非稅收入的賬務(wù)處理范文

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篇1

［關(guān)鍵詞］債券；打包；賬務(wù)處理；不良資產(chǎn)［中圖分類號(hào)］F275［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A［文章編號(hào)］1005-6432（2011）44-0083-02

1債權(quán)打包賬務(wù)處理目前存在的問題

債權(quán)打包的賬務(wù)處理,分為賣方賬務(wù)處理和買方賬務(wù)處理。

賣方賬處理,我國(guó)目前銀行間市場(chǎng)基本采用成本法計(jì)價(jià)。意味著投資者的賬面資產(chǎn)可以不受市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)的影響,市場(chǎng)參與者也因此缺乏二級(jí)市場(chǎng)交易動(dòng)力。這種會(huì)計(jì)處理方式隱藏著較大的系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn),它不僅限制了整個(gè)債券市場(chǎng)的流通積極性,同時(shí)也使得債券賬面價(jià)值嚴(yán)重偏離于實(shí)際市場(chǎng)價(jià)值。買方賬務(wù)處理,現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和稅法法規(guī)在不良資產(chǎn)處理方面始終沒有明確成文的規(guī)定,使得無法可依,導(dǎo)致債權(quán)打包賬務(wù)處理隨意性極大。目前大約有三種不同的做法：①增加資本公積；②計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；③不作賬務(wù)處理。筆者認(rèn)為三種做法均不妥。理由如下：①增加資本公積,根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條的規(guī)定計(jì)入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額計(jì)征企業(yè)所得稅。若在應(yīng)收債權(quán)未收回前,將買入債權(quán)與支付現(xiàn)金之間的差額確認(rèn)為資本公積顯然不妥當(dāng)。②計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,在應(yīng)收債權(quán)未收回前,將買入債權(quán)與支付現(xiàn)金之間的差額全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,不僅虛減了債權(quán),而且與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第十一條 “企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí),收入與成本、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配比”的規(guī)定相悖。③不作賬務(wù)處理,使企業(yè)資產(chǎn)反映失真,不便于稅務(wù)部門監(jiān)督檢查。

2債權(quán)打包賬務(wù)處理的探討

2.1賣方賬務(wù)處理

建議完善會(huì)計(jì)制度,防范系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)。為了避免成本法核算帶來的系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn),同時(shí)避免我國(guó)一旦與國(guó)際會(huì)計(jì)制度接軌而引發(fā)的債權(quán)賬面價(jià)值重新估算對(duì)市場(chǎng)參與者資產(chǎn)負(fù)債表造成影響,建議按照國(guó)際公約會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,將不良資產(chǎn)全部按照公允價(jià)值進(jìn)行估值和計(jì)量,利用公允價(jià)值反映市場(chǎng)變化,使其與市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)相一致,促進(jìn)市場(chǎng)參與者二級(jí)市場(chǎng)交易的動(dòng)力,從而提高不良資產(chǎn)處置的流動(dòng)性。關(guān)于具體公允價(jià)值的標(biāo)準(zhǔn),可由行業(yè)性協(xié)會(huì)制定。賣方賬務(wù)處理采用公允價(jià)值確認(rèn)和計(jì)量,不僅能夠達(dá)到上述目標(biāo),同時(shí)還使得整個(gè)債券交易市場(chǎng)及時(shí)避免了賣方出售打包債權(quán)時(shí)的弄虛作假、暗箱操作、等情況下價(jià)值嚴(yán)重受損。通過公允售價(jià)、資產(chǎn)賬面價(jià)值和第三方評(píng)估價(jià)值的對(duì)比分析,可以檢查管理者的資產(chǎn)管理質(zhì)量。

2.2買方賬務(wù)處理

為了克服上述買方賬務(wù)處理問題,建議特設(shè)“待轉(zhuǎn)債權(quán)打包”一級(jí)科目,并在該科目增設(shè)二級(jí)科目“交易成本”和“交易差價(jià)”明細(xì)科目。專門反映債權(quán)打包的實(shí)際交易成本,以及實(shí)際交易成本與實(shí)際應(yīng)收債權(quán)的差價(jià)及攤銷情況。為便于說明債權(quán)打包買方賬務(wù)處理,特舉例：2011年2月1日某企業(yè)以6億元買入某公司225戶應(yīng)收債權(quán)8億元,其中,應(yīng)收債權(quán)本金7億元,剝離利息0.6億元,滋生利息0.4億元。2011年3月25日A單位應(yīng)收債權(quán)2億元,實(shí)際收回應(yīng)收賬債權(quán)1.8億元,雙方協(xié)議差額部分不再追償,發(fā)生相應(yīng)的差旅費(fèi)及律師費(fèi)0.2億元。(注：為便于閱讀,下面會(huì)計(jì)科目的金額均用億元反映)

(1)首先需解決買方初始交易成本的確認(rèn)和計(jì)量。不僅要反映實(shí)際支付的交易成本與應(yīng)收債權(quán)的差價(jià),同時(shí)要監(jiān)控所有債務(wù)單位明細(xì)情況。引用上例,2011年2月1日支付交易成本時(shí)的賬務(wù)處理：

借：待轉(zhuǎn)債權(quán)打包——交易成本6億

貸：銀行存款(或非幣性資產(chǎn))6億

借：應(yīng)收賬款——債權(quán)打包——X單位 8億(反映了買入債權(quán)各單位的明細(xì)情況)

貸：待轉(zhuǎn)債權(quán)打包——交易成本 6億(反映了買入債權(quán)的實(shí)際交易成本)

待轉(zhuǎn)債權(quán)打包——交易差價(jià)2億(反映了買入債權(quán)的交易成本與應(yīng)收債權(quán)的差異)

填列財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),建議將“待轉(zhuǎn)債權(quán)打包”科目余額,計(jì)入“其他流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目”反映,這樣有利于與企業(yè)本身的應(yīng)收債權(quán)進(jìn)行區(qū)別反映。

(2)如何解決買入債權(quán)后追債等費(fèi)用問題。建議將相關(guān)的追債費(fèi)用計(jì)入“勞務(wù)成本”科目,并按債務(wù)單位設(shè)置二級(jí)明細(xì)科目,這樣設(shè)置科目體現(xiàn)了收入配比原則。引用上例,2011年3月25日發(fā)生追債差旅費(fèi)及律師費(fèi)的賬務(wù)處理：

借：勞務(wù)成本——A單位——差旅費(fèi)或律師費(fèi)等0.2億

貸：現(xiàn)金0.2億

(3)如何確認(rèn)收回債權(quán)款項(xiàng)時(shí)的收入。由于買入債權(quán)方并沒有銷售貨物給債務(wù)方,同時(shí)曾經(jīng)也未發(fā)生采購進(jìn)項(xiàng)稅額,筆者認(rèn)為如果按收回金額確認(rèn)增值稅的銷項(xiàng)稅額是不妥當(dāng)?shù)?因?yàn)椴环稀对鲋刀悤盒袟l例》。根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定“境內(nèi)提供勞務(wù)……的單位和個(gè)人,為營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)人”,如果收回債權(quán)金額視同追債勞務(wù)的“服務(wù)收入”,按收回款項(xiàng)全額作為基數(shù)征收營(yíng)業(yè)稅,筆者認(rèn)為也不妥當(dāng),若按收回債權(quán)的全額作為基數(shù)征收營(yíng)業(yè)稅將打擊買入債權(quán)方的積極性,從而對(duì)整個(gè)不良資產(chǎn)處置市場(chǎng)產(chǎn)生很大的負(fù)面影響,建議將收回債權(quán)款項(xiàng)按配比原則剔除交易成本的部分確認(rèn)收入,并按確認(rèn)收入的部分征收營(yíng)業(yè)稅,同時(shí)按追債費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)成本以及已收回債權(quán)部分的往來。引用上例,2011年3月25日收回買入債權(quán)款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)收入的賬務(wù)處理：

借：銀行存款1.8億

貸：待轉(zhuǎn)債權(quán)打包——交易成本1.5億［6×(2÷8)］

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入0.3億

同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本0.2億

貸：勞務(wù)成本——X單位——差旅費(fèi)或律師費(fèi)等0.2億

同時(shí)計(jì)提營(yíng)業(yè)稅:

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加0.015億(0.3×5%)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅0.015億

同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已收回債權(quán)部分的往來：

借：待轉(zhuǎn)債權(quán)打包——交易成本1.5億

待轉(zhuǎn)債權(quán)打包——交易差價(jià)0.5億(倒擠法)

貸：應(yīng)收賬款——A公司2億

(4)買入債權(quán)后產(chǎn)生的剝離利息和滋生利息,可以根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——收入》第十六條“利息和使用費(fèi)收入,應(yīng)按下列方法分別予以確定：①利息收入應(yīng)按他人使用本企業(yè)現(xiàn)金的時(shí)間和適用利率計(jì)算確定；②使用費(fèi)收入應(yīng)按有關(guān)合同或協(xié)議規(guī)定收費(fèi)時(shí)間和方法計(jì)算確定。”

(5)企業(yè)所得稅應(yīng)按《企業(yè)所得稅暫行條例》第一條“境內(nèi)企業(yè),除外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)外,應(yīng)當(dāng)就其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得,依照本條例繳納企業(yè)所得稅”。

篇2

關(guān)鍵詞：消費(fèi)稅 押金 增值稅 賬務(wù)處理

中圖分類號(hào)：F810.423 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2011）06-152-02

在會(huì)計(jì)核算中，包裝物核算時(shí)一個(gè)不可忽視的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理，尤其是涉及到有關(guān)增值稅和消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理。首先對(duì)包裝物概念的正確理解，包裝物是為包裝特定單位會(huì)計(jì)主體產(chǎn)品、商品而準(zhǔn)備的器具、器皿，如壇、袋、瓶、桶、罐、箱等。包裝物在企業(yè)中主要是為促進(jìn)產(chǎn)品銷售而必須或附帶的，所以可以單獨(dú)和附屬處理，如隨產(chǎn)品銷售、出借、出租等。在這些過程會(huì)或多或少涉及到增值稅和消費(fèi)稅的賬務(wù)處理。以下是煙產(chǎn)品包裝物、非煙產(chǎn)品包裝物兩種情況下繳納增值稅、消費(fèi)稅的賬務(wù)處理。

一、煙類產(chǎn)品包裝物中增值稅、消費(fèi)稅的賬務(wù)處理

包裝物隨煙類產(chǎn)品出租、出借、出售繳納的消費(fèi)稅、增值稅的賬務(wù)處理與煙類包裝物的用途十分密切，作用不同賬務(wù)處理方法也不同。但是在押金計(jì)稅的賬務(wù)處理有差別。

（一）除煙絲以外的其他煙類產(chǎn)品包裝物押金的賬務(wù)處理

我國(guó)的稅收法律制度規(guī)定，除銷售煙絲之外的其他煙類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)的包裝物押金，在會(huì)計(jì)核算中不論押金是否返還，均并入銷售額中，按照煙類產(chǎn)品規(guī)定的適用稅率征收消費(fèi)稅和增值稅。在企業(yè)向購貨方收取的煙類包裝物押金到歸還包裝物退還押金過程中，企業(yè)都要額外繳納消費(fèi)稅和增值稅兩筆稅款。在一些教材中將包裝物涉及的消費(fèi)稅和增值稅兩筆稅款計(jì)入營(yíng)業(yè)稅金及附加科目，筆者認(rèn)為不妥。根據(jù)新會(huì)計(jì)法律制度規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅金及附加科目主要核算城建稅、資源稅、營(yíng)業(yè)稅和教育費(fèi)附加，而不包括增值稅。而根據(jù)新稅收法律制度規(guī)定，包裝物押金繳納稅款與包裝物押金是否歸還無關(guān)，即只要收取包裝物押金就要繳稅，因?yàn)榘b物押金是伴隨著銷售而進(jìn)行的，與銷售密切聯(lián)系的，企業(yè)實(shí)現(xiàn)了銷售付出代價(jià)之一就是向國(guó)家繳納稅款，上繳稅款作為銷售費(fèi)用科目列支。在發(fā)出包裝物后如果一年及一年以上尚未退還包裝物的，則收取的押金不用退還也不用再納稅，以免重復(fù)計(jì)稅。

例1.某卷煙有限責(zé)任公司為增值稅一般納稅人，該公司本月銷售甲類卷煙一批，暫收包裝物押金5260元，款項(xiàng)收存銀行，并向購貨方簽訂了押金合同，合同規(guī)定規(guī)定的卷煙包裝物回收期為三個(gè)月（注：該批卷煙適用的消費(fèi)稅稅率為36%）。

卷煙押金會(huì)計(jì)處理如下：

（1）取得包裝物押金時(shí)：

借：銀行存款 5260

貸：其他應(yīng)付款――存入保證金 5260

（2）計(jì)算繳納的消費(fèi)稅與增值稅：

該包裝物押金應(yīng)交的消費(fèi)稅額=5260/（1+17%）*36%=1619（元）

該包裝物押金應(yīng)交的增值稅銷項(xiàng)稅額=5260/（1+17%）*17%=764（元）

會(huì)計(jì)分錄：

借：銷售費(fèi)用 1619

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅 1619

借：銷售費(fèi)用 764

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 764

（3）三個(gè)月后，購貨方尚未歸還包裝物，沒收包裝物押金時(shí)：

借：其他應(yīng)付款――存入保證金 5260

貸：銷售費(fèi)用 5260

（二）煙絲產(chǎn)品包裝物押金的賬務(wù)處理

我國(guó)消費(fèi)稅暫行條例和有關(guān)實(shí)施細(xì)則規(guī)定：新增了實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算消費(fèi)稅這一環(huán)節(jié)，在隨同產(chǎn)品（應(yīng)稅消費(fèi)品）銷售包裝物的應(yīng)就該包裝物和應(yīng)稅消費(fèi)品一起繳納消費(fèi)稅。因此，對(duì)煙絲包裝物押金征稅的規(guī)定適用從價(jià)定率。煙類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售煙絲時(shí)收取的包裝物押金不再繳納消費(fèi)稅，也即是無論期限多長(zhǎng)都不用繳納消費(fèi)稅，但是規(guī)定有超過一年及一年以上的期限需要繳納增值稅。在賬務(wù)處理時(shí)，沒收的包裝物押金繳納的增值稅計(jì)入應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）科目。

例2.甲煙業(yè)有限責(zé)任公司為增值稅一般納稅人，該公司本月銷售煙絲一批，收取煙絲包裝物押金5260元，款項(xiàng)存入銀行，同時(shí)簽訂三個(gè)月的包裝物回收期合同。則包裝物押金的會(huì)計(jì)處理如下：

（1）取得包裝物押金時(shí)：

借：銀行存款 5260

貸：其他應(yīng)付款――存入保證金 5260

（2）三個(gè)月后，購貨方尚未歸還包裝物，沒收包裝物押金時(shí)：

該包裝物押金應(yīng)繳納增值稅銷項(xiàng)稅=5260/（1+17%）*17%=764（元）

借：其他應(yīng)付款――存入保證金 5260

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 764

銷售費(fèi)用 4496

二、非煙類產(chǎn)品包裝物繳納消費(fèi)稅、增值稅的賬務(wù)處理

非煙類產(chǎn)品包裝物有關(guān)“兩稅”的核算與該包裝物的使用用途緊密聯(lián)系，用途不同會(huì)計(jì)處理也不同。

（一）非煙類產(chǎn)品包裝物隨同產(chǎn)品出售的賬務(wù)處理

公司因出售產(chǎn)品的需要，包裝物常常和商品一起銷售，以便促進(jìn)銷售，但是該包裝物伴隨出售中存在兩種計(jì)價(jià)方法。不同的計(jì)價(jià)方法，會(huì)計(jì)處理方法也不一樣。

