非稅管理辦法范文

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篇1

第一條為了合理開發(fā)利用工業(yè)廢渣、廢水、廢氣,增加社會(huì)財(cái)富,提高經(jīng)濟(jì)效益,保護(hù)環(huán)境,根據(jù)《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)法》及國(guó)家其他有關(guān)法規(guī),制定本辦法.

第二條本辦法適用于本省境內(nèi)排放和利用工業(yè)廢渣、廢水、廢氣(以下簡(jiǎn)稱工業(yè)三廢)的企業(yè)、事業(yè)單位.

第三條省、市、縣(含縣級(jí)市、區(qū),下同)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)委員會(huì)(或計(jì)劃委員會(huì),下同)是工業(yè)三廢綜合利用的管理部門,負(fù)責(zé)本轄區(qū)工業(yè)三廢綜合利用規(guī)劃和計(jì)劃的綜合平衡和下達(dá).

各級(jí)環(huán)境保護(hù)部門負(fù)責(zé)本轄區(qū)工業(yè)三廢綜合利用規(guī)劃和計(jì)劃的編制和組織實(shí)施,并負(fù)責(zé)監(jiān)督檢查.

各級(jí)工業(yè)主管部門負(fù)責(zé)本部門工業(yè)三廢綜合利用的管理工作.

各級(jí)財(cái)政、稅務(wù)、物價(jià)等部門協(xié)同同級(jí)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)委員會(huì)做好本轄區(qū)工業(yè)三廢綜合利用的管理工作.

第四條企業(yè)、事業(yè)單位應(yīng)將工業(yè)三廢的污染治理與綜合利用結(jié)合起來,合理開發(fā)利用資源,嚴(yán)格執(zhí)行環(huán)境保護(hù)法律、法規(guī)和規(guī)章,防治環(huán)境污染.

第五條企業(yè)、事業(yè)單位新上建設(shè)項(xiàng)目,三廢排放不得超過國(guó)家或地方規(guī)定的排放標(biāo)準(zhǔn).超過標(biāo)準(zhǔn)的,必須同時(shí)安排工業(yè)三廢綜合利用項(xiàng)目或治理項(xiàng)目,并應(yīng)與基本建設(shè)主體工程同時(shí)設(shè)計(jì)、同時(shí)施工、同時(shí)投產(chǎn).

第六條企業(yè)、事業(yè)單位應(yīng)將工業(yè)三廢綜合利用項(xiàng)目列入基本建設(shè)或技術(shù)改造計(jì)劃,所需資金自籌解決,自有資金不足的,可向上級(jí)主管部門、環(huán)境保護(hù)部門申請(qǐng)解決或向銀行申請(qǐng)貸款.上級(jí)主管部門、環(huán)境保護(hù)部門或銀行應(yīng)予優(yōu)先安排.

企業(yè)、事業(yè)單位工業(yè)三廢綜合利用項(xiàng)目所需能源,有關(guān)部門應(yīng)優(yōu)先供應(yīng).

第七條企業(yè)、事業(yè)單位使用銀行貸款建設(shè)的工業(yè)三廢綜合利用項(xiàng)目,可按國(guó)家和省有關(guān)規(guī)定,用項(xiàng)目投產(chǎn)后新增加的利潤(rùn)償還貸款.

第八條企業(yè)、事業(yè)單位對(duì)本單位排放的工業(yè)三廢無力綜合利用的,由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)委員會(huì)和環(huán)境保護(hù)部門統(tǒng)一安排給其他單位利用,排放單位一般不得收費(fèi);對(duì)經(jīng)過初步加工確需收費(fèi)的,應(yīng)經(jīng)市財(cái)政、物價(jià)部門批準(zhǔn).

第九條對(duì)企業(yè)、事業(yè)單位綜合利用工業(yè)三廢實(shí)行優(yōu)惠政策.享受優(yōu)惠政策的范圍按本辦法附件《工業(yè)三廢綜合利用目錄》執(zhí)行.企業(yè)、事業(yè)單位生產(chǎn)目錄以外的工業(yè)三廢綜合利用產(chǎn)品,經(jīng)市計(jì)劃經(jīng)濟(jì)委員會(huì)批準(zhǔn),可參照本辦法規(guī)定享受優(yōu)惠政策.

第十條企業(yè)、事業(yè)單位用自籌資金、環(huán)保補(bǔ)助資金建設(shè)的工業(yè)三廢綜合利用項(xiàng)目,其收益歸企業(yè)、事業(yè)單位所有,主管部門和行業(yè)歸口部門不得提留、攤派費(fèi)用或無償調(diào)撥產(chǎn)品.

企業(yè)、事業(yè)單位和其主管部門共同投資或主管部門單獨(dú)投資建設(shè)的工業(yè)三廢綜合利用項(xiàng)目,其收益大部分留給企業(yè)、事業(yè)單位,主管部門提留部分不得超過總收益的30.

第十一條企業(yè)、事業(yè)單位用自籌資金建設(shè)的工業(yè)三廢綜合利用項(xiàng)目,利用工業(yè)三廢生產(chǎn)的產(chǎn)品,工業(yè)三廢占原材料比重50以上的,按有關(guān)規(guī)定,經(jīng)稅務(wù)部門審查批準(zhǔn),可免交產(chǎn)品稅、增值稅.

第十二條企業(yè)、事業(yè)單位用自籌資金建設(shè)的獨(dú)立核算盈虧的綜合利用三廢的生產(chǎn)廠、分廠和車間,自投產(chǎn)之日起五年內(nèi)免交所得稅;期滿納稅仍有困難的,經(jīng)稅務(wù)部門審查批準(zhǔn),可適當(dāng)延長(zhǎng)減免所得稅的期限.

國(guó)家和省對(duì)工業(yè)三廢綜合利用產(chǎn)品減免所得稅另有規(guī)定的,按規(guī)定執(zhí)行.

第十三條企業(yè)、事業(yè)單位綜合利用工業(yè)三廢項(xiàng)目的折舊基金,全部留給本單位,專項(xiàng)用于項(xiàng)目的更新改造.

第十四條企業(yè)、事業(yè)單位綜合利用三廢所需進(jìn)口設(shè)備、零配件,視同技術(shù)改造項(xiàng)目減免關(guān)稅.外匯管理部門應(yīng)優(yōu)先安排外匯.

第十五條企業(yè)、事業(yè)單位用自籌資金綜合利用工業(yè)三廢生產(chǎn)的產(chǎn)品,不列入國(guó)家分配計(jì)劃,自用時(shí)不抵扣分配指標(biāo).

第十六條企業(yè)、事業(yè)單位用自籌資金綜合利用工業(yè)三廢生產(chǎn)產(chǎn)品的銷售價(jià)格,除國(guó)家另有規(guī)定外,可執(zhí)行國(guó)家最高限價(jià)或隨行就市.

第十七條企業(yè)、事業(yè)單位綜合利用工業(yè)三廢利潤(rùn)提留資金的絕大部分,必須用于治理污染和開展綜合利用;少部分經(jīng)財(cái)政、稅務(wù)部門核準(zhǔn),可作為綜合利用項(xiàng)目一次性獎(jiǎng)勵(lì)資金和表彰綜合利用先進(jìn)企業(yè)、事業(yè)單位的獎(jiǎng)勵(lì)資金.對(duì)項(xiàng)目一次性獎(jiǎng)勵(lì)資金的提獎(jiǎng)比例,不得超過當(dāng)年企業(yè)綜

合利用利潤(rùn)提留資金的10;對(duì)表彰綜合利用先進(jìn)企業(yè)、事業(yè)單位獎(jiǎng)勵(lì)資金的提獎(jiǎng)比例,不得超過當(dāng)年企業(yè)綜合利用利潤(rùn)提留資金的5.

企業(yè)、事業(yè)單位當(dāng)年結(jié)余的利潤(rùn)提留資金,可結(jié)轉(zhuǎn)下年使用.環(huán)境保護(hù)部門應(yīng)協(xié)同財(cái)政部門監(jiān)督管理綜合利用利潤(rùn)提留資金的使用.

第十八條對(duì)符合下列條件的工業(yè)三廢綜合利用項(xiàng)目,市計(jì)劃經(jīng)濟(jì)委員會(huì)會(huì)同環(huán)境保護(hù)部門可按有關(guān)規(guī)定給予一次性獎(jiǎng)勵(lì).

(一)綜合利用項(xiàng)目屬于《工業(yè)三廢綜合利用目錄》范圍(含市計(jì)劃經(jīng)濟(jì)委員會(huì)批準(zhǔn)的目錄外的工業(yè)三廢綜合利用產(chǎn)品),并能獨(dú)立計(jì)算盈虧的;

(二)綜合利用項(xiàng)目盈利的;

(三)綜合利用項(xiàng)目符合環(huán)境保護(hù)要求的.

一次性獎(jiǎng)勵(lì)可給予減免獎(jiǎng)金稅照顧.

第十九條對(duì)工業(yè)三廢綜合利用取得顯著成績(jī)的企業(yè)、事業(yè)單位,由省計(jì)劃經(jīng)濟(jì)委員會(huì)和環(huán)境保護(hù)部門給予表彰和獎(jiǎng)勵(lì).

第二十條本辦法由省計(jì)劃委員會(huì)負(fù)責(zé)解釋.

第二十一條本辦法自之日起施行.

附件:工業(yè)三廢綜合利用目錄

附件:工業(yè)三廢綜合利用目錄

一、企業(yè)用廢棄資源回收的各種產(chǎn)品

1.煤礦回收的

硫鐵礦、硫精礦、鋁礬土、耐火粘土、瓦斯等;

2.有色金屬冶煉企業(yè)回收的金、銀、硫酸等,礦山回收的硫精礦、硫鐵礦、鐵精礦等;

3.黑色金屬冶煉企業(yè)回收的銅、鈷、釩、鈦、鈮、稀土等;

4.硫鐵礦、磷礦開采過程中回收的金、碘等.

二、利用工礦企業(yè)的采礦廢石、選礦尾礦、碎屑、粉末、污泥和各種廢渣生產(chǎn)產(chǎn)品

1.利用煤矸石、石煤、粉煤灰等生產(chǎn)的磚、加氣混凝土、大型砌塊、陶粒、墻板、水泥和混凝土摻合料、低溫噴射水泥、樹脂和橡膠填料等產(chǎn)品；

燒煤鍋爐的干粉煤灰、爐底渣，以及從粉煤灰中提取的漂珠、微珠、鐵粉、炭粉等及用其生產(chǎn)的產(chǎn)品；

2.從冶金爐、動(dòng)力爐渣中回收生產(chǎn)的金屬、非金屬、化工、建材產(chǎn)品（不包括高爐水渣）、利用含鐵塵泥生產(chǎn)的產(chǎn)品；

3.利用硫鐵礦渣、磷石膏、電石渣、磷肥廢渣、純堿廢渣、鹽泥、鉻渣、總?cè)軇┰壬a(chǎn)的產(chǎn)品，如建筑材料、純堿、燒堿、磚、肥料、飼料等；

4.原油、天然氣中回收提取的輕烴、氦氣、硫磺，煉油廠在廢渣中提取的環(huán)烷酸和雜酚，尾氣中提取的輕烴等，利用伴生鹵水熬鹽及提取稀有金屬；

5.利用蔗渣、甜菜渣、濕濾泥、廢糖蜜、濕廢絲等生產(chǎn)的造紙?jiān)稀⒔W維板、碎粒板、酒精、醋酸、味精、酵母、濃縮飼料、干粕飼料、檸檬酸的發(fā)酵原料等產(chǎn)品；

6.鋁氧廠利用赤泥、發(fā)電廠利用液態(tài)渣生產(chǎn)的水泥等產(chǎn)品；

7.利用制革廢渣、廢革屑、豬毛、羊毛、碎肉等生產(chǎn)的油脂、鉻、蛋白質(zhì)、再生革及其他工業(yè)原料等產(chǎn)品。

三、利用工礦企業(yè)排放的廢水、廢酸液、廢油和其他廢液生產(chǎn)的產(chǎn)品

1.利用化纖廢水、漿粕白水、漿粕黑液、紙漿廢液、洗毛污水、印染廢水、有機(jī)及高濃度的廢液等生產(chǎn)的鋅、纖維、堿、羊毛脂、漿用PVP、硫化納、亞硫酸鈉等化工產(chǎn)品；

2.利用制鹽液（苦鹵）生產(chǎn)的化工產(chǎn)品，如氯化鉀、工業(yè)溴、氯化鎂、無水硝、四溴乙烷等。

四、利用工礦企業(yè)加工過程中排放的煙氣，轉(zhuǎn)爐、鐵合金爐回收的可燃?xì)狻⒔範(fàn)t氣、高爐放散氣等生產(chǎn)的產(chǎn)品

1.從轉(zhuǎn)爐、鐵合金爐中回收的氣體以及回收的焦?fàn)t、高爐放散的可燃?xì)怏w生產(chǎn)的產(chǎn)品；

2.用煤氣、焙燒窯、空氣分離、冶金廢氣、磷肥生產(chǎn)中含氟廢氣、合成氨的弛放氣及天然氣、硫酸、硝酸、黃磷等生產(chǎn)尾氣產(chǎn)生的硫、二氧化碳?xì)怏w、冷凝物（焦油、酒精）、惰性氣體、氟硅酸納、冰晶石、氫、氧、硫銨、亞硫酸銨、亞硝酸鈉、草酸等。

五、利用工礦企業(yè)余熱、余壓和低熱值燃料（煤矸石、石煤等）生產(chǎn)的熱力與電力

篇2

第一條 為了規(guī)范污水處理費(fèi)的征收、使用和管理，保障污水集中處理設(shè)施的建設(shè)和正常運(yùn)行，根據(jù)《中華人民共和國(guó)水污染防治法》、《城鎮(zhèn)排水與污水處理?xiàng)l例》等法律、法規(guī)的規(guī)定，結(jié)合本市實(shí)際，制定本辦法。

第二條 本市金平、龍湖、濠江區(qū)(以下稱中心城區(qū))范圍內(nèi)的污水處理費(fèi)征收、使用及相關(guān)管理工作，適用本辦法。

第三條 凡在中心城區(qū)范圍內(nèi)向市政排水與污水集中處理設(shè)施排放污水、廢水的單位和個(gè)人(以下稱繳納義務(wù)人)，應(yīng)當(dāng)繳納污水處理費(fèi)。

第四條 市城市綜合管理部門負(fù)責(zé)污水處理費(fèi)的征收使用管理工作。市城市綜合管理部門可以委托其下屬的污水處理管理機(jī)構(gòu)具體負(fù)責(zé)污水處理費(fèi)的征收工作。

住房和城鄉(xiāng)建設(shè)、環(huán)境保護(hù)、水務(wù)、民政等行政管理部門及鎮(zhèn)人民政府(街道辦事處)、社區(qū)村(居)民委員會(huì)應(yīng)當(dāng)按照各自職責(zé)，協(xié)助市城市綜合管理部門做好污水處理費(fèi)征收、使用和管理工作。

財(cái)政、發(fā)展和改革、審計(jì)等行政管理部門按照各自職責(zé)做好污水處理費(fèi)征收使用的監(jiān)督管理工作。

第五條 污水處理費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)按照污染付費(fèi)、公平負(fù)擔(dān)、補(bǔ)償成本、合理盈利的原則制定，由市城市綜合管理部門提出意見，經(jīng)市發(fā)展和改革部門審核，報(bào)市人民政府批準(zhǔn)后執(zhí)行。

污水處理費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)暫時(shí)未達(dá)到覆蓋污水集中處理設(shè)施正常運(yùn)營(yíng)和污泥處理處置成本并合理盈利水平的，應(yīng)當(dāng)逐步調(diào)整到位。

第六條 單位或者個(gè)人自建污水處理設(shè)施，污水處理后全部回用，或者處理后水質(zhì)符合國(guó)家或者地方規(guī)定的排向自然水體的水質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)，且未向市政排水與污水集中處理設(shè)施排水的，無須繳納污水處理費(fèi);仍向市政排水與污水集中處理設(shè)施排水的，應(yīng)當(dāng)足額繳納污水處理費(fèi)。

第七條 除本辦法第八條規(guī)定的情形外，污水處理費(fèi)按繳納義務(wù)人的用水量計(jì)征。用水量按下列方式核定：

(一)使用公共供水的，用水量以水表顯示的量值為準(zhǔn);

(二)使用自備水源，已安裝計(jì)量設(shè)備的，其用水量以計(jì)量設(shè)備顯示的量值為準(zhǔn);未安裝計(jì)量設(shè)備或者計(jì)量設(shè)備不能正常使用的，其用水量按取水設(shè)施額定流量每日運(yùn)轉(zhuǎn)二十四小時(shí)計(jì)算。

(三)建筑施工作業(yè)等臨時(shí)性排水排入市政排水與污水集中處理設(shè)施，已安裝排水計(jì)量設(shè)備的，按計(jì)量設(shè)備顯示的量值為準(zhǔn);未安裝排水計(jì)量設(shè)備或者計(jì)量設(shè)備不能正常使用的，按施工規(guī)模定額計(jì)算。

