非稅收入管理辦法范文

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篇1

第一條為了加強本區(qū)區(qū)級非稅收入收繳管理，建立規(guī)范化的區(qū)級非稅收入收繳管理制度，根據(jù)《財政部、中國人民銀行關(guān)于印發(fā)〈財政國庫管理制度改革試點方案〉的通知》（財庫〔*〕24號）、《上海市財政局、中國人民銀行上海分行〈關(guān)于印發(fā)上海市市級行政事業(yè)性收費收入收繳管理暫行辦法〉的通知》（滬財庫〔*〕29號）、區(qū)政府《*區(qū)非稅收入收繳管理制度改革方案》（青府發(fā)〔*〕89號）及相關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定，制定本辦法。

第二條本辦法適用于本區(qū)國家機關(guān)、事業(yè)單位和代行政府職能的社會團體及其他組織（以下簡稱：執(zhí)收單位）根據(jù)法律、行政法規(guī)、地方性法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，依照有關(guān)規(guī)定程序批準(zhǔn)收取的各類區(qū)級政府性非稅收入的收繳管理。

第三條根據(jù)財政部《關(guān)于加強政府非稅收入管理的通知》的規(guī)定，政府非稅收入是指除稅收以外，由各級政府、國家機關(guān)、事業(yè)單位、代行政府職能的社會團體及其他組織依法利用政府權(quán)力、政府信譽、國家資源、國有資產(chǎn)或提供特定公共服務(wù)、準(zhǔn)公共服務(wù)取得并用于滿足社會公共需要或準(zhǔn)公共需要的財政資金，是政府財政收入的重要組成部分，是政府參與國民收入分配和再分配的一種形式。按照建立健全公共財政體制的要求，政府非稅收入管理范圍包括：行政事業(yè)性收費、政府性基金、國有資源有償使用收入、國有資產(chǎn)有償使用收入、國有資本經(jīng)營收益、彩票公益金、罰沒收入、以政府名義接受的捐贈收入、主管部門集中收入以及政府財政資金產(chǎn)生的利息收入等。社會保障基金、住房公積金不納入政府非稅收入管理范圍。

我區(qū)非稅收入收繳管理制度改革首先從行政事業(yè)性收費收繳著手，并將逐步在所有非稅收入范圍內(nèi)推行。

第四條區(qū)財政局是區(qū)級非稅收入收繳管理的職能部門，負(fù)責(zé)設(shè)立和管理非稅收入收繳銀行賬戶體系，確定非稅收入收繳程序，并對執(zhí)收單位非稅收入收繳工作實施管理和監(jiān)督。

第五條主管部門應(yīng)協(xié)助區(qū)財政局做好本部門非稅收入的收繳管理，并對本部門及下屬各執(zhí)收單位的非稅收入收繳業(yè)務(wù)進(jìn)行管理和監(jiān)督。

第六條執(zhí)收單位負(fù)責(zé)本單位非稅收入的收繳管理，確保非稅收入及時、足額地繳入?yún)^(qū)級國庫或區(qū)級非稅收入財政專戶（以下簡稱：財政專戶）。

第七條繳款人是指依照法律、法規(guī)和規(guī)章規(guī)定，負(fù)有繳納收費義務(wù)的單位和個人。繳款人應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定，及時、足額地繳納收費。

第八條銀行是指按照有關(guān)規(guī)定辦理收費資金收繳、匯劃清算及信息反饋等業(yè)務(wù)的商業(yè)銀行。

第九條區(qū)級財政專戶開戶銀行是指經(jīng)公開招標(biāo)確定的商業(yè)銀行。開戶銀行除辦理銀行的所有業(yè)務(wù)外，還需負(fù)責(zé)納入財政專戶管理收費資金的歸集工作。

第二章收入收繳管理

第十條非稅收入收繳實行直接繳納和集中匯繳兩種方式。

直接繳納是指繳款人按照有關(guān)規(guī)定，持執(zhí)收單位開具的《非稅收入一般繳款書》到銀行繳款，將應(yīng)繳款項直接繳入?yún)^(qū)級國庫或財政專戶。

集中匯繳是指執(zhí)收單位按照有關(guān)規(guī)定，按日匯總開具《非稅收入一般繳款書（集中匯繳）》，將所收款項集中繳入?yún)^(qū)級國庫或財政專戶。

本著既方便繳款人，又有利于管理監(jiān)督的原則，對于無需當(dāng)場執(zhí)收的收費，一般實行直接繳納；對于必須當(dāng)場執(zhí)收的收費，應(yīng)實行集中匯繳。

第十一條直接繳納可采用以下形式：

執(zhí)收單位根據(jù)有關(guān)規(guī)定，向繳款人開具收據(jù)和繳款憑證合一的《非稅收入一般繳款書》，由繳款人持《非稅收入一般繳款書》到本市各銀行營業(yè)網(wǎng)點繳款，由銀行將應(yīng)繳款項直接繳入?yún)^(qū)級國庫或財政專戶，《非稅收入一般繳款書》的收據(jù)聯(lián)需同時加蓋執(zhí)收單位印章和銀行收（轉(zhuǎn)或清）訖印章才能生效。

繳款人可采用現(xiàn)金方式繳款，也可在《非稅收入一般繳款書》（借方憑證）聯(lián)加蓋繳款人預(yù)留銀行印鑒后采取轉(zhuǎn)賬方式辦理繳款。

第十二條集中匯繳可采用以下兩種形式：

執(zhí)收單位根據(jù)有關(guān)規(guī)定向繳款人開具收據(jù)和繳款憑證合一的《非稅收入一般繳款書》(1D票據(jù))直接收取有關(guān)款項的，執(zhí)收單位應(yīng)出具加蓋執(zhí)收單位收款印章的《非稅收入一般繳款書》（1D票據(jù)）收據(jù)聯(lián)交繳款人，作為繳款憑證。執(zhí)收單位于當(dāng)日代繳款人將有關(guān)款項繳入?yún)^(qū)級國庫或財政專戶。

