存貨企業會計準則范文
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【關鍵詞】小企業會計準則；小企業會計制度；存貨；會計處理
文章編號：ISSN1006―656X（2014）01-0118-01
2011年10月18日財政部了《小企業會計準則》，自2013年1月1日起在我國境內依法設立的、符合《中小企業劃型標準規定》的小企業范圍內施行，并鼓勵小企業提前執行；對符合規定標準的微型企業可參照執行。財政部于2004年4月27日的《小企業會計制度》同時廢止。本文就《小企業會計準則》相對于《小企業會計制度》而言，分析探討存貨的有關會計處理發生的變化。
一、存貨核算有關科目的變化
（一）科目增加。《小企業會計制度》存貨只采用實際成本法核算；而《小企業會計準則》存貨的日常核算可以按實際成本，也可以按計劃成本，增加了與計劃成本法相對應的科目“材料采購”和“材料成本差異”科目。 另外，為提高《小企業會計準則》涉及領域廣泛的適應性和包容性，增加了“周轉材料”與“消耗性生物資產”等科目。
（二）科目取消。《小企業會計準則》取消了“委托代銷商品”以及“待攤費用”等科目。《資產實際損失的確定參照了《企業所得稅法》中有關認定標準，減少了財稅差異，不像《企業會計準則》那樣要考慮時間性差異并進行所得稅的會計處理。即《小企業會計準則》會計處理原則上采取與稅法一致的標準，靈活直接，便于推廣和實務操作。
（三）科目變更。《小企業會計制度》將各種材料和包裝物合并到“材料”科目統一核算，并在附注中規定，低值易耗品較少的小企業可以將其并入“材料”科目。而《小企業會計準則》將與存貨相關的會計科目分設為“原材料”、“庫存商品”、“委托加工物資”、“周轉材料”、“消耗性生物資產”等科目。
二、存貨的會計核算
（一）核算方法。《小企業會計制度》規定材料核算一般采用實際成本法核算，并設置了“在途物資”科目核算小企業已支付貨款但尚未驗收入庫的材料或商品的實際成本，在附注中規定，如果采用計劃成本法核算，可以增設“物資采購”和“材料成本差異”科目。而《小企業會計準則》第十二條規定：“小企業取得的存貨，應當按照成本進行計量。”并明確規定，對材料的核算可以采用實際成本法，也可以采用計劃成本法，《小企業會計準則》增加了計劃成本核算方法，并設置了“材料采購”和“材料成本差異”科目。
（二）消耗性生物資產的核算方法。消耗性生物資產是指小企業（農、林、牧、漁業）生長中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售的牲畜等。《小企業會計準則》第十二條第5款規定：自行栽培、營造、繁殖或養殖的消耗性生物資產的成本，應當按照下列規定確定：（1）自行栽培的大田作物和蔬菜：根據在收獲前耗用的種子、肥料、農藥等材料費、人工費和應分攤的間接費用等確定其成本；（2）自行營造的林木類消耗性生物資產：根據營造前發生的造林費、撫育費、營林設施費、良種試驗費、調查設計費和應分攤的間接費用等確定其成本；（3）自行繁殖的育肥畜：根據出售前發生的飼料費、人工費和應分攤的間接費用等確定其成本；（4）水產養殖的動物和植物：在出售或入庫前耗用的苗種、飼料、肥料等材料費、人工費和應分攤的間接費用等確定其成本。
（三）捐贈存貨類資產的會計處理方法。《小企業會計制度》是通過設置“待轉資產價值”科目處理，該科目下設明細科目：“接受捐贈非貨幣性資產價值”。而《小企業會計準則》取消了“待轉資產價值”科目，在接受捐贈資產時，直接計入“營業外收入”。
（四）周轉材料（包裝物、低值易耗品）的成本攤銷。對于周轉材料（包裝物、低值易耗品）的成本攤銷，《小企業會計制度》規定不分金額大小均一次結轉成本。而《小企業會計準則》規定可以根據金額大小分次結轉或一次結轉。
（五）存貨的發出計價。《小企業會計準則》存貨計價方法簡化為：先進先出法、加權平均法、個別計價法。對于性質和用途相似的存貨，應當采用相同的成本計算方法確定發出存貨的成本。 對于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務，采用個別計價法確定發出存貨的成本。
（六）存貨的盤盈盤虧
《小企業會計制度》對存貨的盤盈和盤虧是通過設置“待處理財產損溢”科目來處理。而《小企業會計準則》中沒有設置“待處理財產損溢”科目，規定小企業在財產清查中發生存貨的盤盈或盤虧時直接進行處理。盤盈存貨的成本，應當按照同類或類似存貨的市場價格或評估價值確定，處理時計入營業外收入；盤虧或毀損的存貨在處理時扣除責任人或保險公司賠償后全部計入營業外支出科目。
三、有關存貨的會計處理案例分析
（二）該企業在財產清查中，盤虧材料40000元，其中20000元屬于非常損失，10000元屬于自然損耗，3000元屬于管理人員責任，另7000元由保險公司賠償（假設不考慮增值稅因素）。
財政部、國家稅務總局《關于企業資產損失稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕57號）規定，對企業盤虧的存貨，以該存貨的成本減除責任人賠償后的余額，作為存貨盤虧損失在計算應納稅所得額時扣除；企業因存貨盤虧、毀損、報廢、被盜等原因不得從增值稅銷項稅額中抵扣的進項稅額，可以與存貨損失一起在計算應納稅所得額時扣除。根據《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》之規定，這項資產損失應以專項申報的方式向稅務機關申請稅前扣除。
參考文獻：
[1]財政部.小企業會計制度[S].2004.
[2]財政部.小企業會計準則[S].2011.
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【關鍵詞】存貨; 企業會計準則; 中小企業國際財務報告準則; 比較
一、引言
2006年2月15日,我國《企業會計準則》正式,并于2007年1月1日起開始施行。但是,新企業會計準則與傳統的國際會計準則一樣,都只是針對大型企業和上市公司,而很少考慮廣大中小企業的會計需要和所面臨的特殊問題。根據不同企業的實際狀況,采用分類的方法,適用不同的制度,采用不同的會計監督方式,符合成本―效益原則,以及適應經濟發展的需要,對于不同的公司,會計的經濟作用是不同的。因此,如何解決廣大中小企業會計處理中面臨的問題,已經成為近年來世界各國普遍關注的世界性問題。
實際上,早在2000年12月,國際會計準則委員會(IASC)就提出要制定一份專門針對小企業的國際會計準則。2004年6月24日,國際會計準則理事會(IASB)了《制定中小企業會計準則的初步設想》的討論稿。此后,經過五年時間的努力,2009年7月9日,一份專門針對中小企業的國際財務報告準則(an International Financial Reporting Standard for small and medium-sized entities,簡稱IFRS for SMEs)由IASB對外。準則共包括35個部分,其中存貨列于第13部分。IFRS for SMEs雖然以full IFRSs為基礎,但卻對full IFRSs中許多有關確認和計量的內容進行了簡化,并取消了與中小企業無關的一些準則,其要求披露的數量也減少了許多,這大大減輕了廣大中小企業財務報告的負擔。
存貨作為企業流動資產的重要組成部分,其會計核算的正確與否,對于恰當反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量具有重要影響。本文試圖通過對IFRS for SMEs與我國新企業會計準則中有關存貨部分的準則進行比較,希望從中找到一些啟示,以幫助解決當前我國新企業會計準則不能滿足廣大中小企業存貨會計處理的問題。
二、IFRS for SMEs適用范圍的界定
IFRS for SMEs中將中小企業確定為同時滿足以下兩個條件的主體:第一,沒有公眾受托責任;第二,向外部會計信息使用者提供通用財務報表。
在IFRS for SMEs中,承擔公眾受托責任的實體是指:擁有在公開市場上交易的金融負債或權益工具,或正在發行用于在公開市場上交易的金融負債或權益工具(公開市場是指國內或國外證券交易所或者場外市場,包括本地市場和地區市場);以持有廣泛的外部信托資產作為其主要業務,這類實體主要是指銀行,信用社,保險公司,證券經紀/經銷商,信托基金和投資銀行等。而有一些實體,比如旅行社、地產機構、學校、慈善機構、合作企業等,雖然也可能因為受到客戶的委托而持有大量的外部信托資產,但是,如果這些業務不是其主要業務,則他們不承擔公眾受托責任。
根據以上標準,IFRS for SMEs將中小企業與其他企業區別開來,并規定不同性質的企業應用不同的會計準則,具體可用圖1表示:
三、IFRS for SMEs與我國企業會計準則中關于存貨的比較
我國新企業會計準則中存貨列于第1號,而在IFRS for SMEs中,則將存貨列在第13部分。本文主要從如下幾方面對我國新企業會計準則中有關存貨的準則與IFRS for SMEs中關于存貨的準則部分進行了比較分析:
(一)存貨定義的比較
我國《企業會計準則第1號――存貨》將存貨定義為:企業在日常活動中持有以備出售的產成品或商品,處在生產過程中的在產品,在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料、物料等。但在建工程、農業企業收獲的農產品和采掘企業開采的礦產品、畜牧業與農業生產活動有關的生物資產、企業合并中取得的存貨的初始計量等不在規范之列。
而在IFRS for SMEs中,則繼續沿用了full IFRSs中關于存貨的定義,其包括的范圍也沒有大的變化。
通過比較不難發現,我國企業會計準則并沒有像IFRS for SMEs中那樣指出存貨的內涵及其資產性質。因此,我國的存貨定義還有待進一步修訂,使之一方面實現與國際會計準則的趨同,另一方面在理論上也變得更加嚴謹。同時,IFRS for SMEs中列舉出的不受存貨準則規范的內容要比我國企業會計準則中所列出的更加詳細,這樣更有利于中小型企業確定存貨的范圍。
(二)存貨確認的比較
我國企業會計準則中關于存貨確認的標準有兩點:與該存貨有關的經濟利益很可能流入企業;該存貨的成本能夠可靠地計量。而IFRS for SMEs中則由于在存貨的定義中已經明確相關內容,因此沒有規定相關的確認標準。
(三)存貨計量的比較
我國企業會計準則規定,對存貨的計量分為初始計量和期末計量。其中,存貨初始計量應以其成本入賬;在資產負債表日,即期末計量時,則應按照成本與可變現凈值孰低計量。而IFRS for SMEs則統一規定:存貨應按成本與可變現凈值較低者來加以計量,對初始計量沒有明確的規定。
相比之下,我國企業會計準則把存貨在取得時和資產負債表日分別計量,更符合我國企業會計處理的習慣和實際情況。因為一方面,存貨在取得時可變現凈值低于成本的情況是非常少見的;另一方面,“可變現凈值”的計算本身就帶有很大的估計成分,主觀因素較大且不具有可驗證性。因此,在取得時采用成本與可變現凈值孰低來計量,既不符合會計核算所要求的成本與效益原則,也不符合會計信息質量的客觀性要求。
(四)存貨成本的比較
我國《企業會計準則第1號――存貨》規定,存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。而IFRS for SMEs中規定,存貨的成本應由使存貨達到目前場所和狀態所發生的采購成本、加工成本和其他成本所組成。在這一部分中,我國企業會計準則與IFRS for SMEs的主要區別在于對存貨采購成本的規定,而對于存貨加工成本和其他成本,除了IFRS for SMEs中的規定更為詳細一些之外,沒有太大區別。
