自然資源資產審計總結范文
時間：2023-12-27 17:56:49
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篇1
協同理論作為一門橫斷學科，關鍵研究從自然界到社會領域的共同本質規律。協同理論亦稱“協同學”或“協和學”，是20世紀70年代以來在多學科研究基礎上逐漸形成和發展起來的一門新興學科，是系統科學的重要分支理論。其主要理論分為3個方面，即協同效應、自組織原理和伺服原理。其中協同效應是指由協同作用而產生的結果。
根據協同效應，評價系統內部的各項活動之間相互作用，相互協調，通過耦合的方式完成各項活動的有機整合，發揮出大于各自功效的能力，實現系統和組織的整體性功能，使之大于各項活動效用的簡單相加。協同學理論和自然資源資產離任審計評價理論雖分屬于不同領域，但二者可以緊密地聯系起來，協同學的協同效應為評價體系的發展打開了新的切入口，可以將協同學理論引入到自然資源資產離任審計評價中，二者具有很強的契合性。在此基礎上，本文嘗試構建自然資源資產離任審計評價協同創新體系框架。
二、我國自然資源資產離任審計評價的現狀及存在的問題
（一）評價現狀
許多學者對自然資源資產離任審計評價體系進行了理論上的探討，對其評價模式以及實際審計試點案例進行了分析和總結，提出了各自的看法。楊斌（2014）指出，建立科學、完善的自然資源資產離任審計評價體系，并非無任何經驗可借鑒，國家審計機關可以比照經濟責任審計評價體系，將領導干部任職期間對自然資源資產的利用結果顯示在報告中，為日后領導干部的升遷提供依據。張宏亮（2014）等人認為建立評價指標體系最能體現領導干部的受托管理責任，然而由于地方政府相關部門并未完全向社會披露自然資源資產信息，考慮到數據的可獲得性，因此建立了耕地占補平衡完成比例、空氣質量優良天數等16個評價指標。
從目前的研究來看，由于各地區各部門的自然資源稟賦以及經濟社會環境的不同，在設置評價體系時，各地區基本上都采取結合自身實際的方式，可借鑒性不強，不利于在全國范圍內開展規范的自然資源資產離任審計評價工作。因此，如何對領導干部自然資源資產受托責任進行科學、公正的評價，找出評價系統各要素之間的協同機理，構建自然資源資產離任審計評價協同創新體系，對于自然資源資產離任審計的發展具有重要的理論和現實意義。
（二）存在的問題
結合自然資源資產離任審計評價工作流程，評價要素主要包括評價目標、評價主體、評價對象、評價指標、評價方法、評價標準、評價結果等。各個評價要素相互關聯，同時又相互制約，為了提高評價工作的效率，各要素之間的平衡協調必不可少，這就需要對它們之間的協同性進行考量。
（1）從評價方法上來看，現運用的自然資源資產離任審計評價方法多為靜態評價方法，無法對領導干部任職期間對生態環境造成的損害進行全過程的動態監測，且無法有效解決由于自然資源的空間性、流動性、時效性等問題而導致的評價結果不夠客觀公正的問題。動態的評價應當在時間維度上形成動態的監測，在空間維度上實現差異化評價。然而，運用現行的評價方法對領導干部的自然資源和環境受托責任進行評價時，顯然靜態的評價方法與動態的評價結果之間無法協同。
（2）從評價指標來看，目前的自然資源資產離任審?評價指標體系大多從環境政策執行、各類自然資源的管理效果、財務穩健性等方面出發構建多層次的評價指標體系。自然資源資產離任審計作為一類與生態環境相關的審計形式，首先與區域的社會發展情況和經濟發展情況脫不開關系，需要將這兩類因素納入評價指標體系之中，以衡量社會、經濟、環境之間的相互協同程度。其次，政府與其他相關方之間對于自然資源資產和生態環境相關的信息共享程度、與相關的專業技術創新之間的協調程度等方面，也需要用指標進行衡量。然而目前評價指標大多運用國家規劃中或是環境相關標準中的硬性指標，類似對上述評價對象進行評價的協同創新性指標很少出現。顯然，稍顯硬性的評價指標與相對靈活的評價對象之間協同性不足。
（3）從評價主體來看，目前自然資源資產離任審計的開展主要采取國家審計的模式，在進行評價時，由國家審計機關對地方各級黨委和政府主要領導干部履責情況進行評價。然而，單一的評價主體，受知識能力和信息接收渠道等因素的限制，無法充分揭示自然資源資產管理和生態環境保護中存在的問題，不利于領導干部綠色政績觀的樹立，不利于促進自然資源資產節約集約利用和生態環境安全。顯然，單一的評價主體與多元的評價目標之間協同性不足，不利于政府和社會公眾等多方共同參與的協同治理環境的建設與發展。
（4）從評價標準來看，目前一般采用的方法大致有兩種。第一種，根據現有理論，通過專家判斷的方式對標準進行設立；第二種，根據國家標準或是國際標準。這兩種方法，第一種受專家主觀判斷的影響，客觀性不足，用這種方法設定評價標準，得出的評價結果難免不符合評價對象的實際情況；第二種使用硬性標準進行評價，評價的結果難免會顯得過于剛性而缺乏彈性變化。顯然，固化的評價標準無法滿足評價結果客觀靈活的要求。
三、自然資源資產離任審計評價協同創新體系框架構建
自然資源資產離任審計協同創新體系是指以政府部門黨政領導干部自然資源資產離任審計評價管理為主體，包括政府部門、第三方專業機構、社會公眾等相關方，各方通過自組織活動，把評價體系中無規則和無秩序的要素，通過評價系統中各子系統之間的相互協同，組成相互協同的、具有新的時間和空間結構的自組織狀態，形成協同創新的評價系統，以期得出客觀、公正的評價結果，并對領導干部進行相關責任認定。
在協同創新體系中，不僅評價體系內部各要素之間存在協同關系，評價體系外部大環境系統中各要素同樣要與評價體系進行協同。具體如圖所示。
四、推進自然資源資產離任審計評價協同創新體系構建的建議
篇2
關鍵詞 資產負債表；環境會計；價值化因子；生態系統服務
中圖分類號F062.1文獻標識碼A文章編號1002-2104（2017）06-0057-10
DOI： 10.12062/cpre.20170360
經濟增長與生態退化并行是許多國家在發展進程中難以回避的問題。單純追求GDP增長的發展模式導致了全球大范圍的資源短缺和環境惡化，以化石燃料為主的不可再生資源的短缺以及開發、使用這些資源所導致的環境問題更是已經成為制約全球社會經濟長足發展的剛性約束。我國境內石油行業總體呈現原油開采量上升的態勢，為之付出的經濟和生態成本也越來越大：其一，石油等化石能源的形成十分困難，具有明確的供給剛性，石油開采的邊際經濟成本逐年上升――2009年中石油和中石化的石油開采成本相較于2003年均上升了約13%左右[1]；其二，石油資源開采的各個環節還會耗費巨大的生態成本，包括開采過程中所侵占和耗費的土地資源、水資源等以及造成的環境污染等[2]。開展我國境內石油資源資產負債表的編制工作對于摸清我國石油資源的家底、評估我國石油資源開采的經濟―資源―環境綜合成本、探討我國石油開采戰略的合理性都具有重要的意義。
自1946年Hicks[3]首次提出綠色GDP思想以來，學術界一直在探索如何將自然資源與環境納入國民經濟核算。綠色國民經濟核算、自然資源資產負債分析等將資源、環境等生態要素納入經濟核算的宏觀環境會計方法開始被一些國家重視并納入戰略參考之列，德國、澳大利亞、加拿大、日本、英國、意大利、印度尼西亞等一些國家已經開始了編制自然Y源資產負債表的實踐嘗試[4-12]，雖然早在2000年，我國就有學者依據SEEA―1993探討了自然資源的資產化處理方法，但至今我國資產負債表的編制工作還停留在方法討論階段[13-15]。徐渤海[16]對多種自然資源進行了靜態和動態測度的資產負債表的設計。封志明[17]等人指出我國的環境資源核算依舊處于編制投入產出表的階段。黃溶冰和趙謙[18]對自然資源資產和負債的會計和審計方法進行了討論。季曦和劉洋軒[19]首次提出了礦產資源資產負債表的編制技術框架，并構建了礦產資源資產負債表的示意表。由于目前國際和國內均無公認的可供參考的自然資源資產負債表編制技術框架，資源環境價值化技術和方法尚存爭議（目前價值因子門類繁多，散布于各類文獻，而且數據質量參差不齊），資源、環境和生態數據庫嚴重缺乏，我國自然資源資產負債表的理論和實踐工作進展的并不順利。到目前為止，我國尚未公布國家層面的自然資源資產負債表，極少數地級市進行的探索和嘗試也沒有公開研究方法和具體研究數據。
本文擬探討石油資源資產負債表的編制方法，廣泛收集并整理國內外近些年的資源、環境和生態服務價值評估成果，形成各類資源、環境和其他生態系統服務價值因子數據庫，并基于2012年經濟、資源和環境等基礎數據，開創性地開展我國石油資源的資產負債表編制。理論層面主要有兩方面目標：其一，在傳統經濟核算的基礎上進行生態核算的擴展，為我國自然資源資產負債表的編制提供技術框架；其二，基于微觀會計探索宏觀會計理論框架，為我國宏觀會計體系的建設以及政府資產負債表的編制提供數據和方法參考。實踐層面，本文擬提供我國第一份石油資源資產負債表，并基于石油資源的資產負債表，討論中國石油開采過程中的經濟和生態持續協調性問題。
1石油資源資產負債表的編制方法
1.1編制原則
本研究中石油資源資產負債表的編制主要基于以下四方面原則：①復式記賬原則，每一筆核算量的變化均表現在兩個不同的賬戶中；②公允價值度量原則，在對實物量進行價值化的過程中，對會計上要求以公允價值進行度量的賬戶，本研究采取以下原則：對于存在活躍交易市場的賬戶采取現期市場價格的直接定價法，對于不存在市場交易或者無法直接獲得市場價格的賬戶采取凈現值法等間接定價法；③權責發生制原則，這與我國大多數微觀企業會計，以及主流的宏觀政府會計的核算相同，并且SEEA―2012中也要求能源資源的核算應該在經濟價值被創造、轉移、交換或消失時記錄流量；④核算邊界明確原則，本研究中資產負債表只核算國內石油開采環節涉及的各賬戶的相關變化，涉及到境外，或者石油資源開采環節之外的賬戶不在本資產負債表的編制范圍；⑤探明技術可采儲量原則：本文中提到的所有石油資源儲量，均為探明技術可采儲量，已探明但目前技術無法開采的，不在本文討論的范圍內。
1.2會計主體和會計要素
在石油資源資產負債表中，會計主體是石油礦產資源的所有者。雖然根據《中華人民共和國礦產資源法》――“礦產資源屬于國家所有”的規定，國家應該作為石油資源的權益主體，但是在資產確權的過程中，政府以及相關部門代表享有國家授予的資源管理權[14]，而且考慮中央編制資源資產負債表的主要目的是為了實現領導干部的離任審計，修正政績考核體系，從而糾正政府管理自然資源的不當行為，因此本文將在后續的核算中以政府作為會計主體。
石油資源資產負債表的會計要素中，資產是指由政府轄區擁有的預期未來能給政府帶來經濟收益的石油資源，因而在對石油資源進行核算時，本文將期初石油資源存量計作該期政府的資產，而在會計核算期內石油資源產生的變動計作所有者權益變動。所有者權益的含義，與一般微觀的企業資產負債表或者宏觀政府資產負債表相比，并沒有明顯的特殊性。
需要特別指出的是石油資源資產負債表中的負債與一般會計中的負債內涵不同。本文定義負債為政府在開采石油資源的過程中導致的水等自然資源的損耗、相關環境污染的增加及其他生態系統服務的減少，也即生態系統作為“債權人”“借給”政府（本文的核算主體）的相關資源、環境和其他生態系統服務的價值總和。這是石油資源資產負債表區別于傳統國民經濟核算的核心所在，是對石油開發活動的生態成本的考量。
1.3會計賬戶
石油資源會計核算過程中涉及的主要會計賬戶根據其會計記錄時所使用的計量尺度不同而被記錄為“實物量賬戶”和“價值量賬戶”。編制石油資源資產負債表時，需要首先明確“實物量賬戶”的基礎數據，然后再基于各類價值因子對“實物量賬戶”進行價值化，獲得對應以價值量為計量尺度的價值量賬戶，進而將價值量賬戶進行整合，對應到相應的會計科目中，得到最終的資產負債表。為了編制我國石油資源的資產負債表，我們需要如表1所示的詳細信息。
