資產余額的比值來衡量。顯然，杠桿率的一階差分（LEV）同樣也是資本水平變動的變量。3.風險水平變動?，F有文獻中銀行風險主要有兩種方法進行衡量：加權風險資產與總資產的比（Rime,2001）與不良貸款率（NPL）第一個指標的合理性在于商業銀行資產在不同風險類別上的分布決定了銀行的風險水平，但Jokipii&Milne（2011）也認為，用于計算監管資本的風險權重指標并不能反應特定風險類別內資產的風險水平，不同貸款的損失差異可能非常大。而不良貸款率作為一種事后的風險度量指標，既反映了管理層對于銀行風險的主觀判斷，也反映了銀行風險管理的客觀效果。因此，采用不良貸款率的一階差分作為風險水平（RISK）變動的變量。4.主要影響因素。（1）宏觀經濟狀況，采用實際GDP增速衡量。（2）資本補充能力（SUP）。與Shrieves&Dahl（1992）、吳棟和周建平（2006）、許友傳（2011）等不同的是，樣本期間中國商業銀行資本水平的相對高低并不能作為是否承受監管壓力及其大小的指標，而體現了資本補充能力的差異。引入變量SUP，如果銀行資本水平低于樣本銀行年度均值，說明資本補充能力較差，SUP取值為1，否則為0。當分別采用資本充足率與杠桿率表示資本水平時，相應設定SUP1、SUP2作為資本補充能力的變量。（3）銀行規模（SIZE），用總資產對數來表示。（4）盈利能力，用凈利潤與總資產的比值（ROA）來表示。（5）流動性（LIQUID），用流動資產與總資產的比值來表示。（6）成長性（GROWTH），用資產增長率來表示。（7）撥備覆蓋率（PC），代表商業銀行應對貸款組合預計損失的能力。（8）貸款集中度（CON），用最大10家貸款客戶貸款占權益資本的比值來表示。此外，加入年度虛擬變量（qt）控制宏觀環境變化引起的時間效應，引入制度虛擬變量（STATE）控制四家國有大銀行與其他股份制銀行之間存在的差異。

（二）實證模型設定1.資本充足率與風險承擔水平之間的動態關系在基準模型的基礎上，為了檢驗資本補充能力對銀行資本與風險承擔水平的影響，在資本充足率方程中引入資本補充能力變量與資本充足率滯后項的交乘項，建立計量模型如下：。2.杠桿率與風險承擔水平之間的動態關系在《巴塞爾協議Ⅱ》下，為了滿足資本監管標準，商業銀行可能在沒有實質性提高資本水平的情況下，通過內部評級等方法將高風險資產轉換為低風險類別以降低風險權重，或將同一風險權重的低風險資產向高風險資產轉移以獲取更高水平的利潤（Gastion&Walhof，2007）。引入不具風險敏感性的杠桿率（LEV）作為資本水平的變量，以檢驗上述模型中銀行資本與風險水平之間的動態關系是否仍然成立，如成立，則表明銀行資本監管構成了對杠桿率的較強約束。借鑒Jacques&Nigro（1997），本文進一步采用具有連續性特征的變量LEVL和LEVH表示商業銀行資本補充能力的差異。當銀行杠桿率LEV≤4%時，LEVL=1/LEV-1/4%，LEVH=0；當LEV＞4%時，LEVH=1/4%-1/LEV，LEVL=0，顯然杠桿率越低，LEVL越大，銀行資本補充能力越差；杠桿率越高，LEVH越大，銀行資本補充能力越強。具體模型如下：

三、樣本選擇與實證檢驗

（一）樣本選擇與數據來源本文實證分析采用年度面板數據，樣本期為2003-2012年，樣本銀行包括15家上市商業銀行：中國工商銀行、中國農業銀行、中國銀行、中國建設銀行、交通銀行、招商銀行、中信銀行、華夏銀行、民生銀行、光大銀行、浦發銀行、興業銀行、南京銀行、寧波銀行、北京銀行。①數據來源于國家統計局、國泰安數據庫和BankScope數據庫。

（二）主要變量的描述性統計如表1所示，樣本銀行資本充足率分布在5.01%（寧波銀行，2003年）至30.14%（南京銀行，2007年）之間，均值為11.75%；杠桿率分布在1.77%（華夏銀行，2007年）至11.31%（南京銀行，2007年）之間，均值為4.48%；不良貸款率分布在0.33%（寧波銀行，2006年）至24.24%（工商銀行，2003年）之間，均值為2.49%。