執(zhí)收單位需當(dāng)場執(zhí)收，無法使用收據(jù)和繳款憑證合一的《非稅收入一般繳款書》的，可按規(guī)定使用專用票據(jù)或通用票據(jù)當(dāng)場收取有關(guān)款項，并根據(jù)當(dāng)日所收款項，按收費項目匯總填寫《非稅收入一般繳款書（集中匯繳）》，于當(dāng)日將所收款項繳入?yún)^(qū)級國庫或財政專戶。當(dāng)日匯總所收款項不足500元的，可與次日所收款項一并繳入?yún)^(qū)級國庫或財政專戶。

第十三條根據(jù)分級財政管理體制，凡涉及區(qū)與中央、市分成的收費，其分成比例應(yīng)當(dāng)由國務(wù)院、財政部或市財政局規(guī)定，繳庫方式根據(jù)市財政有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

第三章收入退付

第十四條非稅收入繳入?yún)^(qū)級國庫或財政專戶后，確需退付的，應(yīng)嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定辦理。根據(jù)各項非稅收入退付的性質(zhì)和退付頻率，收入退付分為財政審批退付和備用金退付兩種形式。

第十五條采用財政審批退付的，申請退付繳款人需填寫收入退付申請書交執(zhí)收單位，執(zhí)收單位審核同意且通過其主管部門審核批準(zhǔn)后，經(jīng)報區(qū)財政局監(jiān)繳部門審批通過，由區(qū)財政局開具《上海市非稅收入退還書》通過區(qū)級國庫或財政專戶將退付款項直接退給繳款人或劃入繳款人指定賬戶。

第十六條財政審批退付一般采用銀行轉(zhuǎn)賬方式辦理。對于原以現(xiàn)金方式繳款且無銀行賬戶或銀行卡的個人，可采用現(xiàn)金退付方式。采用現(xiàn)金退付的，繳款人需憑身份證件和原繳款憑證向區(qū)財政局領(lǐng)取加蓋"現(xiàn)金"戳記的《上海市非稅收入退還書》，到指定的國庫銀行或財政專戶開戶銀行營業(yè)網(wǎng)點辦理現(xiàn)金退付。國庫銀行或財政專戶開戶銀行在核對信息無誤后，將現(xiàn)金退付給繳款人。

第十七條經(jīng)區(qū)財政局批準(zhǔn)，采用備用金退付的，由區(qū)財政局為執(zhí)收單位開設(shè)備用金賬戶，專門用于非稅收入的退付。執(zhí)收單位收到繳款人退付申請后，經(jīng)審核同意可從備用金賬戶中先行預(yù)退，事后定期向區(qū)財政局申請補足備用金。

執(zhí)收單位申請補足備用金時，應(yīng)附繳款人退付明細(xì)資料，通過主管部門審核批準(zhǔn)后報區(qū)財政局監(jiān)繳部門審批，審批通過后，區(qū)財政局通過區(qū)級國庫或財政專戶將退付款項劃入備用金賬戶。

第四章票據(jù)管理

第十八條區(qū)財政局是本區(qū)收費票據(jù)的主管機關(guān)，負(fù)責(zé)本區(qū)收費票據(jù)的發(fā)放、核銷、稽查及其他監(jiān)督管理工作。

第十九條除國家另有規(guī)定外，執(zhí)收單位收取收費應(yīng)使用上海市財政局統(tǒng)一監(jiān)（印）制的財政收費票據(jù)（即執(zhí)收單位向繳款人出具的收款收據(jù)，以下簡稱：票據(jù)）。

票據(jù)的種類包括通用票據(jù)、專用票據(jù)和《非稅收入一般繳款書》，通用票據(jù)和專用票據(jù)主要用于集中匯繳收費項目，其使用范圍由區(qū)財政局根據(jù)各項收費的具體征收管理需要確定；《非稅收入一般繳款書》分為收據(jù)與繳款憑證合一的繳款書和沒有收據(jù)聯(lián)的集中匯繳繳款書兩類。收據(jù)和繳款憑證合一的繳款書有繳款人直接繳納繳款書（含滯納金的繳款書）和執(zhí)收單位代收代繳繳款書（不含滯納金的繳款書）兩種，具體使用范圍由區(qū)財政局根據(jù)有關(guān)收費項目的收入收繳程序確定。

第二十條執(zhí)收單位憑《收費登記購買證》申請購買適用票據(jù)。《收費登記購買證》只限領(lǐng)證單位使用，任何單位和個人不得私自轉(zhuǎn)讓、出售、涂改和偽造。

第二十一條執(zhí)收單位應(yīng)當(dāng)建立健全票據(jù)領(lǐng)購使用登記制度，設(shè)置票據(jù)登記臺賬，并定期向區(qū)財政局報告票據(jù)使用和結(jié)存情況。執(zhí)收單位應(yīng)按規(guī)定填寫票據(jù)，票據(jù)填寫錯誤，應(yīng)加蓋作廢戳記，并保存其各聯(lián)備查，不得涂改、挖補、撕毀。

第二十二條各執(zhí)收單位應(yīng)建立健全票據(jù)監(jiān)管制度，任何單位和個人不得私自轉(zhuǎn)讓、轉(zhuǎn)借財政票據(jù)。票據(jù)丟失的，應(yīng)及時通過區(qū)級媒體聲明作廢，并報告區(qū)財政局。