1.3.1實物量賬戶
實物量賬戶主要記錄以實物量度量的資產負債表中的會計科目。實物量賬戶中的各變量都以絕對物理量體現，如期初石油探明儲量，將直接以萬 t為單位表現為物理意義上的數量。根據資源性質的不同，本研究將設置以下實物量賬戶：
（1）“礦產資源”賬戶：該賬戶主要用以體現每個會計年度礦產資源的存量和流量的變動情況。在該賬戶中，期初的石油探明技術可采儲量（A，以下簡稱探明儲量）、期初的資源存量（B），存貨的增加量（C），存貨的減少量（D），當期新增的開采量（E）和新增探明儲量（I）等變量都以實物量度量，其期初存量，當期變動量和期末總量都將得到充分體現；
（2）“資源消耗”賬戶：該賬戶用以體現每個會計年度中在石油開采環節所帶來的資源消耗（H1），主要包括水資源等自然資源的消耗；
（3）“環境污染物”賬戶：該賬戶用以體現每個會計年度中在石油開采環節所排放的環境污染物的流量（H2），主要包括廢氣、廢水和固體廢棄物的排放量；
（4）“其他生態系統服務”賬戶：該賬戶主要用以體現每個會計年度中由于石油開采而導致的除了水等自然資源的消耗、廢氣、廢水和固體廢棄物造成的環境破壞之外的其他各種生態系統服務的減少（H3）。在本研究中，將受石油開采影響所減少的各類具有生態生產力的土地面積作為生態系統服務減少的表征。
基于上述物量賬戶，可編制石油資源資產負債表實物量表如表2所示。
1.3.2價值量賬戶
價值量賬戶是將實物量賬戶中的各類賬戶進行“價值化”以后生成的賬戶。價值化過程始終遵循公允價值度量原則，對于“礦產資源”、“資源消耗”等存在活躍交易市場的賬戶使用現期市場價格作為價值化因子，而對于“環境污染物”和“其他生態系統服務”等不存在交易市場的賬戶來說，需要憑借生態系統價值評估技術或相關評估成果來確定價值化因子。
本文作者收集并整理了1995年以來國內外學界影響力較大的百余篇相關研究成果共計167個數據因子，詳細構建了包括SO2、NOX、固體廢棄物、廢水、COD、氨氮化物等多種污染物的處理成本以及森林、海洋、陸地等生態系統服務的價值因子數據庫。本文進一步對該數據庫的數據進行了科學的辨識和整理，歸納出如下價值化因子表格（表3）。該表格不僅僅適用于石油資源資產負債表編制過程中相關實物量賬戶的價值化，也為其他自然資源資產負債表的編制提供了關鍵性的技術指標。
1.4石油資源資產負債表示意
上文已經得到了石油資源資產負債表的實物量和價值量賬戶，要將兩者轉化為標準的資產負債表格式，則需要明確各會計科目的具體含義，然后再進行整合。
（1）“探明儲量”和“資源股本”科目。期初石油的探明儲量構成了政府的資產，由于探明儲量通常很難在一個會計年度內變現，因此本研究中將“探明儲量”作為非流動資產計入資產負債表中，在對應的負債和所有者權益類賬戶中，本研究將石油的探明儲量作為“資源股本”科目計入所有者權益，以表征政府對石油資源的所有權。也即有以下平衡關系：
期末石油的探明儲量=期初探明儲量（A）-當期石油開采量（E）+新發現的探明儲量（I）
（2）“資源存貨”和“庫存股本”科目。“資源存貨”科目用以度量已開采但未使用或者未消費的資源存量，每個會計年度中資源存貨均可能產生新增或者減少，由于存貨數量相對較少，一般可在一個會計年度內變現，因此本研究中將其作為流動資產科目進行記錄，其對應著所有者權益中的“庫存股本”科目。平衡關系如下：
期末的石油存貨=期初的石油存貨（B）―當期減少的石油存貨（C）+當期新增的石油存貨（D1）
（3）“生態負債”和“生態成本”科目。石油資源開采過程中產生的資源消耗、環境污染排放以及其他生態系統服務消耗將帶來 “生態負債”科目的增加（減少），本研究中將相關所有者權益的減少（增加）計入“生態成本”科目中，同時我們將“生態成本”科目細分為“資源損耗”、“環境污染”和“其他生態系統服務損失”三個子項目：“資源損耗”指的是石油開采過程中“以資源換資源”而引致的生態成本；“環境污染”指的是石油開采過程中的“三廢”副產品造成的環境污染和引致的治理成本；“其他生態系統服務價值損失”代表了石油開采造成的其他生態成本。
（4）“貨幣資金”、“資源收入”和“生產成本”科目。在開采環節，原油資源的市場價值將通過“資源收入”科目，作為“貨幣資金”的增加進入資產負債表的流動資產科目，而“開采成本”科目則是開采原油過程中的“固定資產”、“勞務”、“原材料”、“電力”等對外支付，作為“貨幣資金”科目的減少項進入資產負債表，而“資源收入”和“開采成本”與“生態成本”一起構成了所有者權益中的“未分配利潤”科目。也即構成了以下平衡關系：
當期期末的貨幣資金=當期存貨石油的市場價值（D1）+當期新開采的石油的市場價值（F）-開采石油的經濟成本（G）
基于以上科目及相關平衡關系，本文形成了如表4所示的石油資源的資產負債表。
2中國石油資源的資產負債表（2012）及分析
2.1中國石油資源資產負債表編制的數據準備
基于以上方法，本文以2012年的數據為基礎，嘗試編制我國石油資源資產負債表。本文所涉及的數據種類繁多，大體可分為四類：①基礎類，包括石油資源的存量和流量等數據；②經濟類，包括經濟成本、收益、價格等數據；③技術類，包括單位原油產量造成的資源消耗、污染排放等各項關鍵強度指標；④價值類，包括各類價值化因子（比如單位生態服務的價值、單位廢氣的處理成本等）。本文以表5―表7詳細呈現本文的具體數據及其來源、處理方法和解釋說明等。
2.2我國石油資源資產負債表（2012年）
依據上文所描述的方法和數據，本文首先完成了石油資源資產負債表的實物量表的編制（見表8）；然后基于實物量表和各類價值因子編制了價值量表（見表9）；再綜合資產與負債的情況，結合前文所述的資產、負債以及所有者權益的分類方式最終完成了2012年我國石油資源的資產負債表編制（見表10）。
由于石油儲量（石油資源探明技術可開采儲量）和石注：①考慮到石油資源的供不應求，本文認為石油存貨及新增存貨量均為0；②本文以石油礦區的登記面積來衡量石油開采造成的生態系統服務的減少。石油礦區對生態系統的干擾是復雜的，礦區基礎設施的建設對生態系統的有機生物體和無機環境都會造成一定的干擾。本研究基于礦區基礎設施所占用的具有生態生產力的土地面積來核算生態系統服務減少帶來的損失，通過相應土地面積的生態系統服務價值因子來進行價值化處理。由于土地一旦被礦區占用之后便無法提供相應的生態系統服務，因此每一年的生態服務價值損失是按照該年總的礦區登記面積來進行計算的。
油開采量（原油產品）不同，后者是前者經過了開采環節之后的資源產品，存在一定的價值增值，因此兩者的價值化方法有所不同。對于石油開采量（原油產品）本文采用市場價格作為其價值化因子，而對于2012年末的石油儲量（石油資源探明技術可采儲量）的價值則采用的是凈現值法進行核算的。本文主要依據SEEA-2012的核算框架，分別計算了未來每一年資源儲量帶來的資源租金，在資源的生命周期內對資源租金進行貼現并加總，從而得到了儲量的凈現值。具體過程包括：
（1）資源租金的計算：資源租金（RR）是資源的開采者或使用者在扣除了所有的費用和正常回報后的應計剩余價值。計算未來每一期的資源租金，首先應該計算資源在未來每一期所預期能夠帶來的回報，資源的回報是價格、成本以及開采量的函數，然后再減去生產資產的正常回報，這樣就可以得到每一期的資源租金。即，以t期為基準，第t+τ期的資源租金RRt+τ可按照以下公式求得：
RRt+τ=（Pt+τ-Ct+τ）×Qt+τ-Ct+τ×r
=[（Pt-Ct）×（1+i）τ]×Qt*（1+s）τ-Ct×（1+i）τ×r（1）
其中，Pt、Ct和Qt分別是t期的石油資源價格、開采的經濟成本和開采量，i和s是每期價格和開采速度變化的估計值，r是同期市場利率，τ表示基準年之后第τ年，Ct+τ×r代表著在第t+τ期耗費的生產資產Ct+τ的市場回報。
注：①本表格中數據單位為每單位原油出產帶來的資源消耗或者污染排放的體積或者重量；②由于無法直接獲得廢水的排放數據，且考慮到工業廢水之中還原性物質的存在比重相對固定，本研究通過COD數據倒推全年石油行業廢水數據。由上文知，2012年估計的COD數量為185 137萬 t，根據2011―2013年工業COD與工業廢水的相關數據 ，可推測2012年的石油行業廢水排放與COD之間的比例關系為1∶1.529，由此可以估計2012年石油行業的廢水排放量為121 084萬 t；③大慶油田年生產石油約4 000萬 t，處于開發的中期階段，每年的固體廢物排放量達到4 583萬 t[20]。本文以大慶油田的單位開采量排放的固體廢料為標準計算全年全國的廢物排放，可得全年固體廢物排放估計值為23 717萬 t。
不受極大或極小價值化因子的干擾，從而在一定程度上提高了本文價值化因子的代表性。
由表7可知，P2012、C2012和Q2012分別是5 027萬元/萬 t、1 158萬元/萬 t以及20 700萬 t；而對于i和s的估計，本文將2008―2012年的平均通貨膨脹率和平均開采速度的變化值作為之后每一年價格變化率和開采速度變化率。由國土資源局和國家統計局相關數據計算可得，2008―2012年平均通貨膨脹率為3.30%，也即平均每年價格變化的估計值i為3.30%；平均開采速度變化為正向2.20%，也即平均每年的開采速度上升百分比s為2.20%；在市場利率r的選擇方面，本文選擇2008―2012年平均的銀行間同業拆借利率來作為市場利率，數據磣遠方財富網公布的2008―2012年Shibor每月加權的平均利率，經計算其結果為2.32%。由此，將上述數據帶入公式（1）可以計算出第τ年的資源租金RR2012+τ。
（2）資源生命周期的確定：資源壽命周期是資源可用于生產的預期時間或者自然資源可被開采的預期時間。2012年末的資源總儲量為33.3億 t，而每年的開采速度以2012年的2.07億 t為基準，結合（1）中預估的每年開采量的增長速度s為2.20%，可以得到每年的標準開采量。經計算，資源生命周期為14年，前13年為標準開采量，第14年的開采量不足標準開采量，為1.86億 t；
（3）折現率的選擇：同（1）中市場利率的選擇，本文選擇2008―2012年平均的銀行間同業拆借利率來作為市場利率進行折現，r等于2.32%。
因此，采用凈現值法，探明技術可采儲量的凈現值按以下公式進行貼現估算：Vt=∑Nt[]τ=1RRt+τ（1+rt）τ（2）
這里，Vt是t期探明技術可采石油資產的凈現值，和Nt是t期探明技術可采石油資產生命周期，RRt+τ是t+τ期石油資源的資源租金，rt是t期的折現率。
根據前文計算，針對2012年的數據，r2012為2.32%，N2012為14期，將（1）的結果代入（2），求得2012年中國境內探明技術可采儲量的凈現值為：
V2012=∑14[]τ=1RR2012+τ（1+2.32%）τ=1.39×109萬元（3）
2.3結果分析
由資產負債表（表10）可知：2012年末，我國石油資源的資產總額為1.47×109萬元，其中非流動資產1.39×109萬元，流動資產8.08×107萬元；負債總額為9.03×107萬元；所有者權益為1.38×109萬元。
本文接下來將通過一些指標來對這張資產負債表進行分析和解釋。
2.3.1石油資產占政府資產比重
表11顯示的是2010―2012年度我國的政府總資產、負債、凈資產以及資源型資產的變化情況。由表11可知，2010年中國的資源性資產占據了資產的大部分；2011年、2012年比重有所下降，但依然占據了較大比重。由此