我國企業會計準則對存貨的采購成本采用總價法,即扣除商業折扣但包括現金折扣的價格。具體包括購買價格、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。
IFRS for SMEs對存貨的采購成本采用凈價法。同時規定,存貨的采購成本包括買價、進口關稅和其他稅(企業隨后從稅務當局獲得的退稅除外)以及可以直接歸屬于購買制成品、材料和勞務的運輸費、手續費和其他費用。商業折扣、回扣和其他類似的項目,可以在確定采購成本時扣除。
另外,IFRS for SMEs還在此處新增如下規定:企業可以采用延期結算的方式購買存貨。而對附有延期結算條款的實際支付金額與采用正常信用條款的采購價格之間的差額,確認為該財務期間(賒購期間)的利息費用,不再列入存貨成本。這一規定在full IFRSs中列在存貨的其他成本部分,而在IFRS for SMEs中,則將這項規定放在存貨采購成本部分。
通過比較可以看出,一方面,由于我國對存貨的采購成本使用總價法,這就會因為可能包括被支付的現金折扣而使存貨成本偏高;另一方面,IFRS for SMEs關于企業采用延期結算方式購買存貨的規定,是國際會計準則制定機構通過在全世界范圍內對中小企業的廣泛調查,從中小企業財務較為薄弱的實際情況出發而提出的新規定,這在一定程度上有利于中小企業資金的周轉,有利于降低中小企業存貨的成本。我國企業會計準則則尚沒有這方面的規定。
(五)存貨信息披露的比較
我國《企業會計準則第1號――存貨》要求披露各類存貨的期初期末賬面價值和總額,存貨的取得方式、發出存貨成本所采用的方法,以及包裝物和低值易耗品的攤銷方法、存貨跌價準備的計提方法、當期計提的金額、當期轉回的金額以及計提和轉回的情況、確定存貨可變現凈值的依據、用于擔保的存貨賬面價值等。
IFRS for SMEs要求披露的內容主要包括:存貨計量所適用的會計政策,包括所使用的成本計算方法;存貨的賬面總金額和適合企業情況分類的各類存貨的賬面金額;作為費用確認的當期存貨金額;根據第27部分(資產減值)確認的減值損失或任何減記金額的轉回額;為負債做擔保的存貨的賬面總金額。
通過比較可以看到,我國企業會計準則所要求披露的內容與IFRS for SMEs的要求不盡相同,比如我國要求企業披露包裝物和低值易耗品的攤銷方法、存貨跌價準備的計提方法、確定可變現凈值的依據等內容,而IFRS for SMEs并無此方面規定;IFRS for SMEs要求披露作為費用確認的當期存貨金額以及為負債做擔保的存貨賬面價值等內容,而我國企業會計準則則無此規定或規定不詳。這主要是因為我國企業會計準則與IFRS for SMEs關于存貨成本構成方面的不同規定所形成的差異。
除了以上內容之外,我國企業會計準則與IFRS for SMEs還在其他一些方面存在著不同,但因為IFRS for SMEs中關于該方面的規定與full IFRSs中的規定相同,而已經有學者對我國企業會計準則與full IFRSs中的有關方面進行了比較,因而本文不再贅述。
四、IFRS for SMEs的實施對我國的啟示
(一)重新確定我國中小企業的界定標準
我國《小企業會計制度》中規定,中國的小企業指在中華人民共和國境內設立的不對外籌集資金、經營規模較小的企業。其中所稱“不對外籌集資金、經營規模較小的企業”,同時不包括以個人獨資及合伙形式設立的小企業。可以看出,我國對小企業的界定與IFRS for SMEs中的界定標準完全不同。因此,要制定我國中小企業會計準則,滿足我國廣大中小企業的實際需要,實現會計準則的國際趨同,首先就需要借鑒國際先進做法,重新確定中小企業的界定標準。
(二)會計準則的制定要實現國際經驗與我國實際情況相結合
IASB制定IFRS for SMEs的目的,是為了制定出一套能讓各國普遍遵循的、在全世界范圍內通用的中小企業會計標準。作為IASB的成員國,我們要積極實現與國際會計準則的趨同,但在借鑒國際經驗的同時,也要充分考慮國內中小企業所面臨的經濟政策、行業發展狀況、準則應用水平、使用者的需求等經濟環境,合理推行準則的“國際趨同”。
(三)應進一步確定對存貨相關會計處理的規定
我國《企業會計準則第1號――存貨》規定對存貨采購成本使用總價法計量,而IFRS for SMEs則規定采用凈價法計量存貨采購成本。由于存貨在中小企業中具有很重要的作用,必須要加強對存貨成本的管理。因此,在確定中小企業存貨采購成本是采用總價法還是凈價法時,要詳細考察中小企業存貨的具體特點。另外IFRS for SMEs規定,企業可以采用延期結算的方式購買存貨,而對附有延期結算條款的實際支付金額與采用正常信用條款的采購價格之間的差額,確認為該財務期間(賒購期間)的利息費用,不再列入存貨成本。那么,此項規定是否適合我國中小企業?如果采用了此項規定,是否會給中小企業利用此項規定進行盈余管理創造條件?
(四)關于存貨信息披露的規定
我國當前的《企業會計準則》并不適合廣大中小企業,特別是有關會計信息的披露部分。過多的信息披露要求一方面在中小企業中難以完全實現,另一方面,也加重了中小企業信息披露的成本。因此,應當對《我國企業會計準則第1號――存貨》要求披露而IFRS for SMEs沒有要求的內容,以及IFRS for SMEs要求披露而《我國企業會計準則第1號――存貨》沒有要求的內容,結合我國中小企業的實際情況,來確定中小企業應該披露哪些信息,不應或沒有必要披露哪些信息。
【參考文獻】
[1] 楊丹,陳旭東,逯東,葉建明.中國會計改革30年―經濟和會計互動的中國路徑[J].會計研究,2009(1):43-47.
[2] 張象至,李紅霞.《改進國際會計準則》項目13項國際會計準則主要變化[J].會計研究,2004(1):82-95.
篇3
【關鍵詞】 新會計準則； 存貨核算； 比較
一、新舊存貨準則差異分析
（一）存貨入賬價值的差異
按新存貨準則的要求，存貨應當按照成本進行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。
1.購入存貨價值的差異
購入存貨的成本，通常包括購買價款，相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于采購成本的費用。在工業企業會計核算中，這一部分始終作為存貨的成本進行核算，沒有太大的差異。值得注意的是，在商品流通企業存貨核算中，舊存貨準則規定將采購過程中發生的運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、入庫前的挑選整理費用等計入當期損益（營業費用）；而新存貨準則取消了這一規定。
2.存貨生產成本的差異
新存貨準則中明確規定了非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用應當在發生時確認為當期損益，不計入存貨成本。同時新準則允許將用于存貨生產的借款費用資本化。按照《企業會計準則第17號――借款費用》的規定，企業發生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產時，應當予以資本化。這就意味著允許為生產大型機器設備、船舶、飛機等生產周期較長且用于出售的資產所借入的款項所發生的利息資本化，計入存貨價值，而不再直接計入損益。也就是可資本化的資產不再限于使用專門借款購建的固定資產。
3.投資者投入存貨成本的差異
新存貨準則與舊存貨準則相比，投資者投入存貨的成本確認方法不同。舊準則中規定投資者投入的存貨，按照投資各方確認的價值作為實際成本入賬。新準則規定，投資者投入存貨的成本，應當按照投資合同或協議約定的價值確定，但合同或協議約定價值不公允的除外。即若合同或協議規定的價值不公允的，應當按照公允價值來確定存貨的成本。
（二）存貨發出計價方法的差異
新存貨準則規定，企業應當采用先進先出法、加權平均法或者個別計價法確定發出存貨的實際成本。舊準則對發出存貨成本的確定方法有先進先出法、加權平均法、移動加權平均法、后進先出法和個別計價法。新準則取消了后進先出法和移動加權平均法。同時新企業會計準則規定，企業只能采用一次轉銷法或者五五攤銷法對低值易耗品和包裝物進行攤銷，計入相關資產的成本或者當期損益。舊準則規定，企業應當采用系統合理的方法對低值易耗品和包裝物進行攤銷，計入成本費用。可選用的方法有一次轉銷法、五五攤銷法、分次攤銷法等。新準則取消了分次攤銷法。
（三）存貸期末計價的差異
新存貨準則第十五條規定，資產負債表日，存貨應當按照成本與可變現凈值孰低計量。存貨成本高于其可變現凈值的，應當計提存貨跌價準備，計入當期損益。可變現凈值，是指在日常活動中，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額。存貨的成本低于其可變現凈值的，按其成本計量，不計提存貨跌價準備，但原已計提存貨跌價準備的，應按已計提存貨跌價準備金額的范圍內轉回。
除了對存貨的可變現凈值做了明確的規定外，其計提存貨跌價準備的賬務處理也發生了變化。舊準則下，存貨跌價準備的對應科目是“管理費用”，其會計分錄為：借記“管理費用”，貸記“存貨跌價準備”。在新準則下其會計分錄為借記“資產減值損失”，貸記“存貨跌價準備”。相關資產的價值恢復時，應在原已計提的跌價準備金額內，按恢復增加的金額，借記“存貨跌價準備”，貸記“資產減值損失”。
（四）存貨核算范圍的差異
根據新會計準則規定，收獲時農產品的成本、非貨幣性資產交換、債務重組和企業合并取得的存貨成本，應當分別按照《企業會計準則第5號――生物資產》、《企業會計準則第7號――非貨幣性資產交換》、《企業會計準則第12號――債務重組》和《企業會計準則第20號――企業合并》確定。舊準則沒有明確規定。
（五）存貨核算有關會計科目的變化
除前面所提到的在計提存貨跌價準備時和“存貨跌價準備”對應的科目從“管理費用”變為“資產減值損失”外，企業采用計劃成本進行材料日常核算而購入材料的采購成本的科目從“物資采購”恢復為原來的“材料采購”，與存貨購進、銷售有關的“應交稅金”和“其他應交款”科目合并成了“應交稅費”科目，其核算范圍較以前變大，內容也多。
二、新舊存貨準則的實例分析
為了更好地理解《企業會計準則第1號――存貨》的會計賬務處理，下面筆者就新舊存貨準則的實例進行比較分析。
（一）購入存貨價值的差異實例
某商業企業購入甲商品一批，專用發票列明商品價款10萬元，增值稅1.7萬元，發生運雜費0.1萬元，款以銀行存款支付，商品驗收入庫。該批商品零售價12萬元。
舊準則條件下賬務處理：
借：庫存商品120 000
營業費用930
應交稅金－應交增值稅（進項稅額） 17 070（17 000
+1 000х7%）
貸：商品進銷差價20 000
銀行存款118 000
新準則條件下賬務處理：
借：庫存商品 120 000
應交稅費－應交增值稅（進項稅額）17 070（17 000+1 000
х7%）
貸：商品進銷差價 19 070
銀行存款 118 000
（二）存貨生產成本的差異實例
某企業生產某種大型設備，200年7月1日向銀行借入1年期的流動資金500萬元，年利率為6%。按月計提利息、季末支付利息時作賬務處理。
舊準則條件下賬務處理：
7月末預提借款利息時：
借：財務費用 25 000
貸：預提費用 25 000
8月末預提借款利息時賬務處理同上。