第二十三條票據(jù)存根應(yīng)妥善保管，保管期一般為五年。對于用量大、存放五年確有困難的票據(jù)，經(jīng)區(qū)財政局批準(zhǔn)，可適當(dāng)縮短保存期限。保存期滿需要銷毀的票據(jù)，由有關(guān)部門（單位）負(fù)責(zé)登記造冊報區(qū)財政局核準(zhǔn)后銷毀。

第五章管理監(jiān)督

第二十四條區(qū)財政局應(yīng)加強對非稅收入收繳的管理和監(jiān)督，建立健全收入收繳管理的各項監(jiān)督檢查制度。

第二十五條主管部門應(yīng)加強對所屬執(zhí)收單位非稅收入收繳情況的管理和監(jiān)督，建立健全內(nèi)部監(jiān)督制約機制，監(jiān)督檢查執(zhí)收單位非稅收入收繳情況，確保非稅收入及時、足額繳入?yún)^(qū)級國庫或財政專戶。

第二十六條執(zhí)收單位應(yīng)嚴(yán)格按照規(guī)定正確填寫有關(guān)收費憑證，保證非稅收入及時繳入?yún)^(qū)級國庫或財政專戶；要建立健全內(nèi)部監(jiān)督制約機制，做好相關(guān)管理工作；采取集中匯繳方式收款的，執(zhí)收單位應(yīng)分設(shè)開票和收款崗位，并由專人負(fù)責(zé)，不得由一人兼任。

第二十七條繳款人要按照國家有關(guān)規(guī)定，認(rèn)真履行繳款義務(wù)。對執(zhí)收單位違反國家政策規(guī)定權(quán)限擅自設(shè)立收費項目、擴大收費征收范圍、提高征收標(biāo)準(zhǔn)等亂收費行為，繳款人有權(quán)拒絕繳款，并向財政、審計、監(jiān)察等部門舉報。

第二十八條繳款人有權(quán)向執(zhí)收單位了解所繳收費的相關(guān)政策、法規(guī)以及收繳管理方式的有關(guān)規(guī)定。執(zhí)收單位應(yīng)當(dāng)在收費窗口醒目位置公示收費項目、收費標(biāo)準(zhǔn)及文件依據(jù)。

第六章法律責(zé)任

第二十九條執(zhí)收單位違反本辦法規(guī)定的，按國務(wù)院《違反行政事業(yè)性收費和罰沒收入、收支兩條線管理規(guī)定行政處分暫行規(guī)定》（國務(wù)院令第281號）進(jìn)行處罰。

第三十條執(zhí)收單位違反財政票據(jù)管理有關(guān)規(guī)定的，按財政部《行政事業(yè)性收費和政府性基金票據(jù)管理規(guī)定》進(jìn)行處罰。

篇2

一、70號通知和15號公告各自規(guī)范的對象

70號通知第一段：“根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務(wù)院令第512號，以下簡稱實施條例）的有關(guān)規(guī)定，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，現(xiàn)就企業(yè)取得的專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題通知如下”，因此，70號通知是對企業(yè)取得的專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題所作的規(guī)定。而15號公告第七條規(guī)定：“企業(yè)取得的不征稅收入，應(yīng)按照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》的規(guī)定進(jìn)行處理。”所以，15號公告是對企業(yè)取得的不征稅收入要求按照70號通知進(jìn)行處理和管理所作的規(guī)定。由此可見，兩文所規(guī)范的對象明顯不同，其區(qū)別是：70號通知規(guī)范的對象是專項用途的“財政性資金”，強調(diào)的是對不征稅收入中財政性資金的處理和管理，而15號公告規(guī)范的對象是“不征稅收入”，強調(diào)的是對全部不征稅收入按照70號通知對財政性資金的規(guī)定進(jìn)行處理和管理。然而，盡管從文字上看兩文規(guī)范的對象不同，但兩文的根本目標(biāo)還是一致的，都?xì)w結(jié)為對企業(yè)取得的不征稅收入如何規(guī)范處理和管理的問題。

但是，由于《企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定：“收入總額中的下列收入為不征稅收入：（一）財政撥款；（二）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；（三）國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。”《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十六條又規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第七條第（三）項所稱國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金。”可見，70號通知所要求規(guī)范的“財政性資金”僅是15號公告要求規(guī)范的“不征稅收入”的一種情形。所以，在今后的涉稅處理稅務(wù)中，不能將“不征稅收入”簡單理解為僅是“財政性資金”，也不能將“不征稅收入”與“財政性資金”混為一談。

二、如何理解，運用確認(rèn)不征稅收入的三大條件

70號通知規(guī)定：“企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；（二）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；（三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進(jìn)行核算。”

筆者認(rèn)為，對這三大條件主要掌握三個“要”：一是要有資金撥付文件，但必須是由縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門下發(fā)的帶有文號的文件，且文件中必須明確規(guī)定了資金的專項用途；二是有具體的管理辦法或要求，即財政部門或其他撥付資金的政府部門針對該資金有專門的管理辦法或具體管理要求；三是要單獨核算，即企業(yè)對相關(guān)資金的收入及支出必須單獨設(shè)立明細(xì)賬進(jìn)行核算，清晰反映對收入和支出的核算情況。但是，在日常實務(wù)中，一些企業(yè)往往缺少三大條件中的一條，或其中一條不符合要求，如缺少專門的資金管理辦法或具體管理要求，或僅是在資金撥付文件中附帶提出簡單的資金管理辦法或要求，或企業(yè)對資金以及以該資金發(fā)生的支出未單獨核算或未全部單獨核算等。筆者認(rèn)為，從70號通知可以看出，不僅三大條件缺一不可，而且也不可以簡化或篡改，同時還必須遵循15號公告解讀所規(guī)定的：“如果企業(yè)管理條件或其他原因，無法達(dá)到財稅[2011]70號文件規(guī)定管理要求的，應(yīng)計入企業(yè)應(yīng)納稅所得額計算繳納企業(yè)所得稅。”由此可見，凡是有不征稅收入的企業(yè)必須嚴(yán)格按照70號通知的規(guī)定對不征稅收入進(jìn)行規(guī)范的處理和管理，特別是必須做到并做好對不征稅收入收支情況進(jìn)行單獨的會計核算。