2.3.2資產負債率
微觀會計中，資產負債率度量的是企業總資產中由債權人提供的比例，描述的是企業償還債務的綜合能力以及對債權的保障程度，常被用來衡量企業的長期償債能力[24]。根據前文關于自然資源資產負債表的會計主體和會計要素的定義，基于自然資源資產負債表的資產負債率指的是政府進行自然資源開采活動而向生態系統的“借債”（即本文中的“生態負債”）占總資產的比重，衡量的是政府進行資源開采活動對于生態系統的破壞（保護）的能力和表現。其計算公式為：
資產負債率=生態負債總額資產總額×100%（4）
由以上公式計算所得，我國2012年石油資源的資產負債率達到6.15%。根據我國第一份綠色GDP核算報告，當年我國環境污染損失占當年GDP的3.05%，GDP污染扣減指數為1.8%。對比可知，我國石油開采行業所產生的生態負債是不容忽視的。基于表10的結果進一步計算，我們發現一直被主流經濟核算體系和綠色GDP核算體系所忽略的“生態系統服務”構成了負債的最大比重，達到了98.16%。
從債權人角度看，負債占比越大，所有者權益的比重就越小，則這一債權的不可持續性就越強。所以，如果生態負債占比越大，生態系統的不可持續性就越強，石油資源開采這一經濟過程的不可持續性就越強。對于政府來說，石油資源資產負債率過高，會給石油行業帶來很高的“財務風險”，也會給政府帶來很高的“財務風險”。
現有的一般政府資產負債表不包含生態負債，不能直觀地反映政府進行資源開采而引致的生態成本，因此政府資產負債表中資產部分將被夸大，而負債部分則體現不足。忽視資源開采所帶來的極大的負外部性必將影響生態系統的穩定性和社會經濟發展的可持續性。
2.3.3負債權益比
微觀會計中，負債權益比反映由債權人提供的資本與股東提供的資本之間的相對關系，該比率越高說明債權人投入的資本受到股東權益保障的程度越低[23]。
其計算公式為：
負債權益比=負債總額股東權益×100%（5）
對于自然資源資產負債表來說，股東權益代表政府所掌握的資源，而負債總額則代表著環境污染、生態系統服務減少等給社會帶來的損失，也就是政府進行資源開采的負外部性。自然資源資產負債表中的負債權益比表示生態系統受到政府資源開采這一經濟活動的保障程度，該比率越高，說明資源開采所引致的生態風險越高，自然生態系統可持續的保障性越低。
由計算可得，我國石油行業的負債權益比率達到了6.56%，說明我國石油開采行業已經引起了一定的生態風險，需要在政府的宏觀決策之中予以體現。
3結論與總結
我國石油開采量總體呈上升趨勢，石油開采的邊際經濟成本和生態成本越來越大。在我國中央政府“探索編制自然資源資產負債表”的政策指導下，本文探討了石油資源資產負債表的編制方法和框架，建立了集“生態系統服務”、“環境污染”和“資源消耗”三位于一體的“生態負債”賬戶，構建了編制石油資源資產負債表所需的價值化因子表，并基于2012年數據，嘗試編制了我國石油資源資產負債表。
總的來說，2012年我國的石油開采處于“高資產、高負債、強生態壓力和弱可持續性”的狀態。具體結果如下：
一是，石油資源資產總額為1.47×109萬元，其中非流動資產1.39×109萬元，流動資產8.08×107萬元；負債總額為9.03×107萬元；所有者權益為1.38×109萬元。
二是，石油資源資產總額占到當年政府資產總額的14.43%，占政府資源性資產比重達31.12%。
三是，石油行業的資產負債率為6.15%，負債權益比達到了6.56%。“生態系統服務”構成了負債的最大比重，達到了98.16%。
隨著開采的逐步深入，不可再生資源都面臨邊際開采成本上升的問題。石油開采的邊際成本不僅僅包括傳統核算的經濟成本，還包括自然資源、環境等生態成本。隨著資源的不斷稀缺，以水換油等“以資源換資源”的開采模式也將導致越來越多的生態風險。因此，能指向經濟和生態兩方面的綜合成本應該取代賬面成本成為政府決策的依據。
此外，要落實石油資源資產負債表對于生態保護的實際指導意義，我們建議應該將石油資源開采的資產負債率、負債權益比等指標納入官員的績效考核體系，量化評價經濟發展質量而非經濟增長速度，從而糾正激勵，形成投資自然促經濟增長又以經濟增長回饋自然的良性發展循環。（編輯：于杰）
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Study on the balance sheet of China oil resources
JI XiXIONG Lei
（School of Economics， Peking University， Beijing 100871， China）
篇3
一、區審計局概況
（一）區審計局主要職責職能、組織架構、人員及資產等基本情況
區審計局主要職能是：
（1）主管全區審計工作。負責對區級財政收支和法律法規規定屬于審計監督范圍的財政收支的真實、合法和效益進行審計監督，對公共資金、國有資產、國有資源和領導干部履行經濟責任情況實行審計全覆蓋，對領導干部實行自然資源資產離任審計，對國家有關重大政策措施貫徹落實情況進行跟蹤審計。對審計、專項審計調查和核查社會審計機構相關審計報告的結果承擔責任，并負有督促被審計單位整改的責任。
（2）貫徹執行國家審計方針政策和法律法規規章，對直接審計、調查和核查的事項依法進行審計評價，作出審計決定或提出審計建議。
（3）向區委審計委員會提出年度預算執行和其他財政收支情況審計報告；向區長提交年度區級預算執行和其他財政收支情況的審計結果報告；受區政府委托，向區人大常委會提出區級預算執行和其他財政收支情況的審計工作報告、審計查出問題整改情況報告；向區委、區政府報告對其他事項的審計和專項審計調查情況及結果。依法向社會公布審計結果；向區政府、市審計局報告和向區政府有關部門、鄉鎮人民政府通報審計情況及結果。
（4）直接審計下列事項，出具審計報告，在法定職權范圍內做出審計決定或向有關主管機關提出處理處罰的建議：包括國家有關重大政策措施貫徹落實情況；區級預算執行情況和其他財政收支，區直各部門（含直屬單位）和經濟開發區預算的執行情況、決算草案和其他財政收支；鄉鎮人民政府的預算執行情況、決算和其他財政收支；使用區級財政資金的事業單位和社會團體的財務收支；區級政府投資和以區級政府投資為主的建設項目，以及與政府投資建設項目直接有關的建設、勘察、設計、施工、監理、采購等單位的財務收支；自然資源管理、污染防治和生態保護與修復情況；區屬國有企業、區政府規定的國有資本占控股或主導地位的企業的資產、負債和損益；區政府部門、鄉鎮人民政府管理和受區政府及其部門委托的其他單位管理的社會保障基金、社會捐贈資金及其他有關基金、資金的財務收支；國際組織和外國政府援助、貸款項目的財務收支；法律法規規定的由區審計局審計其他事項。
（5）按規定對區管黨政主要領導干部及其他單位主要負責人實施經濟責任審計和自然資源資產離任審計。
（6）組織實施對國家財經法律、法規、規章、政策和宏觀調控措施執行情況、財政預算管理或國有資產管理使用、國有資源利用保護等與國家財政財務收支有關的特定事項進行專項審計調查。
（7）依法檢查審計決定執行情況，督促整改審計查出的問題，依法辦理被審計單位對審計決定提請行政復議、行政訴訟或區政府裁決中的有關事項，協助配合有關部門查處相關重大案件。
（8）指導和監督內部審計工作，核查社會審計機構對依法屬于審計監督對象的單位出具的相關審計報告。
（9）組織和開展審計領域的對外交流和合作，指導和推廣信息技術在審計領域的應用。
（10）完成區委、區政府交辦的其他任務。
（11）職能轉變。轉入職能：包括將區發展和改革委員會的重大項目稽察職責，區財政局（區政府國有資產監督管理委員會）的預算執行情況和其他財政收支情況的監督檢查、承擔的國有企業監事會相關職責劃入區審計局。進一步完善審計管理體制，理順內部職責關系，優化審計資源配。
區審計局設以下內設機構：
辦公室、綜合法規股、農業與資源資產環境審計股、電子數據審計股、財政金融審計股、行政事業與社會保障審計股、經貿審計股、固定資產與外資運用審計股。
人員情況：
行政編制10名，實有8人；參公事業編制4名，實有2人；全額財政撥款事業編制14名，實有14人。
資產情況：
截至2020年12月31日，區審計局資產總計482.83萬元，流動資產合計430.43萬元，固定資產凈值52.39萬元；負債和凈資產合計482.83萬元，負債合計0.15萬元，凈資產合計482.67萬元。
（二）2020年度整體支出績效目標
2020年度，區審計局嚴格按照區政府下達的當年計劃和目標為中心，在降低成本，減少費用等方面專題開會做出了詳細規劃，同時考慮行政事業單位宏觀政策，建立預算辦法，結合本單位實際編制部門預算。
（1）管理情況根據區財政局最終批復預算數，進行政府網站公開，嚴格把控各項經費開支范圍，項目支出必須以預算批復額度為基準，保證項目資金按計劃，按項目工程進度撥付，專項資金應實行項目管理，專款專用，不得虛列，不得截留，擠占，挪用，浪費，套取或轉移專項資金，5000元以上非常規性支出必須黨組會研究后審批。
（2）預算申報階段進行了績效目標填報，目標內容符合《區財政局關于印發<2021年度區預算績效評價工作方案>通知（財績[2021]57號）文件要求，績效目標和單位執能及項目相符合，目標值出處合理。績效目標結構完整，內容合理。
（3）區審計局2020年度產出指標包含了數量指標、質量指標和實效指標；效益指標根據實施內容和立項目標，制定了相應經濟效益指標，社會效益指標，生態效益指標和可持續影響指標。績效目標清晰可衡量與預算資金存在較強的邏輯匹配關系。
（三）預算績效管理開展情況
本部門認真開展部門整體支出績效自評工作，根據歸集的相關資料數據，按評價方案內容和指標公式，對支出管理情況，從資金的投入、過程、產出和效果四個方面進行評價，開展自評打分。對績效自評中發現的問題要及時整改，加快建成全方位、全過程、全覆蓋的預算績效管理體系，以全面實施預算績效管理為關鍵點和突破口，解決好預算績效管理中存在的突出問題，推動財政資金聚力增效，提高預算管理資金使用效益和執行效力，確保本部門各項工作順利開展。
（四）預算及執行情況
2020年區審計局年初預算基本支出632.41萬元，項目支出51.2萬元；決算基本支出851.41萬元，項目支出51.2萬元。基本支出決算數大于預算數的主要原因:一是投資審計專項業務費360萬元在年初預算時納入區級專項經費支出，決算時納入部門項目經費支出；二是政府投資建設項目增多，向社會中介機構支付業務費也相應增多。
二、部門整體支出績效實現情況
（一）履職完成情況
2020年累計組織實施財政類審計項目30個，出具審計報告110份，查出主要問題金額59145萬元，其中違規金額3911萬元，管理不規范資金55234萬元，上繳財政78萬元，審計提出意見324條；完成工程價款結算審核項目91項，送審金額191899.07萬元，審定金額170177.92萬元，核減金額21721.15萬元,核減率11.32%；完成預算控制價審核項目107項，送審金額26094.29萬元，審定金額25430.4萬元，調整金額1696.77萬元，審核率6.5%。
（二）履職效果
1、深化預算執行審計，加強預算資金管理使用。今年，組織實施了區本級2019年度財政預算執行情況審計，并延伸審計了區農業農村局、區房產管理中心、區集中示范園區管委會3個部門單位。審計結果表明，2019年度區財政收入穩中求進，財政改革有力推進，財政管理不斷提升，財政運行平穩有序，基本完成了區人代會批準的財政預算任務，但也有部分領域存在管理不到位、政策措施執行不到位、監管力度不夠等問題，影響了財政資金的規范高效使用，從加強預算管理和績效管理等方面提出審計意見，并對后期整改落實情況進行了跟蹤督查，審計結果和整改情況得到了區人大和區政府的充分肯定。