（三）實證結果1.資本充足率與風險承擔水平一個多方程系統如果包含內生解釋變量，對每個方程進行2SLS估計略去了不同方程擾動項之間可能存在的相關性，雖是一致的，卻非有效率，故本文采用3SLS方法對聯立方程系統進行估計。聯立方程組（3）、（4）共有兩個內生變量，即CAP與RISK，第一個方程排斥了3個外生變量：CON、PC以及RISK的滯后項，第二個方程排斥了2個外生變量：ROA、CAP的滯后項，均為過度識別。估計結果如表2所示。模型1采用資本充足率是否低于年度均值作為資本補充能力虛擬變量SUP1，模型2采用杠桿率是否低于年度均值作為資本補充能力虛擬變量SUP2。如表2所示，商業銀行資本變化與風險變化呈現負相關關系，其中模型2資本方程中風險變的系數為-0.2858，在5%的水平上顯著，研究假設1得到經驗證據的支持。這一結果與國外學者發現的正相關關系不符（Shrieves&Dahl，1992；Shim，2013），成本理論、“意外假說”不能用來解釋過去十年來中國商業銀行資本與風險的動態調整行為，這一負相關關系也無法用存款保險的期權價值理論所解釋（Furlong&Keeley，1989），該理論預期資本充足率的下降與風險水平上升將同時出現。從銀行資本補充能力對于資本變化的直接影響來看，模型1與模型2資本方程中SUP1與SUP2的系數分別為-0.0664與-0.0795，均在1%的置信水平上顯著，表明資本補充能力較差銀行資本提升幅度相對較小。模型2中資本水平滯后項CAPj,t-1系數為-1.1143，風險水平滯后項RISKjt-1的系數為-0.9493，且在1%的水平上顯著。這表明我國商業銀行資本與風險向目標水平調整的速度非?？欤惨馕吨鄬τ谡{整成本而言，監管成本高昂。從銀行資本補充能力對資本調整速度的影響來看，模型2中交乘項SUP2jt*CAPjt-1的系數為0.5340，表明資本補充能力較差的銀行其資本調整速度為0.5803（1.1143-0.5340），大致是資本補充能力較好銀行的一半，與研究假設2相符。2.杠桿率與風險承擔水平在表3中，模型3以杠桿率作為資本水平的變量，第一個方程排斥了3個外生變量：CON、PC以及RISK的滯后項，而第二個方程排斥了2個外生變量：ROA、LEV的滯后項，均為過度識別。模型4為聯立方程組（5）、（6）的估計結果，與模型3不同的是，采用連續型變量LEVL與LEVH衡量銀行資本補充能力。由于2009年《巴塞爾協議Ⅲ》征求意見稿正式提出杠桿率監管的概念，表3也列出了樣本期限為2009-2012年的實證結果。如表3所示，銀行杠桿率變化與風險水平變化的負相關關系仍然存在，即我國商業銀行在提高資本水平的同時，采取積極措施降低了資產風險。這一實證結果也有力地支持了研究假設3，表明樣本期間資本監管形成了對杠桿率的較強約束，提高了銀行風險監管的有效性。以樣本期限為2003-2012年為例，模型3資本方程中相乘項SUP2jt×LEVjt-1的系數為0.5431，即杠桿率處于年度均值以下的銀行，向目標水平調整的速度為0.4498（0.9929-0.5431），大致是均值以上銀行（0.9929）的一半。模型4資本方程中LEVL的系數為-0.0007，LEVH的系數為0.0028，均在1%置信水平下顯著，表明對于那些杠桿率處于4%以下的銀行而言，杠桿率越接近4%，資本監管達標的可能性越大。這些銀行通過補充資本達標的動機越強，如果杠桿率距離4%越遠，在面臨不利的外部籌資環境且短期內留存收益難以形成有效補充的情況下，這些銀行達標的動力也越小。而對那些杠桿率超過4%的銀行來說，為了向監管者或潛在的投資者顯示持續超過監管標準的能力，往往尋求更高的資本緩沖水平。以上杠桿率調整的實證現象表明，資本補充能力較強的銀行調整速度更快，也支持了本文假設2。此外，樣本期限為2009-2012年的實證結果表明，商業銀行資本水平與風險承擔水平變化之間也存在負相關關系，但并不顯著。由于樣本期間較短，且中國商業銀行杠桿率均值自2006年已超過4%，短期內杠桿率新規對中國商業銀行經營環境的影響可能不大。

四、研究結論

篇7

[關鍵詞]醫院會計；制劑成本核算；對策

2009年5月國務院在《關于扶持和促進中醫藥事業發展的若干意見》中明確提出“加強對醫療機構使用中藥飲片和配制中藥制劑的管理，鼓勵和支持醫療機構研制和應用特色中藥制劑”。醫院中藥制劑作為一種合法的制劑形式，以其處方有特色、臨床療效確切、研制周期短、價格較便宜、可滿足疾病治療需要而被臨床實踐所接受，是綜合性中醫醫院的特色和優勢的體現，是我國傳統醫藥為廣大人民群眾服務的一個重要組成部分。關系到我國傳統醫藥的保存和可持續發展。近年來醫院制劑部門為達到GMP(藥品生產質量管理規范)、GPP(醫療機構制劑配制質量管理規范)要求，紛紛投入大量人力、物力，使大部分醫院制劑成本越來越高。所以建立制劑成本核算體系對優化資源配置。提高醫院制劑為廣大人民群眾服務能力，發展傳統中醫中藥具有重要的現實意義。

廣州中醫藥大學附屬中山中醫院是一所集醫療、教學、科研、預防保健于一體的大型綜合性三級甲等中醫醫院、國家示范中醫院，占地面積200畝，建筑面積18.97萬平方米，總床位1200張，其制劑大樓面積3000多平方米，購置大型制藥制劑設備30多臺。生產80多種中藥制劑。近幾年，該院制劑發展迅速，但單位成本過高、科研投入較大等共性問題依然存在。對此問題筆者通過對制劑成本現狀進行調查分析，從理論和實踐中分析原因，從而為制劑成本核算和控制尋找途徑和對策。