第八條 因大量蒸發(fā)、蒸騰造成排水量明顯低于用水量，且排水口已安裝自動(dòng)在線監(jiān)測(cè)設(shè)施等計(jì)量設(shè)備的，由繳納義務(wù)人提出申請(qǐng)，經(jīng)市城市綜合管理部門認(rèn)定并公示后，按繳納義務(wù)人實(shí)際排水量計(jì)征污水處理費(fèi);但對(duì)產(chǎn)品以水為主要原料的企業(yè)，按其用水量計(jì)征污水處理費(fèi)。

第九條 繳納義務(wù)人應(yīng)當(dāng)繳納的污水處理費(fèi)按以下規(guī)定征收：

(一)使用公共供水的，由市城市綜合管理部門委托公共供水單位按月隨自來水費(fèi)一并征收，并在發(fā)票中單獨(dú)列明污水處理費(fèi)的繳款數(shù)額;

(二)使用自備水源的，由市城市綜合管理部門委托水務(wù)部門代征;

(三)建筑施工作業(yè)等臨時(shí)性排水排入市政排水與污水集中處理設(shè)施的，由市城市綜合管理部門對(duì)其排水量進(jìn)行核定后直接征收。

受委托征收單位應(yīng)當(dāng)按月向市城市綜合管理、財(cái)政部門報(bào)送污水處理費(fèi)征收情況明細(xì)表。

第十條 向市政排水與污水集中處理設(shè)施排放污水、廢水，符合國(guó)家或者地方規(guī)定的污水集中處理設(shè)施接納標(biāo)準(zhǔn)并已繳納污水處理費(fèi)的，無須繳納排污費(fèi)。

第十一條 任何單位和個(gè)人均不得違反本辦法規(guī)定，自行改變污水處理費(fèi)的征收對(duì)象、范圍和標(biāo)準(zhǔn)。

禁止對(duì)單位和個(gè)人違反規(guī)定減免或者緩征污水處理費(fèi)。

第十二條 污水處理費(fèi)專項(xiàng)用于污水集中處理設(shè)施建設(shè)、運(yùn)行和維護(hù)、污泥處理處置和污水處理費(fèi)代征手續(xù)費(fèi)支出。

禁止任何單位和個(gè)人滯留、截留、挪用污水處理費(fèi)。

第十三條 受委托征收單位代征污水處理費(fèi)，由市財(cái)政部門從污水處理費(fèi)支出預(yù)算中支付代征手續(xù)費(fèi)。

第十四條 市財(cái)政、發(fā)展和改革、審計(jì)等行政管理部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)污水處理費(fèi)收支情況的監(jiān)督檢查。

市城市綜合管理部門和市財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)每年向社會(huì)公布污水處理費(fèi)的征收及使用情況。

第十五條 向市政排水與污水集中處理設(shè)施排放污水、廢水超過國(guó)家或者地方規(guī)定排放標(biāo)準(zhǔn)，或者污水處理服務(wù)單位經(jīng)營(yíng)或者管理的污水集中處理設(shè)施排出的污水超過國(guó)家或者地方規(guī)定排放標(biāo)準(zhǔn)的，由環(huán)境保護(hù)部門依法進(jìn)行處理。

第十六條 違反本辦法規(guī)定，有下列情形之一的，依照《財(cái)政違法行為處罰處分條例》和《違反行政事業(yè)性收費(fèi)和罰沒收入收支兩條線管理規(guī)定行政處分暫行規(guī)定》等國(guó)家有關(guān)規(guī)定追究法律責(zé)任：

(一)擅自減免、緩征污水處理費(fèi)或者改變污水處理費(fèi)征收范圍、對(duì)象和標(biāo)準(zhǔn)的;

(二)隱瞞、坐支、滯留、截留、挪用應(yīng)當(dāng)上繳的污水處理費(fèi)的;

(三)違反規(guī)定將污水處理費(fèi)繳入國(guó)庫(kù)的;

(四)違反規(guī)定擴(kuò)大污水處理費(fèi)開支范圍、提高開支標(biāo)準(zhǔn)的;

(五)其他違反國(guó)家財(cái)政收入管理規(guī)定的行為。

第十七條 繳納義務(wù)人不繳納污水處理費(fèi)的，按照《城鎮(zhèn)排水與污水處理?xiàng)l例》第五十四條規(guī)定，由市城市綜合管理部門責(zé)令限期繳納，逾期拒不繳納的，處應(yīng)繳納污水處理費(fèi)數(shù)額一倍以上三倍以下罰款。

第十八條 行政機(jī)關(guān)、社區(qū)村(居)民委員會(huì)及其工作人員違反本辦法，玩忽職守、濫用職權(quán)、徇私舞弊、索賄受賄的，依法給予處理。

篇3

第二條凡在本縣轄區(qū)內(nèi)取用水資源的單位和個(gè)人（以下簡(jiǎn)稱取水人）應(yīng)當(dāng)遵守本辦法。

第三條水資源費(fèi)由縣水行政主管部門按實(shí)際取水量征收。根據(jù)《省取水許可和水資源費(fèi)征收管理辦法》省人民政府第67號(hào)令)征收標(biāo)準(zhǔn)為：

一）工業(yè)、服務(wù)業(yè)、商業(yè)、建筑業(yè)、火力發(fā)電循環(huán)式冷卻和城鎮(zhèn)生活用水按照實(shí)際取水量征收水資源費(fèi)。

1工業(yè)、服務(wù)業(yè)、商業(yè)、建筑業(yè)和火力發(fā)電循環(huán)式冷卻用水：地下水0.15元/立方米。地表水0.10元/立方米。

2城鎮(zhèn)生活用水：地表水0.10元/立方米、地下水0.15元/立方米。

采礦取（排）水量無法計(jì)量的應(yīng)當(dāng)依照用水定額計(jì)算。

二）取用供水工程的水從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的按照實(shí)際用水量征收水資源費(fèi)。征收標(biāo)準(zhǔn)為：地表水0.001元/立方米。

由供水單位向水行政主管部門統(tǒng)一繳納水資源費(fèi)。用水人按照實(shí)際用水量向供水工程管理單位繳納水費(fèi)后。

三）直接從河道、溝道或者地下取用水資源從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)用水限額內(nèi)的取水。

征收標(biāo)準(zhǔn)為：地表水0.002元/立方米，超過農(nóng)業(yè)生產(chǎn)限額部分的取水應(yīng)當(dāng)繳納水資源費(fèi)。地下水0.005元/立方米。

由縣水行政主管部門規(guī)定。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)用水限額應(yīng)當(dāng)按照保證農(nóng)業(yè)生產(chǎn)基本需要的原則。

第四條縣水行政主管部門征收水資源費(fèi)。應(yīng)當(dāng)向同級(jí)價(jià)格主管部門申領(lǐng)收費(fèi)許可證，并使用省財(cái)政部門統(tǒng)一印制的票據(jù)。

第五條取水人應(yīng)主動(dòng)向縣水行政主管部門提供取水測(cè)定數(shù)據(jù)及有關(guān)資料。為檢查取水量和取水工程設(shè)施工作提供方便。

第六條取水人應(yīng)當(dāng)在取水工程（或設(shè)備）上安裝標(biāo)準(zhǔn)量水設(shè)施。無標(biāo)準(zhǔn)量水設(shè)施的縣水行政主管部門責(zé)令其限期安裝，逾期不安裝的按該工程設(shè)計(jì)取水量或設(shè)備銘牌額定取水量計(jì)收水資源費(fèi)。

第七條取水人應(yīng)當(dāng)依據(jù)批準(zhǔn)的年度計(jì)劃取水量取水。超過批準(zhǔn)取水量的按下列標(biāo)準(zhǔn)累進(jìn)加價(jià)征收水資源費(fèi)。

一）超過批準(zhǔn)的年度用水計(jì)劃取水量10%-30%對(duì)其超取的水量加價(jià)1倍征收水資源費(fèi)；

二）超過批準(zhǔn)的年度用水計(jì)劃取水量30%-50%.對(duì)其超取的水量加價(jià)2倍征收水資源費(fèi)；

三）超過批準(zhǔn)的年度用水計(jì)劃取水量50%以上的對(duì)其超取的水量加價(jià)三倍征收水資源費(fèi)。

第八條水資源費(fèi)按年征收。應(yīng)當(dāng)向取水人送達(dá)水資源費(fèi)繳費(fèi)通知單，縣水行政主管部門確定用水人年度水資源費(fèi)繳納數(shù)額后。取水人收到繳納通知單之日起7日內(nèi)辦理繳納手續(xù)。

任何單位和個(gè)人不得減收或者免收取水人應(yīng)當(dāng)繳納的水資源費(fèi)。

第九條水資源費(fèi)屬于政府非稅收入。全額納入財(cái)政預(yù)算管理。專項(xiàng)用于水資源的節(jié)約、保護(hù)和管理，也可用于水資源的開發(fā)利用。任何單位和個(gè)人不得平調(diào)、截留或挪作他用。

第十條違反本辦法第五條的規(guī)定。有下列情形之一的依據(jù)《取水許可和水資源費(fèi)征收管理?xiàng)l例》第五十二條的規(guī)定，責(zé)令停止違法行為，限期改正，處五千元以上二萬元以下罰款；情節(jié)嚴(yán)重的吊銷取水許可證：

一）不按照規(guī)定報(bào)送年度取水情況的

二）拒絕接受監(jiān)督檢查或者弄虛作假的

三）退水水質(zhì)達(dá)不到規(guī)定要求的

第十一條違反本辦法第六條的規(guī)定。依據(jù)《取水許可和水資源費(fèi)征收管理?xiàng)l例》第五十三條第一款的規(guī)定，責(zé)令限期安裝，并按照日最大取水能力計(jì)算的取水量和水資源費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)計(jì)征水資源費(fèi)，并處五千元以上二萬元以下罰款；情節(jié)嚴(yán)重的吊銷取水許可證。

可以處一萬元以下罰款；情節(jié)嚴(yán)重的吊銷取水許可證。計(jì)量設(shè)施不合格或者運(yùn)行不正常的責(zé)令限期更換或者修復(fù)；逾期不更換或者不修復(fù)的按照日最大取水能力計(jì)算的取水量和水資源費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)計(jì)征水資源費(fèi)。>

由縣水行政主管部門責(zé)令限期繳納；逾期不繳納的從滯納之日起按日加收滯納部分千分之二的滯納金，第十二條違反本辦法第八條第一款的取水單位和個(gè)人拒不繳納、拖延繳納或拖欠水資源費(fèi)的依照《中華人民共和國(guó)水法》第七十條的規(guī)定。并處應(yīng)繳或者補(bǔ)繳水資源費(fèi)一倍以上五倍以下的罰款。

篇4

為了規(guī)范水土保持補(bǔ)償費(fèi)征收使用管理，促進(jìn)水土流失預(yù)防和治理，改善生態(tài)環(huán)境，根據(jù)《中華人民共和國(guó)水土保持法》的規(guī)定，我們制定了《水土保持補(bǔ)償費(fèi)征收使用管理辦法》，現(xiàn)印發(fā)給你們，請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行。

財(cái)政部 國(guó)家發(fā)展改革委

水利部 中國(guó)人民銀行

2014年1月29日

第一章　總　則

第一條　為了規(guī)范水土保持補(bǔ)償費(fèi)征收使用管理，促進(jìn)水土流失防治工作，改善生態(tài)環(huán)境，根據(jù)《中華人民共和國(guó)水土保持法》的規(guī)定，制定本辦法。

第二條　水土保持補(bǔ)償費(fèi)是水行政主管部門對(duì)損壞水土保持設(shè)施和地貌植被、不能恢復(fù)原有水土保持功能的生產(chǎn)建設(shè)單位和個(gè)人征收并專項(xiàng)用于水土流失預(yù)防治理的資金。

第三條　水土保持補(bǔ)償費(fèi)全額上繳國(guó)庫(kù)，納入政府性基金預(yù)算管理，實(shí)行專款專用，年終結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)下年使用。

第四條　水土保持補(bǔ)償費(fèi)征收、繳庫(kù)、使用和管理應(yīng)當(dāng)接受財(cái)政、價(jià)格、人民銀行、審計(jì)部門和上級(jí)水行政主管部門的監(jiān)督檢查。

第二章　征　收

第五條　在山區(qū)、丘陵區(qū)、風(fēng)沙區(qū)以及水土保持規(guī)劃確定的容易發(fā)生水土流失的其他區(qū)域開辦生產(chǎn)建設(shè)項(xiàng)目或者從事其他生產(chǎn)建設(shè)活動(dòng)，損壞水土保持設(shè)施、地貌植被，不能恢復(fù)原有水土保持功能的單位和個(gè)人（以下簡(jiǎn)稱繳納義務(wù)人），應(yīng)當(dāng)繳納水土保持補(bǔ)償費(fèi)。

前款所稱其他生產(chǎn)建設(shè)活動(dòng)包括：

（一）取土、挖砂、采石（不含河道采砂）；

（二）燒制磚、瓦、瓷、石灰；

（三）排放廢棄土、石、渣。

第六條　縣級(jí)以上地方水行政主管部門按照下列規(guī)定征收水土保持補(bǔ)償費(fèi)。

開辦生產(chǎn)建設(shè)項(xiàng)目的單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)繳納的水土保持補(bǔ)償費(fèi)，由縣級(jí)以上地方水行政主管部門按照水土保持方案審批權(quán)限負(fù)責(zé)征收。其中，由水利部審批水土保持方案的，水土保持補(bǔ)償費(fèi)由生產(chǎn)建設(shè)項(xiàng)目所在地省（區(qū)、市）水行政主管部門征收；生產(chǎn)建設(shè)項(xiàng)目跨省（區(qū)、市）的，由生產(chǎn)建設(shè)項(xiàng)目涉及區(qū)域各相關(guān)省（區(qū)、市）水行政主管部門分別征收。

從事其他生產(chǎn)建設(shè)活動(dòng)的單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)繳納的水土保持補(bǔ)償費(fèi)，由生產(chǎn)建設(shè)活動(dòng)所在地縣級(jí)水行政主管部門負(fù)責(zé)征收。

第七條　水土保持補(bǔ)償費(fèi)按照下列方式計(jì)征：

（一）開辦一般性生產(chǎn)建設(shè)項(xiàng)目的，按照征占用土地面積計(jì)征。

（二）開采礦產(chǎn)資源的，在建設(shè)期間按照征占用土地面積計(jì)征；在開采期間，對(duì)石油、天然氣以外的礦產(chǎn)資源按照開采量計(jì)征，對(duì)石油、天然氣按照油氣生產(chǎn)井占地面積每年計(jì)征。

（三）取土、挖砂、采石以及燒制磚、瓦、瓷、石灰的，按照取土、挖砂、采石量計(jì)征。

（四）排放廢棄土、石、渣的，按照排放量計(jì)征。對(duì)繳納義務(wù)人已按照前三種方式計(jì)征水土保持補(bǔ)償費(fèi)的，其排放廢棄土、石、渣，不再按照排放量重復(fù)計(jì)征。

第八條　水土保持補(bǔ)償費(fèi)的征收標(biāo)準(zhǔn)，由國(guó)家發(fā)展改革委、財(cái)政部會(huì)同水利部另行制定。

第九條　開辦一般性生產(chǎn)建設(shè)項(xiàng)目的，繳納義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在項(xiàng)目開工前一次性繳納水土保持補(bǔ)償費(fèi)。

開采礦產(chǎn)資源處于建設(shè)期的，繳納義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在建設(shè)活動(dòng)開始前一次性繳納水土保持補(bǔ)償費(fèi)；處于開采期的，繳納義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按季度繳納水土保持補(bǔ)償費(fèi)。

從事其他生產(chǎn)建設(shè)活動(dòng)的，繳納水土保持補(bǔ)償費(fèi)的時(shí)限由縣級(jí)水行政主管部門確定。

第十條　繳納義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向負(fù)責(zé)征收水土保持補(bǔ)償費(fèi)的水行政主管部門如實(shí)報(bào)送征占用土地面積（礦產(chǎn)資源開采量、取土挖砂采石量、棄土棄渣量）等資料。

負(fù)責(zé)征收水土保持補(bǔ)償費(fèi)的水行政主管部門審核確定水土保持補(bǔ)償費(fèi)征收額，并向繳納義務(wù)人送達(dá)水土保持補(bǔ)償費(fèi)繳納通知單。繳納通知單應(yīng)當(dāng)載明征占用土地面積（礦產(chǎn)資源開采量、取土挖砂采石量、棄土棄渣量）、征收標(biāo)準(zhǔn)、繳納金額、繳納時(shí)間和地點(diǎn)等事項(xiàng)。

繳納義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照繳納通知單的規(guī)定繳納水土保持補(bǔ)償費(fèi)。

第十一條　下列情形免征水土保持補(bǔ)償費(fèi)：

（一）建設(shè)學(xué)校、幼兒園、醫(yī)院、養(yǎng)老服務(wù)設(shè)施、孤兒院、福利院等公益性工程項(xiàng)目的；

（二）農(nóng)民依法利用農(nóng)村集體土地新建、翻建自用住房的；

（三）按照相關(guān)規(guī)劃開展小型農(nóng)田水利建設(shè)、田間土地整治建設(shè)和農(nóng)村集中供水工程建設(shè)的；

（四）建設(shè)保障性安居工程、市政生態(tài)環(huán)境保護(hù)基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的；