2、深入開展經濟責任審計，促進領導干部擔當作為。受區委審計委員會和區委組織部委托，今年共安排經濟責任審計12個，出具審計報告12份，經審計，共查出主要問題金額6316萬元，其中違規金額1984萬元，管理不規范資金4332萬元。通過審計，幫助被審單位進一步規范財務運行、完善內部管理，促使領導干部進一步增強法紀意識，較好的發揮了經濟責任審計的懲治和防范作用。
3、落實政府投資審計改革，推進投資審計平穩轉型。今年以來，投資審計中心深入貫徹落實上級審計機關工作部署，積極推進政府投資審計管理改革，工作成效顯著：一是全年完成工程價款結算審核項目91項，送審金額191899.07萬元，審定金額170177.92萬元，核減金額21721.15萬元,核減率11.32%。二是完成預算控制價審核項目107項，送審金額26094.29萬元，審定金額25430.4萬元，調整金額1696.77萬元，審核率6.5%。三是對區婦幼保健院三期病房樓工程(續審)、南山職業學校擴建工程、區和順路道路工程、區通州西路道路工程（六舒路-陽光大道）、梅山北路小區、淠綠新村小區、解放北路小區3個老舊小區改造項目等區重點工程實施了全過程跟蹤審計，有效控制了工程造價。四是完成投資審計工作轉型，全面退出政府投資建設項目的結算審計工作，改“直接審”為“復審”，回歸審計監督本位。
4、開展全區32個社區2019年度財務收支情況審計，強化對基層組織的監督。為進一步加強社區財務管理，規范財務收支行為，嚴肅財經紀律，在2018、2019年度開展的全區五個街道社區財務收支審計的基礎上，派出審計組歷時三個月對全區5個街道32個社區2019年度財務收支及管理情況進行了審計，針對審計中發現的問題，依法向各社區下達了審計報告，并提出了整改意見和建議。
5、開展村級財務審計，進一步規范村級財務管理。為進一步鞏固2015年以來村級財務審計的成果，切實保障集體資金使用的真實性、合法性、效益性，按照區委、區政府的部署，抽調人員對全區18個鄉鎮（街）所管轄的48個村2018-2019年度財務收支情況進行審計。審計報告從財務管理、財務收支、固定資產管理、建設項目管理、發展村集體經濟5個方面揭示了存在的19個問題，查出主要問題金額1268.25萬元，為進一步整治、規范村級財務管理提供了依據。
6、開展專項審計調查，強化對政策落實的監督。今年以來，先后開展了穩增長等政策措施情況跟蹤審計、區應對肺炎疫情防控資金和捐贈款物專項審計、災后水利薄弱環節治理建設項目專項審計、2019年度基礎教育工程建設項目審計調查、區醫共體運營情況專項審計調查、農村飲水安全鞏固提升工程專項審計調查等項目，通過對經濟生活中存在的突出問題或方針政策的實施情況開展針對性的審計調查，綜合分析問題產生的原因，提出切實可行的解決辦法，推動政策措施貫徹落實到位，為黨委、政府的科學決策和政策法規的完善提供了依據。
7、扎實完成黨委、政府交辦任務。積極發揮參謀助手作用，先后完成了26個貧困村扶貧資金投入超千萬資產效益情況審計調查、區補充醫療保障“2579”暨補充醫療再救助項目收支情況審計調查、市香料廠2001年以來資產負債損益情況審計、鄉鎮6個改制水廠價格認定、事改企12個單位資產負債審計、村集體收入50萬元以上（41個村）專項調查、鄉鎮出讓土地前期費用審核等黨委、政府交辦的事項，為領導科學決策提供了第一手資料。
三、部門整體支出績效中存在問題及改進措施
（一）主要問題及原因分析
1、固定資產投資審計項目需要支付中介機構和外聘工程師較大金額的勞務費用，使預算資金總體偏緊。
2、年初預算準確度不高，與實際執行數有一定的差距。
篇4
一、國家審計全覆蓋制約因素分析
（一）審計力量有限，制約了審計全覆蓋的實現。隨著審計事業的不斷發展，對審計人員能力素質等方面的要求也不斷提高，審計人員無論在業務能力方面還是溝通技巧方面都需要具有較高的水平，同時還需要有包括財會、審計、法律等方面較為全面的知識結構。除此之外，伴隨著計算機技術的廣泛應用，被審計單位信息化水平的不斷提升，要求審計人員還應具備較高的計算機應用能力。這就決定了審計人才的培養是需要經歷一個漫長的過程，目前在我國各級審計機關中審計力量薄弱是一個普遍問題。同時國家審計隊伍中總體計算機技術力量還較為薄弱，在對信息化程度較高的審計對象審計中，需要涉及大量數據，有些甚至是海量數據，而緊靠傳統審計方法很難完成審計任務，必須要采用計算機審計，通過在大數據中篩選，鎖定疑點，發現線索。大數據時代下的審計更需要掌握計算機技術、網絡技術、數據庫技術和審計知識能力的復合型人才，而目前審計隊伍對數據倉庫、數據集市和數據挖掘等技術掌握的人才還較為缺乏。同時目前的國家審計項目開展中，其他審計力量沒有很好地發揮作用。國家審計同社會審計、內部審計之間沒有很好的協調配合，審計機關中沒有最大限度整合內部項目資源和人力資源，這些都影響到國家審計監督全覆蓋目標的實現。
（二）審計監督的對象眾多，工作量大。《關于實行審計全覆蓋的實施意見》要求對公共資金、國有資產、國有資源和領導干部履行經濟責任情況實行審計全覆蓋，對重點部門、單位要每年審計，其他審計對象1個周期內至少審計1次，對重點地區、部門、單位以及關鍵崗位的領導干部任期內至少審計1次，對重大政策措施、重大投資項目、重點專項資金和重大突發事件開展跟蹤審計。還要求充分發揮審計監督作用，通過審計全覆蓋發現國家重大決策部署執行中存在的突出問題和重大違紀違法問題線索，維護財經法紀，促進廉政建設；反映經濟運行中的突出矛盾和風險隱患，維護國家經濟安全；總結經濟運行中好的做法和經驗，注重從體制機制層面分析原因和提出建議，促進深化改革和體制機制創新。審計機關審計力量有限，每年可以完成的審計項目是一定的，在保證完成關鍵崗位的領導干部任期內至少審計1次，對重大政策措施、重大投資項目、重點專項資金和重大突發事件開展跟蹤審計的情況下，再開展其他審計的審計力量就非常有限了，如果再保證對重點部門、單位每年審的情況下，審計機關很難再抽出人力對其他審計對象進行審計，這就使得在有限的人力情況下很難確保國家審計監督達到不留盲區和死角的全覆蓋。
（三）審計信息資源不足制約了審計效率。審計中要完成好審計任務必須依賴大量的信息資源，既包括相關法律法規制度規定，也包括一些如財政、工商、稅收、其他相關監管等外部信息，目前審計機關雖然建立了相關法規庫，但內容還不夠全面，大量的信息需要靠審計人員通過網絡搜索，同時審計機關同財政、工商、稅收、其他相關政府部門沒有有效的信息資源共享，不能充分利用外部信息資源成果，這些都制約了審計效率的提高。如在對銀行審計中，借款人的信息主要還是根據借款資料反映，如果能夠掌握相關工商、稅務以及行業監管部門相關信息將會極大的提高審計效率，便于審計及時發現疑點線索，而目前這些信息都只能依靠審計人員通過互聯網搜索和被審計單位配合提供相關資料。
（四）審計手段有限、相關法律體系建設滯后制約了審計的深度和廣度。審計監督“全覆蓋”不能是簡單的數量覆蓋，不是走馬觀花，更要求在審計深度和廣度上下功夫，要確保對每個項目都能夠做到審深、審透。但目前審計中審計手段有限，審計資料還是主要依靠被審計單位提供，審計工作的開展與被審計單位配合程度有很大關系，例如筆者從事的金融審計工作中，很多單位將業務拓展等費用不再以票據報銷的方式列支，而是以工資的形式直接發放給營銷員、客戶經理個人賬戶，在這種情況下，如果當事人不能積極配合說明資金使用情況的話，對這些費用支出真實性、合規性的審計將非常困難，因此加強審計“監督全覆蓋”需要不斷提高被審計單位依法接受審計的意識和配合審計工作的主動性。另外按照審計監督“全覆蓋”的要求，審計監督的覆蓋面逐漸要向生態、環保、自然資源等領域延伸，但目前相關法規還沒有及時的建立和完善，致使對這些新領域在開展審計工作時出現無法可依的局面。
二、開展國家審計監督全覆蓋的建議
（一）整合審計資源，注重人才培養。合理利用多方審計力量，對審計項目資源和人力資源有效整合，充分發揮各自優勢，形成審計合力。一是隨著省以下地方審計機關人財物管理改革，由省廳統一制定全省審計任務，按照全省一盤棋的思路對審計項目統籌管理，避免重復審計。二是實施全省上下協同作戰，形成地方審計資源合力。隨著經濟社會的不斷發展，審計的要求和業務也日趨復雜，往往會涉及到多個專業，緊緊依靠單一的處室難以很好的完成審計業務，同時按照審計“全覆蓋”要求，揭示體制、機制方面以及經濟社會運行全局性、系統性的問題，就需要充分整合各處室、各地方審計機關的審計力量，通過制定統一的工作方案、設定統一的審計目標、實施統一的質量控制管理，整合地方審計機關資源，合理調配各級審計人員，實施全省上下協同作戰，形成地方審計資源合力，提高審計效率，并從宏觀和整體上對審計成果進行提煉，確保審計效用最大化。如在全國地方性政府債務審計中，各地方審計機關按照統一方案和目標協同作戰，取得了較好的審計效果。三是注重復合型審計人才的培養和鍛煉，審計歸根結底還是需要人力去完成，審計人員的知識、水平、能力直接影響到了審計的最終成果，要建立全省審計人才庫，制定一定的激勵措施，調動審計人員學習的積極性和主動性，加強審計隊伍的傳幫帶，促進審計人員知識、水平、能力的不斷提升，同時還要注重發揮內部審計作用，要能夠有效利用內部審計的成果，促進審計效率的提升。
（二）突出審計重點，做到有的放矢。審計監督的對象多，工作量大，要實現審計在質和量上“全覆蓋”就必須要明確審計重點，有的放矢，使有限的審計資源能夠直擊影響公共利益最大化和國有資產、國有資源配置最優化以及評價領導干部經濟責任履行情況的主要環節，提高審計效率和審計監督的影響力。要做到突出重點、有的放矢，筆者認為一是可以通過開展管轄范圍內的審計對象摸底調查工作，摸清審計對象底數，充分掌握審計對象的發展、變動情況，明確審計對象的審計重點和風險隱患，摸清公共資金、國有資產和國有資源的管理領域內審計監督的盲區，這樣既能為審計項目計劃安排提供思路，同時也有利于審計機關更好的貫徹審計“全覆蓋”要求。二是在充分調查研究的基礎上，圍繞審計“全覆蓋”要求，按照有重點、有步驟、有深度、有成效的推進審計工作，對管理和使用公共資金、國有資產、國有資源的重點單位安排專項審計，對非重點單位可以采取自查和抽查相Y合的方式進行動態監督，同時結合科學、合理的審計頻率對專項審計對象進行動態調整。三是對關系國民經濟發展，民生問題和社會穩定的重點領域要緊密關注，確保審計監督在維護國家財政資金收支的真實性、合法性、效益性以及促進國家相關政策措施落實中的重要作用。
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關鍵詞：低碳經濟；會計；應對策略
0. 引言
隨著我國經濟水平的日益提高、社會的不斷發展、人們生活水平的持續改善，由于人們在追求經濟發展的過程中對能量資源的不斷利用，溫室氣體排放量持續增多，全球暖化問題驟然加劇，人們賴以生存的環境正在逐漸遭受到人們經濟行為的破壞[1]。因此，這就迫使發達國家及發展中國家對可持續經濟發展的關注與重視，提倡低碳經濟的實行與普及，承擔起保護地球環境的重任，這也是我國事業單位工作者急需解決和應對的問題。在此環境背景下，低碳經濟理念已經成為應對全球暖化和持續發展經濟的必選之路，本文通過分析低碳經濟對會計行業發展的影響，并提出相應的應對方案。
1. 低碳經濟環境下會計的現狀分析