9月末以銀行存款支付本季度利息75 000元。
借：預提費用 50 000
財務費用 25 000
貸：銀行存款75 000
新準則條件下賬務處理：
7月末預提借款利息時：
借：生產成本25 000
貸：應付利息 25 000
8月末預提借款利息時賬務處理同上。
9月末以銀行存款支付本季度利息75 000元。
借：生產成本25 000
應付利息50 000
貸：銀行存款75 000
（三）投資者投入存貨成本的差異實例
某企業收到甲公司按投資合同約定作為資本投入的原材料一批，該批原材料專用發票上注明的銷售價款為1 000萬元，增值稅稅額為17萬元。由于受市場的影響，某企業在收到該批材料時，價值已上漲為1 100萬元。
舊準則條件下賬務處理：
借：原材料 10 000 000
應交稅金――應交增值稅（進項稅額） 170 000
貸：實收資本10 170 000
新準則條件下賬務處理：
借：原材料11 000 000
應交稅費――應交增值稅（進項稅額）187 000
貸：實收資本 11 187 000
（四）存貨期末計價的差異實例
2007年12月31日某公司存貨的賬面價值為1 000萬元，由于市場價格下跌，預計可變現凈值為950萬元，應計提存貨的跌價準備50萬元。
舊準則條件下賬務處理：
借：管理費用500 000
貸：存貨跌價準備 500 000
新準則條件下賬務處理：
借：資產減值損失――存貨減值損失 500 000
貸：存貨跌價準備500 000
假定：2008年12月31日該公司存貨的賬面價值仍為1 000萬元，該批存貨市場價格有所上漲，預計可變現凈值為980萬元。
舊準則條件下賬務處理：
借：存貨跌價準備300 000
貸：管理費用 300 000
新準則條件下賬務處理：
借：存貨跌價準備 300 000
貸：資產減值損失――存貨減值損失300 000
2009年1月10日該批存貨按980萬元銷售，增值稅稅額為166.6萬元，銷售款收到存入銀行。
舊準則條件下賬務處理：
借：銀行存款 11 466 000
貸：主營業務收入9 800 000
應交稅金――應交增值稅（銷項稅額）1 666 000
結轉已銷存貨成本：
借：主營業務成本10 000 000
貸：庫存商品 10 000 000
同時
借：存貨跌價準備200 000
貸：管理費用200 000
新準則條件下賬務處理：
借：銀行存款 11 466 000
貸：主營業務收入 9 800 000
應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）1 666 000
結轉已銷存貨成本及存貨跌價準備：
借：主營業務成本10 000 000
貸：庫存商品 10 000 000
同時
借：存貨跌價準備 200 000
貸：資產減值損失――存貨減值損失 200 000
（五）生物資產核算的差異實例
《企業會計準則第5號――生物資產》第四條規定，收獲后的農產品，適用《企業會計準則第1號――存貨》。《企業會計準則第1號――存貨》第二條規定，消耗性生物資產，適用《企業會計準則第5號――生物資產》。例如，某公司存欄待售的生豬20頭，生產成本40 000元，售價50 000元。
舊準則條件下賬務處理：
借：農產品 40 000
貸：農業生產成本 40 000
新準則條件下賬務處理：
借：庫存商品 50 000
貸：消耗性生物資產 40 000
商品進銷差價10 000
購入種子、飼料、肥料、農藥等核算差異實例，如某公司以銀行存款購入生豬育肥飼料10 000元，飼料驗收入庫。
舊準則條件下賬務處理：
購入時：
借：農用材料10 000
貸：銀行存款10 000
領用時：
借：農業生產成本10 000
貸：農用材料 10 000
新準則條件下賬務處理：
購入時：
借：原材料 10 000
貸：銀行存款10 000
領用時：
借：消耗性生物資產 10000
貸：原材料10 000
（六）房地產開發企業開發的產品核算差異實例
某房地產開發企業開發的商品房施工完畢，根據開發產品驗收交接憑證，結轉開發產品實際成本1 000萬元。
舊準則條件下賬務處理：
借：開發產品10 000 000
貸：開發成本 10 000 000
新準則條件下賬務處理：
借：庫存商品10 000 000
貸：生產成本10 000 000
結轉已銷開發產品成本時，舊準則條件下賬務處理：
借：經營成本
貸：開發產品
新準則條件下賬務處理：
借：主營業務成本
貸：庫存商品
三、新存貨準則對企業財務的影響
舊準則規定的投資者投入的存貨成本，人為可操縱性很大，容易造成存貨資產不實，提供虛假的會計信息。新準則規定投資者投入的存貨的成本采用公允價值確定，避免了人為操縱性，保證了存貨資產的真實性。
新準則防止了利用低值易耗品和包裝物攤銷方法的變化，多計提或者少計提費用，減少了人為操縱利潤的空間。
存貨發出計價的“后進先出”法，在存貨較多，周轉率較低的公司，若存貨價格下跌，會計報表提供的利潤就是虛假而不真實的，對公司業績評價將產生一定的影響。
【參考文獻】
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［7］ 企業會計準則講解研究組，編著.《企業會計準則講解》.北京科技出版社，2001.5.
篇4
關鍵詞：存貨；新存貨準則；舊存貨準則
存貨是指企業在日常活動中持有以備出售的產成品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料、物料等。2006年2月15日，財政部對該準則進行修訂并了《企業會計準則第1號――存貨》（以下簡稱“新存貨準則”），標志著適應我國市場經濟發展要求、與國際慣例趨同的企業會計準則體系和注冊會計師審計準則體系正式建立，是我國會計審計發展史上新的里程碑。
一、新舊存貨會計準則內容變化
（一）存貨會計準則確認方面的變化
1、存貨發出成本計算方法。（1）舊存貨會計準則對發出存貨的實際成本計價方法：個別計價法、先進先出法、加權平均法、移動平均法、后進先出法，企業有很大的選擇空間。（2）新存貨會計準則對發出存貨的實際成本計價方法：個別計價法、先進先出法、加權平均法。對于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務，通常采用個別計價法確定發出存貨成本，因此，除上述特殊情況的存貨，企業可選擇的發出存貨的實際成本計價方法只有先進先出法和加權平均法，選擇空間很小。
2、接受捐贈及盤盈的存貨。（1）舊存貨會計準則規定：接受捐贈的存貨，應當分別依據以下情況確定實際成本――捐贈方提供了有關憑據的，按憑據上標明的金額加上應支付的相關稅費作為實際成本；捐贈方沒有提供有關憑據的，應當參照同類或類似存貨的市場價格估計的金額加上應支付的相關稅費，作為實際成本。盤盈的存貨，應當按照同類或類似存貨的市場價格作為實際成本。（2）新存貨會計準則取消該規定。
3、借款費用。（1）舊存貨會計準則沒有這規定。（2）新存貨會計準則規定：企業發生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產的購建或者生產的，應當予以資本化，記入相關資產成本。
4、存貨出售時，存貨跌價準備的處理。（1）舊存貨會計準則規定：企業每期都應當重新確定存貨的可變現凈值。如果以前減記存貨價值的影響因素已經消失，則減記的金額予以恢復，并在原已計提的存貨跌價準備的金額內轉回，轉回的金額應當減少計提的跌價準備。（2）新存貨會計準則規定：資產負債表日，企業應當確定存貨的可變現凈值。以前減記存貨價值的影響因素已經消失的，減記的金額予以恢復，并在原已計提的存貨跌價準備的金額內轉回，轉回的金額計入當期損益。
5、接受投資者投資的存貨。（1）舊存貨會計準則規定：投資者投入的存貨的成本，應當按照投資各方確認的價值確定。（2）新存貨會計準則規定：投資者投入存貨的成本，應當按照投資合同或協議約定的價值確定，但合同或協議約定價值不公允的除外。
（二）存貨會計準則計量方面的變化
1、商品流通企業存貨采購成本的確定。（1）舊存貨會計準則對商品流通企業存貨采購成本包括：采購價格、進口關稅、其他稅金。（2）新存貨會計準則對商品流通企業存貨采購成本包括：購買價格、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬存貨采購成本的費用。
2、勞務的存貨成本。（1）舊存貨會計準則無此規定。（2）新存貨會計準則規定：企業提供勞務的，所發生的直接從事勞務提供人員的直接人工和其他直接費用以及的歸屬的間接費用，計入存貨成本。
（三）存貨會計準則披露方面的變化
1、舊存貨會計準則：應當披露存貨的取得方式、低值易耗品和包裝物的攤銷方法；當期確認為費用的存貨成本采用后進先出法確定的發出存貨成本與采用先進先出法或移動平均法確定的發出存貨成本的差異。
2、新存貨會計準則規定：各類存貨的期初和期末賬面價值；確定發出存貨成本所采用的方法；存貨可變金凈值的確定依據，存貨跌價準備的計提方法，當期計提的存貨跌價準備的金額，當期轉回的存貨跌價準備的金額，以及計提和轉回的有關情況；用于擔保的存貨賬面價值。
二、新舊存貨會計準則內容變化產生的影響
（一）對財務報表使用者產生的影響
財務報表使用者包括股東、投資者、企業高管人員、債權人、政府部門人員。由于報表使用者的立場不同，因此存貨會計準則內容變化對他們產生不同的影響。
1、從存貨的借款費用和存貨勞務成本方面分析。（1）存貨的借款費用按實際發生的、符合資本化條件計入存貨成本；從事勞務提供人員的直接人工和其他直接費用以及的歸屬的間接費用，計入存貨成本。以上兩點都是將計入費用科目的轉到計入存貨成本科目。在當月報表中表現為――利潤表：費用項目減少，凈利潤增加；資產負債表：存貨項目增加，總資產增加。在當期報表中表現為――利潤表：在實際收入確認時，成本才予以結轉，收入成本更加配比，毛利率也更合理，更具有市場競爭力。（2）一方面，在股東、投資者、企業高管人員、債權人分析報表時，報表體現的凈利潤更符合企業的實際情況，不會出現按舊存貨會計準則核算的這樣的情況，當月與有此相關的費用發生，利潤很少；今后沒有與有此相關的費用發生，利潤很多。導致企業高管人員束手束腳，股東、投資者及債權人也會誤會企業的實際情況，造成判斷失誤，使企業在發展過程中失去好的機會。另一方面，由于利潤總額的增加，企業要多交所得稅（當然，運用新舊存貨會計準則，對整個經營期所得稅繳納的金額是一樣的），由此增加了企業現金支出，占用企業資金，減少了股東的投資機會。政府部門由此增加現金流入量，可以更好運用財政政策進行宏觀調控。
2、從存貨發出成本計算方法方面分析。取消了后進先出法，新存貨會計準則對發出存貨的實際成本計價方法的限制，使利潤波動性減小，存貨成本更多的取決于市場價格的走勢。在物價的上漲時，對庫存存貨金額不會有很大的影響，毛利率變動不會很大，避免了企業高管人員為了騙取獎金而操縱利潤，增加報表的“水分”；股東、投資者可以根據企業的實際利潤享受分紅；在物價不穩定時債權人可以根據報表的數據判斷企業的各項財務比率，由此確定是否收回債權；政府部門在統計各項經濟指標時也更準確，不會因為企業核算方法的選擇，而導致國家整體經濟數據出現問題。
3、從接受投資者投資的存貨和接受捐贈及盤盈的存貨方面分析。（1）接受投資者投資的存貨和接受捐贈及盤盈的存貨都按公允價值入賬（公允價值，指在公平的交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進行資產交換或債務清償的金額），由于目前市場價格的混亂，企業會計人員在操作上有一定的難度，因此，要求會計人員判斷能力、分析能力要強。（2）以存貨投資，按公允價值入賬對股東、投資者都是公平的；對于債權人不會因企業間的關聯交易，虛增資產，在企業出現危機時，無法收回債權，造成損失。