一、院內制劑成本核算存在的主要問題

(一)缺乏專職成本核算人員，制劑成本核算未能細化

無論是舊的《醫院會計制度》或新的《醫院會計制度(征求意見稿)》都要求制劑按品種進行成本歸集。但從現狀來看，由于院內制劑不是醫院的主營業務，而制劑品種繁多、批量少、成本核算員沒有得到專業的培訓、財務人員相對不足等原因，其成本會計工作一般由其他會計兼任并只能核算到總賬科目。制劑產品單位成本的計算依據主要以申報物價時核定的標準成本為準。但近幾年。制劑生產的各種材料成本、人力成本、生產設備投資成本等不斷上漲。使制劑成本急劇上升。過去簡單地以物價局核定的申報成本作為制劑成本的核算方法已不能適應發展趨勢。如不能準確、動態地核算單位產品成本，就有可能錯把賠錢的制劑算成賺錢。使醫院蒙受巨大的經濟損失，影響院內制劑的長期健康發展。

(二)制劑成本核算單純事后算賬，缺乏事前、事中的預測和監控

由于計劃經濟思想觀念沒有徹底轉變及醫院會計制度的模糊。大部分醫院制劑會計仍停留在事后的手工記賬階段。忽略了對事前、事中的成本預測和日常監控的重要性。成本預算作為對未來成本水平提出的具體成本目標，確定成本、費用應降低的比例，對成本控制、樹立考核標準、提高經濟效益具有重要作用。由于缺乏成本預測，日常的監控包括：材料采購監控、生產流程的監控、管理費用的監控等變成一句空話。從現狀來看，諸如：目標成本的設定、成本預算約束、成本定額管理、成本日常監控等控制工作仍然需要建立和不斷完善。

(三)成本控制過分依賴會計人員，導致管理出現盲區

由于制劑工作人員長期以來習慣于“大鍋飯”體制。認為成本控制只是會計人員的事情，與他們無關，再加上成本核算工作嚴重滯后，所以制劑生產過程中的浪費現象比較普遍。其實，成本核算不單是財務部門、財務人員的事情，更是全部相關人員共同的事情。比如：采購的成本應由采購人員控制，生產過程中發生的成本由生產人員控制，輔助生產成本由輔助生產部門人員控制，這些成本都是財務人員無法控制的，如果其他人員都不管，單純靠財務人員管理成本是有局限的，最終只能使管理結果大打折扣。所以，只有全體人員提高成本意識，優化生產流程才能最終實現降低成本的目標。

(四)缺乏行業相關的成本報表和控制考核標準，制度配套不完善

成本報表及控制指標在于分析和考核制劑成本、費用計劃的執行情況，促進制劑降低成本、節約費用，提高生產效率、技術和經營、管理水平?，F行的《醫院會計制度》和新《醫院會計制度(征求意見稿)》中對成本范圍、計算方法、分配標準均未作出具體細則。計算方法更是五花八門。例如：制劑研發費是否應按品種進行分攤、專利權等無形資產是否需要分攤、醫院管理費用分攤是否計入制劑成本等沒有相應的政策出臺。計算方法不統一使各醫院制劑成本信息沒有可比性，難以滿足各個部門考評醫院制劑績效的需要。出臺相關的政策措施不僅有利于推進中藥制劑生產結構優化調整，而且有利于促進中藥制劑長遠健康發展。

(五)成本核算基礎工作薄弱，配套控制制度不到位

近幾年，制劑部門為滿足GMP、GPP的要求，在加大投入的同時。一般都制定處方、工藝、質量標準等審批程序、生產車間工作制度、質量管理制度、制劑藥檢工作制度等配套制度。但相對成本核算的制度建設則比較少，部分醫院制劑連最基本的成本控制制度如采購計劃、生產計劃審批制度，領料和發料制度，制劑的計量、驗收、領退和盤點制度，原始記錄的登記、審核、傳遞和保管工作制度，成本會計核算制度。風險控制制度等都沒有。有些單位即使有制度，也形同虛設，成本控制不到位現象比較普遍。

二、完善院內制劑成本核算的對策

(一)統一各部門及生產組思想，樹立以成本節約為核心的責任意識

成本責任意識就是對成本節約的一種強烈的責任感和慣性思維。針對長期存在部門成本意識淡薄的問題，首先，通過加大對制劑成本核算制度的宣傳力度，促使領導干部和員工形成共識。切實提高對制劑成本核算工作重要性的認識。其次，堅持領導和科主任主動參與，切實領導。在院長及科主任的指導下加強與有關班組員工聯系，以醫院會計制度為依據，爭取各部門對制劑成本核算工作的支持。另外，財務負責人從財務的角度對科主任及生產人員進行成本核算和成本控制方面培訓教育，對重點控制領域提出意見和建議。通過一系列宣傳教育工作，使管理者認識到要處處考慮成本費用及效益問題，知道什么應該做，什么不能做，要善于發現問題；培養了管理者節約成本的能力，對如何提高工作效率，如何改進生產工藝節省物料消耗，做到有方法、能實施；使管理者更加注重人力資源的合理利用，注重人才培養，提高工作人員的生產工藝水平：使生產工作人員認識到要善于從工作細節中找出節約成本的方法和點子，善于減少工作中的浪費，不斷優化操作流程。