當今時代是一個正處于市場經濟蓬勃發展的時代，為了實現經濟發展與環境保護兩不誤，各企業事業單位都提倡進行低碳經濟發展。在低碳經濟席卷全球的經濟環境下，會計信息的價值取向也發生了根本性的變化。為了適應社會主義市場經濟體制的需要，進一步規范低碳經濟環境下事業單位會計核算內容，加強會計管理，促進社會各項事業健康、有序發展。會計信息的使用主體、使用客體也隨之發生改變，“監管有用”已逐漸被“決策有用”所取代。
高碳經濟行為的碳排量與經濟水平的發展成正相關，而低碳經濟模式是指在經濟發展過程中以最低的碳排量來獲取最高的經濟價值。在這種經濟環境的影響下，溫室氣體的排放量將被歸入分析框架并實現經濟增長與碳排量不再有關聯的經濟理念[2]。對于事業單位而言，低碳經濟將成為未來經濟模式的主導，因此事業單位必須引進這一環保觀念，并制定出低碳行為的相關策略和規劃。
低碳經濟商業環境存對自然資本權益的維護有著非常明確的規定，該經濟模式是建立在全球總量限制與交易體系制度的基礎之上，以全球排碳量總預算目標作為基礎，從而我國各事業單位應對所有低碳經濟環境下的經濟活動進行重新定義。因此，事業單位的主體與自然資源達成了直接的交易關系，過程導向明顯，會計的反應職能將得到體現。
然而，低碳經濟環境勢必會對傳統會計學帶來沖擊，而這也為傳統會計學的發展和進步提供了新的方向和動力來源，也為構建具有會計學特色的社會價值創造開辟了新的道路。
2. 低碳經濟環境下的會計應對
基于低碳經濟理論的要求下，會計的總體目標是在為信息使用者提供環境會計信息的同時，明確經濟增長必須建立在合理利用資源和保護環境的基礎之上，不能以犧牲環境作為代價來換取經濟的短期發展，否則事業單位將為此付出沉重的代價[3]。顯然，碳排量降低對會計行業有所影響，通常以會計準則和會計具體核算內容的形式體現。低碳經濟環境下會計應對也應從這兩方面考慮。
（1）完善低碳經濟下事業單位的會計準則體系
低碳經濟是改善高碳排量經濟對環境造成損害的關鍵，提出完善與低碳排量經濟相互適應的會計準則體系和協調是一種必然的發展趨勢。在這樣的經濟環境下，占據國際制高點，使我國成為全球碳排放會計準則制定及可預期碳排放會計準則國際趨同的規則推動者至關重要。降低碳排量的會計準則重點應體現在以下幾個方面，如協調低碳經濟行為內容及其傳統會計系統的不適應，對碳排量經濟活動利用的資產和能源及其衍生工具等進行確認與計量，實施合同能源管理的核算方法，制定特定低碳經濟交易的碳指標及會計處理規范等。
（2）加強低碳經濟環境下會計的管理
事業單位在運行管理中要逐步實施低碳管理方針，事業單位的相關部門的決策者在低碳經濟環境下對自身的管理問題上要整合共享價值觀、戰略和運營結構、運行系統等操作中，開展長期低碳管理模式。此外，事業單位應優化享有資源產物的碳效率。由于在全球碳交易市場的影響下，碳排權利已經成為一種無形的商品，與有形商品一樣由供求關系形成價格。因此，在會計核算內容方面，要將事業單位碳資產狀況納入為企業主要財務信息，對碳資產的資產使用情況和負債情況作出相應的報表。
（3）加強低碳經濟環境下事業單位會計工作者的主觀能動性
除上述兩點應對策略外，加強事業單位會計工作的主觀能動性，提高服務質量也是應對低碳經濟影響、提供優質服務的關鍵，具體應對策略如下。
第一，建立碳排放量與能源審計機制。某些發達國家如日本、荷蘭等國家已經逐步形成了一套行之有效的能源審計制度方針，其中最普遍的做法是由政府占主導地位從而推動能源審計的實施與普及。例如，日本委托節能中心要求事業單位會計進行能源審計，荷蘭政府對某些事業單位的能源審計提供免費服務。
第二，充分發揮事業單位中會計的職位職能，做好本部門負責的工作。我國事業單位的會計組織系統分為主管會計單位、二級會計單位和基層會計單位三級。以上三級會計單位實行獨立會計核算，負責組織管理本部門、本單位的全部會計工作。另一方面，事業單位的會計工作者應充分認識到低碳經濟環境對事業單位會計行業帶來的影響，并采取積極的措施進行應對。
3. 結束語
隨著社會的不斷發展與進步，低碳經濟將成為勢不可擋的新型經濟活動環境。低碳經濟的發展與會計的完善有著相輔相成的關系，同時低碳經濟在實現過程中可能會對各事業單位會計行業工作者帶來不定程度的沖擊和影響。因此，在這種經濟模式下，針對未來可能出現的問題進行分析研究，并總結出相應的應對策略，才能促進低碳經濟的實現和會計行業的發展。（作者單位：內蒙古鄂爾多斯市恩格貝管委會）
參考文獻
[1]關鑒. “碳變”時刻：中國企業家的碳抉擇[J]. 中國企業家. 2009（16）
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【關鍵詞】煙草公司 內部控制 分析總結
一、內部控制理論概述
（一）內部控制的概念與內涵
什么是內部控制？定義很多，所謂內部控制，是指企業為了保證業務活動的有效進行，保護資產的安全和完整，防止、發現、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制訂和實施的政策與程序。
隨著經濟生活內容和經濟管理要求的變化，筆者認為：內部控制是指單位為了提高經營管理效率、保護資產完全完整、促進法律法規有效遵循和發展戰略得以實現等而由單位管理層及員工共同實施的一個權責分明、動態改進的管理過程。
（二）內部控制的內涵
內部控制的主體：即由誰來進行內部控制。具體的說企業內部的所有員工都應當是內部控制的主體，其中包括企業董事會、經理階層和其他員工。內部控制不僅僅是董事會或管理人員的責任，企業中的每一個員工都應對內部控制負有責任。
內部控制的客體：按控制對象的具體對象來分，內部控制的客體有五個：
（1）企業所有員工。企業中的每一個員工既是控制的主體又是控制的客體，既對其所負責的作業實施控制，又受到他人的控制和監督。
（2）企業組織機構。各組織機構在組織實施內部控制的同時，也受到每部控制的制約，各個組織機構之間的關系，以及組織機構的內部活動，都通過內部控制加以明確規定。
（3）企業的資產和負債。內部控制的一項重要任務就是保護企業資產的安全完整。
（4）企業的信息載體和信息處理。企業的信息載體包括各種會計核算、統計核算和業務核算的書面文件，還包括計劃、定額等書面文件，其格式、內容以及信息的記錄和處理，都應有制度加以規定。
（5）企業的各種經濟業務活動。包括管理活動和生產活動。企業內部控制發揮作用的程度，主要通過這些活動體現出來。進行這些活動必須遵守內部控制制度的規定。
（三）內部控制理論研究
隨著改革開放的不斷深入，建立現代企業制度，為了保護投資者的權益，整頓社會經濟秩序，貫徹實施《會計法》及相關法律、法規，都迫切需要建立、健全與之相應的內部控制體系。《企業內部控制基本規范》講內部控制分為五要素：內部環境；風險評估；控制活動；信息與溝通；內部監督。
我國政府在推動內部控制理論建設方面起步比較晚，但是放政府意識到內部控制重要性時，積極推動內部控制理論的研究。內部控制理論的研究成果對中國企業內部控制規范具有非常有價值的知道意義。
二、煙草企業內部控制現狀分析
（一）煙草行業概括
“中國煙草行業實行統一領導、垂直管理、專賣專營的管理體制。國家煙草專賣局、中國煙草總公司對全國煙草行業的人、財、物、產、供、銷、內、外、貿，進行集中統一管理。中國煙草總公司于1982年1月成立，國家煙草專賣制度是在1983年9月國務院《煙草專賣條例》后正式確立的。
（二）煙草企業的特殊性
壟斷性。我國煙草現行的專賣專營的管理體制，是典型的行政性壟斷。是國家依靠相應的法律和政策壟斷煙草的生產和經營。煙草業不像電力、鐵路等行業具有明顯的規模經濟性，并非嚴格的依靠自然資源的占有，不是自然壟斷經營而是國家壟斷經營。
矛盾性。煙草產品不同于一般商品，也不是生活必需品，而是一種有害健康的、具有成癮性的、低彈性的消費品，具有很強的外部負效應。
三、JX煙草公司內部控制存在的問題
（一）JX煙草公司的概括
JX煙草公司成立于1986年6月，公司擁有資產總額2億多元，主要業務活動設計到卷煙的采購、儲存、配送、煙草專賣零售許可證審批發放管理、專賣稽查管理和商品零售活動。具有完善的卷煙銷售網絡，已形成全縣卷煙銷售的大訪銷、大配送格局。
（二）JX煙草公司內部控制存在的問題
JX煙草公司雖然已經建立了內部控制制度，積累了一定的內部控制經驗，大部分的基本業務都有章可循，但是其內部控制制度還存在許多問題，具體內容主要表現控制環境、信息與溝通和內部監督三個方面。
控制環境方面。JX煙草公司管理層對內部控制等相關知識掌握的比較少，認為公司只要按照之前制定的規章制度進行運行就可以了，對內部控制不重視，意識淡薄。
信息與溝通方面。各部門之間幾乎都進行各自部門的業務活動，部門和部門之間業務不公開，平時，信息技術部門與業務部門之間的溝通很少，除非要召開相關的會議和年末工作總結時才能進行溝通，因此會影響信息溝通質量、及時性和準確性，嚴重的還能出現信息價值降低和信息失真的現象。
內部監督方面。公司內部審計的獨立性不夠，內部審計工作只是單純的對會計賬目進行審核，沒有設計企業內部控制評價標準和對改善內部控制的有效性提出審計后的意見和建議。
四、完善煙草行業內部控制的方法
（一）建立健全的監督機制
煙草行業應經常對企業的內部控制的執行情況進行督導和檢查，企業內部各部門也應對其內部控制的貫徹執行情況進行檢查和把關，發現問題應及時制止和糾正，并追究有關人員的責任。
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一、環境會計概述
如同許家林和蔡傳里（2004）指出的“雖然環境會計是圍繞著環境問題而展開的，但人們對環境會計的具體概念與本質卻有不同認識”。目前國內外較為一致的看法是，環境會計由宏觀和微觀兩個層次構成，宏觀環境會計主要是指國民經濟環境核算；微觀環境會計則是指企業等微觀經濟主體所從事的與環境有關的業務和環境會計信息披露與管理（耿建新，房巧玲）。U.S.EPA（1995）給予環境會計一個較為權威同時具有較為廣泛外延的定義：“在國民經濟核算的范疇里，環境會計指的是自然資源核算，可以提供一個國家或地區可再生以及不可再生自然資源的消耗、存儲量、質量以及其經濟價值；在財務會計范疇，環境會計是指根據通用會計原則（GAAP）為外界信息使用者編制和披露與環境有關的財務信息；當環境會計作為管理會計的組成部分時，它用以幫助管理人員進行資本投資決策、流程或產品設計決策、業績評價以及其它各種前瞻性的經營決策活動。”
二、美、英兩國環境會計教育現狀
下面關于美、英兩國環境會計教育現狀的分析基于兩項經驗研究成果。一是Yakhou和Dorweiler（2002）向全美國660個大學的會計系主任發放了調查問卷，問卷的回收率為19%（共收到122個有效回復）。問卷主要由兩部分組成，第一部分考察開設環境會計的大學如何將環境會計課程與傳統會計課程相融合；第二部分考察了各大學對教學內容重要性的評價。二是Stevenson（2002）向英國各大學中對環境會計感興趣的教師或研究人員以及會計系主任發放了問卷，該調查收到了44份有效回復（回復率為44%）。與Yakhou和Dorweiler略有不同的是，Stevenson的研究主要關注研究生階段的環境會計教育問題。問卷由三部分構成，第一部分詢問環境會計在被調查的學校是否被作為研究生的課程，如果不是，其原因是什么；第二部分詢問了與會計教學有關的27個具體問題，例如環境會計是作為必修還是選修科目、教學目標、教學內容等；第三部分是被調查者的學術背景和興趣的問題，其目的是增加問卷調查的有效性。
（一）環境會計課程的開設情況
從上述研究結果來看，在英美兩國大多數大學的會計系均講授環境會計的有關內容。在教學大綱中規定環境會計內容的大學會計系在英國為71%，而且呈一種上升的趨勢；而在美國幾乎所有回復調查問卷的學校均在課程中設置了與環境會計相關的內容。