（五）建設(shè)軍事設(shè)施的；

（六）按照水土保持規(guī)劃開展水土流失治理活動(dòng)的；

（七）法律、行政法規(guī)和國(guó)務(wù)院規(guī)定免征水土保持補(bǔ)償費(fèi)的其他情形。

第十二條　除本辦法規(guī)定外，任何單位和個(gè)人均不得擅自減免水土保持補(bǔ)償費(fèi)，不得改變水土保持補(bǔ)償費(fèi)征收對(duì)象、范圍和標(biāo)準(zhǔn)。

第十三條　縣級(jí)以上地方水行政主管部門征收水土保持補(bǔ)償費(fèi)，應(yīng)當(dāng)?shù)街付ǖ膬r(jià)格主管部門申領(lǐng)《收費(fèi)許可證》，并使用省級(jí)財(cái)政部門統(tǒng)一印制的票據(jù)。

第十四條　縣級(jí)以上地方水行政主管部門應(yīng)當(dāng)對(duì)水土保持補(bǔ)償費(fèi)的征收依據(jù)、征收標(biāo)準(zhǔn)、征收主體、征收程序、法律責(zé)任等進(jìn)行公示。

第三章　繳　庫(kù)

第十五條　縣級(jí)以上地方水行政主管部門征收的水土保持補(bǔ)償費(fèi)，按照1∶9的比例分別上繳中央和地方國(guó)庫(kù)。

地方各級(jí)政府之間水土保持補(bǔ)償費(fèi)的分配比例，由各省（區(qū)、市）財(cái)政部門商水行政主管部門確定。

第十六條　水土保持補(bǔ)償費(fèi)實(shí)行就地繳庫(kù)方式。

負(fù)責(zé)征收水土保持補(bǔ)償費(fèi)的水行政主管部門填寫“一般繳款書”，隨水土保持補(bǔ)償費(fèi)繳納通知單一并送達(dá)繳納義務(wù)人，由繳納義務(wù)人持“一般繳款書”在規(guī)定時(shí)限內(nèi)到商業(yè)銀行辦理繳款。在填寫“一般繳款書”時(shí)，預(yù)算科目欄填寫“1030176水土保持補(bǔ)償費(fèi)收入”，預(yù)算級(jí)次欄填寫“中央和地方共享收入”，收款國(guó)庫(kù)欄填寫實(shí)際收納款項(xiàng)的國(guó)庫(kù)名稱。

第十七條　水土保持補(bǔ)償費(fèi)收入在政府收支分類科目中列103類01款76項(xiàng)“水土保持補(bǔ)償費(fèi)收入”，作為中央和地方共用收入科目。

第十八條　地方各級(jí)水行政主管部門要確保將中央分成的水土保持補(bǔ)償費(fèi)收入及時(shí)足額上繳中央國(guó)庫(kù)，不得截留、占?jí)骸⑼涎由侠U。

財(cái)政部駐各省（區(qū)、市）財(cái)政監(jiān)察專員辦事處負(fù)責(zé)監(jiān)繳中央分成的水土保持補(bǔ)償費(fèi)。

第四章　使用管理

第十九條　水土保持補(bǔ)償費(fèi)專項(xiàng)用于水土流失預(yù)防和治理，主要用于被損壞水土保持設(shè)施和地貌植被恢復(fù)治理工程建設(shè)。

第二十條　縣級(jí)以上水行政主管部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)水土保持規(guī)劃，編制年度水土保持補(bǔ)償費(fèi)支出預(yù)算，報(bào)同級(jí)財(cái)政部門審核。財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)按照政府性基金預(yù)算管理規(guī)定審核水土保持補(bǔ)償費(fèi)支出預(yù)算并批復(fù)下達(dá)。其中，水土保持補(bǔ)償費(fèi)用于固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目的，由發(fā)展改革部門商同級(jí)水行政主管部門納入固定資產(chǎn)投資計(jì)劃。

第二十一條　水土保持補(bǔ)償費(fèi)的資金支付按照財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

第二十二條　水土保持補(bǔ)償費(fèi)支出在政府收支分類科目中列213類70款“水土保持補(bǔ)償費(fèi)安排的支出”　01項(xiàng)“綜合治理和生態(tài)修復(fù)”、02項(xiàng)“預(yù)防保護(hù)和監(jiān)督管理”、03項(xiàng)“其他水土保持補(bǔ)償費(fèi)安排的支出”。

第二十三條　各級(jí)財(cái)政、水行政主管部門應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按規(guī)定使用水土保持補(bǔ)償費(fèi)，確保專款專用，嚴(yán)禁截留、轉(zhuǎn)移、挪用資金和隨意調(diào)整預(yù)算。

第五章　法律責(zé)任

第二十四條　單位和個(gè)人違反本辦法規(guī)定，有下列情形之一的，依照《財(cái)政違法行為處罰處分條例》和《違反行政事業(yè)性收費(fèi)和罰沒收入收支兩條線管理規(guī)定行政處分暫行規(guī)定》等國(guó)家有關(guān)規(guī)定追究法律責(zé)任；涉嫌犯罪的，依法移送司法機(jī)關(guān)處理：

（一）擅自減免水土保持補(bǔ)償費(fèi)或者改變水土保持補(bǔ)償費(fèi)征收范圍、對(duì)象和標(biāo)準(zhǔn)的；

（二）隱瞞、坐支應(yīng)當(dāng)上繳的水土保持補(bǔ)償費(fèi)的；

（三）滯留、截留、挪用應(yīng)當(dāng)上繳的水土保持補(bǔ)償費(fèi)的；

（四）不按照規(guī)定的預(yù)算級(jí)次、預(yù)算科目將水土保持補(bǔ)償費(fèi)繳入國(guó)庫(kù)的；

（五）違反規(guī)定擴(kuò)大水土保持補(bǔ)償費(fèi)開支范圍、提高開支標(biāo)準(zhǔn)的；

（六）其他違反國(guó)家財(cái)政收入管理規(guī)定的行為。

第二十五條　繳納義務(wù)人拒不繳納、拖延繳納或者拖欠水土保持補(bǔ)償費(fèi)的，依照《中華人民共和國(guó)水土保持法》第五十七條規(guī)定進(jìn)行處罰。繳納義務(wù)人對(duì)處罰決定不服的，可以依法申請(qǐng)行政復(fù)議或者提起行政訴訟。

第二十六條　繳納義務(wù)人繳納水土保持補(bǔ)償費(fèi)，不免除其水土流失防治責(zé)任。

第二十七條　水土保持補(bǔ)償費(fèi)征收、使用管理有關(guān)部門的工作人員違反本辦法規(guī)定，在水土保持補(bǔ)償費(fèi)征收和使用管理工作中、、的，依法給予處分；涉嫌犯罪的，依法移送司法機(jī)關(guān)。

第六章　附　則

第二十八條　各省（區(qū)、市）根據(jù)本辦法制定具體實(shí)施辦法，并報(bào)財(cái)政部、國(guó)家發(fā)展改革委、水利部、中國(guó)人民銀行備案。

第二十九條　按本辦法規(guī)定開征水土保持補(bǔ)償費(fèi)后，原各地區(qū)征收的水土流失防治費(fèi)、水土保持設(shè)施補(bǔ)償費(fèi)、水土流失補(bǔ)償費(fèi)等涉及水土流失防治和補(bǔ)償?shù)氖召M(fèi)予以取消。

篇5

1出口退稅管理的程序性法規(guī)不完善

實(shí)行新稅制后，《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》和《出口貨物退(免)稅管理辦法》既包括了政策內(nèi)核，又包含了日常規(guī)范。在隨后出臺(tái)的諸多文件中，幾乎都是有關(guān)稅政方面的內(nèi)容，而對(duì)出口退稅管理的規(guī)范，則散見于以上文件中。由于沒有一部成型的程序性、管理性法規(guī)，出口退稅操作出現(xiàn)了很多管理方面的問題，這些問題反過來又影響了出口退稅政策的準(zhǔn)確實(shí)施，使出口退稅政策不能達(dá)到預(yù)期效果。出口退稅管理的程序法規(guī)不完善導(dǎo)致的后果是:

由于沒有統(tǒng)一規(guī)范的審批流程而僅僅根據(jù)《出口貨物退(免)稅管理辦法》中的有關(guān)條款來確定審批流程，勢(shì)必產(chǎn)生諸多責(zé)任不清、崗位不明現(xiàn)象，也會(huì)使審批退稅沒有強(qiáng)有力的內(nèi)部制約機(jī)制，從而在管理上出現(xiàn)很多漏洞，也給騙稅以可乘之機(jī)。因此，如果出口退稅管理沒有明確的職責(zé)分工，不按業(yè)務(wù)屬性建立內(nèi)部制約機(jī)制，而是實(shí)行粗放管理，那么各種隱患將長(zhǎng)期存在。

由于沒有統(tǒng)一規(guī)范的檢查規(guī)程，使各地出口退稅檢查的內(nèi)容、方式、手段及事后處理等不盡相同，隨意性很大，從而使檢查效果大打折扣，產(chǎn)生導(dǎo)致騙稅的隱患。

由于沒有統(tǒng)一規(guī)范的清算規(guī)程，使各地出口退稅清算業(yè)務(wù)多種多樣，有些地區(qū)甚至只對(duì)出口退稅清算走過場(chǎng)。而實(shí)際上清算業(yè)務(wù)是出口退稅管理的重要組成部分，也是嚴(yán)把出口退稅關(guān)的重要環(huán)節(jié)。

由于沒有統(tǒng)一規(guī)范的計(jì)劃分配方法、檔案管理制度及統(tǒng)一明確的財(cái)務(wù)規(guī)范，使出口退稅日常管理工作受到很大影響，也使出口退稅管理的公正性、規(guī)范性和高效性不能很好實(shí)現(xiàn)。

2管理手段落后，電算化管理水平低下

出口退稅電子化管理是大勢(shì)所趨。盡管自l990年開始國(guó)家稅務(wù)總局就在探索和研究如何運(yùn)用計(jì)算機(jī)來進(jìn)行出口退稅管理，國(guó)務(wù)院還將出口退稅計(jì)算機(jī)管理系統(tǒng)列為國(guó)家“三金”工程中的“金稅工程”，但部門之間運(yùn)用程度參差不齊，銜接配合問題較多。目前稅務(wù)總局推廣應(yīng)用軟件在實(shí)踐運(yùn)行中以暴露出諸多問題:

首先，信息應(yīng)用不全。現(xiàn)除海關(guān)電子信息可以進(jìn)行對(duì)碰稽核外，其他如企業(yè)財(cái)務(wù)核算信息、外匯管理局的結(jié)匯信息和專用發(fā)票信息等都還不能被退稅部門所采用，電算化稽核功能還不能充分發(fā)揮。

其次，軟件設(shè)計(jì)內(nèi)容跟不上新出臺(tái)的政策要求，由此帶來操作難問題。

再者，交叉稽核信息滯后且變化無常。大量申報(bào)數(shù)據(jù)因信息滯后，只好撤單。單證回收和電子信息是互補(bǔ)的，有時(shí)信息傳遞渠道不暢，造成人為退稅滯后及退稅計(jì)劃難以把握，既影響退稅質(zhì)量，又難以有效防范和打擊騙稅。

還有，功能不齊全，缺乏清算及檢查功能。現(xiàn)行的申報(bào)系統(tǒng)和審核系統(tǒng)其基本功能主要是數(shù)據(jù)登錄、編報(bào)和數(shù)據(jù)核對(duì)，但缺乏管理功能，給退稅管理工作帶來極大不便。另外，該系統(tǒng)也未將檢查功能列入其中，使退稅檢查游離于系統(tǒng)之外，既不利于規(guī)范統(tǒng)一，又不利于數(shù)據(jù)的相互銜接。

3部門協(xié)調(diào)配合不夠，管理上存在失控、脫節(jié)現(xiàn)象

出口退稅管理是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，既涉及稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部的退稅、征收、計(jì)財(cái)、信息等部門，同時(shí)還涉及到海關(guān)、外管、外經(jīng)貿(mào)等部門，這就要求相關(guān)部門對(duì)出口退稅工作必須協(xié)調(diào)一致。但目前國(guó)家涉及此類文件不多且執(zhí)行起來有較大折扣。有些具體問題在協(xié)調(diào)上無明確要求，致使一些工作協(xié)調(diào)極其困難。如一些地方海關(guān)往往對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的函調(diào)報(bào)關(guān)單不能及時(shí)復(fù)函;有些海關(guān)要求退稅部門發(fā)函調(diào)查必須附報(bào)關(guān)單原件;有的明顯制單錯(cuò)誤，企業(yè)要求改單，而非要退稅部門出具證明才予改單，從而影響退稅進(jìn)度。另還，管理手段落后，既造成部門之間工作推諉，也造成管理失控、脫節(jié)，給不法分子的騙稅活動(dòng)留有空隙。

4退稅單證申報(bào)滯后現(xiàn)象嚴(yán)重

生產(chǎn)企業(yè)實(shí)施“免抵退”稅后，只要產(chǎn)品一報(bào)關(guān)出口并在財(cái)務(wù)入賬后，就可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)免抵稅，在一定程度上減輕了出口企業(yè)的資金壓力，但也使企業(yè)放松了對(duì)單證收集和報(bào)送的重視程度。

另外，實(shí)行免抵后還帶來一些弊端，有可能產(chǎn)生導(dǎo)向性問題，如有些企業(yè)將內(nèi)銷收入虛報(bào)為外銷收入緩稅。單證回收滯后，使“免抵退”稅得不到最后確認(rèn)，易造成漏洞，直接影響到稅收計(jì)劃和退稅計(jì)劃的實(shí)施，對(duì)地方財(cái)政造成壓力。對(duì)企業(yè)而言，單證回收期限超過六個(gè)月，國(guó)稅部門將予以補(bǔ)稅，這對(duì)出口企業(yè)來說無疑是個(gè)沉重的負(fù)擔(dān)。

二、解決當(dāng)前出口退稅管理上存在問題的對(duì)策

1征、退稅統(tǒng)一管理，廢除兩套申報(bào)、兩套清算辦法

目前生產(chǎn)企業(yè)同時(shí)實(shí)行增值稅納稅申報(bào)與出口貨物“免抵退”稅申報(bào)，不僅給企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)增加了大量的工作量，也不利于正確貫徹稅收政策。建議把“免抵退”稅的申報(bào)、審核和匯總、清算與增值稅統(tǒng)一起來，在報(bào)表制度、計(jì)算依據(jù)的確定和計(jì)算結(jié)果的認(rèn)定上統(tǒng)一辦法。要以規(guī)范、統(tǒng)一為前提，真正實(shí)現(xiàn)兩套申報(bào)辦法的合并。要以統(tǒng)一的思路重新設(shè)計(jì)《增值稅納稅申報(bào)表》、《生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)(委托)出口貨物“免抵退”稅匯總申報(bào)表》，兩套辦法合而為一，每月統(tǒng)一申報(bào)納稅。年底將征稅清算與“免抵退”稅清算統(tǒng)一管理，把增值稅清算表與《生產(chǎn)企業(yè)“免抵退”稅年度清算表》合二為一。這樣把“免抵退”稅管理納入增值稅的管理架構(gòu)中是比較合理。建議統(tǒng)一開發(fā)免抵退稅管理軟件，將企業(yè)申報(bào)、稅務(wù)部門內(nèi)部各部門審核審批流轉(zhuǎn)及清算檢查納入其中，可以提高效率、明確責(zé)職。

2加快出口退稅單證回收速度

盡快出臺(tái)出口退稅單證管理辦法，提高單證回收速度，這對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)組織稅收收入(免抵調(diào)庫(kù))和企業(yè)加速資金周轉(zhuǎn)帶來很大的作用。具體可推行以下做法:

一是單證申報(bào)時(shí)間先后與退稅指標(biāo)分配掛鉤;

二是單證回收與出口退稅辦稅員考核掛鉤。

三是嚴(yán)格審核，及時(shí)輔導(dǎo)、抽查，落實(shí)責(zé)任制，通過同類同行業(yè)回收率對(duì)比分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題。

3建立完整的出口退稅管理系統(tǒng)

建立完整的出口退稅管理系統(tǒng)，矯正不規(guī)則的外部行為。在目前的出口退稅機(jī)制中，仍存在著失去統(tǒng)一性的現(xiàn)象，這種現(xiàn)象主要是由于涉及出口退稅的有關(guān)部門單純從部門利益出發(fā)而形成的不協(xié)調(diào)行為。外部行為不規(guī)范，我國(guó)出口退稅就難以形成一個(gè)良好的、協(xié)調(diào)的外部環(huán)境，甚至使出口退稅政策產(chǎn)生負(fù)效應(yīng)。另外也正是這種外部行為的不規(guī)則性，致使出口騙稅屢屢發(fā)生，造成國(guó)家稅收損失。

因而創(chuàng)造良好的出口退稅的外部環(huán)境，必須規(guī)范外部行為。通過立法，建立全國(guó)性的出口退稅管理系統(tǒng)。

4進(jìn)一步加快出口退稅網(wǎng)絡(luò)化進(jìn)程

要加強(qiáng)對(duì)出口退稅憑證的有效管理，在全國(guó)范圍內(nèi)組建各級(jí)票據(jù)計(jì)算機(jī)管理機(jī)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)票據(jù)信息共享，加強(qiáng)交叉稽核力度。