(二)建立健全成本責任制度，強化對工作人員、設備、材料的管理

一個好的管理辦法，必然要求有與之相配套的管理制度。良

好的管理制度應當是簡明扼要、科學合理、便于操作。制劑成本核算制度建設應根據《醫院會計制度》、《醫療機構財務會計內部控制規定》針對不同崗位建立不同的控制內容。首先，明確目標責任制，明確各崗位的責任、權利和義務。如對成本會計人員，制定了《制劑成本會計崗位責任制度》明確會計人員的工作職責。明確以生產工時作為制造費用的分攤方法，以銷售量作為輔助成本的分攤方法，以約當產量法進行月末完工產品和在產品之間分配方法等。又如制定《倉庫管理員崗位責任制度》，明確倉庫管理員對制劑成品、原材料、輔料、包裝料等的入庫、發放手續，對合格品和待檢品的劃區擺放等作明細規范。其次，加強對生產工藝、生產設備、生產材料的科學化、標準化管理，制定《崗位標準操作程序》、《生產設備管理制度》等。明確對各生產崗位進行工藝規程的修訂，對生產工藝進行合理化改進，對大型生產設備進行定期保養和維護等。制劑成本責任制使管理更具權威性、有效性和科學性，使制劑成本控制得到可靠保證。

(三)加強和完善成本核算基礎工作，理順工作環節

成本核算的基礎性工作是計算制劑成本的關鍵環節，直接影響成本核算的成敗。首先，從建立分級控制和歸口控制的責任制度著手，制定各制劑成員在成本控制方面的權限與責任。建立健全成本控制的責任制度，把各項經濟指標逐級落實到各個生產班組、各職能部門，由成本會計人員負責實施。其次，建立嚴格的費用審批制度，做到所有費用開支前都要經過主管領導申請、批準后才能支付。一些費用如：材料采購費、設備購置費、勞務工資等大金額支出，即使是原計劃上規定的，也要經過進一步審核和批準才能支付。這樣做，有利于成本費用事前得到控制，對不符合制度和規定的費用，以及各種浪費、損失等加以制止或追究責任，保證一切費用的使用效果。此外，要不斷完善成本實際發生情況的收集、傳遞、記錄、計算和匯總工作。對成本核算各項數據的收集、記錄和計算必須準確、齊全，要有科學合理的收集和記錄方式，符合會計內部控制制度的要求；數據的傳遞要迅速、及時、完整；計算和匯總工作要符合成本會計制度的統一規定。

(四)評析成本管理的成果，結合激勵機制，激發職工積極性和創造性

成本評析包括考評和分析兩部分，就是把成本費用指標如：人工費用比率、制造費用比率、單品種制劑成本變動率等的完成結果與計劃、定額進行對比評價和分析總結，分別按時間、空間進行縱橫比較；按單個制劑產品進行費用明細評析。成本評析應堅持以國家法律、政策、醫院的規章制度為依據；以制劑成本計劃為標準，對脫離計劃的因素要加以分析。分析各項消耗定額的執行情況，分析降低成本費用的執行情況，提出解決問題的切實可行的措施和方法；以完整可靠的資料、指標為基礎，通過對成本費用資料及其所計算的指標進行全面的調查和核實。作出恰當的考核評價。此外，注重評析與激勵機制相結合。一方面，對評析指標完成較好，能提出節約點子的部門和員工進行獎勵；另一方面，按貢獻大小進行獎勵，對相同貢獻的員工按統一標準獎勵，并注意做到獎勵過程的透明和民主。通過結合激勵機制使員工迸發出強烈的主人翁精神，為成本核算的成功實施作出應有的貢獻。

(五)建立并完善成本會計信息系統。提高成本核算的效率和準確率

作為大型綜合性中醫院制劑，其制劑數量少至幾十種多至上百種。在醫院財務人員相對緊缺的情況之下，如果單憑手工計算，不但效率低、欠準確，而且可能因人手有限而不得不暫停實施。所以，醫院會計信息系統的建設對成本核算的成敗尤為重要。為此，需要從軟件和硬件上著手建設完善的成本會計信息系統。軟件上。配備專門的庫存管理軟件和相配套的成本核算軟件，該軟件能方便快速地提供制劑材料及產成品的進、出、存數據，能輔助實現費用歸集和分配；硬件上，配備專門的倉庫管理人員和高素質成本會計人員。要求倉庫管理人員熟悉庫存管理軟件的使用，對制劑生產工藝及配方有一定了解；要求該會計人員不但熟悉醫院會計制度、醫院制劑生產制度、掌握成本會計核算方法，而且精通庫存管理軟件和成本核算軟件的使用方法，具備熟練運用Excel函數、VBA、圖表的能力。

[參考文獻]

[1]國務院.關于扶持和促進中醫藥事業發展的若干意見[Z]2009(4).