盡管講授環境會計內容已成為大學會計系的必然選擇，但是開設獨立的環境會計課程的學校比例卻低很多。在美國僅有3%的學校開設了單獨的環境會計課程，盡管如此，開設的課程名稱和內容仍反映出環境會計的豐富內涵，課程名稱包括：“環境會計”“政府、商業和自然資源”“環境會計過程”、“環境會計高級專題研究”等。對于不單獨開設環境會計課程的大學，大部分的環境會計內容是融合在其他會計學課程中講授的，最常見的涉及到環境會計的科目包括：財務會計、管理/成本會計、會計信息系統等。由此可見，大部分學校講授環境會計的立足點是環境會計對傳統會計學分支的影響以及如何將環境會計的內容有機融入現有的教學框架。這種將環境會計作為傳統會計課程有機組成部分的趨勢在美國可能還將延續一段時間，因為調查問卷顯示，僅有11%的受調查者認為有必要將環境會計從現有的課程中獨立出來，調查顯示英國也存在類似的情況。
（二）環境會計的教學內容
美、英大學會計系講授的環境會計內容從總體上可以劃分為三個部分。一是環境會計概述，主要是與環境會計有關的基本概念和理論，如環境問題對企業經營的潛在影響、可持續發展觀念的興起及其內容、政府環境法律與政策及其與企業經營之間的關系等；二是環境管理會計，也就是如何使用環境會計信息支持企業內部決策；三是環境財務會計，即環境會計信息的對外呈報。下面根據Yakhou及Dorweiler和Stevenson的研究列出了美、英兩國大學所教授的環境會計涉及到的具體內容。值得注意的是，由于大部分大學沒有開設獨立的環境會計課程，下屬內容一般是結合在某些傳統的會計教學科目中來講授的。例如，很多學校在講授財務報告時會涉及到在財務報告中增加環境信息披露的必要性、披露的方式和內容以及現行實務界的做法，還可能討論單獨呈報環境財務報告的有關問題。在講授審計報告時，將會安排專門的章節討論出具審計報告時需要考慮的環境問題，例如，由于存在嚴重的環境污染事件，公司編制財務報告的持續經營假設是不恰當的，此時可能會導致否定的審計報告；再如，由于環境問題，公司的資產已經發生減值或者沒有計提足夠的或有負債準備，此時可能導致保留意見等。
1.環境會計概述的教學內容
（1）可持續性發展戰略的內容及其評估方法；（2）企業環境政策概述；（3）企業環境發展和監控系統的構建；（4）企業經營對環境影響的評估；（5）公司環境審計與評估。
2.環境管理會計的教學內容
（1）垃圾處理、污染及資產廢置的會計問題；（2）環境問題預算與績效評估；（3）環境投資評估；（4）與環境有關的研發、預測和設計會計；（5）產品生命周期與環境成本研究；（6）企業并購與環境成本、效益分析；
3.環境財務會計的教學內容
（1）財務報告中的環境問題；（2）獨立的環境財務報告研究；（3）與環境有關的或有負債及會計差錯更正問題；（4）與環境有關的支出與承諾的會計處理問題；（5）與環境有關的借款、所有者權益及保險問題；（6）審計報告中可能涉及到的環境問題研究；（7）與環境有關的資產（如存貨、土地等）價值評估問題。
4.各種教學內容的相對重要性
Yakhou及Dorweiler和Stevenson不僅分別調查了英、美兩國環境會計教育的內容，還要求回復者對各項教學內容的重要性進行評價，由此得到的數據可以作為評估現行環境會計教育重點和預測環境會計教育的未來趨勢。從調查的結果來看，美、英兩國表現出十分相似的結果。具體而言：首先，環境會計概述在兩國均不是重點教學內容；其次，與環境管理會計相比，環境財務會計的教學受到更大的重視，而且對環境財務會計的重視程度在未來會進一步得到加強，這是由于“各種利益相關者對更多的環境信息披露和呈報施加了越來越大的壓力”（Yakhou和Dorweiler）。
三、對我國環境會計教育的啟示
由上面的分析可以看出，環境會計開始成為大多數大學會計教育必然涉及的內容，盡管目前兩國單獨開設環境會計課程的大學并不多見。筆者認為環境會計在美、英兩國的現狀和發展趨勢對于我國會計教育的改革和發展有著重要借鑒意義。
（一）隨著我國政府對環境保護的重視以及公眾環保意識的加強，環境會計的重要性將日益顯現
大學會計教育應當反映這種新的發展趨勢，在課程中適當引入必要的環境會計知識。高校應當適當鼓勵環境會計的教學和研究工作，這有利于培養會計畢業生的社會責任感和提高其綜合素質。
（二）將環境會計的教學內容結合到現有的會計課程中進行講授
由于大部分學者認為環境會計教學的優勢在于幫助學生以一種更加全面和整合的方式看待會計，而且環境會計的內容與傳統的分支特別是財務會計和成本/管理會計聯系緊密，因此，通過將環境會計課程內容結合入傳統會計分支中，既可以達到環境會計教學的目標，也與環境會計的內容相適應。另一方面，根據我國目前環境會計的實踐和研究現狀，開設獨立的環境會計課程既缺乏基礎也無必要。
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關鍵詞：路徑依賴；綠色；GDP；選擇
中圖分類號：F124.7 文獻標識碼：A 文章編號：1003-9031(2008)04-0026-05
所謂“路徑依賴”是制度經濟學中關于制度變遷的一個重要的分析方法。即在制度選擇過程中，初始選擇對制度變遷的軌跡具有相當強的影響力和制約力。人們一旦確定了一種選擇，就會對這種選擇產生依賴性，而這種選擇本身也具有發展的慣性，具有自我積累放大效應，從而不斷強化這種初始選擇，使其較難突破。從我國GDP核算變遷中來看，兩次重要補充、一次重大調整和兩次重大修訂明顯存在路徑依賴現象。本文擬從制度經濟學的這一基本理論出發，來探討我國GDP調整的路徑依賴現象以及改進GDP核算的現實選擇。
一、我國GDP的表達缺陷及調整路徑依賴
最近，國家統計局在總結以往經驗的基礎上，參照國際慣例，對我國GDP核算和數據制度進行了改革。這項改革對提高我國GDP核算的科學化、規范化和透明度，具有重要的意義，但始終擺脫不了GDP調整的路徑依賴現象，無法突破GDP本身面臨的局限性。
(一)GDP表達的內在局限性
國民經濟核算主要是通過一系列的指標，從實物量到價值量，從存量到流量，從投入到產出，從費用到收益，對社會再生產的循環過程加以量化的描述與分析。20世紀40年代，西蒙?庫茲涅茨發明了GNP(國民生產總值)，衍生出GDP(國內生產總值)，隨后被聯合國采用，至今已經成為全世界衡量經濟發展的重要指標。GDP是指一個國家或地區中由所有居民生產者創造的增加值，加上不含在產出估價中的所有產品稅(減去補貼)之和。從生產角度看，GDP=總產出-中間產品消耗。中間產品消耗是指生產過程中所消耗的原材料、能源以及外雇勞務等。GDP的計算未對資本性資產構成的貶值和自然資源的退化和折舊進行扣除。增加值是一個行業所有產出加總，并剔除中間投入后的凈產出。
由于GDP僅僅衡量經濟過程中通過交易的產品與服務的總和，它假定任何的貨幣交易都“增加”社會福利，但在交易過程中到底是增加社會財富還是減少社會財富，它并不能加以辨識。因此，GDP中包括有損害發展的“虛數”部分，從而造成了它對發展的不真實表達。與此同時，它只反映了增長部分的“數量”，尚無法反映增長部分的“質量”。從社會角度看，GDP將好的、壞的產出一視同仁地算在經濟指標之中。例如，教育、服務青少年、老年人的勞務所得，跟制造武器、香煙等具有同樣的價值。它把造成社會無序和發展倒退的“支出”(例如犯罪、家庭解體等成本)均視為社會財富；它不能反映社會貧富懸殊所產生的分配不公平等發展瓶頸，即它不計總量增長過程中由于人際不公平所造成的破壞性后果；從環境角度看，它認為自然資源是自由財富，不去考慮自然資源的逐漸稀缺性，也不去考慮如何解決資源的質量下降和耗竭性資源的枯竭等問題，所以通常是一個國家和地區的自然資源消耗的越多，其GDP增長也就越快；同時，它不能反映環境的緩沖能力下降，自凈能力下降，抗逆能力下降，反而將產生環境污染的經濟活動的收益也計入GDP之中，甚至將環境污染算成對經濟的貢獻。從經濟角度看，它只記錄看得見的、可以價格化的勞務，其它對社會非常有貢獻的勞務卻被摒除在外。它把家務勞動、婦女生育、志愿者的貢獻等非市場經濟行為，部分地或完全地忽略，也未真實反映社會發展的全貌；較低收入者，并不因為有較多的空閑時間，而提高它的價值，而高收入者，卻沒有休閑時間，并沒有將這些時間算進去當成扣除所得的一項成本。上述表明，GDP作為測量國家財富指標的缺陷很多，并不能真正地表達全球或區域國家的發展。
(二)我國GDP調整的路徑依賴現象
1.兩次重要補充。我國國內生產總值核算始于1985年，為了滿足對數據連續性和可比性的要求，對國內生產總值歷史數據進行了兩次重大補充。第一次是對改革開放后的1978-1984年數據的補充，這項工作是在1986-1988年間進行的。[1]第二次是對改革開放前的1952-1977年數據的補充，這項工作是在1988-1991年間進行的。這兩次重大補充的內容基本相同，既包括國內生產總值生產核算，也包括國內生產總值使用核算。兩次重大補充的方法也基本相同。在生產核算方面，首先對農業、工業、建筑業、運輸郵電和通信業、批發零售貿易餐飲業五大物質生產部門的凈產值進行調整，扣除其中對非物質服務的支付，增加固定資產折舊，得到這些部門的增加值，然后補充計算各非物質生產部門增加值，再將各物質生產部門和非物質生產部門增加值相加，得到國內生產總值。在使用核算方面，就是對國民收入的最終消費、資本形成、貨物和服務進出口進行補充和調整。對最終消費進行補充和調整就是扣除國民收入的居民消費和政府消費中屬于非物質生產部門提供服務的全部支出，使之分別形成國內生產總值的居民消費和政府消費。對資本形成進行補充和調整主要是把固定資產折舊補充到國民收入的固定資本形成凈額中，使之成為國內生產總值中的固定資本形成總額。對貨物和服務進出口進行補充和調整，重要的是把非物質服務進出口補充到國民收入的貨物和服務進出口中，形成國內生產總值的貨物和服務進出口。[2]
2.一次重大調整。對國內生產總值數據進行第一次重大調整是在我國進行首次第三產業普查后的1994和1995年間進行的。1985年開展國內生產總值核算以后，非物質服務生產活動的資料來源一直是一個薄弱環節。同時，改革開放以后，非公有零售貿易餐飲業和運輸業獲得了迅速的發展，但常規性統計對這部分活動覆蓋不全。為了解決這些矛盾，我國于1993-1995年進行了全國首次第三產業普查(普查年度是1991年和1992年兩年)，并根據普查資料對國內生產總值歷史數據進行了第一次重大調整。調整的時間范圍涉及1978-1993年16個年度，調整內容包括國內生產總值的生產核算和使用核算。生產核算的調整包括第三產業中各產業部門增加值的調整和國內生產總值總量的調整，使用核算的調整主要是最終消費的調整和支出法國內生產總值總量的調整。一次重大調整使得國內生產總值歷史數據更準確地反映了第三產業的情況，為國家制定產業政策提供了正確的依據。
3.兩次重大修訂。第一次修訂是年度數據修正，1994年GDP增長率由11.8%調整到12.6%，第二次修訂是季度數據修正。國家統計局在對2004年上半年GDP進行核算時發現，由于在2003年上半年GDP核算中，為反映當時“非典”對服務業的影響，國家統計局于當年7月上旬啟動了應急機制，進行了一次快速調查，由于當時沒有別的資料，只好使用該快速調查的結果，致使第三產業中的其他服務業增加值同比只增長O.4%，進而影響第三產業只增長了4.1%。但從目前獲得的各種資料，特別是通過常規統計所獲得的資料看，由于在“非典”高峰剛剛過去這一特定時間進行的快速調查，有許多不確定因素，得到的社會服務業營業收入比上年同期下降14.8%的結果明顯偏低。根據現有資料，按照有關國際準則，國家統計局對2003年第二季度和上半年GDP數據進行了如下修訂：2003年第二季度的GDP、第三產業和其他服務業的同比增長速度，由原來的6.7%、O.8%和-6.8%修訂為7.9%、4.5%和5.7%。相應的，2003年上半年的GDP、第三產業和其他服務業的同比增長速度，也由原來的8.2%、4.1%和O.4%，修訂為8.8%、6.0%和6.5%。國內生產總值歷史數據的兩次重大調整及時滿足了宏觀經濟分析和管理對相應數據的需要，保持了相應時期的GDP數據的可比性和一致性。