我國(guó)出口退稅計(jì)算機(jī)的應(yīng)用應(yīng)朝著網(wǎng)絡(luò)化方向發(fā)展，實(shí)現(xiàn)退稅機(jī)關(guān)與海關(guān)、外管、銀行、工商、技監(jiān)、外貿(mào)主管部門以及征稅機(jī)關(guān)之間的計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)，形成政府電子口岸執(zhí)法管理系統(tǒng)，實(shí)行資源共享(包括報(bào)關(guān)單信息、核銷單信息、專用發(fā)票信息、專用稅票信息)。

要進(jìn)一步規(guī)范并完善出口退稅電子化管理系統(tǒng)，軟件設(shè)計(jì)及時(shí)補(bǔ)充有關(guān)功能，如新出臺(tái)的政策操作、檢查、清算功能等，在能有效防范騙稅的前提下，盡可能簡(jiǎn)化出口退稅操作手續(xù)。

在稅務(wù)部門內(nèi)部應(yīng)加強(qiáng)出口退稅人力資源配置，各部門更應(yīng)通力協(xié)作、信息共享，加強(qiáng)對(duì)出口貨物的控管，嚴(yán)防騙稅發(fā)生。如建立協(xié)調(diào)會(huì)議制度、信息傳遞制度等。

5加強(qiáng)出口退稅法制建設(shè)

1994年新稅制實(shí)施以來，出口退稅的法律依據(jù)比較薄弱，基本依據(jù)只是《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第二條第三款中表述的“納稅人出口貨物，稅率為零”和《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》第十一條中表述的“對(duì)納稅人出口應(yīng)稅消費(fèi)品，免征消費(fèi)稅”這兩句話。財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局頒布出口退稅工作的最基本規(guī)章就是1994年的《出口貨物退(免)稅管理辦法》(國(guó)稅發(fā)[1994]31)，但這個(gè)文件中有相當(dāng)一部分已經(jīng)失效。

目前我們法制建設(shè)方面存在的主要問題:一是出口退稅沒有一個(gè)基本的法律或法規(guī)。二是現(xiàn)有的法律級(jí)次過低。三是現(xiàn)有的規(guī)章過于散亂，缺乏系統(tǒng)性。四是有關(guān)出口退稅的行政處罰的種類、行使權(quán)限不夠明確、系統(tǒng)，不利于依法打擊騙取出口退稅的違法行為。

加強(qiáng)稅收法制建設(shè)，就要加強(qiáng)稅收立法，規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法，強(qiáng)化稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督。認(rèn)真學(xué)習(xí)貫徹行政許可法，全面清理不符合行政許可法規(guī)定的稅務(wù)行政許可。繼續(xù)整頓和規(guī)范稅收秩序，嚴(yán)厲打擊各種涉稅違法活動(dòng)。加強(qiáng)稅收法制教育。

認(rèn)真落實(shí)稅收優(yōu)惠政策，切實(shí)加強(qiáng)減免稅管理。針對(duì)薄弱環(huán)節(jié)，加強(qiáng)各稅種管理。狠抓稅收征管基礎(chǔ)工作，強(qiáng)化稅源管理，嚴(yán)密防范、嚴(yán)厲打擊騙取出口退稅違法行為。推進(jìn)稅收管理信息化建設(shè)，進(jìn)一步優(yōu)化納稅服務(wù)。

6有針對(duì)性的防范和打擊出口騙稅

嚴(yán)格區(qū)分外貿(mào)出口企業(yè)的自營(yíng)與業(yè)務(wù)，必須從以下方面加強(qiáng)稅收征收管理和退稅審核工作:

篇6

關(guān)鍵詞：出口退稅問題 對(duì)策

一、我國(guó)當(dāng)前出口退稅管理上存在的問題

1出口退稅管理的程序性法規(guī)不完善

實(shí)行新稅制后,《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》和《出口貨物退(免)稅管理辦法》既包括了政策內(nèi)核,又包含了日常規(guī)范。在隨后出臺(tái)的諸多文件中,幾乎都是有關(guān)稅政方面的內(nèi)容,而對(duì)出口退稅管理的規(guī)范,則散見于以上文件中。由于沒有一部成型的程序性、管理性法規(guī),出口退稅操作出現(xiàn)了很多管理方面的問題,這些問題反過來又影響了出口退稅政策的準(zhǔn)確實(shí)施,使出口退稅政策不能達(dá)到預(yù)期效果。出口退稅管理的程序法規(guī)不完善導(dǎo)致的后果是:

由于沒有統(tǒng)一規(guī)范的審批流程而僅僅根據(jù)《出口貨物退(免)稅管理辦法》中的有關(guān)條款來確定審批流程,勢(shì)必產(chǎn)生諸多責(zé)任不清、崗位不明現(xiàn)象,也會(huì)使審批退稅沒有強(qiáng)有力的內(nèi)部制約機(jī)制,從而在管理上出現(xiàn)很多漏洞,也給騙稅以可乘之機(jī)。因此,如果出口退稅管理沒有明確的職責(zé)分工,不按業(yè)務(wù)屬性建立內(nèi)部制約機(jī)制,而是實(shí)行粗放管理,那么各種隱患將長(zhǎng)期存在。

由于沒有統(tǒng)一規(guī)范的檢查規(guī)程,使各地出口退稅檢查的內(nèi)容、方式、手段及事后處理等不盡相同,隨意性很大,從而使檢查效果大打折扣,產(chǎn)生導(dǎo)致騙稅的隱患。

由于沒有統(tǒng)一規(guī)范的清算規(guī)程,使各地出口退稅清算業(yè)務(wù)多種多樣,有些地區(qū)甚至只對(duì)出口退稅清算走過場(chǎng)。而實(shí)際上清算業(yè)務(wù)是出口退稅管理的重要組成部分,也是嚴(yán)把出口退稅關(guān)的重要環(huán)節(jié)。

由于沒有統(tǒng)一規(guī)范的計(jì)劃分配方法、檔案管理制度及統(tǒng)一明確的財(cái)務(wù)規(guī)范,使出口退稅日常管理工作受到很大影響,也使出口退稅管理的公正性、規(guī)范性和高效性不能很好實(shí)現(xiàn)。

2管理手段落后,電算化管理水平低下

出口退稅電子化管理是大勢(shì)所趨。盡管自l990年開始國(guó)家稅務(wù)總局就在探索和研究如何運(yùn)用計(jì)算機(jī)來進(jìn)行出口退稅管理,國(guó)務(wù)院還將出口退稅計(jì)算機(jī)管理系統(tǒng)列為國(guó)家“三金”工程中的“金稅工程”,但部門之間運(yùn)用程度參差不齊,銜接配合問題較多。目前稅務(wù)總局推廣應(yīng)用軟件在實(shí)踐運(yùn)行中以暴露出諸多問題:

首先,信息應(yīng)用不全。現(xiàn)除海關(guān)電子信息可以進(jìn)行對(duì)碰稽核外,其他如企業(yè)財(cái)務(wù)核算信息、外匯管理局的結(jié)匯信息和專用發(fā)票信息等都還不能被退稅部門所采用,電算化稽核功能還不能充分發(fā)揮。

其次,軟件設(shè)計(jì)內(nèi)容跟不上新出臺(tái)的政策要求,由此帶來操作難問題。

再者,交叉稽核信息滯后且變化無常。大量申報(bào)數(shù)據(jù)因信息滯后,只好撤單。單證回收和電子信息是互補(bǔ)的,有時(shí)信息傳遞渠道不暢,造成人為退稅滯后及退稅計(jì)劃難以把握,既影響退稅質(zhì)量,又難以有效防范和打擊騙稅。

還有,功能不齊全,缺乏清算及檢查功能。現(xiàn)行的申報(bào)系統(tǒng)和審核系統(tǒng)其基本功能主要是數(shù)據(jù)登錄、編報(bào)和數(shù)據(jù)核對(duì),但缺乏管理功能,給退稅管理工作帶來極大不便。另外,該系統(tǒng)也未將檢查功能列入其中,使退稅檢查游離于系統(tǒng)之外,既不利于規(guī)范統(tǒng)一,又不利于數(shù)據(jù)的相互銜接。

3部門協(xié)調(diào)配合不夠,管理上存在失控、脫節(jié)現(xiàn)象

出口退稅管理是一項(xiàng)系統(tǒng)工程,既涉及稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部的退稅、征收、計(jì)財(cái)、信息等部門,同時(shí)還涉及到海關(guān)、外管、外經(jīng)貿(mào)等部門,這就要求相關(guān)部門對(duì)出口退稅工作必須協(xié)調(diào)一致。但目前國(guó)家涉及此類文件不多且執(zhí)行起來有較大折扣。有些具體問題在協(xié)調(diào)上無明確要求,致使一些工作協(xié)調(diào)極其困難。如一些地方海關(guān)往往對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的函調(diào)報(bào)關(guān)單不能及時(shí)復(fù)函;有些海關(guān)要求退稅部門發(fā)函調(diào)查必須附報(bào)關(guān)單原件;有的明顯制單錯(cuò)誤,企業(yè)要求改單,而非要退稅部門出具證明才予改單,從而影響退稅進(jìn)度。另還,管理手段落后,既造成部門之間工作推諉,也造成管理失控、脫節(jié),給不法分子的騙稅活動(dòng)留有空隙。

4退稅單證申報(bào)滯后現(xiàn)象嚴(yán)重

生產(chǎn)企業(yè)實(shí)施“免抵退”稅后,只要產(chǎn)品一報(bào)關(guān)出口并在財(cái)務(wù)入賬后,就可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)免抵稅,在一定程度上減輕了出口企業(yè)的資金壓力,但也使企業(yè)放松了對(duì)單證收集和報(bào)送的重視程度。

另外,實(shí)行免抵后還帶來一些弊端,有可能產(chǎn)生導(dǎo)向性問題,如有些企業(yè)將內(nèi)銷收入虛報(bào)為外銷收入緩稅。單證回收滯后,使“免抵退”稅得不到最后確認(rèn),易造成漏洞,直接影響到稅收計(jì)劃和退稅計(jì)劃的實(shí)施,對(duì)地方財(cái)政造成壓力。對(duì)企業(yè)而言,單證回收期限超過六個(gè)月,國(guó)稅部門將予以補(bǔ)稅,這對(duì)出口企業(yè)來說無疑是個(gè)沉重的負(fù)擔(dān)。

二、解決當(dāng)前出口退稅管理上存在問題的對(duì)策

1征、退稅統(tǒng)一管理,廢除兩套申報(bào)、兩套清算辦法

目前生產(chǎn)企業(yè)同時(shí)實(shí)行增值稅納稅申報(bào)與出口貨物“免抵退”稅申報(bào),不僅給企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)增加了大量的工作量,也不利于正確貫徹稅收政策。建議把“免抵退”稅的申報(bào)、審核和匯總、清算與增值稅統(tǒng)一起來,在報(bào)表制度、計(jì)算依據(jù)的確定和計(jì)算結(jié)果的認(rèn)定上統(tǒng)一辦法。要以規(guī)范、統(tǒng)一為前提,真正實(shí)現(xiàn)兩套申報(bào)辦法的合并。要以統(tǒng)一的思路重新設(shè)計(jì)《增值稅納稅申報(bào)表》、《生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)(委托)出口貨物“免抵退”稅匯總申報(bào)表》,兩套辦法合而為一,每月統(tǒng)一申報(bào)納稅。年底將征稅清算與“免抵退”稅清算統(tǒng)一管理,把增值稅清算表與《生產(chǎn)企業(yè)“免抵退”稅年度清算表》合二為一。這樣把“免抵退”稅管理納入增值稅的管理架構(gòu)中是比較合理。建議統(tǒng)一開發(fā)免抵退稅管理軟件,將企業(yè)申報(bào)、稅務(wù)部門內(nèi)部各部門審核審批流轉(zhuǎn)及清算檢查納入其中,可以提高效率、明確責(zé)職。

2加快出口退稅單證回收速度

盡快出臺(tái)出口退稅單證管理辦法,提高單證回收速度,這對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)組織稅收收入(免抵調(diào)庫(kù))和企業(yè)加速資金周轉(zhuǎn)帶來很大的作用。具體可推行以下做法:

一是單證申報(bào)時(shí)間先后與退稅指標(biāo)分配掛鉤;

二是單證回收與出口退稅辦稅員考核掛鉤。

三是嚴(yán)格審核,及時(shí)輔導(dǎo)、抽查,落實(shí)責(zé)任制,通過同類同行業(yè)回收率對(duì)比分析,及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題。

3建立完整的出口退稅管理系統(tǒng)

建立完整的出口退稅管理系統(tǒng),矯正不規(guī)則的外部行為。在目前的出口退稅機(jī)制中,仍存在著失去統(tǒng)一性的現(xiàn)象,這種現(xiàn)象主要是由于涉及出口退稅的有關(guān)部門單純從部門利益出發(fā)而形成的不協(xié)調(diào)行為。外部行為不規(guī)范,我國(guó)出口退稅就難以形成一個(gè)良好的、協(xié)調(diào)的外部環(huán)境,甚至使出口退稅政策產(chǎn)生負(fù)效應(yīng)。另外也正是這種外部行為的不規(guī)則性,致使出口騙稅屢屢發(fā)生,造成國(guó)家稅收損失。

因而創(chuàng)造良好的出口退稅的外部環(huán)境,必須規(guī)范外部行為。通過立法,建立全國(guó)性的出口退稅管理系統(tǒng)。

4進(jìn)一步加快出口退稅網(wǎng)絡(luò)化進(jìn)程

篇7

一、離岸公司的概述

（一）離岸公司的特征

1.繞開關(guān)稅阻礙享受免稅待遇

離岸公司之所以能風(fēng)靡全球一個(gè)最大的原因就是離岸公司所享受的稅收方面政策。離岸公司建立在實(shí)際運(yùn)營(yíng)地之外的低稅地或是不征稅地，免受本國(guó)法律約束，在進(jìn)行進(jìn)出口貨物時(shí)能夠先將貨物出口給離岸公司，在由離岸公司向本地出售，那么該程序就合法的規(guī)避了本國(guó)關(guān)稅壁壘享受免稅政策。

2.避稅地法律環(huán)境相對(duì)寬松且保密制度嚴(yán)格

離岸公司大都建立在發(fā)展中國(guó)家的低稅地或是不征稅地，發(fā)展中國(guó)家為發(fā)展本國(guó)經(jīng)濟(jì)吸引外資，為投資者們創(chuàng)造一個(gè)法律環(huán)境寬松、保密性好的條件。由不同司法管轄區(qū)管轄，對(duì)于這樣的規(guī)模，避稅地幾乎沒有任何公開信息。各國(guó)的投資者們，利用避稅地寬松的法律環(huán)境和保密性較好的特征，將離岸公司淪為資產(chǎn)轉(zhuǎn)移和“洗黑錢”的工具。所以，寬松的法律環(huán)境和嚴(yán)格的保密制度成為建立離岸公司風(fēng)靡全球的又一理由。

（二）國(guó)際避稅的常用避稅手段

1.轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)

轉(zhuǎn)讓定價(jià)作為避稅的通用手段之一，大部分母公司通過在低稅地建立內(nèi)部公司，利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)人為的把利潤(rùn)轉(zhuǎn)移給低稅地的內(nèi)部公司，由于低稅地稅率較低，盡管征收一定的稅收，但實(shí)際上遠(yuǎn)比高稅國(guó)征收的稅收低很多，最終使得企業(yè)全球稅負(fù)減少，以表面上的合法蒙混企業(yè)背后巨大的利益。

2.信托方式轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)

信托方式轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)主要體現(xiàn)在英美法系（普通法系）之間，英法法系認(rèn)為委托人將財(cái)產(chǎn)委托給受托人是一種法律關(guān)系，實(shí)質(zhì)上委托人已與其財(cái)產(chǎn)分離，在對(duì)財(cái)產(chǎn)所屬關(guān)系上已不具備具有控制能力。這樣，一些高稅率國(guó)家的居民將財(cái)產(chǎn)委托給地稅率國(guó)家，從而規(guī)避本國(guó)的高稅負(fù)，又加之財(cái)產(chǎn)是由信托公司管理，當(dāng)?shù)貙?duì)其所得不征稅或是征稅很少，達(dá)到了避稅效果。現(xiàn)在很多離岸公司通過聯(lián)合信托公司，利用信托公司的關(guān)系把低稅地控股公司的資產(chǎn)委托給信托公司，從而隱匿了公司對(duì)資產(chǎn)具有控制力事實(shí)。

二、中國(guó)當(dāng)前的反避稅稅收政策近況

2015年反避稅管理辦法新條例。

然而這些反避稅措施具有一定的不足，內(nèi)涵較小而外延較寬，一般帶有“原則性”的特征。因此，在2015年又出臺(tái)了《一般反避稅管理辦法（試行）》（簡(jiǎn)稱辦法），進(jìn)一步完善了我國(guó)的反避稅法律體系框架。

1.明確“稅收利益”、“避稅安排”的含義及主要特征

在《一般反避稅辦法（試行）》中規(guī)定，稅收利益主要是指企業(yè)所得稅稅額的減少、免除或者推遲納稅①。與此同時(shí)，在對(duì)避稅安排具有特征進(jìn)行說明，其主要特征是企業(yè)都以希望稅收利益最大化為主要目的，同時(shí)該稅收利益的獲得雖然在形式上符合稅法規(guī)定，但是與其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)卻存在不相符②。從以上規(guī)定可以看出，我國(guó)對(duì)于稅收利益含義有明確規(guī)定，對(duì)界定企業(yè)是否構(gòu)成避稅，具有直觀性的解釋。同時(shí)，對(duì)避稅一詞做出了側(cè)面解釋，雖然符合國(guó)家稅法規(guī)定，但與經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)不符合的仍然被視為具體避稅行為動(dòng)機(jī)。