三、正確理解“可以作為不征稅收入”的決定權(quán)

70號通知對企業(yè)在符合上述三大條件后的表述是“可以作為不征稅收入”，使用的是“可以”一詞，這就是說也可以不作為不征稅收入，那么，對究竟是“可以”作為還是“不可以”作為不征稅收入？誰有權(quán)決定呢？從70號通知的發(fā)文對象及第一條規(guī)定的文字表述及語境不難看出，對“可以”作為不征稅收入的選擇權(quán)在企業(yè)，但決定是否可以“作為”不征稅收入的決定權(quán)在稅務(wù)機關(guān)，即在同時符合三大條件的情況下，企業(yè)可以根據(jù)對自身的利弊得失選擇是否作為不征稅收入，如果企業(yè)認(rèn)為符合70號通知規(guī)定的三大條件，選擇作為不征稅收入，則應(yīng)在年度所得稅匯算清繳進(jìn)行納稅申報時，將相關(guān)收入列入不征稅收入項目，無需專門辦理申報手續(xù)，但需在納稅申報資料中向稅務(wù)機關(guān)提供符合三大條件的相關(guān)資料和證據(jù)，由稅務(wù)機關(guān)根據(jù)相關(guān)規(guī)定并結(jié)合對資料和證據(jù)的審核決定是否可以，但稅務(wù)機關(guān)判斷是否可以應(yīng)尊重企業(yè)在合法、合規(guī)情形下的選擇，除非企業(yè)判斷作為不征稅收入的三大條件不完全具備，或提供的依據(jù)不充分、不恰當(dāng)。正如國家稅務(wù)總局對15號公告解讀所規(guī)定的：“如果企業(yè)管理條件或其他原因，無法達(dá)到財稅[2011]70號文件規(guī)定管理要求的，應(yīng)計入企業(yè)應(yīng)納稅所得額計算繳納企業(yè)所得稅。”此時，即使企業(yè)認(rèn)為可以作為不征稅收入，但稅務(wù)機關(guān)有權(quán)認(rèn)為“不可以”。所以，簡單認(rèn)為決定權(quán)在企業(yè)或在稅務(wù)機關(guān)都是不對的。

四、對非“專項用途財政性資金”的考慮

《企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定了三種情形的不征稅收入，“專項用途財政性資金”僅是第一種情形財政撥款中的一種類型，但是，由于70號通知僅是對企業(yè)取得的“專項用途財政性資金”作為“不征稅收入”要求滿足的三大條件所作的規(guī)定，因此，如果企業(yè)取得的是非“專項用途財政性資金”的不征稅收入，則不一定能完全滿足或套用相關(guān)條件，如不一定能夠取得“企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件”或“財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求”。所以，筆者認(rèn)為，實務(wù)中對企業(yè)取得的非“專項用途財政性資金”是否屬于不征稅收入的判斷不能教條，不能一味強調(diào)并套用70號通知的三大條件，應(yīng)該從70號通知及15號公告的精神實質(zhì)出發(fā)，只要企業(yè)能夠從資金來源的性質(zhì)、用途及管理等方面提供清晰證明屬于“不征稅收入”充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，就應(yīng)該判斷為“不征稅收入”，而不應(yīng)拘泥于70號通知所規(guī)定的三大條件。

另外，不能將企業(yè)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號——政府補助》核算的政府補助與不征稅收入混為一談，如某些地方政府為促進(jìn)地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展，采取變相減免稅等各種具有“地方特色”的財政補貼給予企業(yè)的優(yōu)惠，這些均應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年度的收入總額，不屬于不征稅收入，所以，企業(yè)必須嚴(yán)格對照70號通知及相關(guān)稅法精神，認(rèn)真分析并判斷是否屬于不征稅收入。

五、判斷不征稅收入的三大條件并非全部管理要求

70號通知第一條規(guī)定的三大條件僅是判斷和確認(rèn)專項用途財政性資金作為不征稅收入的標(biāo)準(zhǔn)和要求，并非對不征稅收入進(jìn)行處理和管理的全部內(nèi)容，即即使?jié)M足了這三大條件，但還必須同時滿足70號通知第二條和第三條的要求，即不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，以及將財政性資金作為不征稅收入處理后，在5年內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額。這兩條實際為對不征稅收入確認(rèn)后，對不征稅收入進(jìn)行后續(xù)處理和管理的規(guī)定和要求，所以，凡是存在并確認(rèn)了不征稅收入的企業(yè)必須嚴(yán)格遵守，防止發(fā)生不必要的納稅風(fēng)險。

從該條規(guī)定還可以看出，由于不征稅收入用于支出后形成的費用、折舊不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，所以，將財政性資金作為不征稅收入處理后，企業(yè)實際得到的僅是不征稅收入所應(yīng)計繳企業(yè)所得稅在時間上的資金價值，而相關(guān)收入和支出之間間隔時間的長短，則影響并決定了所占用資金時間價值的大小，間隔時間越短價值越小，如果收入和支出在同一期間，其資金時間價值為零，但間隔時間必須在5年內(nèi)。所以，企業(yè)要正確認(rèn)識和權(quán)衡按不征稅收入處理的利弊得失，不應(yīng)麻木追求對不征稅收入的確認(rèn)。