1.不單獨(dú)計(jì)價(jià)銷售。

（1）銷售收入。對(duì)于包裝隨同產(chǎn)品銷售不單獨(dú)計(jì)價(jià)，也即是在產(chǎn)品的銷售收入中包含了包裝物的價(jià)格在里面，只計(jì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和增值稅銷項(xiàng)稅額，無需另外就包裝物繳納消費(fèi)稅和增值稅。

（2）押金收入。根據(jù)新的稅法規(guī)定，對(duì)于超過了合同期限（或一年及以上）仍未歸還的包裝物，對(duì)押金實(shí)行從價(jià)定率征收消費(fèi)稅和增值稅。包裝物隨同產(chǎn)品一起銷售不確認(rèn)包裝物收入，而包裝物成本計(jì)入銷售費(fèi)用，超過期限未歸還沒收押金，包裝物押金應(yīng)沖減銷售費(fèi)用。

2.單獨(dú)計(jì)價(jià)銷售。

（1）出售收入。按稅法規(guī)定，包裝物不隨同產(chǎn)品出售給購貨方而單獨(dú)計(jì)價(jià)的要繳納增值稅，應(yīng)當(dāng)如同視同銷售材料處理。對(duì)實(shí)現(xiàn)銷售的分別計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）科目。如果產(chǎn)品實(shí)行從價(jià)定率，按照消費(fèi)稅暫行條例的規(guī)定：包裝消費(fèi)品的包裝物應(yīng)一并并入銷售額中征收消費(fèi)稅。

（2）包裝物押金收入。根據(jù)新的稅收法律制度規(guī)定，對(duì)于超過期限或者超過一年及以上尚未歸還的包裝物，收取的押金按照適用的稅率并入產(chǎn)品銷售額中一并征收消費(fèi)稅和增值稅。例外情況下，產(chǎn)品銷售中包裝物已經(jīng)計(jì)稅，但是為了盡快促進(jìn)收回包裝物又額外加上一定的押金。這種押金屬于暫收應(yīng)付款，應(yīng)計(jì)入“其他應(yīng)付款”科目，到購貨方退還包裝物時(shí)，銷售方才退還押金，若超過期限未退還包裝物的則沒收押金，這時(shí)的押金屬于偶然所得計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”科目。賬務(wù)處理時(shí)，還要將額外的含稅押金還原為不含稅沖減“兩稅”后計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”科目。

例3.某工業(yè)企業(yè)屬于一般納稅人，本月出售應(yīng)稅消費(fèi)品一批，開具增值專用發(fā)票，發(fā)票列明售價(jià)為30000元，增值稅為5100元，伴隨出售的包裝物價(jià)值1170元，另外就該包裝物收取押金585元，通過銀行轉(zhuǎn)賬收訖，同時(shí)合同規(guī)定包裝物的回收期為三個(gè)月。（注：應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅率為15%）

會(huì)計(jì)處理如下：

（1）確認(rèn)收入：

該產(chǎn)品對(duì)應(yīng)的包裝物應(yīng)交增值稅=1170/（1+17%）*17%=170（元）

借：銀行存款 36855

貸：其他業(yè)務(wù)收入1000

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 30000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 5270

其他應(yīng)付款――存入保證金 585

（2）三個(gè)月后，銷售方尚未收到包裝物，沒收押金：

該包裝物押金應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額=585/（1+17%）*17%=85（元）

包裝物押金應(yīng)交的消費(fèi)稅=585/（1+17%）*15%=75（元）

會(huì)計(jì)分錄：

借：其他應(yīng)付款――存入保證金 585

貸：營(yíng)業(yè)外收入――沒收包裝物押金收入 425

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 85

應(yīng)交消費(fèi)稅 75

參考文獻(xiàn)：

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3.財(cái)政部會(huì)計(jì)資格評(píng)價(jià)中心.中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)［M］.經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2008

4.中華人民共和國(guó)財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則［M］.經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006

5.李金茹.新編財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)［M］.北京：電子工業(yè)出版社，2008

篇3

一、對(duì)銷售額確認(rèn)時(shí)應(yīng)注意的問題

銷售額是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括收取的銷項(xiàng)稅額。在實(shí)際中出現(xiàn)多計(jì)和少計(jì)銷售額的情形，因此在銷售商品時(shí)對(duì)銷售額的確認(rèn)應(yīng)注意以下問題：

1、價(jià)外費(fèi)用。包括價(jià)外收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)金、延期付款利息、包裝費(fèi)、儲(chǔ)存費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、包裝物租金、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。

但以下幾項(xiàng)除外：（1）對(duì)納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，不并入銷售額，但對(duì)逾期未收回包裝物而不再退還的押金，應(yīng)并入銷售額，按所包裝貨物的適用稅率征稅。（2）對(duì)納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按沖減折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，在征收增值稅時(shí)，折扣額不得沖減銷售額。（3）企業(yè)銷售貨物委托其他單位運(yùn)輸，先由企業(yè)代墊運(yùn)費(fèi)，在收到承運(yùn)部門開具給購貨方的運(yùn)費(fèi)發(fā)票后，將發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方，企業(yè)發(fā)生這種代墊運(yùn)費(fèi)不屬于應(yīng)稅銷售額。

2、視同銷售貨物行為。按照稅法規(guī)定的八種行為確定為視同銷售行為，征收增值稅。

3、混合銷售行為。混合銷售行為稅務(wù)處理方法是：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者以及從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。

4、兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為。納稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，不分別核算貨物或不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。

5、增值稅優(yōu)惠減免政策。企業(yè)應(yīng)時(shí)時(shí)關(guān)注國(guó)家出臺(tái)的增值稅優(yōu)惠減免政策，符合條件的應(yīng)該真正享受到減免增值稅。

二、對(duì)增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅確認(rèn)時(shí)應(yīng)注意的問題

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可分為兩個(gè)部分：一部分是可以抵扣銷項(xiàng)稅的進(jìn)項(xiàng)稅，即為生產(chǎn)、銷售購進(jìn)貨物或提供勞務(wù)；另一部分是不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅。

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額又可分為購進(jìn)環(huán)節(jié)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額和購進(jìn)環(huán)節(jié)允許抵扣，但在貨物出庫或發(fā)生非常損失環(huán)節(jié)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，這就產(chǎn)生了進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的業(yè)務(wù)處理。然而，在轉(zhuǎn)出過程中出現(xiàn)應(yīng)轉(zhuǎn)未轉(zhuǎn)、已轉(zhuǎn)少轉(zhuǎn)或已轉(zhuǎn)多轉(zhuǎn)幾種錯(cuò)誤。對(duì)于進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣的判斷有以下情形：一是可以抵扣銷項(xiàng)稅的進(jìn)項(xiàng)稅，是為生產(chǎn)、銷售購進(jìn)貨物或提供勞務(wù)，只因?yàn)槲窗凑找?guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)的，或者未按稅務(wù)規(guī)定在90天內(nèi)認(rèn)證抵扣的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。二是不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，即購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)就明知是不屬于增值稅抵扣項(xiàng)目的就未認(rèn)證抵扣。如，購進(jìn)固定資產(chǎn)等。三是前期已按可以抵扣銷項(xiàng)稅的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，在出庫時(shí)改變了用途或外購貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生了非正常損失，此時(shí)貨物和制造在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所用的原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額必須將這部分進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。

三、在計(jì)算交納增值稅中常見的問題及正確處理方法

應(yīng)交增值稅=銷項(xiàng)稅額-（進(jìn)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出額）。企業(yè)在計(jì)算應(yīng)交增值稅時(shí)，因不了解稅收政策、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度而出現(xiàn)的差錯(cuò)，常見的問題有以下幾種：

1、應(yīng)計(jì)少計(jì)銷項(xiàng)稅額

例1：某企業(yè)銷售一批貨物，單價(jià)每噸560元，數(shù)量1，000噸，增值稅率為13%，銷售這批貨物裝卸費(fèi)每噸5元，銷項(xiàng)稅額為72，800元，交營(yíng)業(yè)稅300元。企業(yè)作如下賬務(wù)處理：

（1）借：銀行存款或應(yīng)收賬款632，800

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入560，000

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額72，800

（2）借：銀行存款或應(yīng)收賬款6，000

貸：其他業(yè)務(wù)收入5，700

應(yīng)交稅金-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅300

上例的業(yè)務(wù)是將屬于隨同產(chǎn)成品銷售的裝卸費(fèi)未按增值稅的價(jià)外費(fèi)用計(jì)算銷項(xiàng)稅額。煤款和裝卸費(fèi)一并征收增值稅。企業(yè)的賬務(wù)處理為：

借：銀行存款或應(yīng)收賬款639，580

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入560，000

其他業(yè)務(wù)收入6，000

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅73，580

例2：某企業(yè)對(duì)外銷售煤炭產(chǎn)品10萬噸，單價(jià)450元，產(chǎn)品單位成本380元，供辦公取暖鍋爐房用煤8噸，供職工澡堂用煤12噸，銷項(xiàng)稅額5，850，000元。企業(yè)作如下賬務(wù)處理：

借：銀行存款或應(yīng)收賬款50，850，000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入45，000，000

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅

5，850，000

上例的業(yè)務(wù)是對(duì)外銷售的煤炭計(jì)算交納了銷項(xiàng)稅，而供辦公取暖鍋爐房用煤炭（生產(chǎn)自用）未結(jié)轉(zhuǎn)成本和職工澡堂用煤未按視同銷售計(jì)算交納銷項(xiàng)稅。所以企業(yè)的賬務(wù)處理除上述的賬務(wù)處理外，需再做結(jié)轉(zhuǎn)成本和視同銷售補(bǔ)稅的賬務(wù)處理：

借：管理費(fèi)用3，040

其他業(yè)務(wù)支出5，262

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入7，600

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅702

2、應(yīng)計(jì)未計(jì)銷項(xiàng)稅額

例3：某企業(yè)將購進(jìn)的原材料抵頂應(yīng)付工程款157，000元。企業(yè)作如下賬務(wù)處理：

借：應(yīng)付工程款157，000

貸：原材料157，000

上例的業(yè)務(wù)是將銷售貨物未計(jì)算銷項(xiàng)稅額，少交值稅22，811.97元，所以企業(yè)的賬務(wù)處理應(yīng)為：

借：應(yīng)付工程款157，000

貸：原材料134，188.03

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額22，811.97

3、應(yīng)轉(zhuǎn)未轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額

例4：某企業(yè)在建工程領(lǐng)用生產(chǎn)產(chǎn)品用水泥一批，不含稅成本28，000元，該產(chǎn)品購進(jìn)時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅為4，760元。企業(yè)作如下賬務(wù)處理：

借：在建工程28，000

貸：原材料28，000

上例的業(yè)務(wù)是將已抵扣銷項(xiàng)稅額的原材料用于在建工程項(xiàng)目，應(yīng)計(jì)算并轉(zhuǎn)出增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額4，760元。這部分進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)由在建工程負(fù)擔(dān)，所以企業(yè)的賬務(wù)處理應(yīng)為：

借：在建工程32，760

貸：原材料28，000

應(yīng)交稅金-增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出4，760

4、已轉(zhuǎn)但多計(jì)多轉(zhuǎn)應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額

例5：某企業(yè)因管理不善，造成產(chǎn)成品倉庫失竊，丟失產(chǎn)成品賬面成本為3，380元，其中原材料2，000元，電費(fèi)184元，生產(chǎn)工人工資890元，其他費(fèi)用306元。所用原材料、電購進(jìn)時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅已抵扣。企業(yè)將丟失的產(chǎn)成品的全部成本按17%的稅率計(jì)算轉(zhuǎn)出574.6元，做如下賬務(wù)處理：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢3，954.6

貸：產(chǎn)成品3，380

應(yīng)交稅金－增值稅－進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出574.6

上例進(jìn)項(xiàng)稅的轉(zhuǎn)出是錯(cuò)誤的。因?yàn)橹苯尤斯すべY和其他費(fèi)用是沒有進(jìn)項(xiàng)稅額的。正確的計(jì)算和賬務(wù)處理應(yīng)是：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢3，751.28

篇4

關(guān)鍵詞：企業(yè)會(huì)計(jì)制度；稅收法規(guī)；矛盾

2001年1月1日起實(shí)施的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，雖然已盡可能地考慮與稅收法規(guī)的協(xié)調(diào)一致，但企業(yè)會(huì)計(jì)制度與稅法的矛盾仍然難以避免。這些矛盾有的可以通過納稅調(diào)整加以解決；有的矛盾則無法協(xié)調(diào)，除非改變會(huì)計(jì)處理，或者調(diào)整稅收法規(guī)才能解決（本文著重討論后一種矛盾）。充分揭示兩者的矛盾，探討解決的辦法，這是會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)中必須正視的。

一、在收入確認(rèn)方面的矛盾

新的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)收入的確認(rèn)提出了明確的標(biāo)準(zhǔn)，體現(xiàn)了實(shí)質(zhì)重于形式的會(huì)計(jì)原則。而稅法對(duì)收入的確認(rèn)在做出原則規(guī)定的同時(shí)，還必須保證稅收的及時(shí)足額繳庫、堵塞稅收漏洞、體現(xiàn)國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策和公平負(fù)擔(dān)原則，這就不可避免地導(dǎo)致了兩者對(duì)收入確認(rèn)的范圍、時(shí)間和標(biāo)準(zhǔn)等方面的矛盾。

（一）包裝物押金處理的矛盾

從理論上講，應(yīng)退還給客戶的包裝物押金不屬于企業(yè)的銷售收入，不應(yīng)當(dāng)計(jì)人銷售額征稅。2181其他應(yīng)付款科目和5101主營(yíng)業(yè)務(wù)收入科目的使用說明規(guī)定：收到包裝物押金時(shí)，記入“其他應(yīng)付款”科目，逾期未退還包裝物而沒收的押金，扣除應(yīng)交增值稅后的差額，記入“營(yíng)業(yè)外收入”科目。但是稅法出于“確保國(guó)家的財(cái)政收入，堵塞稅收漏洞”的目的，國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅發(fā)（1995）192號(hào)文件規(guī)定：“對(duì)銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還、以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)計(jì)入當(dāng)期銷售額征稅”。由于企業(yè)收取的包裝物押金是否退還取決于客戶，因此收取的包裝物押金當(dāng)屬企業(yè)的“或有事項(xiàng)”。按稅法規(guī)定，即使退還給客戶的包裝物押金也要交納增值稅、消費(fèi)稅等。那么，應(yīng)納的增值稅、消費(fèi)稅在會(huì)計(jì)上應(yīng)當(dāng)如何處理呢？

稅法的規(guī)定有其充分的理由與合理性，為了保證稅法的權(quán)威性，在此只能調(diào)整會(huì)計(jì)的處理方法，可將包裝物押金應(yīng)交的增值稅，先記入“管理費(fèi)用”科目，如果到期沒收押金，再?zèng)_消“管理費(fèi)用”；由于消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅，因此應(yīng)當(dāng)以不含增值稅的銷售額和不含增值稅的包裝物押金為計(jì)稅依據(jù)，將出的應(yīng)交消費(fèi)稅全部列入“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”科目，若到期沒收押金，也不需進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整。核算舉例如下：

某增值稅一般納稅人企業(yè)，外銷酒精取得收入100000元，另向客戶收取增值稅17000元，包裝物押金2340元，合計(jì)款項(xiàng)119340元已收到，不含增值稅的包裝物押金為2000元[2340÷（1＋17％）].