二、綠色GDP概念的提出與可行性
我國現行的國民經濟核算體系沒有反映自然資源和生態環境的價值以及經濟活動對環境和資源造成的損失。多年來片面追求GDP的高速增長，忽視了環境保護及節約資源，在經濟增長的同時，給環境和資源造成了較大的破壞和損失。因此，改革目前以GDP為核心指標的國民經濟核算體系，對環境、資源、經濟綜合核算的研究，進而核算和使用綠色GDP指標的重要性和必要性尤為突出。[3]
(一)綠色GDP的概念
人類的經濟活動包括兩方面的活動。一方面為社會創造財富，即所謂“正面效應”，但另一方面又以種種形式和手段對社會生產力的發展起著阻礙作用，即所謂“負面效應”。這種負面效應集中表現在不合理利用自然資源和向生態環境排泄廢棄物，使資源數量日趨減少，生態環境質量日益惡化。所謂綠色GDP，就是從GDP中扣除環境資源成本和對環境資源進行保護的費用，得到的經過資源、環境因素調整的國內生產總值。[4]綠色GDP實質上代表了國民經濟增長的凈正效應。綠色GDP占GDP的比重越高，表明國民經濟增長的正面效應越高，負面效應越低，反之亦然。建立以綠色GDP為核心指標的經濟發展模式和國民核算新體系，關鍵也在于自然資源和環境價值的核算問題。從近年來各國的應用和實踐經驗看，自然資源和環境核算大體包括四方面：(1)對資源掠奪性開發、生態破壞和環境污染所造成的直接經濟損失；(2)為減少環境污染、恢復生態平衡支付的經濟投資或開支；(3)由于過度采掘和大量消耗，導致自然資源衰竭所產生的負面作用；(4)由于環境污染導致的社會負效應。綠色GDP通過將資源的損耗及環境污染與生態惡化造成的經濟損失貨幣化，使人們更直接地看到經濟活動給生態環境和自然資源帶來的負面效應，看到伴隨GDP增長的同時，付出的環境資源成本和代價，從而使人們在追求經濟增長的同時自覺珍惜資源，保護環境，走可持續發展之路。
(二)我國開展綠色GDP核算的必要性
采用綠色GDP統計核算方式，不只是一個統計方法的技術性問題，它將對我國統計方式、管理模式、經營理念、行政體制、經濟發展模式等一系列問題產生影響。采用綠色GDP核算方式必將對經濟及社會各方面帶來積極的影響。
1.真實地反映經濟發展狀況，為政府部門提供決策依據。據世界銀行2000年的統計顯示，20年來中國的平均經濟增長率為103%，但由于生態退化、資源浪費和環境污染嚴重，在很大程度上抵消了“名義國內儲蓄率”的真實性。世界銀行認為，我國1995年因資源消耗和環境污染造成的損失在540億美元左右，約占當年GDP的5%-7%。這意味著在高增長的背后是高消耗、高排放，造成了資源的驚人消耗和數量巨大的污染物排放。當我們采用綠色GDP統計系統后，從數字上看，經濟增長率必然要下降，但與實際財富和經濟發展實際情況更為接近。國家對各種資源的使用情況將更為清晰明了，為國家制定經濟發展計劃或政策提供更可靠的數據依據。
2.提高國家宏觀調控的能力。國家經濟宏觀調控能力的強弱，取決于正確的決策，而決策的前提是完備的機制和精確的數據。綠色GDP可以提供準確的統計數據，還可以有效控制污染企業的發展，有效提高經濟運行質量。若采用綠色GDP的統計方式以及采取相關的綠色會計、綠色審計等一系列相關政策法規，國家的宏觀調控能力將進一步加強。
3.合理有效地利用各種資源，保護環境，走可持續發展之路。2004年，按匯率法計算，我國GDP只占全世界GDP的3.8%，但消耗的鋼材、煤炭、水泥則分別相當于當年世界總產量的37%、31%和57%。尤其是有些地方片面地追求經濟增長，不注意合理利用自然資源和保護環境，為此國家投入了大量的人財物來治理。若以綠色GDP核算來統計，政府和企業經營者就會從成本考慮不會開辦或停辦污染環境嚴重的企業，國家也不必為此而付出這么多治污資金，企業更不會因被政府關停帶來設備、資金的損失。若以綠色GDP核算來統計，各地農村對一些劣質農產品或作物就因沒有效益而不種，而優質、高效、生態化的農產品將成為被自覺選擇的對象，使我國的農、林、牧業走上良性循環的發展道路。實行以綠色GDP為核心指標的經濟發展模式和國民核算新體系，有利于保護資源和環境，促進資源可持續利用和經濟可持續發展，有利于加快經濟增長方式的轉變。提高經濟效益。
4.轉變執政理念，堅持以人為本，樹立科學發展觀。改革開放以來，我國政府執政理念始終是“以經濟建設為中心”。其實質是尊重人們對物質生活的追求，尊重人的生存權和發展權，體現以人為本的精神。但在執行的過程中逐步演化成了以GDP為中心的執政理念，以GDP增長來考核干部政績。若采用綠色GDP作為對各級政府和官員的考核指標，才能促使他們努力改變經濟增長方式，減少對環境資源的破壞和浪費，實現環境、資源和社會經濟的協調發展。采用綠色GDP核算系統，將從客觀上阻止當前一些偏差和短期行為的發生，使政府的執政理念、執政方式真正體現以人為本，真正代表廣大人民群眾的利益，從根本上改變黨政領導的政績觀，牢固樹立科學發展觀。
5.從制度上重視失業問題，從根本上解決失業問題。在市場經濟下，企業追求的是本企業資本效益的最大化，而政府追求的是社會總資本效益的最大化。活勞動力是一種潛在的不能儲存的勞動能力，也是一種資源。降低活勞動成本使企業經濟效益提高，但節約的活勞動如果不能用在其他勞動過程中，對整個社會來說是資源的浪費。對失業即活勞動的浪費，目前只是作為一種社會問題，由中央政府通過各種政策強力推進再就業工程來加以解決，而不是從具體運行機制上制定一些標準和法規，讓地方政府按標準和法規執行來解決失業問題。采用綠色GDP統計系統，本身就強調對國家各種資源的核算和有效利用，強調總資本的積累。一旦采用綠色GDP核算方式，就要求政府的各職能部門主動為就業問題多想思路和方法，從社會總資本來考慮，逐步從根本上解決失業問題。
6.更加注重社會資產的積累。改革開放20多年來，我國的GDP平均年增長率較高，每年GDP的增長在一定程度上反映了當年新增財富的多少。GDP是一個流量概念，資產是一個存量概念，而一個國家的貧富主要是看資產的存量。近年來，我國GDP增長較快的同時財富損失也快。各級政府沒有強烈的財富積累意識，一些地方政府只注重GDP的增量。如許多房屋及設施(包括基礎設施)，政府和企業在建設時，缺乏科學的論證，新建起來后沒有幾年又拆掉，對歷史文化遺產也沒有做到很好的保護，對自然資源更是掠奪性開發，這些對國民財富來說是負積累。這樣，國家的總財富并沒有得到有效積累。一旦采用綠色GDP核算系統，將促使各級地方政府的官員對財富的積累加以重視，樹立起資產積累意識。
三、我國推進綠色GDP核算的戰略構想
鑒于目前實行綠色GDP核算還存在諸多技術問題，我國要正式建立和采用綠色GDP核算體系還需要一個漫長的過程，為此，筆者提出以下構想，以加快我國綠色GDP核算的進程，滿足國際比較的需要。
(一)加強對綠色GDP核算的理論方法研究，盡快建立我國綠色GDP核算的統計制度
一是國家林業、海洋、礦產、土地、環保等有關部門應從本部門職責出發，建立相應的統計制度，研究制定出資源估價標準和環境污染的估價標準。如開發礦山資源會改變甚至破壞該礦山區域的生態系統，則應對恢復該地生態系統制訂估價標準；生產活動中產生的廢水、廢氣、廢渣會污染和破壞環境，也必須制定恢復環境代價的估價標準。二是企業應按照國家有關部門制定的估價標準，計算資源消費成本與環境成本，在估價中，能夠進行市場交易的資源用市場交易價格估價，不能交易的按凈現值方法，通過未來收益來估價，污染按虛擬治污成本來估價。三是加強對企業資源消耗與環境污染的監測。資源消耗與環境污染對生態系統的破壞，都屬于微觀企業生產發展對社會的負面影響，企業會盡量逃避責任，政府有關部門必須加強監測檢查。
(二)借鑒國外先進經驗，盡快編制出我國資源環境核算的實物量表和價值量表
進行綠色GDP核算，關鍵是對資源環境的核算。資源環境的基本核算包括實物量核算和價值量核算，價值量核算要建立在實物量核算的基礎上。目前，我國正在進行自然資源和環境的實物量核算研究。要加快這一研究步伐，一方面要組織少量市(縣)開展資源環境統計與核算試點，在試點取得成功基礎上逐步推廣。另一方面，要借鑒在資源環境核算方面處于領先地位的國家的經驗，編制出我國實物量表與價值量表，以測算出經過資源環境調整后的綠色GDP。目前，歐美發達國家在綠色GDP的核算上已經取得了巨大成績。就發展中國家來說，墨西哥率先進行了綠色GDP核算，它將一些自然資產(例如水、土地、空氣、森林等)及其變化編制成實物指標數據，然后通過估價將各種自然資產的實物量數據轉化為貨幣數據，算出它們的損失成本，最后進一步算出環境退化成本。這一方法對我國綠色GDP核算具有一定的參考價值。
我國已經形成了包括礦產資源、土地資源、水資源、森林資源、海洋資源、草地資源、野生動植物資源、再生資源和環境資源等9大類別為主要內容的資源環境統計體系。可盡快將這9大類別的自然資源和環境核算合并，實現自然資源與環境分類核算到綜合核算的轉變。鑒于我國目前實際情況，應重點開展礦產、森林和土地三種自然資源及生態環境資源的核算，編制出相應的實物量表和價值量表。
(三)政府應積極采取各項措施，為綠色GDP核算創造有利條件
一是在指導思想上，政府要充分認識到我國全面建設小康社會的進程，不光是追求GDP的指標，還包括社會的發展、環境的改善、文化生活和精神道德水平的提高，推動物質文明、精神文明和政治文明的全面發展。必須按照全面建設小康社會的目標和要求，轉變過去的發展觀念，以科學發展觀指導綠色GDP核算制度的建立，把綠色GDP核算建立在以人為本、協調統籌、可持續發展的觀念之上。二是在政策法規上，政府應在實際行動上加強進行綠色GDP核算的傾向，把綠色GDP核算上升到法律的高度，確保環境經濟核算有法可依，有章可循。環境經濟核算不是孤立的，它既涉及到擁有環境資產的部門、機構單位等宏觀主體，也涉及到直接占有、耗用環境資產的企業單位等微觀主體。因此，國家應制定與環境經濟核算相配套的宏微觀準則。例如，在《企業會計制度》中增加對綠色會計計量方法的規定。三是政府應轉變傳統的國家宏觀調控政策和干預手段，制定針對企業進行環境核算的相應激勵措施，如鼓勵發展循環經濟、調整產業結構和產品結構，提高技術水平、節約能源、開發利用可再生資源等，實行綠色生產、綠色消費，從根源上解決問題。四是加大對綠色GDP宣傳力度，并重視公眾的參與意識。大力宣傳和普及教育，培養和樹立國人綠色GDP、人均綠色GDP增長意識和環境保護的公眾參與意識。由于綠色GDP核算中很難囊括所有的環境因素并對其進行量化，如環境污染對人的精神狀態造成的損失等，這就可以通過公眾參與進行核算補充。目前，國外已發明出了這種公眾評估方法，即對一些巨大的公眾項目，讓公眾通過切身體會對此類項目做出自己的評價，專家把這些評價資料收集匯總作為綠色GDP核算的一個重要補充。這種環境保護的公眾參與，體現了一國民主發育程度和公眾素養的高低，對我國未來綠色GDP核算的發展具有一定的借鑒意義。
參考文獻：
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[3] 吳優.國民經濟核算的新領域―綠色GDP核算[J].中國統計，2004，(6).