[2]高峰，曲松濤，等.醫院成本管理的實踐與控討[J].中國衛生經濟，2010(3)：88－89.

篇8

【關鍵詞】流行性腮腺炎；疫苗；性價比

doi：103969/jissn1004-7484（x）201309640文章編號：1004-7484（2013）-09-5389-02

在臨床上，流行性腮腺炎系流行性腮腺炎病毒誘發，隸屬于急性呼吸道傳染病。此病患者多為兒童及青少年，尤其多發于小學生，對其身體健康及學業造成嚴重影響，同時其衍生的家庭及社會損失也非常巨大。預防此病的最有效措施是接種麻風腮三聯疫苗（MMR），然而該疫苗在我市2008年才納入計劃免疫，因此，我市小學生仍未受到疫苗免疫保護。據資料統計，我市2012年流行性腮腺炎病例占傳染病疫情總比例的6544%，而小學生占流行性腮腺炎所有發病人群比例達7223%。為此，我疾控中心特開展了流行性腮腺炎預防控制社會調查專項研究，以制訂科學化的流行性腮腺炎預防性臨床干預方案，本次研究旨在計算流行性腮腺炎的小學生群體爆發與其預防成本的性價比、即成本-效益比的專項研究，現報告如下。

1資料與方法

11一般資料本次研究對象為我市市區所有小學2012年罹患流行性腮腺炎的在校學生，并從我市所有指定接診流行性腮腺炎的醫療機構來獲取病例信息。

12研究方法將所有病例信息輸入計算機，用計算機統計程序隨機抽取流行性腮腺炎小學生患者樣本554人作為研究組。而后對這554人進行系統調查，總結其患病期間的直接及間接經濟損失。而后以此作為基數來宏觀性地采用成本效益比率分析法進行統計，計算出接種成本與節約損失費用之比。

13統計學方法本次研究相關數據均采用SPSS180統計學軟件進行統計學分析及檢驗。

2結果

21轄區2012年接種流腮疫苗情況我市市區小學生共計66100人，2012年無統一接種流腮疫苗或MMR疫苗的要求，故無任何流腮疫苗接種記錄。

22綜合疫情情況我市市區小學生2012年流行性腮腺炎共計患病18878人，故患病率為2856%。以研究組基數統計顯示，554名患者合計發生停課449人。故缺課率為8105%。其余105人被校方強行隔離在家休息。在所有缺課學生中，缺課天數在2-35天這一范圍內，缺課中位數為15天。

23經濟損失情況

231醫療統計研究組最低支出醫療費37元，最高支出825382元。醫療支出受家庭經濟基礎影響大，富裕家庭選擇醫院級別及住院檢查、用藥常比較寬裕，貧困家庭則能省則省，故此本次研究中將極端個例排除在外，對醫療費支出進行正態性檢驗，最終符合正態分布，得出醫療費均值為62748元，標準差為22319元。

232陪護統計研究組患者中，有338名學生需要家長請假進行護理及陪同治療，故誤工率6101%。所有誤工家長平均陪護天數為7，標準差為38。按照職工月平均工資標準142633元、每月工作日22天計算，日工資均值為6483元。

233補課統計按照聘請家教進行補課來算，參考我市平均小學生文化課家教課時費標準，費用為25元/時，缺課1天記為需要補課1小時。

234經濟損失計算醫療費=患病人數×醫療費均值；誤工費=患病人數×日工資均值×平均陪護天數×誤工率；補課費=患病人數×日補課費用×缺課中位數×缺課率；總經濟損失=醫療費+誤工費+補課費。

3性價比核算

31疫苗接種以MMR疫苗為例，疫苗費、材料費及處置費合計65元，即個體疫苗成本。疫苗成本=轄區注射人數×個體疫苗成本。

32疫苗接種的療效患病人數=轄區總人數×未注射疫苗流行性腮腺炎患病率；單次MMR接種后患病數=轄區總人數×（1-85%）×2856%；兩次MMR接種后患病數=轄區總人數×（1-98%）×2856%。

33腮腺炎防疫的經濟效益如表1所示，單次注射麻風腮疫苗的成本-效益比為1：351，雙次注射麻風腮疫苗的成本-效益比為1：160。

4討論

國內外很多調查[1]表明并推薦在6歲以前進行MMR第2劑注射，以取得更好的免疫效果。據報道，第2劑MMR接種并非加強作用，而是針對初免漏種和免疫失敗的人群[2]；即使人群較少，隨著逐年易感人數的不斷累積，也有發生爆發的機會，疫情爆發使政府、學校及醫療機構等有關部門采取防疫措施所支出的醫療投資、宣傳及人工等與防疫相關的間接支出也會增加。本次調查與高俐等研究結果一致[3]，接種雙劑MMR的成本-效益比低于接種單劑，是由于尚未考慮減少暴發疫情帶來的效益。