（1）取得銷售收入和包裝物押金時(shí)，做會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款 119340

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17000

其他應(yīng)付款　2340

（2）按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交的消費(fèi)稅：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 5100（102000×5％）

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅 5100

（3）計(jì)算包裝物押金的銷項(xiàng)稅額：

借：管理費(fèi)用 340

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 340

（4）如果退還包裝物押金，則做會(huì)計(jì)分錄：

借：其他應(yīng)付款 2340

貸：銀行存款 2340

（5）如果沒收上述押金，則應(yīng)沖消已列入“管理費(fèi)用”的包裝物押金應(yīng)交的增值稅，做會(huì)計(jì)分錄：

借：其他應(yīng)付款 2340

貸：營(yíng)業(yè)外收入 2000

管理費(fèi)用 340

（二）在建工程試運(yùn)營(yíng)收入處理的矛盾

1603在建工程科目使用說明規(guī)定：在建工程試運(yùn)營(yíng)收入沖減工程成本，即將獲得的試車收入或按預(yù)計(jì)售價(jià)將能對(duì)外銷售的產(chǎn)品轉(zhuǎn)為庫存商品的，借記“銀行存款”、“庫存商品”等科目，貸記“在建工程——其他支出”科目。但稅法規(guī)定應(yīng)將在建工程試運(yùn)營(yíng)收入并入收入總額征收增值稅、企業(yè)所得稅等。一般情況下，當(dāng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度與現(xiàn)行稅法規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法、計(jì)稅范圍等發(fā)生矛盾時(shí)，企業(yè)會(huì)計(jì)必須服從稅法的規(guī)定，以現(xiàn)行稅收法規(guī)為準(zhǔn)，加以調(diào)整、修正和補(bǔ)充。在此應(yīng)按照稅法規(guī)定對(duì)會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行調(diào)整：獲得的試運(yùn)營(yíng)收入或按預(yù)計(jì)售價(jià)將能對(duì)外銷售的產(chǎn)品轉(zhuǎn)為庫存商品的，借記“銀行存款”、“庫存商品”科目，按規(guī)定計(jì)算的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅床來應(yīng)交的所得稅等，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”、“遞延稅款”等科目，試運(yùn)營(yíng)收入減去應(yīng)交稅款的差額，貸記“在建工程（其他支出）”科目。

（三）對(duì)無法支付的款項(xiàng)處理的矛盾

2121應(yīng)付賬款科目使用說明規(guī)定：企業(yè)將應(yīng)付賬款劃轉(zhuǎn)出去，或者確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款，直接轉(zhuǎn)入資本公積，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“資本公積——其他資本公積”科目。但稅法規(guī)定“因債權(quán)人緣故確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)”，計(jì)人收入總額計(jì)征企業(yè)所得稅①。應(yīng)當(dāng)按稅法規(guī)定調(diào)整會(huì)計(jì)處理的方法：將無法支付的應(yīng)付賬款，借記“應(yīng)付賬款”科目，按未來應(yīng)交的所得稅，貸記“遞延稅款”科目，以無法支付的應(yīng)付賬款扣除本來應(yīng)交所得稅的差額，貸記“資本公積（其他資本公積）”科目。

二、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的范圍、時(shí)間的矛盾

（一）非正常損失的盤虧、毀損原材料處理的矛盾

1211原材料科目使用說明只規(guī)定了“盤虧或毀損的原材料，在減去過失人或者保險(xiǎn)公司等賠款和殘料價(jià)值之后，計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用；由于災(zāi)害所造成的原材料盤虧或毀損計(jì)入當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外支出。”但沒有提及其中不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理；而1911待處理財(cái)產(chǎn)損溢科目使用說明規(guī)定：盤虧、毀損的各種材料、庫存商品等，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記“原材料”、“庫存商品”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”等科目，在此雖然提到了進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的處理，但與稅法規(guī)定有矛盾。稅法的規(guī)定是：非正常損失的購進(jìn)貨物和非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣②。這說明正常損失的盤虧和毀損原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額是可以抵扣的。因此，在賬務(wù)處理中有兩點(diǎn)需要糾正：第一，企業(yè)在清查盤點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)原材料盤虧，在查明是否屬于正常損失等原因之前，不能將盤虧原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額全部轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目；第二，在查明原因以后，企業(yè)盤虧或毀損的原材料中的非正常損失部分，除了應(yīng)按其實(shí)際成本扣除保險(xiǎn)公司等賠款和殘料價(jià)值的余額列入營(yíng)業(yè)外支出外，還應(yīng)當(dāng)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，具體處理方法如下：

（1）清查盤點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)庫存材料盤虧，在查明是否屬于非正常損失等原因之前，可先按原材料的賬面價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

貸：原材料

（2）在查明原因后，按規(guī)定進(jìn)行處理，屬于非正常損失的原材料價(jià)稅合計(jì)數(shù)列入營(yíng)業(yè)外支出：

借：管理費(fèi)用（正常損失）

營(yíng)業(yè)外支出（非正常損失+不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額）

其他應(yīng)收款、銀行存款、現(xiàn)金等（過失人或保險(xiǎn)公司等賠款和殘料價(jià)值）

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

（非正常損失原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額）

（二）商業(yè)外購商品支付運(yùn)費(fèi)處理的矛盾

1201物資采購科目使用說明規(guī)定：商業(yè)企業(yè)外購商品支付的運(yùn)費(fèi)直接計(jì)人當(dāng)期費(fèi)用，借記“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”科目，貸記有關(guān)科目。但稅法規(guī)定一般納稅人外購貨物（固定資產(chǎn)除外）所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算交易所列運(yùn)費(fèi)金額依7％的扣除率進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予扣除③。所以一般納稅人的商業(yè)企業(yè)外購商品支付的運(yùn)費(fèi)，如果按規(guī)定取得運(yùn)輸發(fā)票的，應(yīng)以實(shí)際支付的運(yùn)費(fèi)扣減準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用，分錄是：

借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用（實(shí)際支付的運(yùn)費(fèi)-進(jìn)項(xiàng)稅額）

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款、現(xiàn)金等

（三）可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額確認(rèn)時(shí)間的矛盾

1201物資采購科目使用說明規(guī)定，增值稅一般納稅人不分企業(yè)還是商業(yè)企業(yè)，外購物資支付價(jià)款或開出并承兌商業(yè)匯票時(shí)，一律按照增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款和增值稅稅額，借記“物資采購”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付賬款”等科目。但是稅法卻規(guī)定：取得增值稅專用發(fā)票的同時(shí)，不一定就可以核算進(jìn)項(xiàng)稅額，還必須符合“工業(yè)入庫，商業(yè)付款”的條件④，否則，應(yīng)當(dāng)通過“待扣稅金”賬戶予以反映。因此，按稅法規(guī)定工業(yè)企業(yè)與商業(yè)企業(yè)物資采購的賬務(wù)處理是不同的。

1、款已付或者已開出并承兌商業(yè)匯票的，工業(yè)企業(yè)要區(qū)分物資是否已入庫，分別進(jìn)行賬務(wù)處理：

（1）物資本入庫時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)專用發(fā)票注明的物資采購成本和增值稅稅額做會(huì)計(jì)分錄：

借：物資采購（采用實(shí)際成本或進(jìn)價(jià)進(jìn)行核算的，則可記入“在途物資”科目）

待扣稅金

貸：銀行存款（或其他貨幣資金、現(xiàn)金、應(yīng)付票據(jù)）

（2）物資入庫后，做會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：待扣稅金

并對(duì)倉庫轉(zhuǎn)來的外購收料憑證按規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。

而商業(yè)企業(yè)只要付款，不論物資是否已到，均可將支付的增值稅稅額直接記入“進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，則根據(jù)專用發(fā)票注明的物資采購成本和增值稅稅額做會(huì)計(jì)分錄：

借：在途物資

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款等

2、外購物資已到并已辦理結(jié)算手續(xù)，但未付款或未開出商業(yè)匯票的，商業(yè)企業(yè)應(yīng)通過“待扣稅金”科目核算，根據(jù)專用發(fā)票注明的物資采購成本和增值稅稅額做會(huì)計(jì)分錄：

借：庫存商品（采用進(jìn)價(jià)核算的商品）

待扣稅金

貸：應(yīng)付賬款

支付貨款或開出并承兌商業(yè)匯票后，再做會(huì)計(jì)分錄：

（1）借：應(yīng)付賬款

貸：銀行存款或應(yīng)付票據(jù)

（2）借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：待扣稅金

而工業(yè)企業(yè)則根據(jù)專用發(fā)票注明的物資采購成本和增值稅稅額，可直接記：

借：物資采購（采用實(shí)際成本或進(jìn)價(jià)進(jìn)行核算的，可記入“原材料”科目）

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)付賬款

三、資產(chǎn)納稅的矛盾

（一）自行開發(fā)的無形資產(chǎn)計(jì)價(jià)的矛盾

由于無形資產(chǎn)開發(fā)是否成功具有很大的不確定性，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)無形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)規(guī)定要體現(xiàn)穩(wěn)健原則。因此，對(duì)自行開發(fā)并按程序取得的無形資產(chǎn)，僅將其“依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等費(fèi)用，作為無形資產(chǎn)的實(shí)際成本”。在與開發(fā)過程中發(fā)生的材料費(fèi)用、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費(fèi)、開發(fā)過程中發(fā)生的租金、借款費(fèi)用等，直接計(jì)入當(dāng)期損益。但《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十二條卻規(guī)定：“自行開發(fā)并且依法申請(qǐng)取得的無形資產(chǎn)，按照開發(fā)過程中實(shí)際支出計(jì)價(jià)”。依法取得無形資產(chǎn)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)等在無形資產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用中所占比重很小，所以這一矛盾的實(shí)質(zhì)是“技術(shù)開發(fā)費(fèi)”全部費(fèi)用化還是全部資本化的問題。我們既不能要求企業(yè)會(huì)計(jì)制度摒棄穩(wěn)健原則，將開發(fā)費(fèi)用全部資本化，也不能修改稅法規(guī)定，按穩(wěn)健原則將開發(fā)費(fèi)用全部費(fèi)用化。因此，在實(shí)務(wù)中可按企業(yè)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行賬務(wù)處理，在技術(shù)開發(fā)過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，如果無形資產(chǎn)開發(fā)成功，再按評(píng)估價(jià)進(jìn)行納稅調(diào)整。

（二）企業(yè)接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)處理的矛盾

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中對(duì)1211原材料、1501固定資產(chǎn)和1801無形資產(chǎn)科目的使用說明規(guī)定：內(nèi)資企業(yè)接受捐贈(zèng)的原材料、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，要按照確定的實(shí)際成本或入賬價(jià)值與現(xiàn)行稅率計(jì)算未來應(yīng)交所得稅，貸記“遞延稅款”科目。但是，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的通知》⑤卻規(guī)定：“企業(yè)接受的捐贈(zèng)有相當(dāng)部分是資產(chǎn)，考慮到如對(duì)其征稅可能會(huì)企業(yè)生產(chǎn)，故企業(yè)可將接受的捐贈(zèng)收入轉(zhuǎn)入企業(yè)資本公積金，不予計(jì)征所得稅。”企業(yè)接受捐贈(zèng)的所有收入，不論是貨幣還是實(shí)物或無形資產(chǎn)，都應(yīng)當(dāng)是資產(chǎn)，所以這一規(guī)定有不明確之處。如果我們把這一規(guī)定中的“資產(chǎn)”理解為非貨幣資產(chǎn)，即內(nèi)資企業(yè)接受捐贈(zèng)的各種存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等均不需計(jì)繳所得稅。因此，會(huì)計(jì)處理方法應(yīng)當(dāng)按照稅法的這一規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。

篇5

虧損的界定

如果當(dāng)年按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算的本年利潤(rùn)為負(fù)數(shù),即為會(huì)計(jì)上講的“虧損”。

新《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十條規(guī)定:企業(yè)所得稅法第五條所稱虧損,是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額。

虧損彌補(bǔ)的新舊稅法處理新稅法

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第五條規(guī)定:企業(yè)每一納稅年度的收入總額,減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額,為應(yīng)納稅所得額。

第十八條規(guī)定:企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損,準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn),用以后年度的所得彌補(bǔ),但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過五年。

新法對(duì)投資收益的免稅規(guī)定:

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第二十六條第二項(xiàng)和第三項(xiàng)免稅規(guī)定:符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免稅。在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的非居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十三條規(guī)定,是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。

舊稅法

《企業(yè)所得稅暫行條例》第十一條規(guī)定:納稅人發(fā)生年度虧損的,可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ);下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的,可以逐年延續(xù)彌補(bǔ),但是延續(xù)彌補(bǔ)期最長(zhǎng)不得超過五年。

國(guó)稅總局下發(fā)的《關(guān)于修訂企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的通知》(國(guó)稅發(fā)[2006]56號(hào))文件則規(guī)定,新申報(bào)表在納稅調(diào)整時(shí)先不將投資收益還原,待納稅調(diào)整彌補(bǔ)虧損后,再加上應(yīng)補(bǔ)稅投資收益已繳所得稅額[投資收益÷(1-被投資企業(yè)適用稅率)×被投資企業(yè)適用稅率],計(jì)算應(yīng)納所得稅額。

新舊稅法差別

新稅法將投資收益作為免稅收入,不再遵從國(guó)稅發(fā)[2006]56號(hào)文的規(guī)定。

原申報(bào)表根據(jù)稅收政策,將免稅所得列入納稅調(diào)整后所得彌補(bǔ)虧損后減除,將減免所得稅額列入計(jì)算企業(yè)應(yīng)納所得稅額后減除,也就是說如果企業(yè)彌補(bǔ)虧損后,沒有所得額的話將不再計(jì)算減除,不能擴(kuò)大當(dāng)年度虧損額。

新申報(bào)表根據(jù)新所得稅法規(guī)定則將不征稅收入、免稅收入、減計(jì)收入、減免稅項(xiàng)目所得、加計(jì)扣除和抵扣應(yīng)納稅所得額直接計(jì)入納稅調(diào)減項(xiàng)目,在“納稅調(diào)整后所得”之前扣除。這樣無論企業(yè)是否有利潤(rùn)和所得,這些項(xiàng)目都可以在當(dāng)年作為稅前扣除,直接減少所得額或擴(kuò)大當(dāng)年度虧損。

對(duì)境外所得彌虧有別。新申報(bào)表在主表計(jì)算“納稅調(diào)整后所得”之前有一欄“加:境外應(yīng)稅所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧損”。這說明,境外所得可以境內(nèi)虧損,但新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定,企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí),其境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。

原企業(yè)所得稅法規(guī)定,企業(yè)境外業(yè)務(wù)之間的盈虧可以互相彌補(bǔ),但企業(yè)境內(nèi)外之間的盈虧不得相互彌補(bǔ)。

虧損彌補(bǔ)的新舊會(huì)計(jì)處理

舊準(zhǔn)則

如果企業(yè)當(dāng)年發(fā)生財(cái)務(wù)賬面虧損,應(yīng)借記“利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)”科目,貸記“本年利潤(rùn)”科目。企業(yè)以后年度彌補(bǔ)虧損時(shí)作以上相反的分錄。如果企業(yè)采用應(yīng)付稅款法而非資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法,不再做其他分錄。

新準(zhǔn)則

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)――所得稅》要求企業(yè)對(duì)于能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減,應(yīng)當(dāng)以可能獲得用于抵扣尚可抵扣的虧損和稅款抵減的未來應(yīng)納稅所得額為限,確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)五年內(nèi)可抵扣暫時(shí)性差異是否能在以后經(jīng)營(yíng)期內(nèi)的應(yīng)稅利潤(rùn)充分轉(zhuǎn)回作出判斷,如果不能企業(yè)則不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。新準(zhǔn)則對(duì)“未來應(yīng)納稅所得額”的判斷只給出了原則性的規(guī)定,這就需要會(huì)計(jì)人員具有較強(qiáng)的職業(yè)判斷能力。對(duì)于未來可以轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅額預(yù)計(jì)過高,可能無法轉(zhuǎn)回,可以按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)――所得稅》要求,在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日,企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。如果未來期間很可能無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益,則應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。