2.提出“實(shí)質(zhì)重于形式”原則

在一般反避稅辦法（試行）中具有合理商業(yè)目的和經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)等類似安排應(yīng)當(dāng)作為稅務(wù)機(jī)關(guān)核定基準(zhǔn)③。該規(guī)定將“實(shí)質(zhì)重于形式”作為一般反避稅規(guī)則的重要原則。“實(shí)質(zhì)重于形式”原則是許多國(guó)家的反避稅法立法原則，它不僅僅只是針對(duì)一般反避稅，一些國(guó)家將這一原則寫到稅收基本法里。因此，《辦法》中引入的“合理商業(yè)目的”和“實(shí)質(zhì)重于形式”兩原則，對(duì)于豐富我國(guó)反避稅法律的內(nèi)涵意義重大。

3.7號(hào)公告關(guān)于轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)企業(yè)所得稅問題的出臺(tái)

7號(hào)文件的出臺(tái)在698號(hào)文件上添加了一些更為詳細(xì)的元素。第一，首先提出“中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)”新概念。對(duì)于非居民企業(yè)實(shí)施不具有合理商業(yè)目的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，將居民企業(yè)股權(quán)間接轉(zhuǎn)讓從而規(guī)避本國(guó)所得稅的，仍需按照企業(yè)所得稅法四十七條重新核定并將此活動(dòng)確認(rèn)為中國(guó)居民企業(yè)的股權(quán)財(cái)產(chǎn)。④這條法律對(duì)于只要的來源于中國(guó)的財(cái)產(chǎn)都徐征稅，對(duì)于境外轉(zhuǎn)移企業(yè)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行約束。第二，7號(hào)文件列舉了更多的高危關(guān)鍵詞。如：股權(quán)主要價(jià)值、在中國(guó)境內(nèi)的投資、來源于中國(guó)境內(nèi)、經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)、存續(xù)時(shí)間、在境外應(yīng)繳納所得稅情況等等。這些高危詞匯都更加明確了稅務(wù)人員在判斷其轉(zhuǎn)讓股權(quán)是否構(gòu)成中國(guó)股權(quán)資產(chǎn)其具有借鑒意義，也為稅務(wù)人員反避稅方面增強(qiáng)信心。

三、美國(guó)反避稅稅收政策現(xiàn)狀分析及經(jīng)驗(yàn)借鑒

（一）美國(guó)反避稅稅收政策現(xiàn)狀分析

1.嚴(yán)格的反避稅制度

美國(guó)對(duì)于企業(yè)避稅凈稅額超過500萬美元以上的（主要針對(duì)所得稅），應(yīng)當(dāng)如數(shù)追究，與此同時(shí)，對(duì)于避稅企業(yè)將處于避稅凈稅額的20%至40%不等。根據(jù)美國(guó)稅法規(guī)定，不管是美國(guó)居民或美國(guó)企業(yè)只要控股達(dá)到25%以上，無論直接控股還是間接控股，都被視為美國(guó)的報(bào)告公司。這類報(bào)告公司有權(quán)向美國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)定期報(bào)送與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的詳細(xì)資料。

2.借鑒FATCA制度設(shè)置

美國(guó)最早以立法的形式進(jìn)行治理反避稅的國(guó)家。2013年1月，美國(guó)政府正式頒布實(shí)施了《海外賬戶納稅法案》（簡(jiǎn)稱為FATCA）。該法案要求在美國(guó)有投資利潤(rùn)的非金融機(jī)構(gòu)和美國(guó)全部的金融機(jī)構(gòu)（比如銀行、證券公司等）需要與美國(guó)財(cái)政部署簽訂協(xié)議，要求這些機(jī)構(gòu)向美國(guó)無條件提供持有美國(guó)賬戶人相關(guān)資產(chǎn)信息，同時(shí)成為這些納稅人的代扣代繳人，如若這些機(jī)構(gòu)不能按質(zhì)完成，美國(guó)有權(quán)對(duì)來源于美國(guó)所得征收其30%的預(yù)提稅。同時(shí)，F(xiàn)ATCA也對(duì)那些符合條件的美國(guó)公民做出規(guī)定，如若海外資產(chǎn)不低于二十萬美金的，需在規(guī)定時(shí)間內(nèi)申報(bào)其海外資產(chǎn)相關(guān)信息，否則將會(huì)受到稅務(wù)署對(duì)其五萬美金處罰。

（二）發(fā)達(dá)國(guó)家反避稅經(jīng)驗(yàn)借鑒總結(jié)

1.嚴(yán)格反避稅制度實(shí)施

美國(guó)對(duì)于反避稅的制裁力度是很大的，對(duì)于一些想通過離岸公司進(jìn)行避稅的企業(yè)望而止步。所以，態(tài)度上強(qiáng)硬對(duì)于反避稅是極為有利，對(duì)于稅務(wù)人員在查處避稅企業(yè)更有信心。一部完備的反避稅對(duì)于在反避稅上具有重要意義，加快立法、借鑒外國(guó)經(jīng)驗(yàn)，使得避稅有法可依顯得尤為重要。

2.FATCA經(jīng)驗(yàn)借鑒

對(duì)于美國(guó)FATCA制度而言，第一，我們可以看到美國(guó)對(duì)于納稅對(duì)象有明確要求，對(duì)防止離岸公司利用金融機(jī)構(gòu)隱瞞其公司信息具有阻礙作用，在減少了國(guó)家稅收流失的同時(shí)也為市場(chǎng)營(yíng)造了公平、公正的氛圍。第二，將避稅不僅僅是看作是政府責(zé)任也將其視為一種社會(huì)金融環(huán)境的責(zé)任。由于國(guó)際稅收征收成本較國(guó)內(nèi)征收成本高，利用金融機(jī)構(gòu)使得政府征收成本減少，因此，利用金融機(jī)構(gòu)防止離岸公司進(jìn)行國(guó)際避稅的做法值得借鑒。最后，美國(guó)建立起海外申報(bào)制度，掌握公民海外資產(chǎn)，對(duì)其控制海外資產(chǎn)以及控制海外資金流動(dòng)具有積極意義。

四、我國(guó)針對(duì)離岸公司避稅存在的問題

（一）中國(guó)目前不具備避稅地特征

1.雙重稅收管轄權(quán)

我國(guó)同時(shí)實(shí)行居民管轄權(quán)、地域管轄權(quán)，即對(duì)本國(guó)居民的境內(nèi)外所得征收所得稅，同時(shí)對(duì)本國(guó)境內(nèi)的外國(guó)居民所得也征收所得稅。所以，可以看出實(shí)行雙重稅收管轄權(quán)的國(guó)家較為注重國(guó)家的稅收利益，由于嚴(yán)格的稅收管轄權(quán)，也使得中國(guó)目前不能成為避稅地的又一原因。以此相反的中國(guó)香港，實(shí)行單一制的稅收管轄權(quán)即地域管轄權(quán)，該類管轄權(quán)與中國(guó)大陸不同只在于對(duì)居民的境外所得不征收任何所得稅，正是這一優(yōu)勢(shì)使得香港成為亞洲著名的避稅地。吸引了大量外商進(jìn)行投資，對(duì)于香港的經(jīng)濟(jì)給予了極大的刺激。

2.外匯資金管理較為嚴(yán)格

我國(guó)目前對(duì)于外匯管理較為嚴(yán)格，不管對(duì)公賬戶還是對(duì)私賬戶出入境的每一筆資金必須報(bào)經(jīng)外匯管理局，需要將資金金額、用途等進(jìn)行核對(duì)查看是否符合外管局要求，如若存在不符其申請(qǐng)極有可能退回或直接拒絕匯出，同時(shí)對(duì)于非居民在境內(nèi)開立個(gè)人賬戶，余額變動(dòng)都受到外管局監(jiān)視。由此可見，在我國(guó)不管對(duì)匯出資金還是匯入資金管理較為嚴(yán)格，而跨國(guó)公司利用避稅地進(jìn)行避稅時(shí)經(jīng)常需要與避稅地的基地公司之間調(diào)入與調(diào)出資金，由于避稅地得天獨(dú)厚的經(jīng)濟(jì)管理環(huán)境使得對(duì)匯出資金管理寬松。有很多避稅地大都是根本沒有外匯管制，如：開曼群島、巴拿馬、瑞士、香港等。還有一部分國(guó)家屬于雖實(shí)行外匯管制，但是這類國(guó)家外匯管制不適用于非居民企業(yè)，因此對(duì)于離岸企業(yè)匯入?yún)R出的資金也不受限制。

（二）立法缺失，沒有完備反避稅法，還未建立資產(chǎn)申報(bào)制度，離岸概念不明確

1.對(duì)于海外資產(chǎn)無法監(jiān)管

我國(guó)目前對(duì)于海外資產(chǎn)仍然無法監(jiān)控，許多官員通過設(shè)立離岸公司轉(zhuǎn)移資產(chǎn)，由于離岸公司資產(chǎn)不受本國(guó)法律監(jiān)管，因此，對(duì)于被移居的海外資產(chǎn)我們?nèi)匀灰粺o所知。對(duì)于海外資產(chǎn)的監(jiān)管一直是各國(guó)備受關(guān)注的一個(gè)問題，各國(guó)對(duì)于海外資產(chǎn)的監(jiān)管手段對(duì)加強(qiáng)我國(guó)對(duì)海外資產(chǎn)的監(jiān)管具有借鑒意義。

2.尚未明確離岸公司具體概念

目前我國(guó)對(duì)于離岸公司的概念至今還未真正提出，盡管對(duì)于受控外國(guó)公司的相關(guān)內(nèi)容已具備，但是我國(guó)還未明確提出離岸公司的概念。由于概念的缺失，造成我國(guó)稅務(wù)人員在判斷是否是離岸公司時(shí)造成一定困難。

五、健全我國(guó)應(yīng)對(duì)離岸公司避稅的政策建議

（一）發(fā)展特定港口地區(qū)成為避稅地

1.實(shí)行單一的稅收管轄權(quán)

目前實(shí)行單一制稅收管轄權(quán)的國(guó)家以發(fā)展中國(guó)家為主，如阿根廷、烏拉圭、贊比亞等等。這些實(shí)行單一制稅收管轄權(quán)，其目的是為了吸引外資在本國(guó)設(shè)立機(jī)構(gòu)以從事外海經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。香港實(shí)施單一制地域管轄權(quán)以來，經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，吸引了大量外商投資也為大陸經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供借鑒經(jīng)驗(yàn)。同時(shí)，很多拉美國(guó)家認(rèn)為對(duì)于所得稅實(shí)行地域管轄權(quán)對(duì)來源國(guó)和居住國(guó)而言都是相對(duì)公平的，即以屬地原則征稅。因此，我國(guó)實(shí)施單一制稅收管轄權(quán)具有可實(shí)現(xiàn)性。

2.營(yíng)造寬松的匯出資金制度

我國(guó)對(duì)于外匯匯入?yún)R出管理較為嚴(yán)格，幾乎每一筆資金都受到政府監(jiān)督。中國(guó)要想成為避稅地必須營(yíng)造出寬松的外匯政策。世界上對(duì)于外匯匯出管理有兩種情況，一種幾乎沒有外匯管制，另外一種。目前，我國(guó)實(shí)施幾乎沒有外匯管制的政策不太可能，但對(duì)于另外一種可以借鑒即雖然實(shí)施外匯管制。這種外匯管制不適用非居民組建的外國(guó)的公司，這樣既對(duì)本國(guó)居民企業(yè)實(shí)施管理監(jiān)督，同時(shí)給予外商一定優(yōu)惠的政策便于吸引外商投資，達(dá)到一政兩治的效果。

（二）制定《反避稅法》等相關(guān)法律文件，明確離岸公司相關(guān)概念，建立海外資產(chǎn)申報(bào)制度

1.提出“離岸公司”具體概念

在法律文件應(yīng)該明確提出“離岸公司”概念，確定離岸公司具體概念是進(jìn)行反避稅的第一步。在確定其概念時(shí)，綜合整理各國(guó)關(guān)于離岸公司的相關(guān)概念，對(duì)于符合我國(guó)國(guó)情的條例積極借鑒，提出一個(gè)符合國(guó)情符合稅收征收原則的概念。離岸公司概念的提出對(duì)于提高我國(guó)稅務(wù)人員效率具有積極意義。

2.對(duì)于公司海外資產(chǎn)實(shí)行申報(bào)管理制度

對(duì)于海外資產(chǎn)申報(bào)制度中，美國(guó)是做得較好的一個(gè)國(guó)家，在2013年美國(guó)實(shí)行FATCA，對(duì)于那些符合申報(bào)海外資產(chǎn)的美國(guó)公民應(yīng)該對(duì)海外資產(chǎn)進(jìn)行申報(bào)，否則將受到罰款處罰。因此，不論對(duì)于居民企業(yè)或是本國(guó)居民建立起相關(guān)制度，只要符合申報(bào)條件的都應(yīng)該對(duì)其海外資產(chǎn)進(jìn)行申報(bào)。這樣不僅有利于政府加強(qiáng)企業(yè)海外資產(chǎn)的監(jiān)管，也有利于防止我國(guó)國(guó)有資產(chǎn)的流失，準(zhǔn)確掌控我國(guó)海外資產(chǎn)的流動(dòng)，具有加強(qiáng)反避稅等積極作用。

注釋：

①源自于2015年《一般反避稅管理辦法（試行）》第三條。

②源自于2015年《一般反避稅管理辦法（試行）》第四條。

篇8

（一）狠抓落實(shí)，稅源管理進(jìn)一步強(qiáng)化

按照總局、省局要求，結(jié)合我市實(shí)際，全面落實(shí)稅收責(zé)任區(qū)管理辦法和稅收管理員制度，明確責(zé)任區(qū)劃分原則、依據(jù)，完善稅收管理員工作職責(zé)，規(guī)范稅收管理員管理行為，提高稅源監(jiān)控能力。通過落實(shí)稅收責(zé)任區(qū)管理辦法和稅收管理員制度，充實(shí)基層管理人員，細(xì)化工作標(biāo)準(zhǔn)和要求，強(qiáng)化稅源監(jiān)管，初步解決了征管工作中存在的“疏于管理、淡化責(zé)任”問題，強(qiáng)化了稅源管理，有效地推動(dòng)了稅收管理精細(xì)化。至10月底，全市共建立了121個(gè)責(zé)任區(qū)，共有262名稅務(wù)干部從事稅收管理工作。

1、明確職責(zé)，完善稅收管理員制度。為認(rèn)真貫徹落實(shí)省局《關(guān)于進(jìn)一步深化稅務(wù)責(zé)任區(qū)管理強(qiáng)化稅源監(jiān)控的工作意見》，我處及時(shí)制定并下發(fā)了《關(guān)于印發(fā)<宿遷市國(guó)家稅務(wù)局稅收管理員制度>的通知》、《關(guān)于印發(fā)<宿遷市國(guó)家稅務(wù)局戶籍巡查制度>的通知》，不僅進(jìn)一步完善責(zé)任區(qū)管理員工作規(guī)程，而且明確要求各地要采取“四項(xiàng)措施”，充實(shí)、完善、豐富稅收責(zé)任區(qū)管理員工作內(nèi)涵。即通過完善責(zé)任區(qū)層級(jí)管理，實(shí)行管理員、科長(zhǎng)、分局長(zhǎng)三級(jí)監(jiān)控，明確各層級(jí)工作任務(wù)，分解落實(shí)管理責(zé)任；通過建立健全稅源監(jiān)控指標(biāo)體系，填寫《戶籍管理手冊(cè)》，適時(shí)掌握納稅人基本情況、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理狀況、涉稅相關(guān)指標(biāo)和稅收管理信息；通過健全分類管理辦法，根據(jù)行業(yè)、規(guī)模、稅種、納稅信用等級(jí)等對(duì)納稅人進(jìn)行科學(xué)分類，把握主要類型企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和涉稅信息的變動(dòng)規(guī)律，使責(zé)任區(qū)管理重點(diǎn)突出；強(qiáng)化人機(jī)結(jié)合，充分依托“一戶式”管理系統(tǒng)，提高責(zé)任區(qū)管理員采集和運(yùn)用數(shù)據(jù)的能力；通過建立健全責(zé)任區(qū)考評(píng)監(jiān)督和獎(jiǎng)懲激勵(lì)機(jī)制，通過內(nèi)部考核、外部評(píng)議，加強(qiáng)對(duì)責(zé)任區(qū)管理工作的考核評(píng)價(jià)。

2、實(shí)行稅源分類管理。按照屬地分類管理原則，根據(jù)納稅人規(guī)模、性質(zhì)、行業(yè)特點(diǎn)和信用等級(jí)等納稅人實(shí)際情況以及稅源管理的需要，進(jìn)行科學(xué)合理的分類管理。對(duì)城區(qū)及農(nóng)村實(shí)行按區(qū)域劃分征管責(zé)任區(qū)管理；對(duì)重點(diǎn)稅源企業(yè)，實(shí)行重點(diǎn)監(jiān)控；對(duì)中小企業(yè)和個(gè)體市場(chǎng)，實(shí)行劃片或分段管理等。