事實上，小學生發生流行性腮腺炎后其就診的交通費、康復的營養費等也會增加，同時，集體接種疫苗時價格也會相應優惠，故將以上隨機性強、難以統計的隱性間接成本納入后，最終的預防成本性價比還會更高。也有觀點稱[4-5]，宣傳、組織及實施疫苗接種會增加接種成本，但是這與整體的間接損失相比微乎其微。此外，本次研究采用的是三聯疫苗，除可預防流行性腮腺炎，還能預防麻疹和風疹，而預防這兩種疾病所獲得的社會效益并未計入本次研究。若再加上避免麻疹和風疹帶來的經濟損失，雙次注射的性價比也會十分可觀。

總之，單就本次研究而言，進行單次或雙次MMR疫苗的注射，其性價比極高，可帶來極其卓越的社會效益。

參考文獻

[1]胡家瑜，施燕，倪瑩箐，等麻疹流行性腮腺炎風疹聯合疫苗2劑免疫的效果觀察[J]中國計劃免疫，2004，10（4）：221-223

[2]美國默沙東公司疫苗科技事務總監David RNalin博士采訪錄[J]中國計劃免疫，1999，5（4）：248-249

[3]高俐，左麗娟，來寶和從小學生流行性腮腺炎爆發看預防腮腺炎成本效益比[J]中國公共衛生管理，2007，23（6）：522-524

篇9

一、成本預測理論與踐行

現代企業中的成本預測主要是通過綜合考慮成本影響因素、企業發展需求和企業所能夠采取的成本控制措施來對企業即將產生的成本以及成本的變化趨勢做出預測。通過開展這項工作，企業不僅能夠對自身進行成本控制的能力與潛力做出挖掘，同時可以及時地找到成本管理與控制途徑。

在對成本預測這一過程做出實踐的過程中，現代企業需要做到以下內容：一是明確成本預測工作所具有的目標與內容。在現代企業中，無論是項目的籌劃、產品的設計還是產品的生產都會產生成本，企業需要以預測內容的差異為依據來制定具有差異性的目標。在這項工作中，所指定的目標應當是企業在采取有效措施后可以實現的，而不能進行毫無依據的憑空捏造；二是對成本預測所需要的相關資料進行收集。能夠對企業成本產生影響的因素是多方面的，與這些因素相關的所有資料都應當進行收集與整理，并應當確保資料的完整性與可靠性。這些資料包括企業會議記錄、決策決議、合同等；三是企業應當對當前所產生的成本情況做出認知與分析，并對成本的發展趨勢做出判斷；四是企業需要通過構建建模來對成本開展預測。通過構建預測模型，企業可以通過數字語言等來構建表達公式，這一表達公式能夠體現出成本與影響因素間存在的數量關系。由于建模過程可以實現大量信息的集合與分析，所以利用建模來開展分析具有一定的客觀性。其缺陷則在于模型的構建需要做出一些假設；五是對預測誤差做出分析。在完成預測之后，企業應當利用實際結果來進行對比，如果預測結果存在一定誤差，則應當找出造成誤差的原因，并尋求相應的方法對預測過程做出完善。

二、成本決策理論與踐行

成本決策工作的開展則需要依賴于成本預測結果或者與成本相關的其他資料作為依據，這是確保成本決策科學性的重要前提，同時也是讓企業實現自身成本管控目標的有效渠道。宏觀的成本決策涉及到了廠址選擇決策、生產布局決策以及產品結構決策等，微觀的成本決策則主要包括資金成本、生產成本、存貨成本、銷售成本等。筆者在這里僅對微觀成本決策的踐行做出分析。從企業存貨成本方面來看，企業中所開展的存貨包括成品性存貨、生產性存貨以及儲備性存貨，其中儲備性存貨是導致企業出現資金管控困難的主要原因，所謂儲備性存貨主要指的是，企業對包裝產品、原材料等物質的存儲，由于這些存儲占用較多資金并且不能及時向資金轉化，因此在成本管控決策工作當中，存儲性存貨是十分重要的管理內容。在針對存貨成本做出相關決策的過程中，企業需要在滿足生產活動的基礎上使用最少的支出來進行存貨，從而確保企業營運效率的提升；從企業生產成本方面來看，生產成本在企業成本中占有者很大的比重，通過對生產成本做出有效的分析與決策，能夠確保企業對所掌握的所有資源做出合理且高效的利用，從而實現生產成本的降低與生產效率的提高；從企業銷售成本方面來看，企業要獲得利潤，就必須具有客源與客戶。而企業與客戶間產生主要聯接作用的，是企業所能夠提供的服務和產品。銷售過程中，有服務與產品所產生的交易也會形成銷售成本，如賒銷等手段會讓產品與服務的生產成本無法及時回收。對于這些內容，企業應當強化收款管理，這同時也是企業銷售成本決策中的主要內容。從資金成本方面來看，這一方面的決策主要是圍繞資金來開展，同時也直接決定著企業所能夠獲得的經濟效益。在資金成本決策過程中，企業應當重視信用、貸款與機會成本管理與決策。這項工作要求企業能夠在保證自身正常生產的同時讓企業資金得到最大化的利用，并在減少企業資金成本的基礎上讓企業得到更多效益。