彌補(bǔ)虧損的三種方式

企業(yè)彌補(bǔ)虧損的方式主要有三種

企業(yè)發(fā)生虧損,可以用次年度的稅前利潤(rùn)彌補(bǔ),次年度利潤(rùn)不足彌補(bǔ)的,可以在五年內(nèi)延續(xù)彌補(bǔ)。

企業(yè)發(fā)生的虧損,五年內(nèi)的稅前利潤(rùn)不足彌補(bǔ)時(shí),用稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)。這種方式不確認(rèn)遞延所得稅。稅法上在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)不能扣除虧損余額。

企業(yè)發(fā)生的虧損,可以用盈余公積彌補(bǔ)。借記“盈余公積” 科目,貸記“利潤(rùn)分配――盈余公積補(bǔ)虧”科目。

【案例分析】

路源公司2007年的應(yīng)納稅所得額為-600萬元,當(dāng)年適用稅率為33%。經(jīng)綜合判斷,該公司在五年內(nèi)可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)。假如路源公司2008年至2012年所得稅率均為25%,無其他暫時(shí)性差異。

2007年末,企業(yè)應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn):

借:遞延所得稅資產(chǎn)――補(bǔ)虧抵減198萬(600萬元×33%)

貸:所得稅費(fèi)用――遞延所得稅費(fèi)用198萬

2008年該企業(yè)的應(yīng)納稅所得額為100萬元,經(jīng)復(fù)核預(yù)計(jì)未來能獲得用于抵扣尚可抵扣的虧損的應(yīng)納稅所得額。

2008年末賬務(wù)處理:

1. 稅率變化對(duì)遞延所得資產(chǎn)的調(diào)整

借:所得稅費(fèi)用――遞延所得稅費(fèi)用 48萬(600×33%-600×25%)

貸:遞延所得稅資產(chǎn)――補(bǔ)虧抵減 48萬

2. 彌補(bǔ)2007年虧損,抵減2007年確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)

借:所得稅費(fèi)用――遞延所得稅費(fèi)用25萬(100萬元×25%)

貸:遞延所得稅資產(chǎn)――補(bǔ)虧抵減 25萬

2009年應(yīng)納稅所得額為-150萬元,由于受世界金融危機(jī)的影響,經(jīng)復(fù)核預(yù)計(jì)未來五年內(nèi)不能取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)。

由于2009年無法獲得用于抵扣尚可抵扣的虧損的應(yīng)納稅所得額,按照謹(jǐn)慎性原則,不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn),不進(jìn)行賬務(wù)處理,只進(jìn)行備查簿登記,并將年末遞延所得稅的賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)銷。

借:所得稅費(fèi)用――遞延所得稅資產(chǎn) 125萬(198-48-25)

貸:遞延所得稅資產(chǎn)――補(bǔ)虧抵減125萬

2010年經(jīng)濟(jì)形勢(shì)仍未好轉(zhuǎn),虧損繼續(xù)加大,當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額為-300萬元,經(jīng)復(fù)核預(yù)計(jì)未來五年內(nèi)不能取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)。

按照謹(jǐn)慎性原則,2010年不進(jìn)行所得稅的賬務(wù)處理。

2011年經(jīng)濟(jì)形勢(shì)好轉(zhuǎn),企業(yè)實(shí)現(xiàn)扭虧為盈,應(yīng)納稅所得額為100萬元,經(jīng)復(fù)核預(yù)計(jì)未來一年內(nèi)能獲得用于抵扣尚可抵扣虧損的應(yīng)納稅所得額。

2011年末賬務(wù)處理為:

1. 轉(zhuǎn)回2009年已經(jīng)轉(zhuǎn)銷的遞延所得稅資產(chǎn)賬面價(jià)值

借:遞延所得稅資產(chǎn)――補(bǔ)虧抵減 125萬

貸:所得稅費(fèi)用――遞延所得稅費(fèi)用 125萬

2. 彌補(bǔ)2007年虧損,抵減遞延所得稅資產(chǎn)

借:所得稅費(fèi)用――遞延所得稅費(fèi)用25萬(100萬元×25%)

貸:遞延所得稅資產(chǎn)――補(bǔ)虧抵減 25萬

2012年應(yīng)納稅所得額為600萬元,經(jīng)復(fù)核預(yù)計(jì)未來五年內(nèi)能獲得用于抵扣尚可抵扣的虧損的應(yīng)納稅所得額。

1. 彌補(bǔ)2007年虧損,抵減遞延所得稅資產(chǎn)

借:所得稅費(fèi)用――遞延所得稅費(fèi)用100萬(125-25)

貸:遞延所得稅資產(chǎn)――補(bǔ)虧抵減 100萬

注:2011年600萬元的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)2007年的虧損余額400萬元(600-100-100)后,還剩余200萬元(600-400)的應(yīng)納稅所得額。

至此2007年的虧損全部彌補(bǔ),并且也享受完稅法規(guī)定的彌虧期。

2. 由于2012年預(yù)計(jì)未來能獲得用于抵扣尚可抵扣的虧損的應(yīng)納稅所得額,所以應(yīng)確認(rèn)2009年虧損形成的遞延所得稅資產(chǎn)

借:遞延所得稅資產(chǎn)――補(bǔ)虧抵減 37.5萬(150萬元×25%)

貸:所得稅費(fèi)用――遞延所得稅費(fèi)用37.5萬

2012年彌補(bǔ)完2007年的虧損后,剩余的200萬元應(yīng)納稅所得額可以彌補(bǔ)2009年150萬元的虧損。

借:所得稅費(fèi)用――遞延所得稅費(fèi)用37.5萬

貸:遞延所得稅資產(chǎn)――補(bǔ)虧抵減37.5萬

注:2011年剩余的200萬元的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)2009年150萬元的虧損后,還剩余50萬元的應(yīng)納稅所得額,可以用來彌補(bǔ)2010年的虧損。

3. 計(jì)算2010年虧損應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)

借:遞延所得稅資產(chǎn)――補(bǔ)虧抵減 75萬(300萬元×25%)

貸:所得稅費(fèi)用――遞延所得稅費(fèi)用75萬

彌補(bǔ)2010年的虧損,抵減部分遞延所得稅資產(chǎn)

借:所得稅費(fèi)用――遞延所得稅費(fèi)用12.5萬 (50萬元×25%)

貸:遞延所得稅資產(chǎn)――補(bǔ)虧抵減12.5萬

至此,2010年的虧損余額為250萬元(300-50)。

首次執(zhí)行日的會(huì)計(jì)處理

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)―首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》應(yīng)用指南指出,在首次執(zhí)行日,企業(yè)對(duì)于能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減,應(yīng)以很可能獲得用來抵扣可抵扣虧損和稅款抵減的未來應(yīng)納稅所得額為限,確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn),同時(shí)調(diào)整期初留存收益。首次執(zhí)行日已經(jīng)按上述準(zhǔn)則規(guī)定將能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減確認(rèn)為“遞延所得稅資產(chǎn)”,那應(yīng)稅利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損時(shí)所得稅的處理即應(yīng)按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)―所得稅》中“遞延所得稅資產(chǎn)”的轉(zhuǎn)回處理。

企業(yè)虛報(bào)虧損的賬務(wù)處理

虛報(bào)虧損的界定。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局2005年的《關(guān)于企業(yè)虛報(bào)虧損適用稅法問題的通知》,企業(yè)虛報(bào)虧損是指企業(yè)在年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表中,申報(bào)的虧損數(shù)額大于按稅收規(guī)定計(jì)算出的虧損數(shù)額。

按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,具體賬務(wù)處理如下:(一)調(diào)整永久性差異。如調(diào)增應(yīng)納稅額,借記“以前年度損益調(diào)整”科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交所得稅”科目;(二)調(diào)整時(shí)間性差異。如調(diào)增應(yīng)納稅額,借記“以前年度損益調(diào)整”科目,借記“遞延所得稅資產(chǎn)”科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交所得稅”科目;(三)查出的永久性差異和時(shí)間性差異上交時(shí),借記“應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交所得稅”科目, 貸記“銀行存款”科目。

對(duì)于永久性差異或時(shí)間性差異而造成的虛報(bào)虧損,因其發(fā)生在納稅申報(bào)匯算清繳后,稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查時(shí),故不調(diào)“表”(企業(yè)所得稅納稅年度申報(bào)表),只作補(bǔ)稅罰款的賬務(wù)處理。

虛報(bào)虧損調(diào)整后仍為虧損的財(cái)稅處理。

《關(guān)于企業(yè)虛報(bào)虧損適用稅法問題的通知》規(guī)定,企業(yè)虛報(bào)虧損而被稅務(wù)機(jī)關(guān)查處之后,剔除虛數(shù),能實(shí)際繳稅的,將按照實(shí)際繳稅金額的一定比例進(jìn)行處理;實(shí)際仍然虧損,不能實(shí)際繳稅的,處5萬元以內(nèi)罰款。

【案例分析】

鴻福公司2008年末“利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)”賬戶為借方余額200萬元,企業(yè)自行申報(bào)的虧損數(shù)亦為200萬元,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查發(fā)現(xiàn):企業(yè)將80萬元租賃收入計(jì)入其他應(yīng)付款中。稅務(wù)部門的處理結(jié)果是企業(yè)調(diào)減虧損,并按《稅收征管法》第六十四條第一款規(guī)定,處以4萬元罰款。根據(jù)檢查及處理結(jié)果,公司應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整。

1. 調(diào)減虧損

借:其他應(yīng)付款 80萬

貸:以前年度損益調(diào)整80萬

2. 交納罰款

借:以前年度損益調(diào)整4萬

貸:銀行存款 4萬

3. 結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”科目

借:以前年度損益調(diào)整76萬

貸:利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)76萬

虛報(bào)虧損調(diào)整后為盈利的財(cái)稅處理。

【案例分析】

宏達(dá)公司2008年末“利潤(rùn)分配―未分配利潤(rùn)”賬戶為借方余額70萬元,企業(yè)自行申報(bào)虧損70萬元,經(jīng)稅務(wù)部門檢查發(fā)現(xiàn):超過稅法規(guī)定的業(yè)務(wù)招待費(fèi)未作納稅調(diào)整增加額處理,共計(jì)影響計(jì)稅所得100萬元,企業(yè)所得稅率為25%。稅務(wù)機(jī)關(guān)處理結(jié)果是:按《征管法》第六十三條第一款,企業(yè)補(bǔ)繳所得稅,并處偷稅款額50%的罰款。公司應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整:

1. 補(bǔ)繳稅款

借:以前年度損益調(diào)整 7.5萬[(100-70)×25%]

貸:應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交所得稅7.5萬

借:應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交所得稅7.5萬

貸:銀行存款 7.5萬

2. 交納罰款

借:以前年度損益調(diào)整3.75萬(7.5萬×50%)

貸:銀行存款3.75萬

3. 結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整“科目

篇6

【關(guān)鍵詞】PPP項(xiàng)目 會(huì)計(jì) 合作模式

一、PPP的內(nèi)涵和PPP模式的興起

（一）PPP的內(nèi)涵

PPP是指政府與私人部門組成特殊目的機(jī)構(gòu)（SPV），引入社會(huì)資本，共同設(shè)計(jì)開發(fā)，共同承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，全過程合作，期滿后再移交給政府的公共服務(wù)開發(fā)運(yùn)營(yíng)方式。財(cái)政部樓繼偉部長(zhǎng)指出PPP是政府與社會(huì)資本為提供公共產(chǎn)品或服務(wù)而建立的“全過程”合作關(guān)系，以授予特許經(jīng)營(yíng)權(quán)為基礎(chǔ)，以利益共享和風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)為特征；通過引入市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和激勵(lì)約束機(jī)制，發(fā)揮雙方優(yōu)勢(shì)，提高公共產(chǎn)品或服務(wù)的質(zhì)量和供給效率。

（二）PPP模式的興起

從20世紀(jì)70年代到80年代初，西方國(guó)家通過將國(guó)有企業(yè)部分出售、全部出售或關(guān)閉等方式變現(xiàn)存量資產(chǎn)，PPP概念最早從英國(guó)出現(xiàn)并得到推廣，繼而沿用至今。

PPP模式在我國(guó)從1978年開始引用，已發(fā)展成五個(gè)階段：探索階段、試點(diǎn)階段、推廣階段、反復(fù)階段、普及階段。我國(guó)最常見的PPP形式是特許經(jīng)營(yíng)和BOT方式，主要應(yīng)用于大型的基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，在市政道路和軌道交通等基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目建設(shè)較為多見。

《國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的意見》（國(guó)發(fā)〔2013〕36號(hào)）政府應(yīng)集中財(cái)力建設(shè)非經(jīng)營(yíng)性基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，要通過特許經(jīng)營(yíng)、投資補(bǔ)助、政府購買服務(wù)等多種形式，吸引包括民間資本在內(nèi)的社會(huì)資金，參與投資、建設(shè)和運(yùn)營(yíng)有合理回報(bào)或一定投資回收能力的可經(jīng)營(yíng)性城市基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，在市場(chǎng)準(zhǔn)入和扶持政策方面對(duì)各類投資主體同等對(duì)待。”2014年11月30日，財(cái)政部公布30個(gè)PPP示范項(xiàng)目，總投資規(guī)模約1800億元；2014年12月4日，財(cái)政部政府和社會(huì)資本合作模式操作指南（試行）；同日發(fā)改委指導(dǎo)意見。

基于這樣的背景下，我國(guó)的PPP項(xiàng)目開始發(fā)展壯大。例如池州市積極探索采取PPP模式運(yùn)作主城區(qū)污水處理及市政排水項(xiàng)目，該項(xiàng)目被財(cái)政部和住建部共同列為首批試點(diǎn)的污水處理類PPP項(xiàng)目，也是第一個(gè)簽約運(yùn)營(yíng)的PPP示范項(xiàng)目。該項(xiàng)目的實(shí)施受到了社會(huì)各界高度關(guān)注，央視等媒體紛紛報(bào)道，被稱為“池州模式”。通過此項(xiàng)目，分析我國(guó)目前PPP項(xiàng)目中會(huì)計(jì)的運(yùn)用以及存在的問題，為地方基礎(chǔ)設(shè)施PPP項(xiàng)目選擇和可持續(xù)實(shí)施提供決策參考。

二、會(huì)計(jì)核算在PPP項(xiàng)目中的運(yùn)用

（一）池州PPP項(xiàng)目的概述

目前，我國(guó)PPP運(yùn)行的主要采取特許經(jīng)營(yíng)模式，在特許期內(nèi)，授予項(xiàng)目公司投資、建設(shè)新建項(xiàng)目以及維護(hù)的特許經(jīng)營(yíng)權(quán)，并簽訂合同，在特許經(jīng)營(yíng)期滿終止時(shí)，項(xiàng)目公司將設(shè)施的所有權(quán)、使用權(quán)無償交還政府，政府每年支付服務(wù)費(fèi)。