3、加強(qiáng)國(guó)、地稅和部門配合，加大社會(huì)綜合治稅力度。認(rèn)真落實(shí)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局協(xié)作的意見，加強(qiáng)協(xié)作，密切配合，在共同開展稅法宣傳、交換征管數(shù)據(jù)、相互委托代征、聯(lián)合評(píng)定定額、資料報(bào)送等各方面做了大量積極有益的探索，取得了明顯的成效。加強(qiáng)與工商、銀行、技術(shù)監(jiān)督部門、統(tǒng)計(jì)、工商聯(lián)以及其他行業(yè)主管部門工作配合，指派專人定期到市工商局采集辦證信息，及時(shí)提供給有關(guān)單位。充分發(fā)揮稅務(wù)等社會(huì)中介組織作用，加強(qiáng)社會(huì)綜合治稅，提高了稅務(wù)機(jī)關(guān)稅源管理能力。

（二）建章立制，征管基礎(chǔ)工作進(jìn)一步加強(qiáng)

按照年初全市國(guó)稅工作會(huì)議提出的稅收征管工作“六基”目標(biāo)的要求，以基層建設(shè)為載體，更新管理觀念，轉(zhuǎn)變工作作風(fēng)，健全管理制度，強(qiáng)化管理責(zé)任，優(yōu)化管理手段，著力提高基層稅務(wù)人員思想水平和業(yè)務(wù)能力，夯實(shí)基層征管各項(xiàng)工作的基礎(chǔ)，取得了明顯成效。上半年先后出臺(tái)了關(guān)于《印發(fā)<宿遷市國(guó)家稅務(wù)局戶籍巡查制度>的通知》、《印發(fā)<宿遷市國(guó)家稅務(wù)局稅收管理員制度>的通知的》、《關(guān)于印發(fā)<宿遷市國(guó)家稅務(wù)局稅收征管質(zhì)量考核辦法>的通知》、轉(zhuǎn)發(fā)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈稅收管理員制度（試行）〉的通知》的通知、轉(zhuǎn)發(fā)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈納稅評(píng)估管理辦法（試行）〉》的通知等多項(xiàng)文件規(guī)定，做了大量的細(xì)化落實(shí)工作，使全市稅收征管制度體系進(jìn)一步完善，征管基礎(chǔ)工作有章可循，基本解決了應(yīng)該做什么、怎么做，什么時(shí)間做和如何做的問題。

（三）簡(jiǎn)化優(yōu)化流程，征管效率進(jìn)一步提高

依據(jù)《江蘇省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于進(jìn)一步簡(jiǎn)化優(yōu)化辦稅業(yè)務(wù)流程的通知》文件規(guī)定，按照在法律的框架內(nèi)“有利于納稅人、有利于提高工作效率”原則，將納稅人需要到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理的各項(xiàng)事務(wù)，統(tǒng)一歸并到辦稅服務(wù)廳負(fù)責(zé)；稅務(wù)機(jī)關(guān)找納稅人辦理的事項(xiàng)，統(tǒng)一由稅源管理部門負(fù)責(zé)；將“一窗式”管理理念應(yīng)用于各類辦稅事務(wù)，按照征管業(yè)務(wù)流程，在辦稅服務(wù)廳設(shè)立申報(bào)納稅、發(fā)票管理、綜合服務(wù)三類窗口，實(shí)現(xiàn)了“一窗多能、一機(jī)多用、一崗多責(zé)”；普遍實(shí)行了“一站式”服務(wù)、承諾制服務(wù)、限時(shí)服務(wù)等措施。這些措施從體制上解決了以往納稅人到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦稅和稅務(wù)機(jī)關(guān)找納稅人“找多頭、多頭找”的問題，進(jìn)一步簡(jiǎn)化了辦事程序和手續(xù)，優(yōu)化了服務(wù)環(huán)境，大大提高了辦稅效率，獲得了納稅人廣泛好評(píng)。同時(shí)，充分應(yīng)用信息技術(shù)和納稅資料“一戶式”存儲(chǔ)方式，加強(qiáng)了窗口的審核分析職能，建立了辦稅服務(wù)廳各窗口之間業(yè)務(wù)聯(lián)系和監(jiān)督制約機(jī)制，實(shí)現(xiàn)各個(gè)窗口采集數(shù)據(jù)信息通用共享。

（四）完善措施，征管運(yùn)行機(jī)制進(jìn)一步順暢

為確保征收、管理、稽查等機(jī)構(gòu)間密切配合、通力協(xié)作、運(yùn)轉(zhuǎn)順暢，減少推諉扯皮現(xiàn)象，降低內(nèi)部協(xié)調(diào)成本，制定了《關(guān)于印發(fā)<宿遷市國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范縣(區(qū))局征管業(yè)務(wù)崗位設(shè)置及職責(zé)的意見>的通知》和《宿遷市國(guó)家稅務(wù)局市局各分局、稽查局聯(lián)席會(huì)議制度》等規(guī)定，通過建立并落實(shí)定期業(yè)務(wù)協(xié)調(diào)會(huì)、征、管、查聯(lián)席會(huì)議等形式，及時(shí)排查、研究、解決現(xiàn)有征管體制下跨部門、跨單位的各類問題。針對(duì)排查出的各種問題的不同屬性，分門別類加以解決，如問題屬于新增業(yè)務(wù)，原有規(guī)定未明確的，于進(jìn)一步明確業(yè)務(wù)處理程序、時(shí)限；對(duì)于屬于跨機(jī)構(gòu)協(xié)調(diào)問題，進(jìn)一步明確各單位職責(zé)；通過建立跨越征、管、查機(jī)構(gòu)的協(xié)調(diào)機(jī)制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并解決了單個(gè)機(jī)構(gòu)無法解決的業(yè)務(wù)問題，促進(jìn)了各機(jī)構(gòu)之間密切協(xié)作，保證基層稅收業(yè)務(wù)工作順利開展。

（五）明確重點(diǎn)，欠稅管理進(jìn)一步加強(qiáng)

我們?cè)谵D(zhuǎn)發(fā)總局、省局《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)欠稅管理工作的通知》、《關(guān)于貫徹實(shí)施<欠稅公告辦法（試行）>的通知》等文件的基礎(chǔ)上，將落實(shí)欠稅公告為重點(diǎn)，以杜絕新欠，壓縮陳欠為目標(biāo)，努力做好欠稅管理工作。一是嚴(yán)格執(zhí)行總局、省局欠稅公告規(guī)定。每月上報(bào)省局失蹤、走逃納稅戶及其他查無下落非正常戶（以下簡(jiǎn)稱失蹤、走逃戶）欠稅情況，至目前為止，我市上報(bào)省局失蹤、走逃戶共252戶，稅款138.19萬元，各縣、區(qū)局也均按照總局、省局、市局要求的權(quán)限，進(jìn)行了公告。通過采取欠稅公告方式，增強(qiáng)了稅法的嚴(yán)肅性，促進(jìn)了欠稅管理工作，公告實(shí)施以來，部分欠稅戶主動(dòng)與國(guó)稅機(jī)關(guān)聯(lián)系，組織款項(xiàng)，確定清欠計(jì)劃。泗洪縣彩雅特種漆有限公司主動(dòng)將其全部欠稅、滯納金繳清，共繳納稅款3200元，滯納金1700元。二是做好欠稅底數(shù)的動(dòng)態(tài)公布制度。增強(qiáng)欠稅管理工作的影響力，提高各地對(duì)欠稅管理工作的重視程度，我們?cè)谑芯謨?nèi)網(wǎng)按月分縣、區(qū)，公布各自欠稅情況期初數(shù)、本期增減變動(dòng)數(shù)和期末數(shù)，不僅增強(qiáng)了欠稅管理工作的透明度，而且提高了各地清欠工作針對(duì)性。三是做好欠稅清理過程中業(yè)務(wù)指導(dǎo)工作。欠稅成因較為復(fù)雜，能否順利清收，也不完全取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作。因此我們要求各地明確自身定位，理清各自職責(zé)，應(yīng)當(dāng)采取法定措施的，必須采取，樹立行政該作為不作為，就是失職的管理理念。

（六）精心組織，普通發(fā)票管理取得新成效

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于統(tǒng)一全國(guó)普通發(fā)票分類代碼和發(fā)票號(hào)碼的通知》和江蘇省國(guó)家稅務(wù)局《關(guān)于使用新版普通發(fā)票的通知》文件精神，我們對(duì)發(fā)票換版工作進(jìn)行了精心安排和周密部署，確保全市換版工作的順利進(jìn)行。一是采取多種形式，及時(shí)做好社會(huì)宣傳工作。一方面在各辦稅服務(wù)廳張貼公告，并向納稅人發(fā)放相關(guān)宣傳材料，讓納稅人提前做好使用新版發(fā)票的思想準(zhǔn)備。另一方面要求各地稅務(wù)機(jī)關(guān)逐戶到納稅人中宣傳、講解，耐心做好解釋工作，取得納稅人的理解和支持。二是及時(shí)報(bào)送省管票印制計(jì)劃，精心組織新版發(fā)票印制、入庫(kù)、發(fā)售，確保新舊發(fā)票換版銜接有序。截止到2005年10月31日止，我市共入庫(kù)各類發(fā)票5378.76萬份,其中工業(yè)類24.91萬份,商業(yè)類2521.6萬份,加工修理業(yè)11萬份,收購(gòu)發(fā)票254.25萬份,其他類1314.57萬份。三是以發(fā)票換版為契機(jī)，全面開展普通發(fā)票檢查，清理繳銷舊版發(fā)票。從今年3月1日至4月15日，我們對(duì)全市范圍內(nèi)10987用票戶的發(fā)票領(lǐng)購(gòu)、使用、保管、繳銷情況進(jìn)行了全面的檢查，經(jīng)過清查共銷毀各類手工版發(fā)票88503本，卷式票16156卷，電腦票952985份。

（七）多措并舉，信息化支撐作用進(jìn)一步提升

1、征管軟件的運(yùn)用。近年總局、省局各類文件出臺(tái)較為頻繁，使軟件修改滯后于稅法變化的矛盾日益明顯，加之stais全面推廣應(yīng)用后也暴露出其軟件設(shè)計(jì)過程中的一些缺陷，為及時(shí)準(zhǔn)確貫徹各項(xiàng)規(guī)章制度，規(guī)范執(zhí)法行為，我們高度重視stais軟件的全過程管理工作，著力做好stais修改完善過程中業(yè)務(wù)需求提供、業(yè)務(wù)更新培訓(xùn)和存在問題應(yīng)急反饋等工作。在收集、整理近期所有發(fā)生變化的稅收政策，從輕重緩急、可發(fā)難度及省局有關(guān)精神角度出發(fā)，進(jìn)行梳理，會(huì)同信息中心做好技術(shù)開發(fā)前期的計(jì)劃準(zhǔn)備工作，經(jīng)會(huì)商決定今年自行開發(fā)軟件目標(biāo)確定為：修改stais中納稅申報(bào)表，升級(jí)網(wǎng)上申報(bào)軟件和stais中票表稽核系統(tǒng)。在此基礎(chǔ)上及時(shí)提請(qǐng)有關(guān)業(yè)務(wù)處室及時(shí)提供相關(guān)政策規(guī)定，做好軟件開發(fā)前的業(yè)務(wù)需求提供工作。在信息中心的配合下上述開發(fā)目標(biāo)均已實(shí)現(xiàn)。另一方面，做好各類軟件開發(fā)中“缺陷”問題的收集、整理、反饋等應(yīng)急工作，每月定期上報(bào)省局《stais軟件存在問題臺(tái)帳》，在爭(zhēng)取省局關(guān)心、幫助的同時(shí)，及時(shí)解決基層運(yùn)行中存在的各種問題。

2、數(shù)據(jù)質(zhì)量的管理。為及時(shí)解決軟件運(yùn)行中發(fā)現(xiàn)的各類問題，我們一方面做好操作規(guī)范的貫徹落實(shí)工作，下發(fā)了《關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)<江蘇省國(guó)家稅務(wù)局稅收管理信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)質(zhì)量管理辦法（試行）>的通知》等文件，著力杜絕因各類不規(guī)范做法，造成軟件不能順暢運(yùn)行的問題。

篇9

關(guān)鍵詞：大宗貨物；增值稅；問題；措施

近幾年來，國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生諸多變化，許多企業(yè)集團(tuán)為抵抗經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)紛紛調(diào)整業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)，或單一業(yè)務(wù)拓展為多元經(jīng)營(yíng)，或若干企業(yè)合并為更大的企業(yè)集團(tuán)。而這些企業(yè)集團(tuán)開展大宗貨物購(gòu)銷業(yè)務(wù)非常普遍，典型的有生產(chǎn)企業(yè)、項(xiàng)目建設(shè)投資，還有利用自身資金優(yōu)勢(shì)等開展購(gòu)銷業(yè)務(wù)。企業(yè)隨著成員單位數(shù)量、經(jīng)營(yíng)范圍擴(kuò)增，大宗貨物購(gòu)銷已成為日常業(yè)務(wù)，大額增值稅也成為需要面對(duì)的日常事項(xiàng)，企業(yè)感受到相伴而來的增值稅納稅風(fēng)險(xiǎn)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的直接影響不容忽視。于是，很多企業(yè)通過設(shè)置稅務(wù)專員以應(yīng)對(duì)納稅風(fēng)險(xiǎn)，但因缺少系統(tǒng)的納稅管理而發(fā)生重大經(jīng)營(yíng)損失、造成不良影響的例子仍屢見不鮮，因此，增值稅納稅管理被越來越多企業(yè)列為經(jīng)營(yíng)管理的重點(diǎn)之一，且迫切需要提升自身的納稅管理水平。［1］

一、企業(yè)大宗貨物增值稅納稅管理常見問題與分析

（一）發(fā)票問題引起納稅風(fēng)險(xiǎn)1.取得發(fā)票不及時(shí)引起多交稅因增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票取得不及時(shí)引起的多交增值稅的情況很常見。比如生產(chǎn)企業(yè)銷售產(chǎn)品，增值稅納稅義務(wù)已發(fā)生，當(dāng)申報(bào)期已至卻仍未取得或未足額取得與銷售情況相匹配的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票進(jìn)行抵扣，造成多交增值稅。2.取得發(fā)票不合規(guī)引起多交稅企業(yè)取得供應(yīng)商開具的增值稅發(fā)票中“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱”欄的內(nèi)容，超出供應(yīng)商營(yíng)業(yè)執(zhí)照中登記的經(jīng)營(yíng)范圍，造成企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票認(rèn)證異常無法抵扣，造成多交增值稅。

（二）購(gòu)銷業(yè)務(wù)“三流”管控缺失受票方納稅人企業(yè)在購(gòu)銷業(yè)務(wù)開展過程中貨物流、資金流、發(fā)票流不符合“三流合一”的原則，取得的增值稅專用發(fā)票不符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對(duì)外開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第39號(hào)）［2］規(guī)定的可以作為增值稅扣稅憑證的情形，未能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，造成多交增值稅。

（三）未建立健全相應(yīng)制度相應(yīng)管理制度缺失或不完善，直接影響購(gòu)銷業(yè)務(wù)開展未得到統(tǒng)一規(guī)劃，業(yè)務(wù)流程、過程管控、工作質(zhì)量要求、責(zé)任考核等不清晰，容易造成業(yè)務(wù)實(shí)施混亂，重要風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)管控缺失進(jìn)而出現(xiàn)重大管理漏洞，責(zé)任不清互相推諉，增加稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。例如A企業(yè)已開展購(gòu)銷業(yè)務(wù)一年卻未制定相應(yīng)制度，購(gòu)銷業(yè)務(wù)的開展往往僅憑會(huì)議紀(jì)要，還未簽訂合同就進(jìn)行，開具銷售發(fā)票的時(shí)間由客戶說了算，而正式合同常常在貨物交接及增值稅申報(bào)已完成后一、兩個(gè)月仍未簽訂，當(dāng)出現(xiàn)市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)大、相關(guān)人員變動(dòng)、貨物質(zhì)量問題等情況，客戶違約事件時(shí)有發(fā)生。而A企業(yè)已申報(bào)繳納的增值稅款卻未能從客戶收回，企業(yè)內(nèi)部相關(guān)部門和人員互相推諉責(zé)任，極大損害了企業(yè)利益和士氣。

（四）業(yè)務(wù)開展前未進(jìn)行納稅測(cè)算企業(yè)集團(tuán)具有下屬企業(yè)多、經(jīng)營(yíng)規(guī)模大、業(yè)務(wù)發(fā)生地分散等特點(diǎn)，業(yè)務(wù)開展前未總體測(cè)算納稅期間涉稅金額大小，各項(xiàng)購(gòu)銷業(yè)務(wù)進(jìn)行過程中無法掌握納稅節(jié)奏，待納稅申報(bào)期來臨，容易顧此失彼或發(fā)生納稅損失。例如，A企業(yè)采購(gòu)和銷售部門各自獨(dú)立且分別與客商洽談采購(gòu)、銷售合同，卻從未進(jìn)行動(dòng)態(tài)的進(jìn)項(xiàng)、銷項(xiàng)稅匯總匹配測(cè)算以指導(dǎo)商談與增值稅有關(guān)的合同條款；當(dāng)月度增值稅納稅申報(bào)時(shí)發(fā)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅遠(yuǎn)小于銷項(xiàng)稅，急急忙忙要求供應(yīng)商開發(fā)票，但因未達(dá)合同約定開票條件無法取得進(jìn)項(xiàng)票，引起多交稅款。