另外，此處需注意的是，如果企業(yè)同時存在免稅收入，則必須嚴(yán)格區(qū)分免稅收入的支出和不征稅收入的支出，因為根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)的免稅收入用于支出所形成的費用或者財產(chǎn)，可以稅前扣除，或?qū)Y產(chǎn)計算的相應(yīng)折舊、攤銷進(jìn)行稅前扣除，所以，企業(yè)需注意維護(hù)自身的合法利益，不能被各種利好沖昏頭腦。

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篇3

隨著近年來本縣對國有資產(chǎn)管理工作的逐步加強，全縣行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)經(jīng)營性收入總額和占全縣非稅收入的比重呈歷年增長的趨勢。其中 2011年共上繳政府非稅收入專戶收入 73.9 萬元，占全縣非稅收入總額的 1.8%;2012 年共上繳政府非稅收入專戶收入 81.7 萬元，占全縣非稅收入總額的 2.1%;2013 年共上繳政府非稅收入專戶收入 143.4 萬元，占全縣非稅收入總額的 2.6%。

目前，全縣納入政府非稅收入管理范圍的單位和經(jīng)營收入項目主要有：①計生局、衛(wèi)生局、縣醫(yī)院、畜牧局、檢察院、水務(wù)局、工會、公安局等單位的固定資產(chǎn)出租、出售、出讓、轉(zhuǎn)讓收入;②紫荊山管理所的世界文化遺產(chǎn)的門票收入;③廣播、電視等新聞媒體利用國有資產(chǎn)(資源)從事廣告經(jīng)營所取得的廣告收入等。

從目前的管理情況看，管理范圍和收入項目還比較窄。一是仍有部分單位的國有資產(chǎn)經(jīng)營性收入未納入財政管理，用于彌補單位經(jīng)費不足，直接“坐收坐支”，游離于財政監(jiān)管之外，尚在規(guī)范和清理之中。如供銷聯(lián)社、縣委黨校、體育館、云崖寺管理局、林業(yè)局朝那湫公園、水務(wù)局水上公園管理所、種子公司等;二是收入項目比較單一，目前納入財政管理的收入主要集中在國有資產(chǎn)的出租、出售、轉(zhuǎn)讓等收入項目上。門票收入、廣告收入、停車泊位取得的收入等項目的收入相對較少。

二、存在的主要問題

行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)的經(jīng)營收入，作為一種必要的補充，同時也作為一種資產(chǎn)收益，也為本縣經(jīng)濟社會的發(fā)展作出了貢獻(xiàn)。 但從近幾年對全縣行政事業(yè)單位經(jīng)營性收入的管理情況及開展的年度財務(wù)檢查所反映的情況看，對于這部分收入，在管理上存在的許多的漏洞，也產(chǎn)生了一些問題。

1.部分單位領(lǐng)導(dǎo)思想認(rèn)識不到位，管理職能分散

行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)，其所有權(quán)歸屬于國家，管理權(quán)在相應(yīng)的財政部門，由各單位行使其使用權(quán)。實行“國家所有，政府監(jiān)管，單位占用”的管理體制。長期以來，由于部分單位領(lǐng)導(dǎo)思想認(rèn)識不到位，大局意識不強，私心太重，對經(jīng)營性收入所有權(quán)歸屬于政府的觀念還未得到根本上的轉(zhuǎn)變，造成相當(dāng)一部分經(jīng)營性收入脫離了財政監(jiān)管，管理職能分散。

2.資產(chǎn)處置程序不規(guī)范，導(dǎo)致資產(chǎn)嚴(yán)重流失

按照行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理辦法規(guī)定，全縣行政事業(yè)單位在將國有資產(chǎn)進(jìn)行出租、出借、轉(zhuǎn)讓、報廢等處置時，要報經(jīng)縣財政局審批同意，按照申請、審批、處置的程序進(jìn)行，并采取中介機構(gòu)進(jìn)行價值評估、公開競價的方式進(jìn)行。但是在實際執(zhí)行過程中，部分單位和部門未經(jīng)事前審批，進(jìn)行直接定價、私自處置。隨意將房屋、車輛、設(shè)備等資產(chǎn)進(jìn)行處置、出租、出借或投資，造成了違規(guī)交易，國有資產(chǎn)流失比較嚴(yán)重，未能實現(xiàn)資產(chǎn)保值增值。

3.投入產(chǎn)出不匹配，處置收益低下

本縣行政事業(yè)單位資產(chǎn)大多是由財政撥款購建(置)的，一些單位在有償出讓其所有權(quán)取得收入時，往往不計成本，資產(chǎn)未評估，價值被低估，項目未論證等，使國有資產(chǎn)的耗損得不到足額補償;一些單位在資產(chǎn)出租過程中，未按合同及時、足額收繳租金;一些單位將未達(dá)到規(guī)定處置條件的資產(chǎn)提前強行出讓或報廢，造成了國有資產(chǎn)的直接或間接損失。這些現(xiàn)象的存在，使得行政事業(yè)單位資產(chǎn)有償使用過程中，資產(chǎn)收益低下，投入產(chǎn)出不匹配。

4.收入管理不規(guī)范，直接“坐收坐支”