池州市采用PPP模式運(yùn)作污水處理及市政排水設(shè)施購買服務(wù)項(xiàng)目，主要實(shí)行“廠網(wǎng)一體”的運(yùn)營(yíng)模式，將污水處理廠和排水管網(wǎng)項(xiàng)目整合打捆，選擇已建污水處理廠2座（10萬噸/日）、已建排水管網(wǎng)750km、已建污水泵站7座（10.45萬噸/日），項(xiàng)目總資產(chǎn)7.12億元。新建投資13.42億元，其中2015年完成管網(wǎng)建設(shè)投資3700萬元，授予項(xiàng)目公司特許經(jīng)營(yíng)權(quán)，期限26年，特許經(jīng)營(yíng)期滿時(shí)，政府收回PPP項(xiàng)目公司的所有權(quán)、使用權(quán)。財(cái)政根據(jù)主管部門的考核結(jié)果和協(xié)議支付污水處理服務(wù)費(fèi)和排水設(shè)施服務(wù)費(fèi)，政府購買服務(wù)費(fèi)由污水處理服務(wù)費(fèi)和排水設(shè)施服務(wù)費(fèi)構(gòu)成，其中污水處理服務(wù)費(fèi)的基本污水處理量單價(jià)0.81元/立方米，超額處理污水量單價(jià)0.486元/立方米，排水設(shè)施服務(wù)費(fèi)按照管網(wǎng)總長(zhǎng)750公里，每公里收取服務(wù)費(fèi)99，380元。

2014年12月29日由深圳市水務(wù)（集團(tuán)）有限公司和池州市水業(yè)投資有限公司共同投資，成立了池州市排水有限公司，從2015年1月1日正式運(yùn)營(yíng)。項(xiàng)目正式運(yùn)營(yíng)以來，合作雙方認(rèn)真履行《協(xié)議》，主管部門加強(qiáng)監(jiān)管，合作伙伴池州市排水公司通過能力建設(shè)和隊(duì)伍建設(shè)，提升服務(wù)管理質(zhì)量。特別是去年汛期和今年以來，雨水多于往年，全國(guó)很多城市及池州周邊城市普遍出現(xiàn)“逢雨必澇”的“海景”現(xiàn)象，而我市迅速完成城市排水管道的檢測(cè)和疏通、修復(fù)，城市排水能力大為增強(qiáng)，社會(huì)各界對(duì)此贊譽(yù)有加，中央電視臺(tái)、安徽電視臺(tái)等主流媒體給予廣泛宣傳報(bào)道。

（二）會(huì)計(jì)核算在PPP項(xiàng)目中的賬務(wù)處理

1.項(xiàng)目公司成立階段的賬務(wù)處理

實(shí)際收到的款項(xiàng)目賬務(wù)處理：

借：銀行存款

J：項(xiàng)目資本

2.項(xiàng)目公司在建設(shè)階段的賬務(wù)處理

（1）企業(yè)預(yù)付工程款、備料款時(shí)賬務(wù)處理：

借：建筑工程或安裝工程

貸：銀行貸款

（2）撥付材料賬務(wù)處理：

借：建筑工程或安裝工程

貸：工程物資

（3）辦理工程價(jià)款結(jié)算賬務(wù)處理：

借：建筑工程或安裝工程

貸：銀行存款或應(yīng)付賬款

（4）基建工程發(fā)生相關(guān)費(fèi)用賬務(wù)處理：

借：待攤基建支出

貸：銀行存款

（5）基建工程負(fù)擔(dān)稅金賬務(wù)處理：

借：待攤基建支出

貸：應(yīng)交稅金或銀行存款

3.項(xiàng)目公司在運(yùn)營(yíng)階段的賬務(wù)處理

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

在運(yùn)營(yíng)過程中，污水處理服務(wù)費(fèi)和排水設(shè)施服務(wù)費(fèi)相關(guān)稅務(wù)政策變化引起的賬務(wù)處理：

（1）污水處理勞務(wù)稅務(wù)政策變化

①污水處理勞務(wù)免征增值稅，每月賬務(wù)處理：

借：應(yīng)收賬款-池州市財(cái)政局

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-污水處理收入

②污水處理勞務(wù)按17%稅率征收增值稅，即征即退70%，每月賬務(wù)處理：

借：應(yīng)收賬款-池州市財(cái)政局

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-污水處理收入

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅

③繳納增值稅賬務(wù)處理：

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅

貸：銀行存款。

④收到退稅時(shí)賬務(wù)處理：

借：銀行存款

貸：營(yíng)業(yè)外收入-退稅收入

（2）營(yíng)改增政策變化后

①按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法3%繳納增值稅。每月賬務(wù)處理：

借：應(yīng)收賬款-池州市財(cái)政局

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-排水設(shè)施收入

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅

②市財(cái)政按時(shí)將PPP項(xiàng)目季度購買服務(wù)費(fèi)撥付至排水公司每季度賬務(wù)處理：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款-池州市財(cái)政局

4.項(xiàng)目公司在目移交階段的賬務(wù)處理

由于PPP項(xiàng)目在中國(guó)還處于新興事項(xiàng)，許多政策都在不斷完善中，特許經(jīng)營(yíng)期限長(zhǎng)。池州PPP項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)期26年，移交階段的賬務(wù)處理暫為：

借：累計(jì)折舊

貸：固定資產(chǎn)

三、PPP項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算存在的問題

隨著近2年的發(fā)展和培育，PPP項(xiàng)目已在基礎(chǔ)設(shè)施等多個(gè)領(lǐng)域蓬勃發(fā)展，但是每個(gè)PPP項(xiàng)目均有不同特點(diǎn)，涉及發(fā)起、立項(xiàng)、招標(biāo)、簽署、運(yùn)營(yíng)、移交等多個(gè)環(huán)節(jié)，期限長(zhǎng)，在 PPP項(xiàng)目核算中也在存在一些問題，主要體現(xiàn)在：

（一）政府部門

由于政府部門對(duì)PPP項(xiàng)目缺少會(huì)計(jì)監(jiān)督審核，而PPP項(xiàng)目涉及到的領(lǐng)域以及子項(xiàng)目又眾多，公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目配套的輔助設(shè)施建設(shè)都沒有被列入政府預(yù)算中，無法在會(huì)計(jì)報(bào)表中反映出來，從而導(dǎo)致存在一系列的會(huì)計(jì)核算問題。

（二）PPP項(xiàng)目公司

PPP項(xiàng)目成立運(yùn)營(yíng)后，財(cái)務(wù)處理必須獨(dú)立核算，專人管理。但部分PPP項(xiàng)目公司財(cái)務(wù)人員水平參次不齊，內(nèi)部制度管理不潰缺少與政府相關(guān)部門的溝通聯(lián)系，特別是一些新的政策引起的涉稅問題，需要PPP項(xiàng)目公司財(cái)務(wù)人員加強(qiáng)學(xué)習(xí)新的業(yè)務(wù)知識(shí)，提高會(huì)計(jì)核算水平。

四、會(huì)計(jì)核算在PPP項(xiàng)目的幾點(diǎn)體會(huì)

（一） 正確理解PPP內(nèi)涵與實(shí)質(zhì)

當(dāng)下，盡管國(guó)務(wù)院、財(cái)政部等部門多次發(fā)文進(jìn)行指導(dǎo)，但對(duì)PPP內(nèi)涵的闡釋并不充分。同時(shí)，由于國(guó)內(nèi)對(duì)PPP的培訓(xùn)宣傳力度仍不足夠，很多人因此對(duì)PPP的理解相對(duì)片面，只認(rèn)識(shí)到其中融資、化債或其他某個(gè)單一功能。

就本項(xiàng)目而言，項(xiàng)目前期充分論證，政府內(nèi)部有共識(shí)，合同制定邊界條件清晰，資產(chǎn)權(quán)屬明確，采購程序規(guī)范，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)充分；項(xiàng)目落地后項(xiàng)目實(shí)施形式多樣，池州排水公司運(yùn)轉(zhuǎn)有序、破難攻堅(jiān)、內(nèi)處和諧、穩(wěn)步發(fā)展，政企緊密合作解決相關(guān)民生問題、創(chuàng)新融資。皆因池州市領(lǐng)導(dǎo)層和政府部分對(duì)PPP內(nèi)涵理解深刻，才使得本項(xiàng)目沒有遇到PPP項(xiàng)目中的“六道坎”。從推廣PPP的角度來說，一個(gè)好的PPP項(xiàng)目所具備的特征是加強(qiáng)各級(jí)政府正確理解PPP內(nèi)涵與實(shí)質(zhì)的關(guān)鍵。

（二）明確政府職能部門的工作職責(zé)

根據(jù)相關(guān)政策，制定具體的操作流程、采購辦法、資金管理辦法等，加強(qiáng)政府職能部門對(duì)PPP 項(xiàng)目會(huì)計(jì)信息的監(jiān)督，完善各項(xiàng)規(guī)章制度。財(cái)政部門職責(zé)應(yīng)該及時(shí)將政府購買服務(wù)費(fèi)列入年度預(yù)算，并與中長(zhǎng)期財(cái)政規(guī)劃保持一致，確保項(xiàng)目獨(dú)立核算，專款專用，從而保證PPP 項(xiàng)目公司能夠及時(shí)準(zhǔn)確地反映。主管部門以及監(jiān)督機(jī)構(gòu)職責(zé)應(yīng)該要定期對(duì)于PPP項(xiàng)目會(huì)計(jì)進(jìn)行監(jiān)督，并將PPP項(xiàng)目會(huì)計(jì)信息以及審計(jì)的結(jié)果予以公示。審計(jì)監(jiān)督可以自行組織或委托第三方專業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題，要及時(shí)地分析解剖原因并加以整改，以保證項(xiàng)目規(guī)范有序進(jìn)行。

（三）轉(zhuǎn)變思想認(rèn)識(shí)提高效率

實(shí)行PPP項(xiàng)目無疑將加快政府職能轉(zhuǎn)變，原來由政府直接做的維護(hù)管養(yǎng)工作可以交給企業(yè)來做，政府專注做好服務(wù)和監(jiān)管。政府部門的經(jīng)驗(yàn)還停留在偏重建設(shè)，做好服務(wù)和監(jiān)管的經(jīng)驗(yàn)缺乏。政府部門在傳統(tǒng)模式下經(jīng)營(yíng)管理方式較為粗放，帶有濃重的行政管理色彩，缺乏完善的績(jī)效考核機(jī)制、激勵(lì)措施，加之技術(shù)水平不及專業(yè)公司。所以要達(dá)到專業(yè)公司同樣的服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，政府所付成本通常要高于由專業(yè)公司進(jìn)行項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)的成本。由專業(yè)人做專業(yè)事的角度來看，專業(yè)公司做設(shè)施維護(hù)將提高維護(hù)資金使用效益，降低了運(yùn)營(yíng)成本，但由于維護(hù)水平和考核標(biāo)準(zhǔn)的提高必將提高運(yùn)營(yíng)維護(hù)費(fèi)用。這要求我們提高認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)學(xué)習(xí)，在新的歷史形勢(shì)下，適應(yīng)新的會(huì)計(jì)核算和處理的需要，更好地發(fā)揮會(huì)計(jì)核算的作用，加強(qiáng)管理，提高核算水平。

篇7

【關(guān)鍵詞】 國(guó)庫集中支付系統(tǒng) 應(yīng)用 問題 建議

國(guó)庫集中支付制度是一種將所有財(cái)政性資金，包括預(yù)算內(nèi)資金、納入預(yù)算管理的非稅收入、納入預(yù)算管理的政府性基金以及其他財(cái)政性資金收繳納入國(guó)庫單一賬戶管理，支出也通過國(guó)庫單一賬戶直接支付給商品和勞務(wù)供應(yīng)商或收款單位的制度。這種制度的最大優(yōu)點(diǎn)在于能夠有效提高財(cái)政資金收繳、支付、銀行清算直至資金到達(dá)收款人賬戶全過程的透明度，抑制各種腐敗現(xiàn)象的產(chǎn)生。

廣西壯族自治區(qū)自2003年推行國(guó)庫管理制度以來，國(guó)庫集中支付制度已由原先10—15個(gè)有代表性的區(qū)直試點(diǎn)單位推廣至全區(qū)范圍的所有行政事業(yè)單位，國(guó)庫集中支付系統(tǒng)也在歷經(jīng)10年的不斷改進(jìn)中逐漸得到完善。

一、國(guó)庫集中支付系統(tǒng)在實(shí)際中的應(yīng)用

1、預(yù)算經(jīng)費(fèi)下達(dá)及使用

每年年初，財(cái)政主管部門根據(jù)預(yù)算，將包括預(yù)算內(nèi)、納入預(yù)算管理的非稅收入以及納入財(cái)政專戶管理的非稅收入預(yù)算指標(biāo)直接下達(dá)至各單位國(guó)庫集中支付系統(tǒng)，財(cái)政資金不再經(jīng)過單位其他實(shí)有資金賬戶。預(yù)算單位可根據(jù)需要按月、季度、半年以及剩余月份編制合理的用款計(jì)劃，計(jì)劃額度獲上級(jí)財(cái)政部門批復(fù)后下達(dá)至預(yù)算單位在銀行開立的財(cái)政零余額賬戶，各單位便可在所申請(qǐng)的額度范圍內(nèi)通過提取現(xiàn)金或轉(zhuǎn)賬方式購買商品和支付勞務(wù)報(bào)酬。支付過程也只能通過國(guó)庫單一賬戶完成，國(guó)庫資金經(jīng)由國(guó)庫集中支付系統(tǒng)平臺(tái)直接撥付給提供商品或勞務(wù)的收款單位，無需經(jīng)過第三方銀行賬戶。

2、非稅收入及公務(wù)卡管理系統(tǒng)并入國(guó)庫集中支付系統(tǒng)

（1）國(guó)庫集中支付系統(tǒng)內(nèi)設(shè)了非稅收入收繳管理系統(tǒng)模塊。預(yù)算單位需先將征收上來的非稅收入通過非稅收入收繳管理系統(tǒng)上繳至國(guó)庫或財(cái)政專戶，之后才能在國(guó)庫集中支付系統(tǒng)中申請(qǐng)指標(biāo)計(jì)劃并最終支付款項(xiàng)。通過非稅收入收繳管理系統(tǒng)的使用，財(cái)政部門可掌握各單位、部門的非稅收入征繳總量以及資金流向，提高政府對(duì)非稅收入資金的調(diào)控力，增強(qiáng)政府征繳活動(dòng)的透明度，杜絕單位私設(shè)“小金庫”，有利于從源頭上預(yù)防和治理腐敗。

（2）公務(wù)卡管理系統(tǒng)是依托國(guó)庫單一賬戶而設(shè)立的。通過實(shí)行公務(wù)卡制度，預(yù)算單位工作人員可在進(jìn)行公務(wù)接待、出差、參加會(huì)議以及購買商品等日常公務(wù)活動(dòng)中使用具有信用卡功能的公務(wù)卡支付商品或勞務(wù)報(bào)酬。在發(fā)卡行規(guī)定的還款期限內(nèi)，單位財(cái)務(wù)人員可根據(jù)職工提供的公務(wù)卡消費(fèi)POS小票以及正式消費(fèi)發(fā)票通過公務(wù)卡管理系統(tǒng)將款項(xiàng)劃撥至職工公務(wù)卡中。由此可見，推行公務(wù)卡結(jié)算有利于增強(qiáng)公務(wù)支出透明度，提高支出的真實(shí)性和規(guī)范性，可以從源頭上防治腐敗現(xiàn)象；杜絕各類大額現(xiàn)金支出，減少現(xiàn)金流量，有效降低現(xiàn)金管理風(fēng)險(xiǎn)，提高財(cái)務(wù)管理水平。

3、財(cái)政部門對(duì)預(yù)算執(zhí)行動(dòng)態(tài)監(jiān)控管理

為進(jìn)一步加強(qiáng)國(guó)庫集中支付資金監(jiān)控管理，提高資金使用的安全性、規(guī)范性、有效性，廣西壯族自治區(qū)制定了本級(jí)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行動(dòng)態(tài)監(jiān)控管理辦法。本辦法可對(duì)實(shí)行國(guó)庫集中支付的所有財(cái)政性資金運(yùn)行情況進(jìn)行監(jiān)控，預(yù)算單位在國(guó)庫集中支付過程中的違規(guī)、疑似違規(guī)及不規(guī)范行為都會(huì)受到動(dòng)態(tài)監(jiān)控預(yù)警。