（五）缺少業(yè)財(cái)綜合人才很多企業(yè)雖設(shè)有稅務(wù)專員，但因稅務(wù)人員對(duì)購(gòu)銷業(yè)務(wù)流程缺少深入了解、對(duì)大宗貨物購(gòu)銷財(cái)稅政策理解不透、工作態(tài)度馬虎、發(fā)現(xiàn)問題不及時(shí)報(bào)告等也會(huì)增加納稅風(fēng)險(xiǎn)。比如實(shí)操經(jīng)驗(yàn)不足無法發(fā)現(xiàn)問題；涉及不同稅率貨物銷售未分開核算，造成從高征稅；相關(guān)收入、成本的原始憑據(jù)殘缺不全，帳目混亂難以核查被稅務(wù)機(jī)務(wù)處罰等。

二、大宗貨物增值稅納稅管理改進(jìn)措施

（一）注重增值稅相關(guān)稅法的學(xué)習(xí)與宣貫企業(yè)經(jīng)常組織購(gòu)銷業(yè)務(wù)流程涉及的崗位人員學(xué)習(xí)增值稅相關(guān)法律法規(guī)，使其充分了解增值稅相關(guān)政策、計(jì)算方式、納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間及可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的內(nèi)容等。尤其注意學(xué)習(xí)稅法原文，例如《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十九條，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：“發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天”。使相關(guān)人員認(rèn)識(shí)到，實(shí)務(wù)中應(yīng)稅銷售行為發(fā)生的時(shí)間不僅是開具銷售發(fā)票的當(dāng)天，企業(yè)在收訖銷售款或與客戶確認(rèn)銷售結(jié)算表單的當(dāng)天也是納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間。又如，國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第33號(hào)“納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票，不得作為增值稅合法有效的扣稅憑證抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額”，再結(jié)合學(xué)習(xí)國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第39號(hào)，使相關(guān)人員明了應(yīng)取得怎樣的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票為有效。

（二）建立健全購(gòu)銷業(yè)務(wù)管理制度大宗購(gòu)銷業(yè)務(wù)屬“三重一大”事項(xiàng)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)建立和完善購(gòu)銷業(yè)務(wù)管理制度，確保業(yè)務(wù)開展有充分的制度保障。例如A企業(yè)集團(tuán)為改善納稅管理狀況，組織總部各部門和各所屬企業(yè)，深入調(diào)研企業(yè)特點(diǎn)和市場(chǎng)環(huán)境，建立起相應(yīng)購(gòu)銷業(yè)務(wù)管理制度、業(yè)務(wù)方案審批辦法、購(gòu)銷合同管理辦法、業(yè)績(jī)考核辦法，這為開展購(gòu)銷活動(dòng)明確了操作流程、審批權(quán)限、崗位職責(zé)、考核方法等，使企業(yè)的納稅管理有了制度保障和工作指引。

（三）納稅管理貫穿購(gòu)銷業(yè)務(wù)全過程相關(guān)人員要合理充分參與到整個(gè)購(gòu)銷業(yè)務(wù)流程中，使納稅管理落到實(shí)處，發(fā)現(xiàn)問題得到及時(shí)反饋和解決，有效避免納稅風(fēng)險(xiǎn)，經(jīng)常總結(jié)經(jīng)驗(yàn)和不斷優(yōu)化納稅管理工作。例如B企業(yè)為極具水、陸運(yùn)輸優(yōu)勢(shì)且現(xiàn)金流充足的大型物流企業(yè)，其下游某客戶為大型制造業(yè)企業(yè)且對(duì)煤炭長(zhǎng)年有采購(gòu)需求，B企業(yè)利用物流優(yōu)勢(shì)對(duì)該客戶開展煤炭購(gòu)銷業(yè)務(wù)，結(jié)算方式為，貨物驗(yàn)收后B企業(yè)先開出銷項(xiàng)發(fā)票，并給予該客戶一定賬期；上游供應(yīng)商為若干中小企業(yè)，結(jié)算方式為，貨物驗(yàn)收后B企業(yè)先付款后取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票。B企業(yè)將與該客戶的合作作為一個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行整體管理和項(xiàng)目納稅管理，并根據(jù)與客戶每月增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和金額，靈活與各供應(yīng)商約定交貨和取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的時(shí)間。這使增值稅的銷項(xiàng)、進(jìn)項(xiàng)高度匹配，且每月進(jìn)行項(xiàng)目納稅情況分析和總結(jié)。B企業(yè)納稅管理貫穿購(gòu)銷業(yè)務(wù)全過程，不僅其增值稅稅負(fù)合理，還促進(jìn)上下游整個(gè)供應(yīng)鏈的良好運(yùn)轉(zhuǎn)，為自己和供應(yīng)鏈中各企業(yè)贏得了更多商機(jī)。

（四）充分利用信息系統(tǒng)作為納稅管理工具，提高企業(yè)管理質(zhì)量和效率1.選擇適合業(yè)務(wù)特點(diǎn)的系統(tǒng)例如A企業(yè)針對(duì)其購(gòu)銷業(yè)務(wù)分布在若干地區(qū)、辦公地點(diǎn)不集中的特點(diǎn)，選擇了釘釘與簡(jiǎn)道云系統(tǒng)相結(jié)合，經(jīng)辦人員在電腦或手機(jī)上操作業(yè)務(wù)都非常便利，可將全部采購(gòu)和銷售業(yè)務(wù)錄入特定數(shù)據(jù)庫(kù)管理，實(shí)時(shí)掌握銷項(xiàng)稅與進(jìn)項(xiàng)稅的匹配情況，在進(jìn)行購(gòu)銷業(yè)務(wù)洽談時(shí)，即可對(duì)企業(yè)一個(gè)納稅期間增值稅的稅負(fù)情況進(jìn)行模擬。購(gòu)銷、財(cái)務(wù)、內(nèi)控等部門和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)能在線同時(shí)獲取同樣的信息，快速與客商協(xié)商、調(diào)整購(gòu)銷方案和做出決策，不但大大提高了購(gòu)銷合同達(dá)成效率，還有效避免了企業(yè)內(nèi)各部門之間、企業(yè)與客商之間的糾紛。2.充分使用公開的信息系統(tǒng)了解供應(yīng)商稅務(wù)情況例如對(duì)供應(yīng)商開展盡調(diào)時(shí)通過企查查、天眼查等信用信息查詢工具了解其營(yíng)業(yè)范圍和法律訴訟情況；通過國(guó)家稅務(wù)局網(wǎng)絡(luò)納稅平臺(tái)，了解供應(yīng)商發(fā)票種類、每月最高領(lǐng)用發(fā)票數(shù)量、單份發(fā)票最高限額等發(fā)票信息及其納稅信用評(píng)級(jí)。如此可助力企業(yè)快速?zèng)Q策選擇哪些供應(yīng)商合作、決定采購(gòu)訂單的金額和采購(gòu)頻次等。

（五）關(guān)注增值稅政策變化，及時(shí)與客商溝通近幾年我國(guó)增值稅政策普惠性減稅與結(jié)構(gòu)性減稅并舉，重點(diǎn)降低制造業(yè)和小微企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，對(duì)激發(fā)市場(chǎng)活力是重大舉措。企業(yè)應(yīng)抓住此利好政策，積極組織相關(guān)人員研究企業(yè)和客商具體情況，將原合同涉稅條款及時(shí)與上下游客商進(jìn)行溝通，就增值稅稅率變動(dòng)、如何開具發(fā)票、合同金額變化等問題提前協(xié)商解決，推進(jìn)合同繼續(xù)順利執(zhí)行和企業(yè)增值稅納稅申報(bào)順利過渡，保持與客商的良好合作關(guān)系。

（六）及時(shí)對(duì)增值稅納稅管理進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)對(duì)增值稅納稅管理的效果進(jìn)行綜合或?qū)ｍ?xiàng)考評(píng)，及時(shí)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)。比如每月納稅申報(bào)期進(jìn)行一次綜合自評(píng)，找出預(yù)算與實(shí)際情況的差異；每年聘請(qǐng)專業(yè)的中介機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)進(jìn)行專項(xiàng)納稅管理風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)，出具納稅管理建議書。通過內(nèi)部和外部考評(píng)，深入分析增值稅納稅管理存在的問題和原因，及時(shí)完善相應(yīng)制度；給予獲評(píng)優(yōu)秀的項(xiàng)目和人員專項(xiàng)獎(jiǎng)勵(lì)并推廣經(jīng)驗(yàn)和方法，促進(jìn)企業(yè)不斷提升納稅管理水平。

篇10

關(guān)于《企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法》的公告

政策背景

2009年4月30日，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財(cái)稅[2009]59號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“通知”)，為企業(yè)重組業(yè)務(wù)的企業(yè)所得稅處理設(shè)定框架與原則，但仍存在不少技術(shù)和程序問題，使得納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行通知中所涉及的相關(guān)稅收政策處理企業(yè)重組業(yè)務(wù)遇到一定困難。為此，在2010年7月26日，國(guó)家稅務(wù)總局頒布了2010年第4號(hào)公告《企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法》，以便進(jìn)一步規(guī)范和明確若干問題，管理辦法同時(shí)針對(duì)相關(guān)的申報(bào)和資料準(zhǔn)備作出了規(guī)定。值得注意的是，與以往慣例不同，此文件是以“公告”形式的。

明確了若干重要概念的定義與解釋

1　通知第一條第(四)項(xiàng)將“資產(chǎn)收購(gòu)”定義為一家企業(yè)收購(gòu)另一家企業(yè)實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)的交易。管理辦法明確了實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)是指企業(yè)用于從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、與產(chǎn)生經(jīng)營(yíng)收入直接相關(guān)的資產(chǎn)，包括經(jīng)營(yíng)所用各類資產(chǎn)、企業(yè)擁有的商業(yè)信息和技術(shù)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)、投資資產(chǎn)等。

2　通知第二條規(guī)定企業(yè)可以本企業(yè)或其控股企業(yè)的股權(quán)收購(gòu)，換取另一家企業(yè)的資產(chǎn)。管理辦法明確，“控股企業(yè)”是指由收購(gòu)企業(yè)直接持有股份的企業(yè)。

3　管理辦法將“重組日”定義為：

債務(wù)重組：以債務(wù)重組合同或協(xié)議生效日為重組日；

股權(quán)收購(gòu)：以轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)日為重組日；

資產(chǎn)收購(gòu)：以轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成資產(chǎn)實(shí)際交割日為重組日；

企業(yè)合并：以合并企業(yè)取得被合并企業(yè)資產(chǎn)所有權(quán)并完成工商登記變更日期為重組日；

企業(yè)分立：以分立企業(yè)取得被分立企業(yè)資產(chǎn)所有權(quán)并完成工商登記變更日期為重組曰。

4　通知的第五條要求適用特殊重組必須具有合理的商業(yè)目的。管理辦法并沒有就合理的商業(yè)目的給出解釋或者定義，但要求納稅人在備案或提交確認(rèn)申請(qǐng)時(shí)，從以下方面說明企業(yè)重組具有合理的商業(yè)目的：

(1)重組活動(dòng)的交易方式。即重組活動(dòng)采取的具體形式、交易背景、交易時(shí)間、在交易之前和之后的運(yùn)作方式和有關(guān)的商業(yè)常規(guī)；

(2)該項(xiàng)交易的形式及實(shí)質(zhì)。即形式上交易所產(chǎn)生的法律權(quán)利和責(zé)任，也是該項(xiàng)交易的法律后果。另外，交易實(shí)際上或商業(yè)上產(chǎn)生的最終結(jié)果；

(3)重組活動(dòng)給交易各方稅務(wù)狀況帶來的可能變化；

(4)重組各方從交易中獲得的財(cái)務(wù)狀況變化；

(5)重組活動(dòng)是否給交易各方帶來了在市場(chǎng)原則下不會(huì)產(chǎn)生的異常經(jīng)濟(jì)利益或潛在義務(wù)；

(6)非居民企業(yè)參與重組活動(dòng)的情況。

5　對(duì)于特殊重組，通知還要求交易方在“重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)”保持經(jīng)營(yíng)和權(quán)益上的連續(xù)性。管理辦法則明確，該期限是指自上述重組日起計(jì)算的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)。

6　通知第五條第五項(xiàng)規(guī)定，取得股權(quán)支付的原主要股東在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。管理辦法則明確，“原主要股東”是指原持有轉(zhuǎn)讓企業(yè)或被收購(gòu)企業(yè)20％以上股權(quán)的股東。

7　通知第六條第四項(xiàng)規(guī)定，在同一控制下不需要支付對(duì)價(jià)的企業(yè)合并可以選擇特殊性稅務(wù)處理，暫不確認(rèn)所得或損失，管理辦法進(jìn)一步明確，“同一控制”是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該控制并非暫時(shí)性的。能夠?qū)⑴c合并的企業(yè)在合并前后均實(shí)施最終控制權(quán)的相同多方，是指根據(jù)合同或協(xié)議的約定，對(duì)參與合并企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策擁有決定控制權(quán)的投資者群體。在企業(yè)合并前，參與合并各方受最終控制方的控制在12個(gè)月以上，企業(yè)合并后所形成的主體在最終控制方的控制時(shí)間也應(yīng)達(dá)到連續(xù)12個(gè)月。

8　管理辦法明確，通知第六條第(四)項(xiàng)所規(guī)定的可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額，是指按稅法規(guī)定的剩余結(jié)轉(zhuǎn)年限內(nèi)，每年可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額。

企業(yè)重組一般性稅務(wù)處理管理

1　管理辦法首度提出對(duì)資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告的要求，除以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)、股權(quán)、資產(chǎn)收購(gòu)情況外，均必須提供資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告。管理辦法對(duì)非貨幣性資產(chǎn)清償債務(wù)、股權(quán)、資產(chǎn)收購(gòu)未明確要求提供資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告，但是要求提供公允價(jià)值的合法證據(jù)資料。不過該管理辦法中未規(guī)定公允價(jià)值的合法證據(jù)范圍。

2　企業(yè)合并或分立適用一般性稅務(wù)處理時(shí)，合并各方企業(yè)或分立企業(yè)涉及享受過渡期稅收優(yōu)惠尚未期滿的，存續(xù)企業(yè)性質(zhì)及適用稅收優(yōu)惠的條件未發(fā)生改變的，僅就存續(xù)企業(yè)未享受完的稅收優(yōu)惠，注銷的被合并或被分立企業(yè)未享受完的稅收優(yōu)惠，不再由存續(xù)企業(yè)承繼冶并或分立而新設(shè)的企業(yè)不得再承繼或重新享受上述優(yōu)惠。

合并企業(yè)按照合并后的可以繼續(xù)享受合并前該企業(yè)剩余期限的稅收優(yōu)惠，其優(yōu)惠金額按存續(xù)企業(yè)合并前一年的應(yīng)納稅所得額(虧損計(jì)為零)計(jì)算；

分立后的存續(xù)企業(yè)可以繼續(xù)享受分立前該企業(yè)剩余期限的稅收優(yōu)惠，其優(yōu)惠金額按該企業(yè)分立前一年的應(yīng)納稅所得額(虧損計(jì)為零)乘以分立后存續(xù)企業(yè)資產(chǎn)占分立前該企業(yè)全部資產(chǎn)的比例計(jì)算。

合并或分立各方企業(yè)按照《稅法》的稅收優(yōu)惠規(guī)定和稅收優(yōu)惠過渡政策中就企業(yè)有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的所得享受的稅收優(yōu)惠承繼，在減免稅期限內(nèi)合并或者分立，合并或者分立后存續(xù)企業(yè)自受讓對(duì)應(yīng)項(xiàng)目之日起，可以在剩余期限內(nèi)享受規(guī)定的減免稅優(yōu)惠，減免稅期限屆滿后重組的，不得就該項(xiàng)目重復(fù)享受減免稅優(yōu)惠。

企業(yè)重組特殊性稅務(wù)處理管理

1　首次正式引入重組主導(dǎo)方概念，以及重組主導(dǎo)方確認(rèn)原則，管理辦法規(guī)定，企業(yè)重組主導(dǎo)方，按以下原則確定：

(1)債務(wù)重組為債務(wù)人；

(2)股權(quán)收購(gòu)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓方；

(3)資產(chǎn)收購(gòu)為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方，

(4)吸收合并為合并后擬存續(xù)的企業(yè)，新設(shè)合并為合并前資產(chǎn)較大的企業(yè)；

(5)分立為被分立的企業(yè)或存續(xù)企業(yè)。

2　明確了合并、分立適用特殊性稅務(wù)處理時(shí)，涉及被合并企業(yè)以及被分立企業(yè)所得稅事項(xiàng)承繼辦法。

合并、分立行為適用特殊性稅務(wù)處理時(shí)，被合并、被分立企業(yè)合并、分立前的相關(guān)所得稅事項(xiàng)由合并、分立企業(yè)承繼，這些事項(xiàng)包括尚未確認(rèn)的資產(chǎn)損失、分期確認(rèn)收入的處理以及尚未享受期滿的稅收優(yōu)惠政策承繼處理問題等。