（二）對賬務處理及存貨價值的影響
1、存貨跌價準備的處理。（1）舊存貨會計準則賬務處理。借：存貨跌價損失；貸：存貨跌價準備。（2）新存貨會計準則賬務處理。借：資產減值損失；貸：存貨跌價準備。期末存貨按照成本與可變現凈值兩者之中較低者計價的方法。實施新準則后，雖然存貨出售時結轉存貨跌價準備并不會影響企業利潤總額，但卻會增加銷售當期的毛利，在利潤表上表現為當期主營業務利潤的增加。存貨出售要結轉相應的存貨跌價準備，這與固定資產、無形資產等處置時結轉保持一致，這樣做便于理解，也能夠更準確及時地反映存貨資產價值，不會導致賬面資產虛增。
2、接受捐贈及盤盈的存貨。（1）舊存貨會計準則賬務處理。借：原材料/庫存商品（計劃成本或估計成本）。貸：待處理財產損溢。（2）新存貨會計準則賬務處理。借：原材料/庫存商品（公允價）；貸：待處理財產損溢。發生盤盈的存貨，經查明是由于收發計量或核算上的誤差等原因造成的，應及時辦理存貨入賬的手續，調整存貨賬的實存數，按盤盈存貨的價值記入“待處理財產損溢”科目，經有關部門批準后，再沖減管理費用。由此產生的影響：盤盈的存貨按公允價值使企業的流動資產與市場同類存貨價值保持一致，使企業的總資產更真實，將最真實的財務報表提供給信息使用者。
3、接受投資者投資的存貨。（1）舊存貨會計準則賬務處理。借：原材料/庫存商品（評估確認的資產價值）；貸：實收資本。（2）新存貨會計準則賬務處理。借：原材料/庫存商品（公允價）；貸：實收資本。新存貨會計準則對投資者投資存貨的成本應當按公允價值確定，強調了公允價值的運用。由此產生的影響為：避免了對投資者投入存貨成本的人為操縱，避免了存貨資產的不實，便于向信息使用者提供更可靠的存貨資產價值。
（三）對財務比率產生的影響
借款費用資本化和勞務相關費用資本化，增加了存貨成本；取消了后進先出法，在物價上漲時，存貨結存成本金額變大。
存貨周轉率=營業成本÷平均存貨
以上變化使存貨周轉率變小，存貨周轉速度變慢，存貨資金的占用水平變高，流動性變差。
速動比率=（流動資產-存貨-其他流動資產等）÷流動負債
以上變化使速動比率變小，使企業的償債能力變弱，影響貸款額度。
接受投資者投資的存貨和接受捐贈及盤盈的存貨都以公允價值入賬。
如果入賬時價值的使存貨價值增加，使存貨周轉率變小，存貨周轉速度變慢；如果入賬時價值的使存貨價值減少，則相反。
如果入賬時價值的使存貨價值增加，使存貨速動比率變小，使企業的償債能力變弱；如果入賬時價值的使存貨價值減少，則相反。
在執行新存貨會計準則后，企業的倉儲管理水平要更高。
新會計準則的實施將給我國企業帶來巨大的挑戰和機遇，特別是新存貨會計準則，雖然初期有這樣那樣的弊端，相信在今后的修訂中會更加完善，使得會計信息的生成和披露更加透明和準確，提高會計人員的素質，使會計報表的使用者可以獲得更為透明、可比而有效的財務信息。
參考文獻：
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篇5
關鍵詞：《小企業會計制度》 《小企業會計準則》 會計信息超載 會計政策
一、問題的提出
改革開放以來，我國小企業發展較快，在經濟社會發展中的作用和地位日益增強，已經成為我國經濟增長、市場繁榮、技術創新和擴大就業的重要基礎。由于2004年制定的《小企業會計制度》不符合目前小企業發展的需要，財政部于2011年10月8日了《小企業會計準則》，要求小企業從2013年1月1日開始全面執行《小企業會計準則》，并同時廢止《小企業會計制度》。小企業適用的會計準則的改變，勢必會影響小企業會計方法、會計政策的選擇，導致會計行為的改變，進而對小企業的財務狀況產生影響。目前，對于《小企業會計準則》的研究主要集中在《小企業會計準則》與《小企業會計制度》的差異對比研究，如：會計科目設置的差異對比、賬務處理的對比與銜接等。本文在分析《小企業會計準則》與《小企業會計制度》的重要差異的基礎上，分析《小企業會計準則》對小企業財務方面的影響。
二、《小企業會計準則》與《小企業會計制度》的變化對比
通過《小企業會計準則》和《小企業會計制度》的對比，筆者發現兩者在內容結構、小企業劃分標準、會計科目、會計政策以及業務處理等方面都發生了相應的改變。本文主要分析那些會對小企業財務產生重要影響的變化，如：會計科目的變化和會計政策的變化。
（一）會計科目的變化
通過仔細比較，發現兩者在會計科目方面有比較明顯的變化，具體情況如下頁表所示。
（二）會計政策以及業務處理的變化
相比之下，《小企業會計準則》與《小企業會計制度》在有關會計政策與業務處理方面有所不同。主要體現在：短期投資處理的不同、應收賬款的處理不同、存貨處理的不同、長期投資處理的不同、無法支付的應付賬款的處理不同、應付職工薪酬內容的不同、稅費處理的不同、接受的貨幣性及非貨幣性資產捐贈會計處理不同、銷售退回處理不同、稅費處理內容不同、融資租賃計價不同等方面。這些不同其實又可以歸納為以下幾種情況：（1）期末是否計提各項資產減值準備；（2）當期收回的利潤是沖減成本還是計入損益；（3）計入資本公積還是營業外收入；（4）是沖減管理費用還是計入營業外收入；（5）計價原則與計價方式的不同。
三、《小企業會計準則》的變化對小企業財務的影響分析
（一）會計科目的變化對小企業財務的影響分析
從數量上來看，《小企業會計制度》中總賬科目為60個，而《小企業會計準則》中總賬科目為66個。從具體的會計總賬科目對比來看，兩者的不同主要體現在以下幾個方面：有些會計科目名稱發生改變，如現金改為庫存現金、材料改為原材料、低值易耗品改為周轉材料、應交稅金改為應交稅費等；有些會計科目分拆為2個科目，如應收賬款分為應收賬款和預付賬款、應收股息分為應收股利和應收利息等；有些科目增加了，如材料采購、材料成本差異等；有些科目取消了，如壞賬準備、委托代銷商品、存貨跌價準備、待攤費用等。雖然《小企業會計制度》與《小企業會計準則》在會計科目方面發生了較大的改變，但是不同的改變對小企業的財務影響的效果是不一樣的。
1.現金改為庫存現金，材料改為原材料，低值易耗品改為周轉材料，應收賬款分為應收賬款與預付賬款，應收股息分為應收股利與應收利息，應付工資與應收福利合為應付職工薪酬，這些科目的變化主要是名稱改變，科目核算的內容基本沒有發生改變，同時要素分類也沒有改變，所以總的來說不會改變企業的資產總額、利潤總額以及現金流量。
2.在《小企業會計制度》中有相關資產的減值準備科目，比如：壞賬準備、存貨跌價準備等。這是由于在《小企業會計制度》中，對于資產都基本需要在期末計提相應的資產減值準備，而在《小企業會計準則》中卻不需要計提，只是在實際發生減值的時候，沖減對應的資產。因此，計提與不計提相應的資產減值準備，會對企業的資產與利潤產生影響，對現金流量沒有影響。《小企業會計準則》的實施，將會在實際發生減值情況的會計期間之前，虛增小企業資產賬面價值，同時虛增企業利潤；在實際發生減值情況的會計期間，將會造成資產與利潤比較明顯的減少，對現金流量沒有影響；從長期來看，資產與利潤的總額不會發生改變，只是相當于改變了資產與利潤的會計期間上的分配而已。比如；壞賬準備，作為應收賬款的抵減科目，如果在期末計提壞賬準備時，應收賬款賬面凈額減少，當期管理費用增加；如果不在月末計提壞賬準備，只在確實發生壞賬損失時進行確認，并沖減應收賬款。
3.有些會計科目名稱雖然沒有多大的改變，但是在核算內容上卻有所變化，主要有應交稅金改為應交稅費、主營業務稅金及附加改為營業稅金及附加等。這一類的變化，同樣會影響企業資產的賬面價值與利潤總額，甚至會影響企業的現金流量情況。應交稅金改為應交稅費以后，在核算內容上發生了改變，應交稅費的內容更廣泛一些，應交稅費實際上除了應交稅金以外，還包括以前計入其他應交款的內容，如礦產資源補償費。由于應交稅費、應交稅金、其他應交款都是負債，在發生時都是記入貸方，而借方的科目沒有變化，所以不會改變企業的資產、利潤以及現金流量的賬面價值。營業稅金及附加的核算內容要比主營業務稅金及附加的內容廣泛一些，營業稅金及附加還包括原來計入其他業務支出的一些內容，比如，其他業務收入中需要支付的相關稅費。由于營業稅金及附加是損益類科目，其他業務支出也是損益類科目，所以，科目內容的改變不會影響企業的資產、利潤和現金流量。
（二）會計政策的改變對小企業財務的影響
根據以上《小企業會計準則》與《小企業會計制度》的比較，發現會計政策有所改變，下面將詳細分析相關政策的改變對小企業財務的影響。
1.短期投資政策的改變對小企業財務的影響分析。短期投資的改變包括兩個部分：短期投資核算內容的變化和短期投資業務處理的變化。短期投資的核算內容雖然也有所改變，但是這些核算內容的改變還是屬于流動資產范疇內部的變化，同時又都屬于現金及現金等價物范疇，所以不會影響小企業的資產、利潤與現金流量。短期投資的業務處理的改變，主要體現在對在投資期間收回的股利或利潤的處理方式不一樣：在《小企業會計制度》中，不確認投資收益，直接沖減短期投資成本，而在《小企業會計準則》中，在投資期間收回的股利或利潤是計入當期的投資收益。這樣將會導致收回股利或利潤的會計期間資產與利潤虛增，而在處理短期投資的會計期間，資產與利潤波動會較大幅度的減少，而現金流量基本上沒有變化。
2.應收賬款等相關資產處理的變化對小企業財務的影響分析。應收賬款處理的變化主要體現在：《小企業會計制度》中期末需要計提壞賬準備，而《小企業會計準則》在期末不計提壞賬準備，只是在實際發生壞賬損失時沖減應收賬款，并作為營業外支出來處理。這樣的變化將會導致小企業在發生實際壞賬損失的會計期間內，會虛增企業資產與利潤，同時會導致發生壞賬損失的會計期間內資產與利潤突然減少，波動性比較大，對現金流量沒有多大影響。
3.存貨處理的變化對小企業財務的影響分析。存貨業務處理的變化，主要體現在三個方面：計價方法的變化、盤盈處理的不同以及期末是否計提存貨跌價準備的不同。存貨計提跌價準備對小企業財務的影響與應收賬款計提壞賬準備一樣，因此不再贅述。計價方法的改變，主要是《小企業會計準則》中取消了后進先出法，這個計價方法選擇的改變只對那些改變存貨計價方法的小企業有影響。從目前物價連續上漲的形勢來看，取消后進先出法會導致原來使用后進先出法的小企業在更改存貨計價方法的會計期間利潤增加，資產與現金流量不會發生改變。而對于盤盈的存貨的業務處理的區別主要體現在：《小企業會計制度》中的存貨盤盈時沖減管理費用，而在《小企業會計準則》則計入營業外收入，不管是沖減管理費用還是計入營業外收入，實際上都是計入了損益。不同的是：如果沖減管理費用，會通過增加營業利潤的方式來增加小企業利潤總額；如果計入營業外收入，則是通過增加營業外收支凈額的方式來增加利潤總額，兩者最終都增加了小企業的利潤，并且增加的金額是一樣的，所以，對于存貨盤盈處理方式的改變不會影響小企業的利潤、資產與現金流量。
4.長期投資處理的變化對小企業財務的影響分析。長期投資處理的變化主要體現在3個方面：《小企業會計準則》中要求長期投資核算方法采用成本法，而《小企業會計制度》則可以按照實際是否控制與重大影響去選擇成本法或者權益法；手續費等相關稅費在《小企業會計制度》中是直接計入當期損益，而在《小企業會計準則》中則計入長期投資成本。實際上，對于小企業來說，資金的籌集占資金管理工作的絕大部分，資金的投資相對來說較少，比如長期股權投資的情況就較少。《小企業會計準則》中對于長期投資采用成本法的規定減少了業務處理的難度，減少了股權變動損益的確認，在目前股市長期處于熊市的大前提下，成本法的規定將會增加小企業資產與利潤。手續費等相關稅費計入長期投資成本而不計入當期損益，將會在當期增加小企業的資產和利潤。《小企業會計準則》中長期投資期末不計提減值準備的影響與應收賬款一樣。