一些單位將國有資產(chǎn)經(jīng)營收入未嚴(yán)格按規(guī)定納入縣政府非稅收入專戶，實行“收支兩條線”管理。隨意隱瞞、規(guī)避、截留、擠占、坐支和挪用國有資產(chǎn)經(jīng)營收入，自行發(fā)放津貼補貼;向所屬單位集中收入和在所屬單位或經(jīng)營實體開支費用;以發(fā)放獎金、津貼補貼、承擔(dān)費用等形式抵頂所屬單位應(yīng)上繳的國有資產(chǎn)經(jīng)營收入。僅將部分收入上繳縣政府非稅收入專戶，這些隱瞞收入成了部門和單位中分配不公、滋生腐敗的主要原因。

三、強化經(jīng)營性收入管理的對策

1.建立健全管理制度，規(guī)范收入管理

(1)制定《莊浪縣行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)處置管理暫行辦法》。全縣行政事業(yè)單位對其占有、使用的國有資產(chǎn)進(jìn)行的出售、出讓、轉(zhuǎn)讓、置換等處置行為，應(yīng)委托有資質(zhì)的資產(chǎn)評估機構(gòu)進(jìn)行評估。一律遵循“公開、公正、公平”的原則，采取拍賣、招投標(biāo)、協(xié)議轉(zhuǎn)讓等法律許可的、有效的市場方式進(jìn)行資產(chǎn)處置。對于處置所取得的收入，要嚴(yán)格管理，實行收支兩條線，從根本上解決國有資產(chǎn)有償使用過程中存在的問題。

(2)制定《莊浪縣行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)評估管理暫行辦法》。對全縣所有行政事業(yè)單位非經(jīng)營性資產(chǎn)擬轉(zhuǎn)為經(jīng)營性用途的，不管是用于出租、對外承包還是對外投資等，都應(yīng)首先經(jīng)過具備資質(zhì)的中介機構(gòu)依法評估后，以評估價格作為確認(rèn)金額的依據(jù)，評估報告交財政部門備案。

(3)制定《莊浪縣行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)收入管理暫行辦法》。對于經(jīng)營性收入，都應(yīng)納入縣級財政預(yù)算管理，縣財政局依據(jù)繳庫金額，根據(jù)國有資產(chǎn)管理工作的需要，按照“收支兩條線”管理辦法，對單位給予經(jīng)費補助;差額補助事業(yè)單位和自收自支事業(yè)單位取得的國有資產(chǎn)經(jīng)營收入，經(jīng)縣財政局批準(zhǔn)扣除相關(guān)費用后，上繳財政專戶，納入單位年度綜合預(yù)算管理，經(jīng)主管部門審核后，報縣財政局審批，按照“收支兩條線”管理辦法，按批準(zhǔn)的用途使用，保證對收入管理的規(guī)范化。

2.加大監(jiān)管理力度，實現(xiàn)保值增值

篇4

（一）國庫單一賬戶的體系化設(shè)計，導(dǎo)致大量財政資金游離于國庫之外。國庫單一賬戶體系不僅包括財政部門在人民銀行國庫開立的國庫單一賬戶，而且還包括財政部門在商業(yè)銀行開立的預(yù)算外資金財政專戶和特殊過渡性專戶等財政專戶。由于國庫單一賬戶的體系化設(shè)計，再加之開設(shè)財政專戶的“門檻”較低，導(dǎo)致各級財政部門在商業(yè)銀行開設(shè)了大量的財政專戶，也使大量的政府預(yù)算資金通過設(shè)立在商業(yè)銀行的財政專戶流入和流出。在有的地區(qū)，各類財政專戶的資金余額與同級國庫庫存余額大體相當(dāng)，形成了“第二國庫”，這不僅偏離了改革的方向，也有悖于財政國庫管理制度試點改革的初衷。大量財政資金游離于國庫之外，一方面導(dǎo)致人民銀行國庫無法對財政專戶內(nèi)的政府預(yù)算資金收支活動的合法性、真實性和準(zhǔn)確性進(jìn)行有效地審核和把關(guān)，加大了國庫對政府預(yù)算資金收支活動的監(jiān)管難度。另一方面也導(dǎo)致財政收支信息反饋遲緩，影響財政部門對財政資金的有效管理和全面監(jiān)督。同時，大量財政資金存放于商業(yè)銀行，也為權(quán)利尋租、挪用財政資金提供了空間和便利條件。

（二）商業(yè)銀行國庫集中支付業(yè)務(wù)的制度安排，弱化了國庫對庫款支撥的監(jiān)督職能。《國家金庫條例》規(guī)定，國庫負(fù)責(zé)辦理國家預(yù)算支出的撥付，并監(jiān)督財政庫款的支撥。但自財政國庫管理制度試點改革以來，國庫集中支付成為政府預(yù)算支出的主要形式，即由國庫集中支付業(yè)務(wù)銀行先行墊付財政部門和預(yù)算單位以財政直接支付和財政授權(quán)支付方式所撥付的政府預(yù)算支出資金，在當(dāng)日營業(yè)終了前匯總當(dāng)日支出總金額并與同級財政在國庫設(shè)立的國庫單一賬戶進(jìn)行資金清算。在商業(yè)銀行國庫集中支付業(yè)務(wù)的模式下，由于財政部門和預(yù)算單位以財政直接支付和財政授權(quán)支付方式撥付的每一筆預(yù)算支出業(yè)務(wù)均由國庫集中支付業(yè)務(wù)銀行先行辦理，因此國庫無法對這些政府預(yù)算支出進(jìn)行逐筆實時的事前審核與監(jiān)督，最終導(dǎo)致國庫監(jiān)督庫款支撥這一法定監(jiān)管職能被嚴(yán)重削弱。