（1）支付申請(qǐng)或支付指令超過預(yù)算指標(biāo)額度。任何預(yù)算單位都只能在單位預(yù)算指標(biāo)范圍內(nèi)編制用款計(jì)劃，支付款項(xiàng)也只能在所申請(qǐng)獲批的計(jì)劃額度內(nèi)提現(xiàn)或轉(zhuǎn)賬。

（2）不符合預(yù)算規(guī)定用途。年初編制的預(yù)算都已對(duì)每項(xiàng)資金的用途方向進(jìn)行了安排，為防止單位擅自將各項(xiàng)資金混用、挪用，國(guó)庫集中支付系統(tǒng)會(huì)對(duì)此類違規(guī)行為進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)控。

（3）不符合項(xiàng)目實(shí)際實(shí)施進(jìn)度。為防止預(yù)算單位提前將整年度的預(yù)算指標(biāo)申請(qǐng)下?lián)埽霞?jí)財(cái)政部門會(huì)對(duì)不合理的用款計(jì)劃不予受理。支付單筆金額過大的資金，國(guó)庫系統(tǒng)也會(huì)進(jìn)行監(jiān)控預(yù)警。

（4）向本單位、上級(jí)主管部門、所屬下級(jí)單位實(shí)有資金賬戶劃轉(zhuǎn)財(cái)政性資金，包括向?qū)嵱匈Y金賬戶歸還代墊的資金。將財(cái)政性資金收歸國(guó)庫單一賬戶管理是為了杜絕各種違規(guī)轉(zhuǎn)移財(cái)政資金的行為，從而提高資金收繳與支出的透明度。預(yù)算單位若將財(cái)政資金從零余額賬戶向單位實(shí)有資金賬戶劃轉(zhuǎn)，必然會(huì)導(dǎo)致財(cái)政資金在還沒有實(shí)際支出之前就流出國(guó)庫，財(cái)政部門便無法掌握資金的真實(shí)流向，嚴(yán)重違背了國(guó)庫集中支付改革的初衷。

（5）違規(guī)提取現(xiàn)金。作為授權(quán)支付業(yè)務(wù)的一種支付方式，提取現(xiàn)金只是針對(duì)日常公務(wù)活動(dòng)中的零星開支而設(shè)立的，原則上單筆超過一千元的支出都被要求通過轉(zhuǎn)賬匯款方式支付。

（6）不按規(guī)定使用公務(wù)卡結(jié)算。按規(guī)定支付金額超過500元的建議使用公務(wù)卡結(jié)算，這是一種能有效防止違規(guī)提取現(xiàn)金，提高資金使用透明度，抵制各種腐敗現(xiàn)象的結(jié)算方式。

二、新舊事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度下賬務(wù)處理的區(qū)別

1、舊事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度下的賬務(wù)處理

（1）年度終了，依據(jù)銀行對(duì)賬單將零余額賬戶的財(cái)政授權(quán)支付額度余額注銷：

借：財(cái)政補(bǔ)助收入-財(cái)政授權(quán)支付

貸：零余額賬戶用款額度

下年初，上級(jí)財(cái)政部門重新將上年末結(jié)余指標(biāo)下達(dá)至國(guó)庫集中支付系統(tǒng)，根據(jù)銀行提供的財(cái)政授權(quán)支付額度到賬通知書重新入賬：

借：零余額賬戶用款額度

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入-財(cái)政授權(quán)支付

2、新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度下的賬務(wù)處理

（1）年度終了，依據(jù)銀行對(duì)賬單作注銷額度的相關(guān)財(cái)務(wù)處理：

借：財(cái)政應(yīng)返還額度-財(cái)政授權(quán)支付

貸：零余額賬戶用款額度

本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)的，根據(jù)未下達(dá)的用款額度作補(bǔ)記收入處理：

借：財(cái)政應(yīng)返還額度-財(cái)政授權(quán)支付

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入

（2）下年初，依據(jù)銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書作恢復(fù)額度的相關(guān)賬務(wù)處理：

借：零余額賬戶用款額度

貸：財(cái)政應(yīng)返還額度-財(cái)政授權(quán)支付

收到財(cái)政部門批復(fù)的上年末未下達(dá)零余額賬戶用款額度的，作以下會(huì)計(jì)分錄：

借：零余額賬戶用款額度

貸：財(cái)政應(yīng)返還額度-財(cái)政授權(quán)支付

以上新舊兩種事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度下的賬務(wù)處理區(qū)別源于對(duì)國(guó)庫集中支付系統(tǒng)中年終結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金的處理采用了截然不同的兩種方式，舊事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度采用的是收付實(shí)現(xiàn)制的會(huì)計(jì)核算方式，而新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度采用的是權(quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)核算方式，更能體現(xiàn)資金使用的完整性。

三、國(guó)庫集中支付系統(tǒng)在使用中存在的問題

1、零余額賬戶的功能不完善

零余額賬戶目前只具備資金額度下達(dá)和支付功能，不具備一般銀行賬戶結(jié)算功能，無法接收退款，托收業(yè)務(wù)也暫時(shí)無法執(zhí)行。首先，日常業(yè)務(wù)往來中無法避免會(huì)發(fā)生一些轉(zhuǎn)出款因各種原因而被收款方退回的事項(xiàng)，由于零余額賬戶不具備接收退款額度的功能，退款只能劃轉(zhuǎn)至預(yù)算單位其他實(shí)有資金賬戶，無形中讓零余額賬戶虛增了支出。其次，零余額賬戶無托收業(yè)務(wù)功能，這使得日常公務(wù)及科研用水電費(fèi)、電話費(fèi)等托收業(yè)務(wù)只能在預(yù)算單位其他實(shí)有資金賬戶中開設(shè)。這就造成了原本安排有預(yù)算經(jīng)費(fèi)支出的零余額賬戶無法正常開支，而當(dāng)零余額賬戶需要向?qū)嵱匈Y金賬戶劃轉(zhuǎn)代墊款項(xiàng)時(shí)卻又被國(guó)庫集中支付系統(tǒng)動(dòng)態(tài)監(jiān)控，無法進(jìn)行還款。上述出現(xiàn)的問題給日常工作帶來了諸多不便。

2、預(yù)算單位存在加快進(jìn)度和保證質(zhì)量的矛盾

目前，財(cái)政部門要求預(yù)算單位將國(guó)庫集中支付系統(tǒng)中當(dāng)年下達(dá)的預(yù)算項(xiàng)目在未來兩年內(nèi)執(zhí)行完畢，否則將收回結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金。對(duì)于某些基礎(chǔ)工程建設(shè)項(xiàng)目，正常的工期跨度可能會(huì)超過兩年，但鑒于上級(jí)部門的政策，預(yù)算單位不得不加快項(xiàng)目執(zhí)行進(jìn)度，因此要在超進(jìn)度與保證項(xiàng)目建設(shè)質(zhì)量之間尋找一個(gè)平衡點(diǎn)勢(shì)必需要克服更多困難。對(duì)農(nóng)業(yè)科研單位來說，許多研究項(xiàng)目受季節(jié)、氣候等眾多不可抗拒的自然因素所限制，人為地為項(xiàng)目執(zhí)行劃分支出進(jìn)度，恐會(huì)讓項(xiàng)目實(shí)施的效果難以達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，不利于科研項(xiàng)目的正常開展。

3、公務(wù)卡的使用具有局限性

受傳統(tǒng)觀念的影響，某些科研人員為圖一時(shí)方便，仍習(xí)慣攜帶現(xiàn)金進(jìn)行消費(fèi)，同時(shí)認(rèn)為刷卡消費(fèi)不夠明了，對(duì)持公務(wù)卡消費(fèi)持抵觸態(tài)度。此外，公務(wù)卡消費(fèi)受刷卡環(huán)境影響，當(dāng)前能進(jìn)行銀聯(lián)刷卡消費(fèi)的地點(diǎn)主要分布在市區(qū)及商場(chǎng)、酒店、超市等大型消費(fèi)場(chǎng)所，許多小型商戶、個(gè)體經(jīng)營(yíng)戶等由于沒有安裝刷卡裝置而仍然采用原始的現(xiàn)金結(jié)算方式。例如農(nóng)業(yè)科研單位由于其工作性質(zhì)的特殊性，許多試驗(yàn)基地都建立在遠(yuǎn)離城市的郊區(qū)、甚至偏遠(yuǎn)山區(qū)，如果一定要求科研人員食宿執(zhí)行公務(wù)卡消費(fèi)也是不切合實(shí)際的；在日常科研工作中，購買零星的農(nóng)資產(chǎn)品以及租用農(nóng)戶的田地等一系列開銷也只能通過現(xiàn)金支付而無法使用公務(wù)卡消費(fèi)。

四、對(duì)國(guó)庫集中支付系統(tǒng)使用中存在的問題的幾點(diǎn)建議

1、完善零余額賬戶的結(jié)算功能

針對(duì)零余額賬戶目前較為單一的結(jié)算功能，建議財(cái)政部門能盡快升級(jí)國(guó)庫集中支付系統(tǒng)，增添接收退款和公用事業(yè)費(fèi)用的托收業(yè)務(wù)功能，使之與普通銀行賬戶結(jié)算功能相匹配，這樣才能更好、更完整地體現(xiàn)國(guó)庫財(cái)政資金的流動(dòng)方向，健全國(guó)庫集中收付制度。

2、完善部門預(yù)算管理，編制科學(xué)精細(xì)化部門預(yù)算

盡可能地為每一個(gè)預(yù)算項(xiàng)目、每一筆可預(yù)見支出編制合理預(yù)算，能為后期的項(xiàng)目執(zhí)行提供科學(xué)依據(jù)。預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度能否按時(shí)完成很大程度上依靠的是一個(gè)科學(xué)合理的預(yù)算編制。但不是所有的預(yù)算項(xiàng)目執(zhí)行過程都會(huì)一成不變地按著預(yù)算的軌跡走下去，當(dāng)受到不以人力所能抗拒的事件干擾時(shí)，項(xiàng)目執(zhí)行進(jìn)程勢(shì)必會(huì)受到影響。在此，希望上級(jí)財(cái)政部門也能根據(jù)實(shí)際情況對(duì)具體項(xiàng)目的實(shí)施進(jìn)行放寬處理。

3、擴(kuò)大公務(wù)卡消費(fèi)范圍，加大公務(wù)卡制度推廣力度

公務(wù)卡刷卡環(huán)境建設(shè)落后制約著公務(wù)卡的使用，政府部門應(yīng)加快配套設(shè)施建設(shè)，推動(dòng)各金融機(jī)構(gòu)加大對(duì)POS機(jī)、ATM機(jī)在城鎮(zhèn)、鄉(xiāng)村以及各商戶、市場(chǎng)的投放力度，為公務(wù)卡的使用創(chuàng)造暢通、便利的條件，優(yōu)化公務(wù)卡刷卡環(huán)境。此外，要加強(qiáng)對(duì)預(yù)算單位、財(cái)務(wù)人員以及科研人員的宣傳力度，改變傳統(tǒng)落后的唯現(xiàn)金結(jié)算觀念，推行公開、透明、簡(jiǎn)潔、安全的公務(wù)卡消費(fèi)理念，提高公務(wù)卡使用率。

4、加強(qiáng)認(rèn)識(shí)，提高管理水平

針對(duì)國(guó)庫集中支付系統(tǒng)的主要使用者財(cái)務(wù)人員，必須加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，熟練掌握各項(xiàng)政策法規(guī)，提高自身專業(yè)技能水平，以便精確領(lǐng)會(huì)上級(jí)政策，規(guī)范國(guó)庫財(cái)政資金管理，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，更好地為廣大科研工作者提供服務(wù)。

【參考文獻(xiàn)】

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[2] 柏斯魁：國(guó)庫集中支付改革的思考[J].教育財(cái)會(huì)研究，2003（3）.

篇8

摘 要 隨著我國(guó)營(yíng)業(yè)稅改增值稅的稅制改革進(jìn)一步發(fā)展，本文對(duì)于報(bào)業(yè)企業(yè)在營(yíng)改增前后稅負(fù)狀況，以及稅務(wù)賬務(wù)處理和財(cái)務(wù)發(fā)票使用產(chǎn)生的影響，進(jìn)行了深入的分析。并提出了營(yíng)改增后報(bào)業(yè)企業(yè)的應(yīng)對(duì)策略。

關(guān)鍵詞 營(yíng)改增 影響 策略 報(bào)業(yè)企業(yè)

為了進(jìn)一步深化改革，以完成與國(guó)際接軌，2011年我國(guó)實(shí)行了營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)的稅制改革。國(guó)務(wù)院決定這一改革力爭(zhēng)“十二五”期間推廣到全國(guó)范圍。隨著增值稅征稅范圍擴(kuò)大，逐步取代營(yíng)業(yè)稅的改革需對(duì)整個(gè)財(cái)稅體制進(jìn)行調(diào)整，這必然會(huì)對(duì)一些行業(yè)尤其是做為主流媒體的報(bào)業(yè)企業(yè)的稅負(fù)狀況及賬務(wù)處理等方面產(chǎn)生深刻的影響。現(xiàn)就營(yíng)業(yè)稅改征增值稅（以下簡(jiǎn)稱營(yíng)改增）對(duì)報(bào)業(yè)企業(yè)的影響以及報(bào)業(yè)企業(yè)應(yīng)采取怎樣的應(yīng)對(duì)策略談一些看法。

一、營(yíng)改增的相關(guān)情況

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷變化，現(xiàn)有的稅收體制已不能適應(yīng)社會(huì)的發(fā)展需要，不能滿足現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)建設(shè)發(fā)展的需要，部分企業(yè)不可避免地會(huì)出現(xiàn)重復(fù)繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅等問題，這無疑給企業(yè)帶來一定的負(fù)擔(dān)，不利于企業(yè)的發(fā)展。

此次營(yíng)改增改革在各方面都作了具體的規(guī)定：原增值稅對(duì)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收增值稅，現(xiàn)對(duì)在中華人民共各國(guó)境內(nèi)提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代化服務(wù)業(yè)服務(wù)的增值稅納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)（指陸路支付服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)），應(yīng)當(dāng)繳納增值稅，不再繳納營(yíng)業(yè)稅；稅率由在現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率的基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率，其中提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)的稅率為17%，提供交通運(yùn)輸服務(wù)的稅率為11%，提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外）的稅率為6%，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)的稅率為零；計(jì)稅依據(jù)以納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用進(jìn)行核算；而且增值稅納稅人購買服務(wù)取得的增值稅專用發(fā)票，可按現(xiàn)行規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；營(yíng)改增后，征管機(jī)關(guān)也由原來的地方稅務(wù)局變?yōu)閲?guó)家稅局負(fù)責(zé)征收。

二、營(yíng)改增對(duì)報(bào)業(yè)企業(yè)的影響

（一）營(yíng)改增前報(bào)業(yè)企業(yè)的稅負(fù)狀況

對(duì)于報(bào)業(yè)企業(yè)來說，其主要業(yè)務(wù)收入來源于報(bào)紙發(fā)行收入和廣告收入兩大部分，報(bào)紙發(fā)行收入要繳納13%的增值稅，廣告收入要繳納5%的營(yíng)業(yè)稅。增值稅和營(yíng)業(yè)稅是在報(bào)業(yè)企業(yè)并存的。報(bào)業(yè)企業(yè)的紙張、印刷費(fèi)等是有增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，但是相對(duì)而言，報(bào)業(yè)企業(yè)又有一定的特殊性，增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額并不是均可以抵扣。在報(bào)紙上刊登廣告所占的版面與整個(gè)報(bào)紙版面的比例，計(jì)算出廣告版面所占進(jìn)項(xiàng)稅額的數(shù)額，這部分進(jìn)項(xiàng)稅額是不允許抵扣的，要從進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出（也可以按廣告收入占總收入的比例計(jì)算出進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出部分）。報(bào)紙的成本構(gòu)成是紙張、印刷、制作等，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額也主要來源于此，不論從廣告版面所占總版面的比例，還是廣告收入占總收入的比例都較高，使大部分進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，不能抵扣。由于報(bào)業(yè)企業(yè)增值稅與營(yíng)業(yè)稅并存，使得稅賦較高。