5.無法支付的應付賬款的處理變化對小企業財務的影響分析。對于無法支付的應付賬款，兩者的處理有所不同：《小企業會計制度》中貸記“資本公積”科目；而《小企業會計準則》中貸記“營業外收入”科目。因此，這種變化將會導致所有者權益減少，利潤總額增加，資產總額不變。
6.貨幣性及非貨幣性資產捐贈的處理不同對小企業財務的影響分析。對于接受貨幣性及非貨幣性資產捐贈的處理，兩者有所不同：《小企業會計制度》中接受的貨幣性及非貨幣性資產捐贈借記“待轉資產價值”科目，貸記“資本公積”科目；而在《小企業會計準則》中則借記具體的資產科目，貸記“營業外收入”科目。因此，對于接受貨幣性及非貨幣性資產的捐贈的處理變化將會導致小企業接受捐贈的會計期間企業所有者權益減少，利潤總額增加，資產總額不變。
7.銷售退回處理的不同對小企業財務的影響分析。對于以前年度的銷售退回的處理，兩者有所不同：《小企業會計制度》對于報告年度資產負債表日至財務報告批準報出日之間發生的報告年度或以前年度的銷售退回，應增設“以前年度損益調整”科目核算，并調整報告年度會計報表相關項目；《小企業會計準則》則簡單得多，小企業已經確認銷售商品收入的售出商品發生的銷售退回（不論屬于本年度還是屬于以前年度的銷售），應當在發生時沖減當期銷售商品收入。因此，《小企業會計準則》的使用，將會減少發生銷售退回會計期間的當期收入，進而導致當期利潤的減少。
8.消費稅、營業稅的退回處理的不同對小企業財務的影響分析。對于消費稅、營業稅的退回處理，兩者有所不同：在《小企業會計制度》中貸記“主營業務稅金及附加”科目，而在《小企業會計準則》中貸記“營業外收入”科目。這將導致小企業營業利潤減少，營業外收支凈額增加，但是利潤總額沒有發生變化。
9.融資租賃資產處理的變化對小企業財務的影響分析。《小企業會計準則》對于小企業融資租賃的固定資產不再要求按照租賃資產公允價值與最低付款額現值兩者中的較低者作為會計計量的基礎，而是要求小企業要按照租賃合同約定的付款總額和在簽署租賃合同過程中發生的相關稅費來確定。相比來說，《小企業會計準則》的處理相對簡單，不需要對融資費用進行分攤，而直接計入成本，這樣將會導致當期小企業資產總額和利潤增加。
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改革開放以來，我國小企業發展較快，在經濟社會發展中的作用和地位日益增強，已經成為我國經濟增長、市場繁榮、技術創新和擴大就業的重要基礎。由于2004年制定的《小企業會計制度》不符合目前小企業發展的需要，財政部于2011年10月8日了《小企業會計準則》，要求小企業從2013年1月1日開始全面執行《小企業會計準則》，并同時廢止《小企業會計制度》。小企業適用的會計準則的改變，勢必會影響小企業會計方法、會計政策的選擇，導致會計行為的改變，進而對小企業的財務狀況產生影響。目前，對于《小企業會計準則》的研究主要集中在《小企業會計準則》與《小企業會計制度》的差異對比研究，如：會計科目設置的差異對比、賬務處理的對比與銜接等。本文在分析《小企業會計準則》與《小企業會計制度》的重要差異的基礎上，分析《小企業會計準則》對小企業財務方面的影響。
二、《小企業會計準則》與《小企業會計制度》的變化對比
通過《小企業會計準則》和《小企業會計制度》的對比，筆者發現兩者在內容結構、小企業劃分標準、會計科目、會計政策以及業務處理等方面都發生了相應的改變。本文主要分析那些會對小企業財務產生重要影響的變化，如：會計科目的變化和會計政策的變化。
(一)會計科目的變化
通過仔細比較，發現兩者在會計科目方面有比較明顯的變化，具體情況如下頁表所示。
(二)會計政策以及業務處理的變化
相比之下，《小企業會計準則》與《小企業會計制度》在有關會計政策與業務處理方面有所不同。主要體現在：短期投資處理的不同、應收賬款的處理不同、存貨處理的不同、長期投資處理的不同、無法支付的應付賬款的處理不同、應付職工薪酬內容的不同、稅費處理的不同、接受的貨幣性及非貨幣性資產捐贈會計處理不同、銷售退回處理不同、稅費處理內容不同、融資租賃計價不同等方面。這些不同其實又可以歸納為以下幾種情況：(1)期末是否計提各項資產減值準備;(2)當期收回的利潤是沖減成本還是計入損益;(3)計入資本公積還是營業外收入;(4)是沖減管理費用還是計入營業外收入;(5)計價原則與計價方式的不同。
三、《小企業會計準則》的變化對小企業財務的影響分析
(一)會計科目的變化對小企業財務的影響分析
從數量上來看，《小企業會計制度》中總賬科目為60個，而《小企業會計準則》中總賬科目為66個。從具體的會計總賬科目對比來看，兩者的不同主要體現在以下幾個方面：有些會計科目名稱發生改變，如現金改為庫存現金、材料改為原材料、低值易耗品改為周轉材料、應交稅金改為應交稅費等;有些會計科目分拆為2個科目，如應收賬款分為應收賬款和預付賬款、應收股息分為應收股利和應收利息等;有些科目增加了，如材料采購、材料成本差異等;有些科目取消了，如壞賬準備、委托代銷商品、存貨跌價準備、待攤費用等。雖然《小企業會計制度》與《小企業會計準則》在會計科目方面發生了較大的改變，但是不同的改變對小企業的財務影響的效果是不一樣的。
1.現金改為庫存現金，材料改為原材料，低值易耗品改為周轉材料，應收賬款分為應收賬款與預付賬款，應收股息分為應收股利與應收利息，應付工資與應收福利合為應付職工薪酬，這些科目的變化主要是名稱改變，科目核算的內容基本沒有發生改變，同時要素分類也沒有改變，所以總的來說不會改變企業的資產總額、利潤總額以及現金流量。
2.在《小企業會計制度》中有相關資產的減值準備科目，比如：壞賬準備、存貨跌價準備等。這是由于在《小企業會計制度》中，對于資產都基本需要在期末計提相應的資產減值準備，而在《小企業會計準則》中卻不需要計提，只是在實際發生減值的時候，沖減對應的資產。因此，計提與不計提相應的資產減值準備，會對企業的資產與利潤產生影響，對現金流量沒有影響。《小企業會計準則》的實施，將會在實際發生減值情況的會計期間之前，虛增小企業資產賬面價值，同時虛增企業利潤;在實際發生減值情況的會計期間，將會造成資產與利潤比較明顯的減少，對現金流量沒有影響;從長期來看，資產與利潤的總額不會發生改變，只是相當于改變了資產與利潤的會計期間上的分配而已。比如;壞賬準備，作為應收賬款的抵減科目，如果在期末計提壞賬準備時，應收賬款賬面凈額減少，當期管理費用增加;如果不在月末計提壞賬準備，只在確實發生壞賬損失時進行確認，并沖減應收賬款。
3.有些會計科目名稱雖然沒有多大的改變，但是在核算內容上卻有所變化，主要有應交稅金改為應交稅費、主營業務稅金及附加改為營業稅金及附加等。這一類的變化，同樣會影響企業資產的賬面價值與利潤總額，甚至會影響企業的現金流量情況。應交稅金改為應交稅費以后，在核算內容上發生了改變，應交稅費的內容更廣泛一些，應交稅費實際上除了應交稅金以外，還包括以前計入其他應交款的內容，如礦產資源補償費。由于應交稅費、應交稅金、其他應交款都是負債，在發生時都是記入貸方，而借方的科目沒有變化，所以不會改變企業的資產、利潤以及現金流量的賬面價值。營業稅金及附加的核算內容要比主營業務稅金及附加的內容廣泛一些，營業稅金及附加還包括原來計入其他業務支出的一些內容，比如，其他業務收入中需要支付的相關稅費。由于營業稅金及附加是損益類科目，其他業務支出也是損益類科目，所以，科目內容的改變不會影響企業的資產、利潤和現金流量。
(二)會計政策的改變對小企業財務的影響
根據以上《小企業會計準則》與《小企業會計制度》的比較，發現會計政策有所改變，下面將詳細分析相關政策的改變對小企業財務的影響。
1.短期投資政策的改變對小企業財務的影響分析。短期投資的改變包括兩個部分：短期投資核算內容的變化和短期投資業務處理的變化。短期投資的核算內容雖然也有所改變，但是這些核算內容的改變還是屬于流動資產范疇內部的變化，同時又都屬于現金及現金等價物范疇，所以不會影響小企業的資產、利潤與現金流量。短期投資的業務處理的改變，主要體現在對在投資期間收回的股利或利潤的處理方式不一樣：在《小企業會計制度》中，不確認投資收益，直接沖減短期投資成本，而在《小企業會計準則》中，在投資期間收回的股利或利潤是計入當期的投資收益。這樣將會導致收回股利或利潤的會計期間資產與利潤虛增，而在處理短期投資的會計期間，資產與利潤波動會較大幅度的減少，而現金流量基本上沒有變化。
2.應收賬款等相關資產處理的變化對小企業財務的影響分析。應收賬款處理的變化主要體現在：《小企業會計制度》中期末需要計提壞賬準備，而《小企業會計準則》在期末不計提壞賬準備，只是在實際發生壞賬損失時沖減應收賬款，并作為營業外支出來處理。這樣的變化將會導致小企業在發生實際壞賬損失的會計期間內，會虛增企業資產與利潤，同時會導致發生壞賬損失的會計期間內資產與利潤突然減少，波動性比較大，對現金流量沒有多大影響。
3.存貨處理的變化對小企業財務的影響分析。存貨業務處理的變化，主要體現在三個方面：計價方法的變化、盤盈處理的不同以及期末是否計提存貨跌價準備的不同。存貨計提跌價準備對小企業財務的影響與應收賬款計提壞賬準備一樣，因此不再贅述。計價方法的改變，主要是《小企業會計準則》中取消了后進先出法，這個計價方法選擇的改變只對那些改變存貨計價方法的小企業有影響。從目前物價連續上漲的形勢來看，取消后進先出法會導致原來使用后進先出法的小企業在更改存貨計價方法的會計期間利潤增加，資產與現金流量不會發生改變。而對于盤盈的存貨的業務處理的區別主要體現在：《小企業會計制度》中的存貨盤盈時沖減管理費用，而在《小企業會計準則》則計入營業外收入，不管是沖減管理費用還是計入營業外收入，實際上都是計入了損益。不同的是：如果沖減管理費用，會通過增加營業利潤的方式來增加小企業利潤總額;如果計入營業外收入，則是通過增加營業外收支凈額的方式來增加利潤總額，兩者最終都增加了小企業的利潤，并且增加的金額是一樣的，所以，對于存貨盤盈處理方式的改變不會影響小企業的利潤、資產與現金流量。
4.長期投資處理的變化對小企業財務的影響分析。長期投資處理的變化主要體現在3個方面：《小企業會計準則》中要求長期投資核算方法采用成本法，而《小企業會計制度》則可以按照實際是否控制與重大影響去選擇成本法或者權益法;手續費等相關稅費在《小企業會計制度》中是直接計入當期損益，而在《小企業會計準則》中則計入長期投資成本。實際上，對于小企業來說，資金的籌集占資金管理工作的絕大部分，資金的投資相對來說較少，比如長期股權投資的情況就較少。《小企業會計準則》中對于長期投資采用成本法的規定減少了業務處理的難度，減少了股權變動損益的確認，在目前股市長期處于熊市的大前提下，成本法的規定將會增加小企業資產與利潤。手續費等相關稅費計入長期投資成本而不計入當期損益，將會在當期增加小企業的資產和利潤。《小企業會計準則》中長期投資期末不計提減值準備的影響與應收賬款一樣。
5.無法支付的應付賬款的處理變化對小企業財務的影響分析。對于無法支付的應付賬款，兩者的處理有所不同：《小企業會計制度》中貸記“資本公積”科目;而《小企業會計準則》中貸記“營業外收入”科目。因此，這種變化將會導致所有者權益減少，利潤總額增加，資產總額不變。