篇9
一、企業財務管理存在的問題
財務管理不規范
企業財務基礎比較薄弱，財務機構配置不全，只能進行簡單的會計核算，不能進行全面的財務預測和分析。企業內部控制制度不健全，內部審計監督不到位。經營管理存在漏洞，經營決策和投資管理等缺乏考慮與監督，導致資金投出以后很難取得回報或者回報甚微。在籌集資金方面，企業的籌資方式比較狹窄，好多都是通過向金融機構借新債還舊債來維持日常經營運轉，資金來源緊張。
3、無形資產研發意識不足
企業的資產都是以有形資產為主，無形資產幾乎沒有。而研發無形資產，在企業稅收方面有優惠，我國企業所得稅法規定企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產的按照50%加計扣除，形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。所以研發無形資產越來越得到人們的重視，企業應加強研究開發以取得稅收方面的優惠。
二、加強財務管理的必要性
財務管理是有關資金的獲得和有效使用的管理工作，在企業經營中起著駕馭、組織和配置資源的功能。財務管理的好壞直接影響企業的經濟效益。
加強財務管理是企業提高經濟效益的途徑
企業資金的籌措與運用，產品成本，效益等方面的決策與分析均由財務管理來實現。加強財務管理能使財務管理從被動型轉向主動型，并借助科學的現代化管理手段，使用具體分析方法，制定企業的決策、計劃等。如：通過資金成本分析來研究企業籌資結構的合理性，可以降低資金成本;通過成本、效益分析能判斷企業經營的好壞，決定以后的經營策略;通過風險分析與管理能了解企業目前與今后一段時間面臨哪些風險，從而有效地化解或避免風險。企業是自然資源開采型企業，經濟效益受資源賦存條件影響較大，更應通過科學分析方法來決策、投資、經營。
3、加強財務管理是現代企業制度的需要
現代企業制度要求企業產權明晰、管理科學、權責明確、資本社會化。要求投入資本實現保值增值、效益最大化。企業要生存必須以收抵支，企業要發展必須擴大收入，財務管理就是圍繞企業目標開展工作和發揮作用的。有關方面對我國2000家虧損國有企業的調查表明，政策性虧損占9.9%，客觀原因虧損占2%，因經營管理不善造成的虧損占80.9%.因而企業只有管理和運用好其財產，才不會被兼并或破產。另外，所有者與經營者在利益與競爭的動因下必然要求加強財務管理，因為所有者要資產保值增值，而經營者則要提高業績水平。
三、企業會計管理工作的對策
優化配置財務會計資源
企業財會人員既要執行國家規定的會計法規和企業制度，又要執行企業專業會計制度，企業獨立的法人實體和市場競爭主體，會計工作十分復雜，核算、分析、管理、監督的工作量很大，必須合理分工，科學配置人員。建議下屬二級單位、三級單位可按企業要求分設財務組、成本組、材料組、工資組和綜合組，實行科目責任制，分別承擔貨幣資金核算工作、材料核算工作、資產核算工作、成本核算工作等，這些崗位與企業形成契約關系，工作如何關系到企業的經營管理水平，影響著企業的經濟效益，也關系到會計人員的切身利益。
3、改革和創新財會制度
按照新時期體制改革和創新的需要，企業要以會計法為基礎依據，結合新會計準則與《工業成本管理辦法》等，對企業原有的規章制度進行修改和補充，按照現代公司制的要求創新制度，明晰產權關系，明確權責關系，履行會計各崗位與企業的契約關系，提高預測、決策、核算、控制、分析和考核功能。同時要從實際出發，嚴把關口、堵塞漏洞、挖掘潛力，合理地利用資源，加快會計崗位的技術創新，進一步深化會計電算化等先進運營手段。
4、不斷完善和加強財務監督
財務監督是管理制度化的重要措施之一，財務監督條例應當體現群眾監督、組織監督和法律監督相結合的原則。設立財務總監、實行財務委派制、實行會計集中核算等都是有益、有效的措施。其中實行財務負責人委派制有利于對單位的財務實行垂直領導，可以避免因個人利益而受制于本單位領導，從而減少財務違紀違規的現象，因此可以考慮將目前的財務委派制結合崗位輪換辦法將其進一步制度化、常規化。
5.全面提升會計人員的素質
首先要解決會計人員結構不合理的矛盾，提高會計人員工作力度。應做好新老會計的銜接，必須對會計人員進行多層次、多渠道的培訓，改革分配制度，推行招聘試用和人員交流的辦法，輸送新鮮的血液充實會計隊伍。其次是廣泛開展會計人員學習交流工作。在不同的單位之間組織財務基礎工作互查，能夠取長補短，發現差距，提高廣大會計人員的危機感，有利于形成良好的學習氛圍。第三是重視對會計人員的培養，搭建其成長的舞臺，增強會計人員自我約束能力，自覺執行各項法律法規和企業規章制度。最后，要對在職會計業務人員有計劃地進行定期崗位輪換。定期調換會計人員的崗位，讓其到各個環節中去學習、實踐和提高，這樣做可以提高會計人員的業務素質。定期崗位輪換，可以使每名會計工作者得到全面鍛煉，而且對培養年輕的財務主管人員也有顯著作用。
篇10
隨著社會的發展和變化，在政府統一進行公共事務管理和為公眾提供公共服務的過程中，由于社會的多樣性需要，公共建設的大幅度提升、財政負擔日益加重，政府單一性的產品供應和低效率的運轉已不能滿足公眾對公共產品的數量和質量的需求，政府自身的局限性決定了政府不能把所有社會公共事務都包攬下來。公共組織應該有選擇性地進行投資管理。
公共組織投資管理中存在的問題
投資項目效益低。一國的社會總投資由公共投資和非公共組織投資兩部分組成。這兩類投資具有不同的特點，適應不同的領域，共同滿足社會經濟發展的需要。非公共組織投資是由追求獨立經濟利益的微觀經濟主體進行的投資，而公共組織投資的性質具公益性和基礎性。公益性質一直以來是滋長效率低下的溫床，公共組織常常是因人設事，機構龐大，效率低下。精簡與效能密切相關，只有精簡，人們才能盡職盡責，各司其職，這才會提高效能，效能的提高又會促使機構的進一步的精簡，從而實現公共投資的效益性。
公共組織過多直接利用行政手段投資于微觀經濟領域。我國公共組織往往管得過多、過細，深入到了企業單位的方方面面，然而公共組織終究是小的，企業終究是千變萬化且復雜而龐大的。雖然政府組織很想對微觀經濟進行管理，但根本就無法實行，更不要說能管理得很好，其結果往往是應該投資管理的沒有進行投資管理，如公共設施、社會保障、環境改善等一系列關涉人們生活質量的公共性事務，而不應該投資管理的卻處處出面干涉。
影響公共組織投資項目審批程序的因素復雜。對公共組織投資項目審批也就是投資項目做出決策的過程，由于影響決策過程中的各種環境、組織、個人等因素無疑也會對投資項目的審批過程產生不同程度的影響，在決策理論研究中，決策的質量和可接受程度是兩個普遍性的問題。從理論上說，要保證實際審批過程中的決策質量和可接受性，必須要保證問題判斷和方案擬定、選擇的正確性。但是，有許多因素影響了決策者所做出的這種判斷和選擇，它們的作用有時是潛在的或無意識的，甚至比一些審批原則和方法對審批者的思想影響更大，主要來自這幾個方面：一是政策和法律因素。現行的政策和法律是各級審批人員進行決策的主要依據。無論是否存在正當的政策和法律依據都是審批者必須考慮的重要問題。二是投資項目的復雜性、困難大等因素。三是外界壓力及信息來源。投資項目的審批本文由收集整理由于牽涉到社會上各個方面的利益，各種社會集團、社會階層以及各類人員將會以各種活動或各種方式表現其對某一社會問題或某種審批結果的關心，甚至可能會在某種程度上直接影響或干預投資項目。信息是否準確、及時、全面，直接影響問題判斷的準確性和決策的質量與效果。四是個人素質差異。審批人員的個人素質不同對決策質量和審批行為有不同的影響。五是審批過程中使用的方式和手段及審批體制對審批結果有著重要的作用。
加強公共組織投資管理的對策
進行投資環境分析。投資環境是指影響投資效果的各種外部因素的總和，是以外部環境為條件的，因此，公共組織在投資時，投資者面對的是復雜、瞬息萬變的環境，必須對投資環境進行認真分析。投資環境包括的內容很廣泛，按照影響的普遍性，可以分為投資的一般環境和相關環境。投資的一般環境主要包括政治形勢、經濟形勢、法律環境及文化狀況。投資的相關環境指與特定的投資項目有關的一系列因素，如相關技術開發狀況、相關行業市場、相關資源、相關地理環境等。
公共組織進行的所有投資都離不開特定的政治、經濟、法律、市場環境等因素。環境對投資項目的經濟效益有至關重要的影響。如果經濟處于疲軟，投資就會處于不利地位。所以在進行投資決策之前，必須仔細地研究投資環境，使投資決策有可靠的基礎，保證決策的準確；公共組織還要及時了解環境的變化，保證投資決策的及時性和靈活性。投資者必須用高度的社會責任感去進行投資實踐，從而面對環境作出積極的回應；投資者在實踐中要善于利用社會的壓力改造內部環境，利用民族習慣、風土人情去使投資項目得到效用最大化，從而使公共組織得到社會更大的支持。
遵循合法性原則，嚴格履行審批程序以保證完成公共投資任務為前提。首先，用于對外投資的資金范圍必須合法。其次，公共組織對外投資，應當按照國家有關規定報經主管部門、國有資產管理部門或財政部門批準及備案。公共部門必須嚴格按審批程序編報投資項目計劃，由投資主體或投資項目主管部門委托勘察、設計、咨詢等機構，從技術能力和經濟效益等方面論證投資項目的合理性和可行性，在此基礎上，設計多個項目動作方案，經過反復比較論證，選擇最佳方案，為投資項目決策提供正確的依據。再次，公共組織以實物、無形資產進行對外投資的，應按照國家有關規定由評估機構進行資產評估，以防止國有資產流失，保護國家利益。最后，公共組織長期用國有資產進行對外投資，不得擅自改變資產的國家所有性質。所以，公共組織對外投資時，不能擠占事業
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經費，影響事業的發展。在用于保證事業發展的所有計劃資產，都不應該用于對外投資。
投資項目具有宏觀調控性。公共組織提供的產品與服務具有公共性，這也是公共組織的核心職能。在日常生活中，有些事情固然可以通過私人、私人機構或組織來處理，小到個人的結婚生子、談情說愛，大到組織生產、經營管理。但是仍有許多事情無法由私人、私人機構或組織來解決，因為公共事務的最大特性就是它的公共性，公共事務的成果可以讓參與者即投資人與非投資人共同享受，普遍獲益。由于此類事務具有全社會的普遍調控性，所以，以追求利潤為目標的企業不愿管，而勢單力薄的私人又管不了公共事務。非公共組織由于受微觀經濟利益的驅動，一般樂于投資收益高、期限短、盈利大的項目。所以，公共組織必須面對這些公共事務，但是公共組織（特別是政府機構）一定要做到以宏觀管理、間接管理為主，公共組織的職能中管理投資是一個重要的部分，但究竟該投資什么，如何投資卻有很大的差別。公共組織的投資方向必須符合一定時期社會經濟發展戰略目標和國家產業政策的導向。例如，為提高全社會的國民素質，投資于科技、教育、文化、衛生、體育廣播電視等非物質生產領域；為彌補市場調節機制的缺陷，投資于基礎設施和原材料工業等低盈利行業；為國家安全需要，投資于國防建設事業；為鼓勵高科技產業發展，投資于高、精、尖技術領域等。