（二）營(yíng)改增后報(bào)業(yè)企業(yè)的稅負(fù)狀況

營(yíng)業(yè)稅改增值稅后報(bào)業(yè)企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入均繳納增值稅，但稅率是有所不同的，報(bào)紙發(fā)行收入還是繳納13%的稅率，廣告收入繳納6%的增值稅。雖然廣告收入按6%計(jì)征增值稅，比改制前繳納5%的營(yíng)業(yè)稅提高了一個(gè)百分點(diǎn)。營(yíng)改增后報(bào)業(yè)企業(yè)既承擔(dān)增值稅又承擔(dān)營(yíng)業(yè)稅的雙重征稅的問題不存在了，所以說相對(duì)而言，稅負(fù)總體下降。而且所有與成本費(fèi)用有關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額不再進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，而是均可以抵扣。與其相對(duì)應(yīng)的城建稅及教育費(fèi)附加也沒有相應(yīng)的增加，反而有所減少。因?yàn)楦鶕?jù)稅法規(guī)定，城建稅及教育費(fèi)附是以增值稅、消費(fèi)稅及營(yíng)業(yè)稅之和為計(jì)稅基礎(chǔ)進(jìn)行核算的。營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，增值稅是價(jià)外稅，所以營(yíng)改增也會(huì)對(duì)企業(yè)所得稅產(chǎn)生影響。

下面舉例進(jìn)一步說明報(bào)業(yè)企業(yè)營(yíng)改增前與后的稅負(fù)狀況：以某報(bào)業(yè)企業(yè)營(yíng)改增之前2011年的數(shù)據(jù)為例，發(fā)行收入為5372萬元，廣告收入為4716萬元，收入合計(jì)為10088萬元；成本為6168萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額為435萬元，廣告版面占報(bào)紙總版面的比例為20.6%，假設(shè)不考慮該報(bào)業(yè)企業(yè)其他業(yè)務(wù)對(duì)稅負(fù)的影響，所得稅稅率為25%。城建稅及教育費(fèi)附加分別為7%和3%，文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)3%。

報(bào)業(yè)企業(yè)營(yíng)改增前：

營(yíng)業(yè)稅=4719*5%=235.8（萬元）

增值稅銷項(xiàng)稅=5373/（1+13%）*13%=698.36（萬元）

進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出=435*20.6%=89.61（萬元）

可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=435-89.61=345.39（萬元）

應(yīng)交增值稅=698.36-345.39=352.97（萬元）

應(yīng)交的城建稅及教育費(fèi)附和文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)=（235.8+352.97）*（7%+3%）+4716*3%

=200.36（萬元）

營(yíng)業(yè)稅、應(yīng)交增值稅及其他合計(jì)=235.8+352.97+200.36=789.13（萬元）

利潤(rùn)總額=10088-6168-235.8-89.61-58.88-141.48=3394.23（萬元）

應(yīng)交企業(yè)所得稅=3483.84*25%=848.56（萬元）

合計(jì)繳納的各項(xiàng)相關(guān)稅費(fèi)為=235.8+352.97+200.36+848.56=1637.69（萬元）

報(bào)業(yè)企業(yè)營(yíng)改增后：

增值稅銷項(xiàng)稅―廣告收入=4716/（1+6%）=266.94（萬元）

增值稅銷項(xiàng)稅―發(fā)行收入=5372*13%=698.36（萬元）

應(yīng)交增值稅=266.94+698.36-435=530.3（萬元）

應(yīng)交的城建稅及教育費(fèi)附和文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)=530.3*（7%+3%）+4716*3%

=194.51（萬元）

應(yīng)交增值稅及其他合計(jì)=530.3+194.51=724.81（萬元）

利潤(rùn)總額=4716/（1+6%）+5372-6168-194.51=3458.55（萬元）

應(yīng)交企業(yè)所得稅=3458.55*25%=864.64（萬元）

合計(jì)繳納的各項(xiàng)相關(guān)稅費(fèi)為=530.3+194.51+864.64=1589.45（萬元）

由以上具體事例分析可知，雖然報(bào)業(yè)企業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅之后企業(yè)所得稅增加了16.08萬元（864.64-848.56），但是企業(yè)整體稅負(fù)減少48.24萬元（1589.45-1637.69）。

（三）稅務(wù)賬務(wù)處理和財(cái)務(wù)發(fā)票使用產(chǎn)生的影響

1.稅務(wù)賬務(wù)處理產(chǎn)生的影響

在營(yíng)改增前報(bào)業(yè)企業(yè)營(yíng)業(yè)稅和增值稅兩個(gè)稅種并存。增值稅是通過間接計(jì)稅方法進(jìn)行征收，且可以抵扣非增值部分的進(jìn)項(xiàng)稅額；營(yíng)業(yè)稅以營(yíng)業(yè)額全額直接計(jì)稅。在營(yíng)改增后，根據(jù)報(bào)業(yè)企業(yè)的業(yè)務(wù)要求，也便于企業(yè)財(cái)務(wù)核算和管理，無論是在增值稅銷項(xiàng)稅和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅中，都應(yīng)按不同的稅率分別設(shè)立明細(xì)子科目單獨(dú)核算。

還以上例為例，進(jìn)一步說明營(yíng)改增前后賬務(wù)處理產(chǎn)生的影響：

雖然營(yíng)改增前，報(bào)業(yè)的總收入為10088萬元；營(yíng)改增后，報(bào)業(yè)的總收入為9821.06萬元，減少了266.94萬元；但是營(yíng)改增前不予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額89.61萬元不再進(jìn)入成本，主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加也減少了241.65萬元。營(yíng)改增前凈利潤(rùn)為2545.67萬元（3394.23-848.56），營(yíng)改增后凈利潤(rùn)為2593.91萬元（3458.55-864.64），報(bào)業(yè)企業(yè)在改制后稅后凈利潤(rùn)增加了48.24萬元。

從以上的分錄可以看出，增值稅在賬務(wù)處理上也與營(yíng)業(yè)稅的記賬方法不同，都會(huì)影響企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)，從而影響企業(yè)的財(cái)務(wù)分析數(shù)據(jù)。

2.發(fā)票使用產(chǎn)生的影響

在營(yíng)改增之前，報(bào)業(yè)企業(yè)的廣告收入開具服務(wù)業(yè)的地稅發(fā)票，營(yíng)改增后發(fā)票的種類發(fā)生了變化，廣告收入不再開具服務(wù)業(yè)發(fā)票，與報(bào)紙發(fā)行收入一樣開具增值稅發(fā)票。報(bào)業(yè)企業(yè)具有增值稅普通發(fā)票和增值稅專用發(fā)票兩種。兩種發(fā)票的使用范圍稅務(wù)部門又有專門的規(guī)定，因?yàn)樵鲋刀惿婕岸愂盏牡挚郏詫?duì)于個(gè)人和不具備一般納稅人資格的單位不得開具增值稅專用發(fā)票。

三、營(yíng)改增后報(bào)業(yè)企業(yè)的應(yīng)對(duì)策略

（一）根據(jù)營(yíng)改增政策加強(qiáng)報(bào)業(yè)企業(yè)的管理

營(yíng)業(yè)稅改增值稅的重要目的之一是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，支持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展，其中也自然包括促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理模式的現(xiàn)代化。因?yàn)椤盃I(yíng)改增”雖然只是稅種上的變化，但是相對(duì)于報(bào)業(yè)企業(yè)而言，實(shí)際上是整個(gè)會(huì)計(jì)核算體系的改變，涉及科目增多，對(duì)會(huì)計(jì)核算提出了新的要求。因此，報(bào)業(yè)企業(yè)也要提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平，正確處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。同時(shí)，還應(yīng)調(diào)整相應(yīng)的企業(yè)會(huì)計(jì)核算管理制度，發(fā)票管理制度等，以防范新的風(fēng)險(xiǎn)；加強(qiáng)成本費(fèi)用的控制，提高企業(yè)對(duì)政策的適應(yīng)能力，從而提高經(jīng)營(yíng)管理效率，提高企業(yè)的利潤(rùn)。通過以上分析看到營(yíng)改增會(huì)對(duì)報(bào)業(yè)企業(yè)未來的發(fā)展和內(nèi)部管理帶來極大的影響。如果報(bào)業(yè)企業(yè)的管理水平?jīng)]有根據(jù)相關(guān)政策進(jìn)行很好調(diào)整和加強(qiáng)，無疑會(huì)加重企業(yè)負(fù)擔(dān)。可以把營(yíng)改增看作企業(yè)加強(qiáng)自身管理提升管理水平的良好機(jī)遇。所以說，營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，報(bào)業(yè)企業(yè)應(yīng)根據(jù)相關(guān)政策健全自身的管理制度，改善自身的財(cái)務(wù)管理和風(fēng)險(xiǎn)管控。

（二）利用營(yíng)改增政策降低企業(yè)稅負(fù)

營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，增值稅繳納數(shù)額的高低直接取決于報(bào)業(yè)企業(yè)能夠取得多少增值稅專用發(fā)票用于進(jìn)項(xiàng)抵扣。因此，企業(yè)所能夠提供的進(jìn)項(xiàng)抵扣部分越高，所繳納的增值稅金額也就會(huì)越低。如報(bào)業(yè)企業(yè)不僅可以在紙張、印刷、制作等方面取得增值稅專用發(fā)票，也可以在設(shè)計(jì)咨詢、制作、辦公用品，固定資產(chǎn)、設(shè)備，接受服務(wù)等等方面都可以取得增值稅專用發(fā)票，使企業(yè)得到較高的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，能更大的降低企業(yè)的稅負(fù)。報(bào)業(yè)企業(yè)還要結(jié)合自身的經(jīng)營(yíng)情況，采取措施使企業(yè)獲得最大收益；密切關(guān)注相關(guān)的財(cái)稅政策，根據(jù)企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)情況，最大限度地享受相關(guān)的稅收優(yōu)惠。報(bào)業(yè)企業(yè)還應(yīng)在合法合理的基礎(chǔ)上，進(jìn)行了納稅籌劃。

四、結(jié)束語

營(yíng)業(yè)稅被增值稅所取代是我國(guó)現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)發(fā)展的所必需的。營(yíng)業(yè)稅改革是我國(guó)稅務(wù)制度的重大突破，它有利于我國(guó)優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，進(jìn)一步充分發(fā)揮增值稅的重要作用；可以促進(jìn)我國(guó)服務(wù)業(yè)的發(fā)展；調(diào)整產(chǎn)業(yè)發(fā)展結(jié)構(gòu)；有利于化解稅收征管中的矛盾。這項(xiàng)改革涉及到報(bào)業(yè)企業(yè)，“營(yíng)改增”解決了報(bào)業(yè)企業(yè)的稅負(fù)較重的問題。總之，報(bào)業(yè)企業(yè)需要全面考慮，利用好相關(guān)政策，加強(qiáng)企業(yè)的管理，使報(bào)業(yè)企業(yè)得到更大的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉東輝.試論營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)不同行業(yè)的影響.經(jīng)濟(jì)師.2012（5）：176-179.

篇9

關(guān)鍵詞：稅收 稅收策劃 企業(yè) 利潤(rùn)最大化

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是競(jìng)爭(zhēng)的經(jīng)濟(jì)，經(jīng)濟(jì)主體為了能夠在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中獲勝，在經(jīng)濟(jì)社會(huì)中占有一席之地，必然會(huì)采取各種措施以實(shí)現(xiàn)自身經(jīng)濟(jì)利益最大化。而企業(yè)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中涉及的稅率高低、稅額多少、稅負(fù)輕重，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益具有直接和重要影響。

近年來，隨著企業(yè)利潤(rùn)水平的不斷提高，納稅額連年增長(zhǎng)，企業(yè)在抓成本和資金管理的同時(shí)，積極進(jìn)行稅收籌劃和管理，即在稅法允許的范圍內(nèi)，通過對(duì)投資、經(jīng)營(yíng)、理財(cái)活動(dòng)事先進(jìn)行籌劃和安排，運(yùn)用國(guó)家稅收政策，合理、合法地減少稅金支出，獲得最大的稅收利益，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

在實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，企業(yè)開展稅收籌劃的策略與方法多種多樣，通常采用的方法有三種：一是針對(duì)具體稅種進(jìn)行，二是按照經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的類型或業(yè)務(wù)流程的具體環(huán)節(jié)進(jìn)行，三是圍繞減輕稅收負(fù)擔(dān)和免除納稅人義務(wù)所采用手段、方式的不同進(jìn)行。三種方式并非截然分開，實(shí)踐中，常常是圍繞稅種和業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)而采用一種或幾種方法。具體采用何種方法，要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況和具體的稅收政策來進(jìn)行籌劃。結(jié)合企業(yè)現(xiàn)狀，我們以為可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行稅收籌劃：

通過設(shè)立不同的企業(yè)組織形式。利用國(guó)家免稅政策，實(shí)現(xiàn)節(jié)稅企業(yè)投資擴(kuò)大規(guī)模時(shí)，會(huì)遇到在原基礎(chǔ)上發(fā)展還是設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的問題。如若設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，則涉及到采用什么組織形式的問題，它關(guān)系到企業(yè)的發(fā)展方向和經(jīng)營(yíng)成果，也影響到企業(yè)的稅收結(jié)構(gòu)。

在企業(yè)的分公司和子公司兩種組織形式中，分公司不具有獨(dú)立的法人資格，不能獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任，分公司與總公司作為一個(gè)納稅主體，將其收入、成本、損失和所得并入總公司納稅；而子公司因其有獨(dú)立的法人資格，可作為獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體獨(dú)立納稅。

由于分公司與總公司合并納稅，分支機(jī)構(gòu)的費(fèi)用已從總公司應(yīng)納稅得額中扣除，若母公司和分公司有一方發(fā)生虧損，則虧損方的虧損額可從公司整體應(yīng)納稅所得額中扣除，從而減少所得稅支出。但分支機(jī)構(gòu)為子公司時(shí)，須分別納稅，虧損方雖不交所得稅，但虧損額不能從總公司應(yīng)納稅所得額中扣除。因此企業(yè)在設(shè)置組織形式時(shí)，要綜合考慮、權(quán)衡利弊。如果子公司具備享受“新辦勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)，當(dāng)年安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員達(dá)到規(guī)定比例（60％）的，可在3年內(nèi)免征所得稅”等稅收優(yōu)惠政策的條件，則顯然分支機(jī)構(gòu)應(yīng)該設(shè)置為子公司。利用有關(guān)會(huì)計(jì)政策。協(xié)調(diào)好稅務(wù)和會(huì)計(jì)處理方法，實(shí)現(xiàn)節(jié)稅會(huì)計(jì)政策是企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)所采用的具體原則、方法和程序。由于有些經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)可以有多種會(huì)計(jì)處理方法，即存在不只一種認(rèn)可的可供選擇的會(huì)計(jì)政策，譬如我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確規(guī)定，對(duì)于存貨的計(jì)價(jià)，可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等；而對(duì)于折舊的計(jì)提，也允許采用平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。所有這些方法都是企業(yè)可以根據(jù)自身的實(shí)際情況進(jìn)行選擇的會(huì)計(jì)政策，選擇不同的會(huì)計(jì)政策可以產(chǎn)生不同的納稅結(jié)果，這就為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供了空間。