6.貨幣性及非貨幣性資產捐贈的處理不同對小企業財務的影響分析。對于接受貨幣性及非貨幣性資產捐贈的處理，兩者有所不同：《小企業會計制度》中接受的貨幣性及非貨幣性資產捐贈借記“待轉資產價值”科目，貸記“資本公積”科目;而在《小企業會計準則》中則借記具體的資產科目，貸記“營業外收入”科目。因此，對于接受貨幣性及非貨幣性資產的捐贈的處理變化將會導致小企業接受捐贈的會計期間企業所有者權益減少，利潤總額增加，資產總額不變。
7.銷售退回處理的不同對小企業財務的影響分析。對于以前年度的銷售退回的處理，兩者有所不同：《小企業會計制度》對于報告年度資產負債表日至財務報告批準報出日之間發生的報告年度或以前年度的銷售退回，應增設“以前年度損益調整”科目核算，并調整報告年度會計報表相關項目;《小企業會計準則》則簡單得多，小企業已經確認銷售商品收入的售出商品發生的銷售退回(不論屬于本年度還是屬于以前年度的銷售)，應當在發生時沖減當期銷售商品收入。因此，《小企業會計準則》的使用，將會減少發生銷售退回會計期間的當期收入，進而導致當期利潤的減少。
8.消費稅、營業稅的退回處理的不同對小企業財務的影響分析。對于消費稅、營業稅的退回處理，兩者有所不同：在《小企業會計制度》中貸記“主營業務稅金及附加”科目，而在《小企業會計準則》中貸記“營業外收入”科目。這將導致小企業營業利潤減少，營業外收支凈額增加，但是利潤總額沒有發生變化。
9.融資租賃資產處理的變化對小企業財務的影響分析。《小企業會計準則》對于小企業融資租賃的固定資產不再要求按照租賃資產公允價值與最低付款額現值兩者中的較低者作為會計計量的基礎，而是要求小企業要按照租賃合同約定的付款總額和在簽署租賃合同過程中發生的相關稅費來確定。相比來說，《小企業會計準則》的處理相對簡單，不需要對融資費用進行分攤，而直接計入成本，這樣將會導致當期小企業資產總額和利潤增加。
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關鍵詞：小企業 會計準則 差異
小企業是我國國民經濟和社會發展的重要的力量，對我國社會經濟的發展至關重要。促進小企業發展，是保持國民經濟平穩較快發展的重要基礎，是關系民生和社會穩定的重大戰略任務。但我們也必須認識到正是這樣一個活躍的群體，也是會計處理最不規范的群體。
在我國，存在多年的小企業會計制度一直是規范我國小企業會計工作的準繩，但經過多年的實踐其不完善性也日益凸顯，越發表現出不適應現實的需要。新時代的需求呼吁新的適合小企業執行的準則的產生。《小企業會計準則》（下文中簡稱本準則）的誕生彌補了這一空缺。該準則與中國2006年頒布的《企業會計準則》以及2004年的《小企業會計制度》存在很多差異。
一、小企業會計準則的基本特點
1.適用范圍。本準則適用于在中華人民共和國境內依法設立的、符合《中小企業劃型標準規定》所規定的小型企業標準的企業。小型企業標準的企業主要是根據企業從業人員和營業收入進行劃分。
注：該表為部分內容。詳細見《中小企業劃型標準規定》。
需要指出的是，股票或債券在市場上公開交易的小企業，金融機構或其他具有金融機構性質的小企業，企業集團內的母公司和子公司，即使滿足中小微型企業劃分標準，不得執行本準則。此外，符合中小微型企業標準規定的小企業，可以執行本準則，也可以執行《企業會計準則》 ，對于執行《小企業會計準則》的小企業，發生的交易或者事項在本準則未作規范的，可以參照《企業會計準則》中的相關規定處理 。但是，執行《企業會計準則》的小企業，不得在執行《企業會計準則》的同時，選擇執行本準則的相關規定。
2. 會計核算的簡化。小企業往往是勞動力、勞動手段或勞動對象在企業中集中程度較低，或者生產和交易數量規模較小的企業。營業收入低、業務簡單、人力資源薄弱是小企業典型的特點。針對這些特點小企業會計準則采用了簡化核算和報告體系，如對長期股權投資核算取消了權益法核算而只采用單一的成本法核算。通過這一系列的簡化核算，減小了小企業的工作量，降低了會計核算的難度，一定程度上減少了小企業會計人員的職業判斷，提高了會計信息的質量。
3. 與《企業會計準則》銜接緊密。本準則作為小企業會計確認、計量和報告行為的規范，按照我國企業會計標準體系總體框架的要求，還遵循了《企業會計準則——基本準則》的要求，同時考慮到小企業在企業規模、管理方式、管理要求和承擔的社會受托責任等諸多方面不同于大中型企業和上市公司，因此，在原則上遵循了基本準則，并進行了簡化處理，以腳好地實現既維護基本準則在整個企業會計準則體系中的統馭地位，又兼顧了小企業的實際情況。
二、具體差異分析
1.資產減值。本準則第六條規定，小企業的資產應當按照成本計量，不計提資產減值準備。為了簡化核算，便于小企業實務操作，減輕納稅調整的負擔，滿足匯算清繳的需要，本準則規定小企業的資產應當按照成本進行計量，不計提資產減值準備。這既與企業所得稅法相一致，盡可能避免由于資產計價不同帶來的納稅調整，同時也符合基本準則以及歷史成本為主要計量屬性的規定。但是，這一點上與企業會計準則的規定不同。企業會計準則要求對相關資產計提減值準備。
2.存貨發出的計價方法。本準則第十三條規定，小企業應當采用先進先出法、加權平均法或者個別計價法確定發出存貨的實際成本。與《小企業會計制度》相比，本準則取消了后進先出法。主要是基于這樣的考慮：后進先出法主要是基于一個通貨膨脹的市場環境下，物價迅速上漲，為了使存貨結轉成本更接近現行成本從而達到與現行收入相配比而采取的一種穩健的成本結轉方法，以減少虛增利潤，從而在一定程度上消除物價變動的影響。這種方法往往不符合企業存貨的實物流轉情況。隨著企業的連續經營，存貨不斷流轉，以前購進的存貨成本可能要等到若干年之后才能得以結轉，而若干年之后，這些存貨的價值很可能已經面目前非了，這實際上不利于對存貨的管理。
3.長期股權投資的核算。本準則第二十四條規定，長期股權投資應當采用成本法進行會計處理。這與《企業會計準則》的規定存在很大的差異，企業會計準則第2號長期股權投資規定，投資企業能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資和對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價，公允價值不能可靠計量的長期股權投資應當采用成本法進行會計處理；投資企業對被投資單位具有控制或重大影響的長期股權投資，應當采用權益法核算。而小企業會計準則則一律采用成本法進行后續計量，而不論投資企業對被投資企業的影響程度及是否存在活躍市場、公允價值能否可靠取得等情況。這主要是為了簡化核算，便于小企業實務操作，減輕納稅調整負擔，滿足匯算清繳的需要。
4.固定資產的改建支出。小企業會計準則第三十三條規定，固定資產的改建支出，應當計入固定資產的成本，但已提足折舊的固定資產和經營租入的固定資產發生的改建支出應當計入長期待攤費用。這與會計準則的差異是：不要求對固定資產后續支出資本化或者費用化進行職業判斷，而是統一規定固定資產日常修理費在發生時根據受益對象計入相關資產成本或者當期損益，未提足折舊的固定資產的改建支出計入固定資產的成本，已提足折舊的固定資產的改建支出計入長期待攤費用。
5.無形資產的攤銷。小企業會計準則第四十一條規定，無形資產應當在其使用壽命內采用年限平均法進行攤銷。這與企業會計準則存在的主要差異在于：第一是對無形資產的分類上沒有區分使用壽命有限和使用壽命不確定的無形資產；第二是規定無法合理估計使用壽命的無形資產按照不低于10年的期間攤銷；第三是要求統一采用年限平均法攤銷，不允許采用其他方法進行攤銷。
6.銷售退回的處理。小企業會計準則第六十一條規定，小企業已經確認銷售商品收入的售出商品發生的銷售退回，不論是屬于本年度還是屬于以前年度的銷售，應當在發生時沖減當期銷售商品收入。也就是說，小企業發生銷售退回的，一律在銷售退回時沖減退貨當期的銷售商品收入。而企業會計準則規定，對于已確認收入的售出商品發生退回的，企業一般應在發生時沖減當期銷售商品收入，同時沖減當期銷售商品成本。如果已確認收入的售出商品發生的銷售退回屬于資產負債表日后事項的，應當按照有關資產負債表日后事項的相關規定進行會計處理。小企業會計準則的差異就在于不再區分是否屬于資產負債表日后事項。
7.費用的核算。小企業會計準則第六十五條規定，小企業營業稅金及附加是指小企業開展日常生產經營活動應負擔的消費稅、營業稅、城市維護建設稅、資源稅、土地增值稅、城鎮土地使用稅、房產稅、車船稅、印花稅和教育費附加、礦產資源補償費、排污費。這一點與企業會計準則差異是：小企業發生的城鎮土地使用稅、房產稅、車船稅、印花稅、礦產資源補償費、排污費也在“營業稅金及附加”科目核算，不在“管理費用”科目核算。主要考慮到：第一，這些稅費在性質上是相同的，都是小企業開展日常生產經營活動所發生的稅費；第二，統一在一個科目核算可以更加科學合理地反映小企業開展日常生產經營活動承擔稅費的全貌，從而體現小企業在稅費方面向國家做出的貢獻。第三，可以進一步提高“營業稅金及附加”科目和“應交稅費”科目的對應關系；第四，可以減輕小企業負擔，便于小企業執行。
8.外幣報表折算。小企業會計準則第七十八條規定，小企業對外幣報表進行折算時，應當采用資產負債表日的即期匯率對外幣資產負債表、利潤表和現金流量表的所有項目進行折算。而企業會計準則規定企業對外幣報表進行折算時資產負債表中的資產和負債項目，采用資產負債表日的即期匯率折算，所有者權益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發生時的即期匯率折算，利潤表中的收入和費用項目，采用交易發生日的即期匯率折算，也可以采用按系統合理的方法確定的與交易日即期匯率近似的匯率折算。小企業會計準則做這樣的規定，一是考慮到外幣報表折算對絕大部分小企業來說不是一項普遍業務，二是可以減少小企業的工作量，三是不會改變原來外幣報表個項目之間的勾稽關系和財務指標的相對比例。
9.財務報表。小企業第七十九條規定，小企業的財務報表至少應當包括資產負債表、利潤表、現金流量表和附注。而企業會計準則規定企業的財務報表至少應當包括下列組成部分：資產負債表；利潤表；現金流量表；所有者權益變動表；附注。這點與企業會計準則的規定上是有差異的。在財務報表的組成上，考慮到小企業規模較小，股東權益比較簡單，不如大中型企業和上市公司那么復雜，因此，本準則沒有強制要求小企業對外提供所有者權益變動表。
10.會計差錯、會計估計變更和會計差錯更正。小企業會計準則第八十八條規定，小企業對會計政策變更、會計估計變更和會計差錯更正應當采用未來適用法進行會計處理。而企業會計準則第28條規定會計政策變更能夠提供更可靠、更相關的會計信息的，應當采用追溯調整法處理；確定會計政策變更對列報前幾影響數不切實可行的，應當從可追溯的最早期間期初開始應用變更后的會計政策；在當期期初確定會計政策變更對以前各期累積影響數不切實可行的，應當采用未來適用法處理；對會計估計變更應當采用未來適用法處理；對于差錯的更正，企業應當采用追溯重述法更正重要的前期差錯，但是確定前期差錯累積影響數不切實可行的除外。
本準則根據小企業的實際情況，并考慮了成本效益原則的要求，簡化了對會計政策變更、會計估計變更和會計差錯更正的會計處理，要求小企業一律采用未來適用法進行相關會計處理，無需考慮相關事項對以前期間的影響。
三、總結