（三）非稅收入繳庫環(huán)節(jié)過多，導(dǎo)致非稅收入無法直接繳庫。非稅收入是政府財政收入的一個重要組成部分。2012年全國非稅收入入庫1.7萬億1，占全國公共財政收入14.2%；其中，地方級非稅收入入庫1.4萬億，占地方公共財政收入的22.5%。目前只有個別非稅收入可以直接繳入國庫，絕大多數(shù)非稅收入因受非稅收入管理方式不統(tǒng)一、執(zhí)收部門多元化以及非稅收入收繳業(yè)務(wù)系統(tǒng)功能不完善等因素影響還無法實現(xiàn)直達(dá)入庫。當(dāng)前非稅收入的收繳方式主要有兩種。一種方式是征收單位開具繳款書并收款，定期繳入財政部門在商業(yè)銀行開立的非稅收入財政專戶或財政匯繳專戶內(nèi)，財政部門定期匯總填制一般繳款書，通過非稅收入銀行繳入國庫；另一種方式是征收單位開具繳款書并將繳款書交給繳款義務(wù)人，繳款義務(wù)人按規(guī)定數(shù)額和時限將款項繳入財政部門在商業(yè)銀行開立的非稅收入財政專戶或財政匯繳專戶內(nèi)，財政部門定期匯總填制一般繳款書，通過非稅收入銀行繳入國庫。通過上述兩種方式收繳非稅收入，其入庫環(huán)節(jié)較多，非稅收入在商業(yè)銀行滯留時間較長，入庫速度緩慢，資金使用效率較低。

（四）缺少統(tǒng)一的監(jiān)督管理制度，影響了地方國庫集中支付業(yè)務(wù)的有效監(jiān)管。雖然，中國人民銀行和財政部共同制定了《中央單位財政國庫管理制度改革試點資金支付管理辦法》和《中央單位財政國庫管理制度改革試點資金銀行支付清算辦法》，但是缺少全國統(tǒng)一的國庫集中支付業(yè)務(wù)管理制度，各地區(qū)自行制定的財政國庫管理制度試點改革方案或制度辦法的內(nèi)容又不盡相同，因此相關(guān)部門只能對本級國庫集中支付業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督管理，無法對轄內(nèi)其它地區(qū)的國庫集中支付業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督管理，從而導(dǎo)致個別地區(qū)的錯誤做法得不到及時糾正。如：在有的地區(qū)，財政部門在辦理財政資金撥付時，雖然以國庫集中支付形式辦理，但卻先將資金從國庫劃入當(dāng)?shù)刎斦块T的國庫集中收付中心（會計核算中心），再由國庫集中收付中心（會計核算中心）通過國庫集中支付業(yè)務(wù)行以財政直接支付或財政授權(quán)支付形式將資金撥往商品和勞務(wù)的供應(yīng)者或用款單位。這不僅增加了庫款支撥的環(huán)節(jié)，也背離了財政支出從國庫直達(dá)商品和勞務(wù)的供應(yīng)者或用款單位的改革目標(biāo)。

二、對策建議

（一）改革國庫單一賬戶的體系化設(shè)計，建立起真正意義上的國庫單一賬戶。將現(xiàn)行的國庫單一賬戶體系改為國庫單一賬戶，即各級財政部門的國庫單一賬戶要開立在同級國庫；取消各級財政部門在商業(yè)銀行開立的各類財政專戶，將所有財政性資金全部納入國庫單一賬戶管理。人民銀行和財政部可在全國范圍內(nèi)開展財政專戶的專項清理工作，將各級財政部門存儲在商業(yè)銀行財政專戶內(nèi)的財政性資金全部繳入國庫單一賬戶；對確需保留的財政專戶，應(yīng)以法律或國務(wù)院公文的形式予以明確，并將需要保留的財政專戶開立在同級國庫，以此來確保國庫對政府預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行全面和有效的監(jiān)管。同時還應(yīng)加強相關(guān)監(jiān)督管理的體制和機制建設(shè)，實行責(zé)任追究和行政問責(zé)制，對違規(guī)在商業(yè)銀行開立財政專戶的，應(yīng)對相關(guān)責(zé)任部門和相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行嚴(yán)肅處理。

（二）人民銀行國庫直接辦理國庫集中支付業(yè)務(wù)，強化國庫對庫款支撥的監(jiān)管職能。改革現(xiàn)行商業(yè)銀行國庫集中支付業(yè)務(wù)的模式，實行人民銀行國庫直接辦理國庫集中支付業(yè)務(wù)的模式。財政部門和預(yù)算單位在人民銀行國庫開立財政部門零余額賬戶和預(yù)算單位零余額賬戶，人民銀行國庫直接辦理財政部門和預(yù)算單位以財政直接支付和財政授權(quán)支付方式撥付的每一筆資金，進(jìn)而實現(xiàn)國庫對每一筆政府預(yù)算支出的有效審核和監(jiān)督，以此來確保國庫監(jiān)督庫款支撥款這一法定監(jiān)管職責(zé)的有效行使。對于沒有設(shè)立人民銀行分支機構(gòu)的地區(qū)，其國庫集中支付業(yè)務(wù)可由人民銀行的相關(guān)分支機構(gòu)委托當(dāng)?shù)氐纳虡I(yè)銀行辦理。