由于歷史原因，許多企業(yè)的應(yīng)收賬款數(shù)額很大，形成的時(shí)間也很長(zhǎng)，不但長(zhǎng)期占?jí)褐髽I(yè)資金，且其中很大部分已經(jīng)形成呆賬、壞賬，事實(shí)上已無法收回。多年來，企業(yè)特別是非股份制企業(yè)，一般都按照財(cái)務(wù)制度的規(guī)定，每年按照應(yīng)收賬款年末余額的5％提取壞賬準(zhǔn)備金，并計(jì)入當(dāng)期損益，由于提取的比例偏低，不足以彌補(bǔ)可能形成的呆壞賬損失，形成了事實(shí)上的潛虧。如何進(jìn)行會(huì)計(jì)和稅收處理，做到既能在當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)中處理掉這部分潛虧，又不調(diào)增應(yīng)納稅所得額，就很有必要進(jìn)行稅收的籌劃。

由于稅收法規(guī)和會(huì)計(jì)法規(guī)所調(diào)整的經(jīng)濟(jì)法律關(guān)系不同，其出發(fā)點(diǎn)和目的也不同，會(huì)計(jì)法規(guī)是為了保證正常的經(jīng)濟(jì)秩序和會(huì)計(jì)秩序，維護(hù)投資人和其他利益人的合法權(quán)益；稅收法規(guī)是為了保證國(guó)家和企業(yè)合理的分配關(guān)系，維護(hù)國(guó)家的利益，兩者處理經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)時(shí)遵循不同的原則。會(huì)計(jì)政策規(guī)定對(duì)壞賬準(zhǔn)備的提取既可采取百分比法（5‰），也可以來用賬齡法。但稅法規(guī)定對(duì)壞賬損失的稅前扣除依據(jù)，一是按年末應(yīng)收賬款余額提取的50‰壞賬準(zhǔn)備金，二是按實(shí)際發(fā)生的呆壞賬損失。如果企業(yè)3年以上應(yīng)收賬款占了應(yīng)收賬款總額的絕大部分，企業(yè)可以通過重大會(huì)計(jì)政策調(diào)整，將百分比法改為按賬齡法提取壞賬準(zhǔn)備金。企業(yè)在進(jìn)行這項(xiàng)稅收籌劃時(shí)，需對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行分類、歸納、整理，聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)認(rèn)證，并報(bào)上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，征得按賬齡法提取額度超過百分比法部分不調(diào)增應(yīng)納稅所得額，在稅前予以列支。

再譬如，會(huì)計(jì)政策規(guī)定企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失可以計(jì)入當(dāng)期損益，而稅法規(guī)定此部分資產(chǎn)損失須做納稅調(diào)整，但如果屬于處置國(guó)家明令淘汰落后的工藝裝備的資產(chǎn)損失，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，是允許在稅前列支的。類似的需要協(xié)調(diào)統(tǒng)一處理的事項(xiàng)，企業(yè)在稅收籌劃時(shí)都可以充分考慮運(yùn)用。

一、運(yùn)用不同的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理方法，為企業(yè)節(jié)稅

企業(yè)應(yīng)繳納稅額是以會(huì)計(jì)核算為基礎(chǔ)，以稅收政策為依據(jù)計(jì)算繳納。實(shí)踐中，對(duì)有些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)企業(yè)可以采取不同的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理方法，這些不同的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理方法均符合會(huì)計(jì)制度的要求，但由此造成的稅收負(fù)擔(dān)卻截然不同。企業(yè)可以采取不同的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理手段，將成本費(fèi)用向有利于節(jié)稅的方面轉(zhuǎn)化，以降低稅收負(fù)擔(dān)。

稅法規(guī)定，企業(yè)有兼營(yíng)和混和銷售行為的，如未分別核算銷售額的，從高適用稅率。兼營(yíng)是指納稅人既銷售增值稅的應(yīng)稅貨物或勞務(wù)，同時(shí)還從事營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)。若企業(yè)在銷售產(chǎn)品的同時(shí)，負(fù)責(zé)為客戶辦理公路運(yùn)輸服務(wù)，涉及這兩種業(yè)務(wù)一種是增值稅稅率17％，一種是營(yíng)業(yè)稅率3％。如果將銷售產(chǎn)品和運(yùn)費(fèi)分賬核算，那么運(yùn)費(fèi)應(yīng)納稅額等于運(yùn)費(fèi)收入乘以稅負(fù)率（包括城建稅、教育費(fèi)附加10.5％）3.315％。假定x表示向購買鋼材客戶收取的運(yùn)費(fèi)，應(yīng)納稅額為x*3. 315％。如果不分賬核算，取得的運(yùn)費(fèi)只能按7％進(jìn)行抵扣，進(jìn)銷項(xiàng)差額按增值稅率計(jì)征增值稅，假定y表示支付給車主的運(yùn)費(fèi)，應(yīng)納稅額為（x／1. 17*17％一y*7％）十（x／1.17*17％一y*7％）*10.5％＝（X／1.17*17％一y*7％）*（1十10.5％）

后者-前者＝（X／1.17*17％一y*7％）*（1十10.5％）一3.315％X＝0.12735x一0.0773y.通過測(cè)算可以看出，分賬核算稅負(fù)要低。涉及此類業(yè)務(wù)的企業(yè)可以將產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)和運(yùn)輸業(yè)務(wù)交由兩個(gè)部門或單位分別辦理，并單獨(dú)設(shè)賬，使銷售貨物與為客戶提供運(yùn)輸服務(wù)業(yè)務(wù)分賬核算，達(dá)到節(jié)稅的目的。

類似的還有諸如稅收政策規(guī)定：“對(duì)企業(yè)全部或部分出售職工住宅產(chǎn)權(quán)并全部或按出售產(chǎn)權(quán)比例核銷固定資產(chǎn)原值的，不再征收房產(chǎn)稅”。企業(yè)若能對(duì)于已出售的職工住房的房產(chǎn)原值及時(shí)核銷，進(jìn)行會(huì)計(jì)賬務(wù)處理，則可按規(guī)定避免計(jì)征“房產(chǎn)稅”。

二、用足、用好稅收優(yōu)惠政策

國(guó)家為了對(duì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控，經(jīng)常會(huì)利用稅率的差別和減免稅政策來引導(dǎo)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為，來促進(jìn)國(guó)家的產(chǎn)業(yè)發(fā)展，地區(qū)發(fā)展，科技發(fā)展，保護(hù)國(guó)內(nèi)工業(yè)。這些稅收優(yōu)惠政策隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展變化而變化，具有一定的時(shí)效性。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中密切關(guān)注、跟蹤、研究國(guó)家稅收優(yōu)惠政策及其變化，及時(shí)利用好這些稅收優(yōu)惠政策，為企業(yè)帶來節(jié)稅效益，具有重要意義。

如為鼓勵(lì)、支持企業(yè)技術(shù)改造，促進(jìn)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局1999 年12月8日頒布并實(shí)施了《技術(shù)改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅暫行辦法》又于2001年1月14日頒布實(shí)施了《關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)購買國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》，文件規(guī)定，“凡在我國(guó)境內(nèi)投資于符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目的企業(yè)、其項(xiàng)目所需國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資的40％可從企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目設(shè)備購置當(dāng)年比上一年新增加的企業(yè)所得稅中抵免，抵免期限不超過五年”。

近幾年，鋼鐵企業(yè)為調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、加快發(fā)展，大都增加投資進(jìn)行基建技改，其中符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目的國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資部分，可享受用國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資款抵免企業(yè)所得稅的政策。企業(yè)應(yīng)及時(shí)研究并在時(shí)效期內(nèi)用好這一政策。

三、加強(qiáng)稅收管理，堵塞漏洞

稅收籌劃是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，涉及到方方面面、各個(gè)環(huán)節(jié)，要做好稅收籌劃，實(shí)現(xiàn)節(jié)稅，就必須加強(qiáng)稅收基礎(chǔ)管理工作。一是要普及稅法知識(shí)。對(duì)企業(yè)采購、生產(chǎn)、銷售、財(cái)務(wù)等各級(jí)管理人員進(jìn)行稅法知識(shí)培訓(xùn)，提高全員的納稅意識(shí)和稅收業(yè)務(wù)水平。鑒于國(guó)家的稅收法規(guī)根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展時(shí)常進(jìn)行政策調(diào)整，企業(yè)應(yīng)及時(shí)掌握國(guó)家稅收法規(guī)政策動(dòng)態(tài)，將有關(guān)的稅收法規(guī)歸集、整理、匯編，為財(cái)稅人員、經(jīng)營(yíng)管理人員的納稅及稅收籌劃提供方便。二是加強(qiáng)發(fā)票管理。企業(yè)在對(duì)外采購時(shí)，有時(shí)會(huì)遇到對(duì)方開具不符合規(guī)定發(fā)票的情況，如采購貨物的運(yùn)費(fèi)，對(duì)方開具“業(yè)服務(wù)發(fā)票”，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。稅法規(guī)定“增值稅一般納稅人購進(jìn)或銷售貨物（固定資產(chǎn)除外）所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，準(zhǔn)予抵扣的范圍限于運(yùn)輸部門開具的貨票，并依據(jù)7％的扣除率抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金”。遇此情況，企業(yè)應(yīng)積極聯(lián)系、協(xié)商，要求對(duì)方開具運(yùn)費(fèi)發(fā)票，達(dá)到抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金的目的。再如，有的企業(yè)在大宗原燃材料采購中，采用大包干價(jià)格，由于供貨方開具發(fā)票中貨款和運(yùn)費(fèi)價(jià)格結(jié)構(gòu)不合理，發(fā)票中運(yùn)費(fèi)價(jià)格高于市場(chǎng)實(shí)際水平，造成企業(yè)本應(yīng)按增值稅率抵扣部分按運(yùn)費(fèi)稅率抵扣，少抵了進(jìn)項(xiàng)稅。對(duì)此，企業(yè)必須要及時(shí)審核發(fā)票的合理性，避免企業(yè)效益的流失。三是規(guī)范會(huì)計(jì)核算。大型鋼鐵企業(yè)中對(duì)原燃材料、備品備件采用計(jì)劃價(jià)格核算的，在結(jié)轉(zhuǎn)基建、技改技措工程項(xiàng)目領(lǐng)用物料時(shí)，要將領(lǐng)用的物料還原為實(shí)際成本后，再計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，計(jì)入工程成本。

綜上所述，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，要充分研究、正確理解和掌握國(guó)家稅收政策，做到既能合理合法的通過稅收籌劃實(shí)現(xiàn)節(jié)稅，又要避免滑入偷稅的誤區(qū)，同時(shí)要綜合考慮，兼顧多稅種、多稅率間的稅種結(jié)構(gòu)、整體和局部、眼前利益和長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的關(guān)系，立足于自身資本總收益長(zhǎng)期穩(wěn)定地增長(zhǎng)，通過充分進(jìn)行稅收籌劃，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)理念和管理水平的提高，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益最大化。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉蓉.稅收籌劃學(xué)習(xí)指導(dǎo)書[M].中國(guó)稅務(wù)出版社.

篇10

1、根據(jù)財(cái)政局的統(tǒng)一部署和局領(lǐng)導(dǎo)的統(tǒng)一安排，及時(shí)做好教育系統(tǒng)2015年的經(jīng)費(fèi)預(yù)算編制、審核、匯總和上報(bào)工作。配合財(cái)政局做好__年經(jīng)費(fèi)決算工作；

2、對(duì)各學(xué)校公用經(jīng)費(fèi)、食堂和幼兒園資金使用情況以及賬務(wù)處理情況進(jìn)行全面審計(jì)；

3、對(duì)校長(zhǎng)離任的學(xué)校及時(shí)進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，全面交接有關(guān)賬務(wù)，保障財(cái)務(wù)工作正常、有序開展；

4、對(duì)全縣各學(xué)校（含食堂、幼兒園）進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)，并出具審計(jì)報(bào)告。

（二）對(duì)照指標(biāo)，結(jié)合實(shí)際，加強(qiáng)經(jīng)費(fèi)管理

1、與校管辦協(xié)調(diào)統(tǒng)計(jì)2015年上半年校安工程，積極申請(qǐng)校安工程資金2231.28萬元，嚴(yán)格按制度要求和工程進(jìn)度撥付使用。

2、認(rèn)真梳理項(xiàng)目，積極爭(zhēng)取省、市各類資金2942.6萬元萬元。

3、認(rèn)真組織各項(xiàng)報(bào)名收費(fèi)工作，積極完成機(jī)關(guān)工作人員的養(yǎng)老、醫(yī)療保險(xiǎn)、住房公積金、退休等各項(xiàng)手續(xù)的辦理工作。

（三）追求精準(zhǔn)，認(rèn)真統(tǒng)計(jì)，及時(shí)編制報(bào)表

1、圓滿完成__年度全縣教育經(jīng)費(fèi)統(tǒng)計(jì)和教育事業(yè)統(tǒng)計(jì)資料的收集、計(jì)算、匯總和上報(bào)工作。

2、按月編制、報(bào)送“三公經(jīng)費(fèi)”、能源使用和債務(wù)增減資料。

3、及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理，按時(shí)結(jié)清賬目，按月編制、報(bào)送各學(xué)校會(huì)計(jì)報(bào)表。

（四）多方兼顧，統(tǒng)籌安排，做好其他工作

1、為部分學(xué)校申請(qǐng)歸還銀行貸款本息；

2、配合物價(jià)局做好收費(fèi)檢查工作；

3、對(duì)學(xué)校食堂、幼兒園整改情況進(jìn)行抽查；

4、配合財(cái)政局做好各學(xué)校票據(jù)的領(lǐng)用和繳驗(yàn)工作；邀請(qǐng)非稅局票據(jù)管理人員集中參加各學(xué)校票據(jù)的領(lǐng)用和繳驗(yàn)，積極處理遺留問題；

5、做好2015年秋季教材及暑假作業(yè)征訂工作；

6、協(xié)調(diào)財(cái)政局對(duì)泗洪中專學(xué)校設(shè)備進(jìn)行驗(yàn)收，并申請(qǐng)撥付相關(guān)資金。

7、做好學(xué)期結(jié)束前的賬務(wù)處理工作，核對(duì)往來賬；

8、迎接國(guó)家督導(dǎo)組對(duì)教育基本均衡縣的驗(yàn)收；

9、做好中、高考經(jīng)費(fèi)保障工作；

10、積極收集招商引資信息，主動(dòng)與有關(guān)客商聯(lián)系。

1．按照“蘇教辦審〔2015〕3號(hào)”文件要求，積極開展

高中階段學(xué)校債務(wù)化解審計(jì)調(diào)查工作；

2．認(rèn)真做好教育現(xiàn)代化的驗(yàn)收準(zhǔn)備工作；

3、與財(cái)政局協(xié)調(diào)，做好非稅收入網(wǎng)上開票布線、安裝和培訓(xùn)工作，保證網(wǎng)上開票順利進(jìn)行；

4、針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)和考核； 5、加大審計(jì)檢查力度，維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律的嚴(yán)肅性，力爭(zhēng)提前發(fā)現(xiàn)問題，及時(shí)整改，防微杜漸。

6、吃透政策，梳理項(xiàng)目，認(rèn)真做好策應(yīng)扶持工作，積極爭(zhēng)取省補(bǔ)資金；

7、收集資料，歸類匯總，做好2015年度全縣教育經(jīng)費(fèi)統(tǒng)計(jì)和教育事業(yè)統(tǒng)計(jì)報(bào)表的編制、上報(bào)工作；

8、做好年終賬務(wù)處理工作，認(rèn)真核對(duì)往來賬，處理呆、死賬；