《小企業會計準則》的制定，標志著適用于小企業的會計準則和適用于大中型企業的會計準則共同構成的企業會計準則體系基本建成。它一方面簡化了小企業的會計核算和會計信息披露，另一方面在會計處理上更多考慮稅法的要求，減少企業的納稅調整從而大大降低了小企業的會計核算成本。此外，還將帶來諸多積極的影響。如改進和加強小企業內部管理，改善小企業稅收和融資環境，落實國家扶持小企業發展的政策。從大的方面來講，該準則的和實施，也有利于規范市場經濟秩序，提升政府經濟管理水平。
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2006年2月15日，財政部了新企業會計準則體系，包括1項基本準則和38項具體準則（含應用指南），已于今年月日月1日起在上市公司施行。這一企業準則體系既與中國國情相適應，又與國際財務報告準則想趨同，為我國各類企業現有的經濟業務提供了會計確認、計量和報告的標準。下面分五個方面對新會計準則的變化給予簡要的闡述。
一、資產的計價
新準則僅在經濟環境和市場條件允許的情況下，對特定資產或者交易采用公允價值，比如金融工具、投資性房地產、非共同控制下的企業合并、債務重組和非貨幣易等；另從穩健性與防止盈余操縱方面出發對固定資產減值準備的計提作了較大的調整。
1、存貨
存貨的借款費用一定條件下可以資本化。現行準則關于借款費用可以資本化的資產范圍僅為固定資產，新準則關于借款費用可以資本化的資產范圍除了固定資產外，還包括需要經過相當長時間的購建或者生產活動才級達到可使用或可銷售狀態的存貨投資性房地產。
取消了發出存貨計價的后進先出法。現行準則對存貨發出成本的確定可以采用后進先出法，但后進先出法未能真實反映存貨流轉，因此新準則取消了存貨的后進先出法，企業應當采用先進先出法、加權平均法或個別計價法確定發出存貨的成本。
需要注意的是，雖然《企業會計準則第8號——資產減值》第十七條明確規定了“資產減值一經確認，在以后的會計期間不得轉回”，但此準則不適用于存貨。《企業會計準則第1號——存貨》第十九條明確規定存貨跌價準備在原先計提的存貨跌價準備的金額內轉回，轉回的金額計入當期損益。
2、固定資產
規定了棄置費的會計處理。一些行業固定資產的棄置費用往往很大，與現行準則相比，新準則規定固定資產預計的棄置費用應計入固定資產的成本，計提折舊。
修改了后續支出的確認原則。新準則修改了后續支出的確認原則，與國際準則趨同，取消了固定資產減值轉回。固定資產的減值按照《企業會計準則第8號——資產減值》的規定處理，即固定資產減值損失一經確認，在以后會計期間不允許轉回。新準則規定固定資產減值損失一經確認，在以后會計期間不允許轉回。這樣，上市公司2007年1月1日執行新準則后，提取固定資產減值準備將會相當謹慎，從而增加當期利潤。
3、投資性房地產
投資性房地產是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產，包括已出租的土地使用權、長期持有并準備增值后轉讓的土地使用權和企業擁有并已出租的建筑物，不包括自用房地產和作為存貨的房地產，在會計報表中將單列“投資性房地產”項目，會計處理可以采用成本模式（與固定資產差異不大）或者公允價值模式，但以成本模式為主導，謹慎使用公允價值。需要注意的是企業對投資性房地產的計量模式一經確定，不得隨意變更，從成本模式轉為公允價值模式，視為會計政策變更。已采用公允價值模式計量的投資性房地產，不得從公允價值模式轉為成本模式。
4、長期股權投資
改變了投資的分類方式和計量標準因為引入了金融工具的概念，新準則將短期投資修改為交易性證券投資，長期債權投資修改為持有至到期投資均適用《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》。
成本法和權益法應用范圍的變化。由于權益法或成本法核算對企業合并的結果并沒有太大影響，新準則與國際會計準則趨同，投資企業能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資改用采用成本法核算，只是在編制合并會計報表時，應當按照權益法進行調整。由于投資企業對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響，但在活躍市場中有報價、公允價值能夠可靠計量的長期股權投資由《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》規范。
5、無形資產
定義和范圍不同：現行準則規定的無形資產包括了可辨認無形資產和不可辨認無形資產，不可辨認無形資產指商譽，但不包括企業自創商譽，外購的商譽按照無形資產核算，要在一定年限內攤銷。新準則與國際準則趨同，明確規定無形資產不包括商譽。
規范了研究開發費用的會計處理。現行準則對依法申請取得前發生的研究與開發費用，應于發生時確認為當期費用；新準則與國際準則趨同，對企業內部研究開發項目的支出，區分研究階段支出與現階段支出，分別進行費用和資本化。
取消了為首次發行股票而投入的無形資產按賬面價值入賬的規定。《企業會計準則第6號——無形資產》第十四條規定投資者投入的無形資產，應當按照投資合同或協議約定的價值作為成本，但合同或協議約定價值不公允的除外。
企業應當在每個會計期間對使用壽命不確定的無形資產進行復核，如果有證據表明無形資產的使用壽命是有限的，應當估計其使用壽命，在使用壽命內按照能夠反映企業預期水泵該項資產所產生的未來經濟利益的方式系統合理攤銷，無法可靠確定方式的，應當采用直線法攤銷。
6、資產減值
《企業會計準則第8號——資產減值》第十七條明確規定了“資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回”。但需要注意的是《資產減值》準則中資產減值損失不得轉回的范圍僅限于該準則的適用范圍，主要是固定資產、無形資產和對子公司、聯營公司和合營的長期股權投資等。存貨、應收款項、短期投資、投資性房地產及生物資產等其他資產減值能否轉回還應根據其適用的其他具體準則的規定，存貨適用《企業會計準則第1號——存貨》。存貨跌價準備可以轉回，轉回的金額計入當期損益。
二、特殊行業業務處理
特殊行業的特定業務準則規范特殊行業的特定業務的確認和計量要求求，如石油天然氣開采、生物資產、金融工具確認和計量、金融資產轉移、原保險合同、再保險合同等準則項目。
1、石油天然氣開采。屬于新頒布的準則，石油天然氣開采的計量可采用公允價值。
2、生物資產。新準則主要規范農墾企業對生物資產的會計處理，屬于農業企業的特定業務準則，其他行業很少涉及。新準則將生物資產劃分為生產性、消耗性、公益性三類，分別進行會計處理。新準則一般采用成本模式計量，僅在有確鑿證據表明生物資產的公允價值能夠持續可靠取得時，生物資產應當采用公允價值計量。
3、新準則對金融企業使用金融上具具體準則的修改。新會計準則對金融工具的使用制定了4項具體準則，這對于金融企業特別是上市或擬上市的金融企業將會產生較大的影響。例如，新會計準則規定對于衍生金融工具一律以公允價值計最，并目要求從表外移到表內反映。這就要求上市銀行必須謹慎使用衍生金融丁具這把“雙刃劍”，以避免給報表帶來過大的波動。
4、新頒布了原保險合同、再保險合同、金融工具確認和計量、金融資產轉移、套期保值、金融工具列報6項金融方面的會計準則，取代原《金融企業會計制度》、《保險公司會計制度》、《證券公司會計制度》
三、特殊業務的處理
1、債務重組
新準則重新引入公允價值，進而產生資產轉讓損益。新準則改變現行的“一刀切”將由于債權人讓步而導致債務人豁免或者少償還的負債計入資本公積的做法，恢復1998年版債務重組準則的原狀，將債務重組收益計入當期損益。
2、非貨幣性資產交換
新準則將原“非貨幣易”名稱改為“非貨幣性資產交換”，并對非貨幣性資產再次運用了公允價值來計量，但是增加了限定條件以防止企業利用非貨幣性資產交換蓄意虛增利潤。非貨幣性資產交換具有商業實質，換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產交換應以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，公允價值與換出資產的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，不確認損益。在新準則中，空間是采用賬面價值還是公允價值計價，關鍵在于對非貨幣性資產交換是否具有商業實質的判斷。
3、企業合并
新準則對于一項企業合并首先判斷其屬于同一控制下企業合并還是非控制下企業合并。對同一控制下企業合并采用類似權益結合法處理，對于非控制下企業合并采用購買法核算。新會計灘則對于合并會計報表理論進行了較大的修改，即由原來的“側重母公司理論”轉化為現在的“側重實體理論”；而對于合并報表的范圍則更側重于“實質性控制原則”，即母公司必須將其所有一能控制的子公司全部納入合并范圍，而不一定考慮其持有子公司的股權比例。另外，新準則還特別強調，即使是所有一者權益為負數的子公司，只要是持續經營的，都應納入合并報表的范圍。
4、股份支付
新準則規定，股份支付就是指企業為獲取職工和其他方提供服務而授予權益工具或者承擔以權益工具為基礎確定的負債的交易。股份支付分為以權益結算的股份支付和以現金結算的股份支付。其中，以權益結算的股份支付，是指企業為獲取服務以股份或其他權益工具作為對價進行結算的交易；以現金結算的股份支付，是指企業為獲取服務承擔以股份或其他工具為基礎計算確定的交付現金或其他資產的義務。新準則對以權益結算和以現金結算兩類股份支付，分別規范了會計處理方式，并引入公允價值計量。
5、企業年金基金
該準則為新制定的準則。新準則考慮到我國的實際情況，對企業年金基金的資產、負債、收入、費用和凈資產的會計處理均進行了具體規范，實務操作性更強。新準則的使得企業年金基金的核算有則可依，準則不僅對企業年金基金的資產、負債、收入、費用和凈資產的會計處理均進行了具體規范，而且對企業年金基金資產負債表和凈資產變動表及其附注的內容作了詳細規定，并以附錄的形式提供了資產負債表和凈資產變動表的具體格式，新準則較具可操作性，將使得企業年金基金的資產動作和保值增值的信息更加規范透明。
6、職工薪酬
與現行制度相比，新準則職工薪酬的內涵要廣泛得多。新準則規定職工薪酬，是指企業為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出，包括職工工資、獎金、津貼和補貼；職工福利費；醫療保險費、養老保險費、失業保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；住房公積金；工會經費和職工教育經費；非貨幣利；因解除與職工的勞動關系給予的補償；其他與獲得職工提供的服務相關的支出。
新準則規范了企業職工薪酬的概念、確認、計量和披露，將提高企業會計信息的質量。企業施行新準則后，取消了計提應付福利費的規定，按照實際發生額計入資產成本或當期費用，職工薪酬一定條件下可以進無形資產成本，上述都可能會增加企業當期利潤。
7、所得稅
不再使用應付稅款和遞延法，只用債務法。所用債務法是資產負債表債務法，不是原來的損益表債務法，因此，引進了計稅基礎、暫時性差異的概念，形成了最大的不同。
8、外幣折算
在可選記賬本位幣的表述上有不同的描述。
四、財務會計報告
主要是報告準則的變化，報告準則指規范各類企業財務會計報告的準則，如財務報表列報、現金流量表、關聯方交易及其披露等準則項目。
1、增加“財務報表列報”準則。增加了所有者權益（股東權益）變動表，取消了利潤分配表；資產負債表單獨列示：“投資性房地產、生物資產、持有到期投資”，“應付職工薪酬”等；利潤表要單獨列示“公允價值變動損益”、“資產價值損失”、“非流動資產處置損益”，并將原費用分類改為新的功能性分類即“管理費用、銷售費用（原來是營業費用）、財務費用”。