三、成本控制理論與踐行

成本控制則是利用有效的策略與辦法將企業生產、經營中所產生的成本控制在一定的范圍之內。從成本控制理論中過程來看，成本控制工作包括事前、事中、事后三項主要的控制階段。從具體步驟方面來看，首先企業需要制定科學的成本控制標準。在這項工作中，首先企業需要對整個成本管控計劃做出分解，并將分解完成的內容當作成本控制標準，同時企業需要針對成本產生的過程來對生產活動、經營活動中的各個環節制定開支標準與消耗定額，從而確保所產生的成本始終處在可控范圍之內；其次企業需要對成本產生過程進行監督。企業需要以成本管控標準為依據，對成本產生的過程進行監督與檢查，并對影響成本產生的各類因素做出分析與控制；再次，企業需要對成本偏差做出分析。在企業成本管理中，不可避免地要出現成本偏差，對于這些偏差，企業應當及時發現，并在查明原因與責任的基礎上制定相對應的優化措施。在具體工作中，企業還需要找到占有較高比例的成本，并將其當作關鍵點做出管理，在此過程中，企業并沒有必要開展面面俱到、事無巨細的成本管理，而只需要通過構建相對應的激勵機制或者約束機制來將成本管控當作每個人都關注的重要內容，從而確保成本管控工作質量的提升。

四、成本考核理論與踐行

成本考核是企業在開展成本管理工作中需要面臨的重要工作，它是最后的一個成本控制環節，同時也是一個不容忽視的成本控制環節，這主要是因為成本考核階段能夠對整個成本管理過程所取得的成效做出反饋，并有利于幫助企業發現成本管控工作中的不足，從而讓企業能夠在完善成本控制策略的基礎上實現成本管理成效的進一步提升。成本考核主要是對強企業在之前所制定的成本管理計劃完成狀況作出考察與評價，其內容主要包括以下三個方面：一是對責任成本預算進行編制與修訂，以預定的成本標準、小號定額等為依據，使用彈性預算方法，對責任主體所需要承擔的預定責任作出編制，并將這些內容作為成本考核的主要依據；二是明確成本考核相關指標與權重；三是結合成本考核指標與權重對責任主體所開展的成本管理工作作出評價。從成本考核指標方面來看，需要包括數量指標、實物指標、價值指標、質量指標等內容。在考核指標的制定中，需要以企業實際情況與實際需求為依據。另外，在成本考核方法方面，現代企業多以責任成本為核心內容，以構建成本考核體系，其內容主要包括行業考核指標與企業自身考核指標等方面的內容。

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關鍵詞：電子商務　成本控制

近年來許多電子商務公司由于各種原因紛紛宣告失敗，在所有失敗的例子中，成本控制失敗占有很大比例，因此對電子商務流通成本控制問題的研究從來沒有停止過。但大部分的研究只停留在對電子商務網站硬件成本和軟件成本的節省、運輸與配送成本的節省以及培訓維護和顧客服務成本等顯性成本的節省上，對電子商務物流的隱性成本和機會成本則沒有給予足夠的重視。事實上，顯性成本的節省往往是以犧牲長遠利益為代價的。因此，應該把關注的焦點轉移到隱性成本和機會成本上面來。

定單成本的控制

目前很多電子商務經銷商認為只要把在線目錄與購物車中的包裹建立了連接，并收到了顧客的訂單，電子商務就算完成了。事實上，收到訂單僅僅是電子商務工作的開始，大量的工作是在文件處理、訂單執行、產品交付以及產品退貨處理上。

訂單處理成本

過去處理訂單的方法，是手工把訂單輸入一個訂單入口系統，然后確認和處理信用卡，再查找先前的記錄等等，這就致使這一過程中消耗很多的紙張，增加了成本，而且處理訂單速度慢，容易出錯，顧客也不滿意。

解決的方案是：通過使定單處理過程自動化，并把它集成在電子商務網站上，顧客就能在網上實時訂購產品，做信用卡授權，檢查產品可用性，以及其他一些功能。這不僅節省巨大成本，而且使顧客更滿意。

訂單的準確性

前面提到的是減少訂單處理過程的費用，如果提高訂單入口自動化程度和訂單確認能力，減少訂單差錯，也可以降低訂單處理的成本。訂單入口篩選、處理和確認自動化達到一定程度，那么錯誤、復制的訂單以及其他對費用影響較大的共有錯誤等都可以避免。提高訂單的準確性還會帶來另一重要的好處：減少產品退貨。

減少延遲訂單

電子商務成功的關鍵之一就是產品的時效性。沒有進行庫存管理自動化的公司是采用大量庫存的方法來滿足訂單需求。而電子商務經銷商（或顧客）可以快速進行庫存檢查。自動系統也可以提供準確的預報，并且在關鍵的交易處理（如購買、消息、開發票）時觸發報警。

獲得并維系顧客成本的控制

縮短銷售周期

傳統的銷售活動依靠成本集約和勞動集約的會議、電話、出差及銷售呼叫等。文書工作、傳真和電話是每個銷售人員的支柱，并且長期被認為是建立個性化的銷售關系的必要成本?，F在，有了基于因特網的技術，重復、高費用的銷售任務大大減少了。為縮短銷售周期，電子商務網站可以被建成電子經紀業務網站，提供有關產品和服務的可搜索信息，以減少搜索和處理顧客（或供應商）的時間和費用。這種自選方法在很大程度上把銷售功能轉移給了顧客，使交易更及時、更加節省成本。