其中，對(duì)稅收優(yōu)惠政策承繼，凡屬于對(duì)企業(yè)整體(即全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得)享受過渡期稅收優(yōu)惠，合并或分立后的企業(yè)性質(zhì)及適用稅收優(yōu)惠條件未發(fā)生改變的，可以繼續(xù)享受合并前各企業(yè)或分立前被分立企業(yè)剩余期限的稅收優(yōu)惠。

合并前各企業(yè)剩余的稅收優(yōu)惠年限不一致的，合并后企業(yè)每年度的應(yīng)納稅所得額，應(yīng)統(tǒng)一按合并日各合并前企業(yè)資產(chǎn)占合并后企業(yè)總資產(chǎn)的比例進(jìn)行劃分，再分別按相應(yīng)的剩余優(yōu)惠計(jì)算應(yīng)納稅額。

合并前各企業(yè)或分立前被分立企業(yè)按照稅法的稅收優(yōu)惠規(guī)定和稅收優(yōu)惠過渡政策中就企業(yè)有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的所得享

受的稅收優(yōu)惠承繼問題，在減免稅期限內(nèi)合并或者分立，合并或者分立后存續(xù)企業(yè)自受讓對(duì)應(yīng)項(xiàng)目之日起，可以在剩余期限內(nèi)享受規(guī)定的減免稅優(yōu)惠，減免稅期限屆滿后重組的，不得就該項(xiàng)目重復(fù)享受減免稅優(yōu)惠。

3　管理辦法對(duì)跨年度重組行為以及分步重組行為適用特殊性稅務(wù)處理辦法作出了規(guī)定。

同一項(xiàng)重組業(yè)務(wù)涉及在連續(xù)12個(gè)月內(nèi)分步交易，且跨兩個(gè)納稅年度當(dāng)事各方在第一步交易完成時(shí)預(yù)計(jì)整個(gè)交易可以符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件，可以協(xié)商一致選擇特殊性稅務(wù)處理的，可在第一步交易完成后，適用特殊性稅務(wù)處理。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在審核有關(guān)資料后，符合條件的，可以暫認(rèn)可適用特殊性稅務(wù)處理。第二年進(jìn)行下一步交易后。應(yīng)按本辦法要求，準(zhǔn)備相關(guān)資料確認(rèn)適用特殊性稅務(wù)處理。

上述跨年度分步交易，若當(dāng)事方在首個(gè)納稅年度不能預(yù)計(jì)整個(gè)交易是否符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件，應(yīng)適用一般性稅務(wù)處理。在下一納稅年度全部交易完成后，適用特殊性稅務(wù)處理的，可以調(diào)整上一納稅年度的企業(yè)所得稅年度申報(bào)表，涉及多繳稅款的，各主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)退稅，或抵繳當(dāng)年應(yīng)納稅款。

跨境重組稅收管理

1　跨境重組特殊性稅務(wù)處理的執(zhí)行方法仍應(yīng)依據(jù)企業(yè)重組特殊性稅務(wù)處理執(zhí)行。

2　跨境重組特殊性稅務(wù)處理的征收管理仍應(yīng)依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)(非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法)的通知》(國(guó)稅發(fā)[2009]3號(hào))和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知》(國(guó)稅函[2009]698號(hào))的要求。

3　的管理辦法明確了跨境重組行為在適用特殊性稅務(wù)處理時(shí)，即以擁有的資產(chǎn)或股權(quán)向其100％直接控股的非居民企業(yè)進(jìn)行投資，且符合通知第七條第(三)項(xiàng)規(guī)定適用特殊性稅務(wù)處理的居民企業(yè)應(yīng)向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送以下資料：

(1)當(dāng)事方的重組情況說明，申請(qǐng)文件中應(yīng)說明股權(quán)轉(zhuǎn)讓的商業(yè)目的；

(2)雙方所簽訂的股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議；

(3)雙方控股情況說明；

(4)由評(píng)估機(jī)構(gòu)出具的資產(chǎn)或股權(quán)評(píng)估報(bào)告，報(bào)告中應(yīng)分別列示涉及的各單項(xiàng)被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值；

(5)證明重組符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件的資料，包括股權(quán)或資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓比例，支付對(duì)價(jià)情況，以及12個(gè)月內(nèi)不改變資產(chǎn)原來的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、不轉(zhuǎn)讓所取得股權(quán)的承諾書等；

(6)稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其他材料；

財(cái)政部　國(guó)家稅務(wù)總局　民政部

關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問題的補(bǔ)充通知

為進(jìn)一步規(guī)范公益性捐贈(zèng)稅前扣除政策，加強(qiáng)稅收征管，根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局民政部關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問題的通知》(財(cái)稅[20081160號(hào))的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)將公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問題補(bǔ)充通知如下：

一、企業(yè)或個(gè)人通過獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)團(tuán)體或縣級(jí)以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)，用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，可以按規(guī)定進(jìn)行所得稅稅前扣除。

縣級(jí)以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)的公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格不需要認(rèn)定。

二、在財(cái)稅[20081160號(hào)文件下發(fā)之前已經(jīng)獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)團(tuán)體，必須按規(guī)定的條件和程序重新提出申請(qǐng)，通過認(rèn)定后才能獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格。

符合財(cái)稅[2008]160號(hào)文件第四條規(guī)定的基金會(huì)、慈善組織等公益性社會(huì)團(tuán)體，應(yīng)同時(shí)向財(cái)政、稅務(wù)、民政部門提出申請(qǐng)，并分別報(bào)送財(cái)稅[2008]160號(hào)文件第七條規(guī)定的材料。

民政部門負(fù)責(zé)對(duì)公益性社會(huì)團(tuán)體資格進(jìn)行初步審查財(cái)政、稅務(wù)部門會(huì)同民政部門對(duì)益性捐贈(zèng)稅前扣除資格聯(lián)合進(jìn)行審核確認(rèn)。

三、對(duì)獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)團(tuán)體，由財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局和民政部以及省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政、稅務(wù)和民政部門每年分別聯(lián)合公布名單。名單應(yīng)當(dāng)包括當(dāng)年繼續(xù)獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格和新獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)團(tuán)體。

企業(yè)或個(gè)人在名單所屬年度內(nèi)向名單內(nèi)的公益性社會(huì)團(tuán)體進(jìn)行的公益性捐贈(zèng)支出，可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除，

四、2008年1月1日以后成立的基金會(huì)，在首次獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格后，原始基金的捐贈(zèng)人在基金會(huì)首次獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的當(dāng)年進(jìn)行所得稅匯算清繳時(shí)，可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣。

五、對(duì)于通過公益性社會(huì)團(tuán)體發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，企業(yè)或個(gè)人應(yīng)提供省級(jí)以上(含省級(jí))財(cái)政部門印制并加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的公益性捐贈(zèng)票據(jù)，或加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)，方可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。

對(duì)于通過公益社會(huì)團(tuán)體發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)照財(cái)政、稅務(wù)、民政部門聯(lián)合公布的名單予以辦理，即接受捐贈(zèng)的公益性社會(huì)團(tuán)于名單內(nèi)的，企業(yè)或個(gè)人在名單所屬年度向名單的公益性社會(huì)團(tuán)體進(jìn)行的公益性捐贈(zèng)支出可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除；接受捐贈(zèng)的公益性社會(huì)團(tuán)體不在名單或雖在名單內(nèi)但企業(yè)或個(gè)人發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出不屬于名單所屬年度的，不得扣除。

六、對(duì)已經(jīng)獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)團(tuán)體，其年度檢查連續(xù)兩年基本合格視同為財(cái)稅[2008]160號(hào)文件第十條規(guī)定的年度檢查不合格，應(yīng)取消公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格。

七、獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)團(tuán)體，發(fā)現(xiàn)其不再符合財(cái)稅[2008]160號(hào)文件第四條規(guī)定條件之一，或存在財(cái)稅[2008]160號(hào)文件第十條規(guī)定情形之一的，應(yīng)自發(fā)現(xiàn)之日起15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可暫時(shí)明確其獲得資格的次年內(nèi)企業(yè)或個(gè)人向該公益性社會(huì)團(tuán)體的公益性捐贈(zèng)支出，不得稅前扣除。同時(shí)，提請(qǐng)審核確認(rèn)其公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的財(cái)政、稅務(wù)、民政部門明確其獲得資格的次年不具有公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格。

稅務(wù)機(jī)關(guān)在日常管理過程中，發(fā)現(xiàn)公益性社會(huì)團(tuán)體不再符合財(cái)稅[2008]160號(hào)文件第四條規(guī)定條件之一，或存在財(cái)稅[2008]160號(hào)文件第十條規(guī)定情形之一的，也按上述規(guī)定處理。

財(cái)政部　國(guó)家稅務(wù)總局　商務(wù)部

關(guān)于示范城市離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)免征營(yíng)業(yè)稅的通知

為了進(jìn)一步促進(jìn)離岸服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)發(fā)展，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，現(xiàn)就離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)稅政策通知如下：

一、自2010年7月1日起至2013年12月31日，對(duì)注冊(cè)在北京、天津、大連、哈爾濱、大慶、上海、南京、蘇州、無錫、杭州、合肥、南昌、廈門濟(jì)南、武漢、長(zhǎng)沙，廣州、深圳、重慶、成都、西安等21仲國(guó)服務(wù)外包示范城市的企業(yè)從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)取得的收入免征營(yíng)業(yè)稅。

二、從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)取得的收入，是指本通知第一條規(guī)定的企業(yè)根據(jù)境外單位與其簽訂的委托合同，由本企業(yè)或其直接轉(zhuǎn)包的企業(yè)為境外提供本通知附件規(guī)定的信息技術(shù)外包服務(wù)(ITO)、技術(shù)性業(yè)務(wù)流程外包服務(wù)(BPO)或技術(shù)性知識(shí)流程外包服務(wù)(KPO)，從上述境外單位取得的收入。

三、2010年7月1日至本通知到達(dá)之曰已征的應(yīng)予免征的營(yíng)業(yè)稅稅額，在納稅人以后的應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額中抵減，在2010年內(nèi)抵減不完的予以退稅。

財(cái)政部　國(guó)家稅務(wù)總局

關(guān)于調(diào)整部分燃料油消費(fèi)稅政策的通知

為了促進(jìn)烯烴類化工行業(yè)的健康發(fā)展和生產(chǎn)同類產(chǎn)品企業(yè)間的公平競(jìng)爭(zhēng)，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，現(xiàn)將部分燃料油消費(fèi)稅政策調(diào)整如下：

一、2010年1月1日起到2010年12月31日止對(duì)用作生產(chǎn)乙烯、芳烴等化工產(chǎn)品原料產(chǎn)燃料油免征消費(fèi)稅對(duì)用作生產(chǎn)乙烯，芳烴等化工產(chǎn)品原料的進(jìn)口燃料油返還消費(fèi)稅。燃料油生產(chǎn)企業(yè)對(duì)外銷售的不用作生產(chǎn)乙烯、芳烴等化工產(chǎn)品原料的燃料油應(yīng)按規(guī)定征收消費(fèi)稅，生產(chǎn)乙烯、芳烴等化工產(chǎn)品的化工企業(yè)購(gòu)進(jìn)免稅燃料油對(duì)外銷售且未用作生產(chǎn)乙烯、芳烴化工產(chǎn)品原料的，應(yīng)補(bǔ)征消費(fèi)稅。

對(duì)企業(yè)自2010年1月1日起至文到之日前購(gòu)買的用作生產(chǎn)乙烯、芳烴等化工產(chǎn)品原料的燃料油所含的消費(fèi)稅予以退還。

二、乙烯等化工產(chǎn)品具體是指乙烯、丙烯、丁二烯及其衍生品等化工產(chǎn)品，芳烴等化工產(chǎn)品具體是指苯、甲苯、二甲苯、重芳烴及混合芳烴等化工產(chǎn)品。

三、用燃料油生產(chǎn)乙烯、芳烴等化工產(chǎn)品產(chǎn)量占本企業(yè)用燃料油生產(chǎn)產(chǎn)品總量50％以上(含50％)的企業(yè)，享受本通知規(guī)定的優(yōu)惠政策。

四、燃料油消費(fèi)稅的免，返稅管理參照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知》(國(guó)稅發(fā)[2008]45號(hào))和《財(cái)政部海關(guān)總署國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)口石腦油消費(fèi)稅先征后返有關(guān)問題的通知》(財(cái)預(yù)[2009]347號(hào))執(zhí)行。

國(guó)家稅務(wù)總局

關(guān)于-項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)方利用信托資金融資過程中增值

稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的公告

項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)方利用信托資金融資進(jìn)行項(xiàng)目建設(shè)開發(fā)是指項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)方與經(jīng)批準(zhǔn)成立的信托公司合作進(jìn)行項(xiàng)目建設(shè)開發(fā)，信托公司負(fù)責(zé)籌集資金并設(shè)立信托計(jì)劃，項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)方負(fù)責(zé)項(xiàng)目建設(shè)與運(yùn)營(yíng)，項(xiàng)目建設(shè)完成后，項(xiàng)目資產(chǎn)歸項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)方所有。該經(jīng)營(yíng)模式下項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)方在項(xiàng)目建設(shè)期內(nèi)取得的增值稅專用發(fā)票和其他抵扣憑證，允許其按現(xiàn)行增值稅有關(guān)規(guī)定予以抵扣。

本公告自2010年10月1日起施行，此前未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額允許其抵扣，已抵扣的不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

國(guó)家稅務(wù)總局

關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問題的公告

融資性售后回租業(yè)務(wù)是指承租方以融資為目的將資產(chǎn)出售給經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)后，又將該項(xiàng)資產(chǎn)從該融資租賃企業(yè)租回的行為。融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)時(shí)，資產(chǎn)所有權(quán)以及與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部報(bào)酬和風(fēng)險(xiǎn)并未完全轉(zhuǎn)移。

一、增值稅和營(yíng)業(yè)稅

根據(jù)現(xiàn)行增值稅和營(yíng)業(yè)稅有關(guān)規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅和營(yíng)業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅。

二、企業(yè)所得稅

根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法及有關(guān)收入確定規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務(wù)電承租人出售資產(chǎn)的行為，不確認(rèn)為銷售收入，對(duì)融資性租賃的資產(chǎn)，仍按承租人出售前原賬面價(jià)值作為計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊。租賃期間，承租人支付的屬于融資利息的部分，作為企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用在稅前扣除。

本公告自2010年10月1日起施行。此前因與本公告規(guī)定不一致而已征的稅款予以退稅。

國(guó)家稅務(wù)總局

關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資損失所得稅處理問題的公告

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第八條及其有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就企業(yè)股權(quán)投資損失所得稅處理問題公告如下：

一、企業(yè)對(duì)外進(jìn)行權(quán)益性(以下簡(jiǎn)稱股權(quán))投資所發(fā)生的損失，在經(jīng)確認(rèn)的損失發(fā)生年度，作為企業(yè)損失在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)一次性扣除。

二本規(guī)定自2010年1月1日起執(zhí)行。本規(guī)定以前，企業(yè)發(fā)生的尚未處理的股權(quán)投資損失按照本規(guī)定準(zhǔn)予在2010年度一次扣除。

國(guó)家稅務(wù)總局

關(guān)于取消合并納稅后以前年度尚未彌補(bǔ)虧損有關(guān)企業(yè)所得稅問題的公告

根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于試點(diǎn)企業(yè)集團(tuán)繳納企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》(財(cái)稅[2008]19號(hào))規(guī)定，自2009年度開始，一些企業(yè)集團(tuán)取消了合并申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。現(xiàn)就取消合并申報(bào)繳納企業(yè)所得稅后，對(duì)匯總在企業(yè)集團(tuán)總部、尚未彌補(bǔ)的累計(jì)虧損處理問題，公告如下：

一、企業(yè)集團(tuán)取消了合并申報(bào)繳納企業(yè)所得稅后，截至2008年底企業(yè)集團(tuán)合并計(jì)算的累計(jì)虧損，屬于符合《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第十八條規(guī)定5年結(jié)轉(zhuǎn)期限內(nèi)的，可分配給其合并成員企業(yè)(包括企業(yè)集團(tuán)總部)在剩余結(jié)轉(zhuǎn)期限內(nèi)，結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)，

二企業(yè)集團(tuán)應(yīng)根據(jù)各成員企業(yè)截至2008年底約年度所得稅申報(bào)表中的盈虧情況凡單獨(dú)計(jì)算是虧損的各成員企業(yè)，參與分配第一條所指的可繼續(xù)彌補(bǔ)的虧損盈利企業(yè)不參與分配，具體分配公式如下：

成員企業(yè)分配的虧損額=(某成員企業(yè)單獨(dú)計(jì)算盈虧尚未彌補(bǔ)的虧損額+各成員企業(yè)單獨(dú)計(jì)算盈虧尚未彌補(bǔ)的虧損額之和)x集團(tuán)公司合并計(jì)算累計(jì)可繼續(xù)彌補(bǔ)的虧損額

三、企業(yè)集團(tuán)在按照第二條所規(guī)定的方法分配虧損時(shí)，應(yīng)根據(jù)集團(tuán)每年匯總計(jì)算中這些虧損發(fā)生的實(shí)際所屬年度，確定各成員企業(yè)所分配的虧損額中具體所屬年度及剩余結(jié)轉(zhuǎn)期限。