2、現金流量表準則有所變動。a、投資活動現金流量部分增加了：“處置子公司及其他營業單位收到的現金凈額”，“取得子公司及其他營業單位支付的現金凈額”；b、披露在對凈利潤進行調節方面增加了“公允價值變動損益”、“取得或處置子公司及營業單位的信息”等。
3、關聯方及其交易的披露范圍。新準則規定對國有企業之間的關聯方關系的確定延續目前的規定，即僅僅同受國家控制而不存在其他關聯方關系的企業，不構成關聯方，國有企業之間只有當存在投資紐帶或者其他裨性控制關系時才認定為存在關聯方關系。
4、新增“合并財務報表”準則。新會計灘則對于合并會計報表理論進行了較大的修改，即由原來的“側重母公司理論”轉化為現在的“側重實體理論”；而對于合并報表的范圍則更側重于“實質性控制原則”，即母公司必須將其所有一能控制的子公司全部納入合并范圍，而不一定考慮其持有子公司的股權比例。另外，新準則還特別強調，即使是所有一者權益為負數的子公司，只要是持續經營的，都應納入合并報表的范圍。
五、其他。
1、，為了給首次執行企業會計準則體系的企業提供規范和指導，新準則體系中還包括了《企業會計準則第38號——首次執行企業會計準則》，相當于新舊會計標準的銜接辦法。
2、企業會計準則---基本準則的變化。基本會計準則在總則、會計信息質量要求、資產、負債、所有者權益（增加直接計入所有者權益的利得和損失）、收入、費用、利潤（增加計入利潤的利得和損失）的定義、確認、計量，財務會計報告（組成及內容）等方面有所變化，特別是增加了一章“會計計量”，除歷史成本計量屬性外，還增加了重置成本、可變現凈值，尤其是現值和公允價值屬性。
參考文獻：
篇9
關鍵詞：企業會計準則 小企業會計準則 小企業會計制度
新的《小企業會計準則》與原《小企業會計制度》相比較，在會計核算上主要有以下幾方面改進：
一、資產方面
（一）資產按照歷史成本計量，不需要計提資產減值準備
資產不需要計提減值準備的項目主要包括長期股權投資與長期債券投資等各項投資、應收票據、應收賬款及預付賬款等應收及預付款項、原材料及庫存商品等存貨。具體變化為長期股權投資與長期債券投資不需要計提投資跌價準備，應收票據、應收賬款及預付賬款不需要計提壞賬準備，原材料及庫存商品等存貨不需要計提存貨跌價準備。各些資產損失在實際發生時才予以確認，計入“營業外支出”科目，如長期股權投資損失在發生時計入營業外支出，應收及預付款項在壞賬實際發生時計入營業外支出并沖減應收及預付款項。
（二）調整了發出存貨的計價方法
新的《小企業會計準則》規定，發出存貨的實際成本可以采用先進先出法、加權平均法或者個別計價法，取消了后進先出法。
（三）長期股權投資統一采用成本法核算
新的《小企業會計準則》，對長期股權投資的核算采用單一的成本法，長期股權投資的賬面余額一般應當保持不變，除非發生追加或收回投資，同時小企業應于被投資單位宣告發放現金股利或利潤時確認投資收益，不再向原《小企業會計制度》規定的需要考慮對被投資單位的影響程度，采用成本法或權益法。而這樣大大降低了長期股權投資的核算難度。
（四）固定資產折舊和無形資產攤銷與稅法協同
新的《小企業會計準則》規定，小企業的房產和地產無論用途全部作為固定資產或無形資產核算，計提折舊或進行價值攤銷，與《企業所得稅法》規定相一致。融資租入的固定資產按照付款總額和相關稅費作為成本入賬，不再確認未確認融資費用。根據稅法的規定確定固定資產的使用壽命和預計凈殘值，從而大大減少了企業所得稅的納稅調整。
原《小企業會計制度》規定，應根據合同受益年限、法律規定年限孰低確定無形資產攤銷年限，如果二者均未規定年限，攤銷年限不應超過10年。而新的《小企業會計準則》規定，無形資產的使用壽命不能可靠估計時，按不低于10年期限進行攤銷，采用年限平均法進行攤銷。
二、負債方面
（一）借款利息采用合同利率計算
新的《小企業會計準則》規定，小企業的負債以實際發生額入賬，不需要再考慮公允價值；借款利息按照借款本金和票面利率或合同利率計算，不要求按照借款攤余成本和借款實際利率計算。
（二）不包括或有負債等負債事項
新的《小企業會計準則》沒有涉及應付債券、預計負債和或有負債等負債事項。
三、所有者權益方面
新的《小企業會計準則》規定，資本公積的核算內容只包括資本溢價（股本溢價）部分，去除了原《小企業會計制度》規定的接受捐贈非現金資產準備、外幣資本折算差額、其他資本公積等不分。接受捐贈的非現金資產和外幣折算差額不再確認為資本公積，直接計入當期損益。
四、收入方面
新的《小企業會計準則》、列舉出分期收款銷售商品、銷售退回與折讓等幾種常見的銷售方式，明確規定了這些銷售收入的確認時點。分期收款銷售商品，以合同約定的收款日確認收入。銷售退回、折讓在發生時直接沖減當期銷售商品收入，不再區分屬于本年度的還是屬于以前年度的銷售，同一年度內開始并且全部完工的勞務，應當在收到款項時確認收入。跨年度勞務全部按照完工進度確認勞務收入，不再判斷勞務交易結果能否可靠計量。
五、財務報表方面
新的《小企業會計準則》對現金流量表進行了簡化，在附注中增加了納稅調整的說明。同時不強制要求小企業編制所有者權益變動表。利潤表不再反映每股收益、綜合收益等項目。現金流量表的編制采用直接法，不采用間接法，附注中沒有明確要求提供間接法編制的經營活動現金凈流量。無需在報表附注中披露企業基本情況、重要會計政策和會計估計、會計政策、會計估計變更和會計差錯更正等信息，披露內容大為減少，披露要求也有所降低，。
通過以上比較分析，可以看出新的《小企業會計準則》立足于我國小企業發展現狀，做到了簡單易懂、可操作性強，與我國稅法盡可能保持一致，是一部為我國小企業量身定做的企業會計準則。新準則的實施，對于全面提升小企業內部管理水平，促進小企業健康可持續發展具有重要意義。為保證新準則的順利實施，要做好對小企業會計人員的培訓和宣傳工作，提高小企業實施新準則的積極性。
參考文獻：
[1]財政部.小企業會計制度.2004
篇10
關鍵詞：新會計準則 財務管理 企業
一、新會計準則對企業財務管理環境的影響
新會計準則進一步強化了對企業會計信息供給的約束。這將大大降低投資者、債權人、員工等利益相關主體在市場上的信息搜索成本, 提高資源配置的效率。同時, 由于新會計準則實現了與國際財務報告準則的實質趨同, 也提高了會計信息國際間的可比性,拓寬了中國企業投資和融資的范圍與渠道。總之, 新會計準則下企業財務會計信息能夠更加真實、透明、完整的反映企業價值，有利于市場效率的提高和財務約束作用的發揮,大大改善財務管理環境。
二、新會計準則對企業財務管理目標的影響
新的會計準則中研發費用資本化等規定，體現了企業科學發展的要求，有利于企業創新和價值持續增長；財務報表列表、中期、財務報告、合并財務報表、分部報告等具體準則，可以使企業充分披露反映企業價值的會計信息；職工薪酬、股份支付、政府補貼等制度，可以通過會計手段協調企業、政府、投資者、員工等利益主體之間的關系，合理進行企業價值分配。以上對我國當前階段將企業財務管理目標確定為企業價值最大化提供了財務與會計協調一致的理論框架和實踐指導。
三、新準則對企業財務風險的影響
新會計準則在促進企業進行技術創新，研發費用列支和資本化等方面與國際緊密接軌，市場化程度不斷凸顯。新準則中有許多具體準則在具體操作中與稅法上有些不同，需要財務管理部門按照實質重于形式的原則對企業實際經營中所面臨的問題提出解決方案，為企業做出正確的決策提供高質量的服務。新準則給企業帶來好處的同時也給企業財務經營帶來了一定的風險。
四、新準則對財務管理決策的影響
首先，新準則有助于轉變財務決策觀念。新準則強調企業財務信息有用性和對有用性，通過確保獲取企業準確的現金流量信息，反映企業真實價值。新準則重視利潤表變為重視資產負債表，使得企業面臨的風險被充分揭示，有利于企業優化資產和資本結構，提高決策水平，著眼于企業長期戰略和可持續發展。其次，新準則有助于降低資本成本。新會計準則的國際趨同，明確規定確認會計要素條件，突出企業價值的真實性和可靠性。這種趨同，有利于提高我國企業的影響力，降低企業編制報表和應用會計信息的成本。最后，新會計準則有助于正確評價財務指標。新準則突出了信息披露的充分性和準確性，通過規范信息紕漏的各種方法，使企業掌握了財務指標的真實業績，保證了財務決策的穩健。在存貨計價方面采用“先進先出法”，規定企業應當采用個別計價法、先進先出法或者加權平均法確定發出存貨的實際成本，反映企業的實際歷史成本，降低了人為因素的調節，提高了會計信息的使用價值。因此，存貨發出計價方法的規定，對企業財務管理也產生了影響。
五、新的會計準則對企業經營的影響
1.對存貨期末計價的影響
存貨計價的后進先出法曾因被認為符合謹慎性原則被上市公司廣泛采用。當存貨價格處于上漲時期，采用后進先出法，將最高價格的材料入賬，使當期成本費用上升，減少了當期利潤；若采用先進先出法，將先前較低價格的材料入賬，則使當期成本費用降低，增加了當期利潤。若存貨價格處于下降時期，采用后進先出法，將較低價格的材料入賬，使當期成本費用下降，增加了當期利潤；若采用先進先出法，將最高價格的材料入賬，使當期成本費用上升，減少了當期利潤。可見，企業可用過期末存貨計價方式的改變來調節當期的利潤水平。
2.對企業資產減值的影響
新會計準則對企業資產減值跡象判斷作了明確的規定：一是明確企業應當在會計期末對各項資產進行核查，判斷資產是否有跡象表明可能發生了減值；二是明確如果不存在減值跡象，不應估計資產的可收回金額。顯然，資產減值跡象的判斷表明了資產減值的前提，明確了資產減值的認定標準，約束了企業計提資產減值上的隨意性。同時新的會計準則還規定，計提的資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。按照這一規定，長期股權投資減值準備和無形資產減值準備在計提后都不能沖回，只能在處置相關資產后再進行會計處理。新的會計準則對資產減值的新規定遏制了企業盈余管理的空間，體現了我國會計準則為限制上市公司利潤操縱的努力。
3.對資本性支出與收益性支出的劃分更加靈活
新的會計準則關于資本性支出與收益性支出的界定與舊準則存在著差異，一是新借款費用的規定，符合資本化條件的資產包括固定資產和需要經過相當長時間的構建或生產活動才能達到可使用或是可銷售狀態的存貨、投資性房產等。二是新的會計準則突破了舊準則中關于自行開發的無形資產的研究費用不能資本化的規定，明確企業內部研究開發項目的支出區分為研究階段支出與開發階段支出，并允許開發階段支出資本化。這一規定很好的激發了企業的研發積極性，有利于企業進行技術創新。
六、新會計準則對企業凈流動資金和股利決策的影響
1.新企業會計準則對凈流動資金決策的影響
首先，新準則對成本核算項目和方式進行完善，對于確認的資產棄置支出分期計入成本費用，避免企業的超前分配。對于企業成本分配方法的選擇，由原來明確的幾種方法可供選擇改為企業按實際情況選擇合理方法，使得企業對成本分配方法有了較大的自，對財務管理人員也提出了較高的要求。其次，新企業會計準則要求企業在進行財務決策時，要深入分析企業財務指標，主要包括資產負債率、資產周轉率、凈資產收益率等；同時，新準則規定了企業財務報告的列報方式，通過強調財務報告的重要地位，使得財務信息具有更強的實用性和可讀性，保證對內外部使用者提供高質量的財務信息。最后，新準則包括合并現金流量表、合并所有者權益增減變動表和附注三個部分，其中對合并現金流量表編制的規范及時有效地填補了現行實務當中的理論空白，現金流量分析的重要性得到了提升。