通過訂單入口系統、銷售點終端、交付系統與電子商務網站的集成，建立購買者和銷售者之間聯系的時間和費用會極大地減少。通信能力、價值鏈的接口處理以及交易各階段準確性都得到了增強。借助于電子商務網站的數據和能力，經銷商可以利用規模經濟，在許多顧客間平衡生產負荷，并提供更好的銷售和服務，所需的費用僅是傳統商務方法中的一小部分。

產品快速進入市場

當今商務環境利潤低、競爭激烈、時間性強。新產品進入市場的時間延遲意味著潛在損失。減少產品進入市場的時間、優化供應鏈和來源以及良好的通訊是商務企業生存的關鍵。電子商務網站可以改善整個供應鏈通訊，從產品開發、制造到安裝整個過程的信息采集、反饋響應、方案調整和修改等都更容易。

除提供銷售服務外，電子商務網站應該有為公司生產“軟貨”的潛力。耐用消費品經銷商最終將消除高成本的中間商，允許顧客從電子商務網站直接訂貨。 電子商務網站可使流通渠道簡化以提高效益，它允許供應商、經銷商、批發商和零售商訪問，也允許他們直接相互聯系，從而減少了營銷成本和通訊成本。對于所有電子商務網站的參與者的自動管理過程，由于執行的一致性，間接成本能夠減少，而且業務過程的全部時間也能減少。

獲得一個新顧客所花的時間、努力和費用都會遠遠超過留住顧客的費用。如果一個電子商務網站能跟蹤并留住很多顧客，那么公司就可以有效地節省在顧客保留方面的費用。

通過戰略聯盟及組合營銷實現成本的控制

電子商務的目標是減少中間環節和重復流程，以提高效率和降低成本。在行業范圍內實施電子商務戰略聯盟顯然更經濟、高效。國際上，汽車界的巨頭聯手建立電子商務聯盟網站說明了這點。在我國，科龍和小天鵝結成電子商務戰略聯盟也印證了這一理念。電子商務聯盟實現競爭優勢的原因在于參與者中產生的協同作用可以對所有成員組織產生規模效益。例如在材料購買和供應、做促銷活動及共享信息等活動的聯合參與能導致成本的顯著降低。通過戰略聯盟的團隊銷售和與制造商的合作營銷，同樣可以降低成本。因此，培育和發展良好的競爭環境，提升參與企業綜合競爭力，構建基于供應鏈、信息交流和技術創新的戰略聯盟是降低電子商務成本的一個極其有效的手段。

無論是建立戰略聯盟還是制定組合營銷方案，都是為了能夠在使用電子商務手段的基礎上，將整個電子商務應用進行整體規劃和開發應用，這樣做將不僅能夠節約整體成本，同時也能帶來大量的規模效益，分攤較高的固定成本以及降低服務價格。

通過逆向物流政策實現成本的控制

在逆向物流處理方面，要避免在盡量少的退貨或無條件退貨之間走極端，應該制定合理的逆向物流政策，目標是通過合理的處理產品退回的方式，增加顧客滿意度、更多地降低成本并且保護環境。

許多零售商將退貨作為在贏得市場份額戰斗中一件有競爭力的武器。因此，合理的逆向物流政策已經成為電子商務物流成敗的關鍵。電子商務零售商制訂退貨政策可以考慮以下的建議：

反方向設計

首先，設計系統時，努力將前向和逆向物流作為優先考慮。從倉庫開始反方向設計。無論站點多么吸引人，如果不能處理產品退貨，將會失去顧客。

準確地進行演示

保持退貨減低的最好方法之一是保證圖象質量和傳遞給顧客的關于合適、大小等信息是準確的。同樣的概念也適用于其他產品。

為沖動購買提供取消機會

點一下鼠標的購買技術使沖動購買比以前任何時候都更容易?？墒?，買主可能在按下“購買”按鈕后懊悔。應該增加一個功能，以便當一份訂單在網上被創建時，一個“取消”按鈕也同時創建，并且在一個小時內保持在線。

告知顧客如何退貨

許多站點在沒有把如何退貨的說明封裝進產品的情況下就發運產品，這將迫使購物者重新在線以弄清該如何做。這是由于很多在線零售商將責任履行外包給其他公司，這些產品可能需要被退回到一個原來發運地不同的地址。詳細的退貨說明和退貨政策應該能通過在線和離線的產品包裝兩個途徑獲得。重要的是，這樣可以使顧客滿意，從而留住他們。

及時送貨

當購買產品和收到產品之間的時間被延長時，退貨的機會將要增加。如果產品的發運時間比應該占用的時間長，應該在提供在線訂單追蹤的同時，通過電子郵件積極地征詢客戶的意見。

提供在線退貨工具

應配備免費的在線退貨工具，商家可以將這些工具集成進站點，這將使顧客退貨非常容易。為了使用電子退貨服務，在線零售商必須獲得一個退貨許可，并且在每一個當地郵局建立一個賬號。當客戶告知在線零售商有一個退貨需求時，該零售商通過因特網向客戶提供一個退貨標簽，客戶把它打印出來并用于將要退貨的包裹就可以了。

參考文獻：