（三）加強非稅收入收繳管理，實現(xiàn)非稅收入直達(dá)入庫。統(tǒng)一非稅收入管理方式，對非稅收入全部實行預(yù)算管理，并全部繳入國庫單一賬戶。整合非稅收入執(zhí)收部門，對于稅務(wù)機關(guān)能夠代收的非稅收入，可以委托其代收；對于稅務(wù)機關(guān)不能代收的非稅收入，可成立專門的非稅收入執(zhí)收部門或者是保留少數(shù)幾個部門負(fù)責(zé)非稅收入的執(zhí)收工作。相關(guān)部門可研究制定全國統(tǒng)一的非稅收入收繳管理系統(tǒng)業(yè)務(wù)需求和接口技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，開發(fā)出具有完備功能的非稅收入收繳管理系統(tǒng)軟件，實現(xiàn)非稅收入票證管理使用信息和非稅收入收繳數(shù)據(jù)信息以及資金入庫信息在各相關(guān)部門之間共享。相關(guān)部門可共同研究制定非稅收入收繳管理辦法，最大限度的簡化非稅收入收繳環(huán)節(jié)，規(guī)范非稅收入執(zhí)收部門銀行結(jié)算賬戶的管理與使用，制定出科學(xué)的非稅收入收繳業(yè)務(wù)流程，實行由非稅收入執(zhí)收部門開票、繳款義務(wù)人通過非稅收入銀行網(wǎng)點直接將款項繳入國庫的非稅收入收繳模式，實現(xiàn)非稅收入直達(dá)入庫。

篇5

為貫徹落實《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)實施<國家中長期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要（20**-2020年）>若干配套政策的通知》（國發(fā)[20**]6號），經(jīng)研究，現(xiàn)就符合條件的科技企業(yè)孵化器（高新技術(shù)創(chuàng)業(yè)服務(wù)中心）有關(guān)稅收政策問題通知如下：

一、科技企業(yè)孵化器（也稱高新技術(shù)創(chuàng)業(yè)服務(wù)中心，以下簡稱孵化器）是以促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化、培養(yǎng)高新技術(shù)企業(yè)和企業(yè)家為宗旨的科技創(chuàng)業(yè)服務(wù)機構(gòu)。自20**年1月1日至2010年12月31日，對符合條件的孵化器自用以及無償或通過出租等方式提供給孵化企業(yè)使用的房產(chǎn)、土地，免征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅；對其向孵化企業(yè)出租場地、房屋以及提供孵化服務(wù)的收入，免征營業(yè)稅。

二、對符合非營利組織條件的孵化器的收入，自20**年1月1日起按照稅法及其有關(guān)規(guī)定享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

三、享受本通知規(guī)定的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅以及營業(yè)稅優(yōu)惠政策的孵化器，應(yīng)同時符合下列條件：

（一）孵化器的成立和運行符合國務(wù)院科技行政主管部門的認(rèn)定和管理辦法，經(jīng)國務(wù)院科技行政管理部門認(rèn)定，并取得國家高新技術(shù)創(chuàng)業(yè)服務(wù)中心資格；

（二）孵化器應(yīng)將面向孵化企業(yè)出租場地、房屋以及提供孵化服務(wù)的業(yè)務(wù)收入在財務(wù)上單獨核算；

（三）孵化器內(nèi)提供給孵化企業(yè)使用的場地面積應(yīng)占孵化器可自主支配場地面積的75％以上（含75％），孵化企業(yè)數(shù)量應(yīng)占孵化器內(nèi)企業(yè)總數(shù)量的90％以上（含90％）。

四、本通知所稱“孵化企業(yè)”應(yīng)當(dāng)同時符合以下條件：

（一）企業(yè)注冊地及辦公場所必須在孵化器的孵化場地內(nèi)；

（二）屬新注冊企業(yè)或申請進(jìn)入孵化器前企業(yè)成立時間不超過2年；

（三）企業(yè)在孵化器內(nèi)孵化的時間不超過3年；

（四）企業(yè)注冊資金不超過200萬元；

（五）屬遷入企業(yè)的，上年營業(yè)收入不超過200萬元；

（六）企業(yè)租用孵化器內(nèi)孵化場地面積低于1000平方米；

（七）企業(yè)從事研究、開發(fā)、生產(chǎn)的項目或產(chǎn)品應(yīng)屬于科學(xué)技術(shù)部等部門頒布的《中國高新技術(shù)產(chǎn)品目錄》范圍，且《中國高新技術(shù)產(chǎn)品目錄》范圍內(nèi)項目或產(chǎn)品的研究、開發(fā)、生產(chǎn)業(yè)務(wù)取得的收入應(yīng)占企業(yè)年收入的50％以上。

五、本通知所稱“孵化服務(wù)”是指為孵化企業(yè)提供的屬于營業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”稅目中“業(yè)”、“租賃業(yè)”和“其他服務(wù)業(yè)”中的咨詢和技術(shù)服務(wù)范圍內(nèi)的服務(wù)。

篇6

關(guān)鍵詞：證券投資基金稅收政策基金稅制

一、基金本身適用于企業(yè)所得稅嗎？

基金法律身份和稅收義務(wù)密切相關(guān)，國際上存在3種主流的稅務(wù)處理方式：（1）公司型基金具備法人身份，必須繳納公司所得稅。論文百事通擁有公司型基金的國家多數(shù)采用這種稅務(wù)處理方式。（2）契約型基金不具備法人身份，一般不用納稅。如日本、韓國、比利時等多數(shù)國家。（3）少數(shù)國家將契約型基金虛擬認(rèn)定為公司，繳納公司所得稅，甚至在個別國家需要繳納個人所得稅，如澳大利亞規(guī)定投資信托基金沒有分配對象時，基金本身要繳納個人所得稅。我國證券投資基金在組織形式上屬于契約型，根據(jù)上述國際慣例可以從3種稅務(wù)處理方式中選擇。從我國稅收條款規(guī)定來看，現(xiàn)有基金稅收條文中沒有任何關(guān)于基金納稅方式的確切規(guī)定。仔細(xì)研究不難發(fā)現(xiàn)，我國與基金相關(guān)的稅收條文中又隱約對基金的納稅身份有所暗示，并可以推斷理解為：基金承擔(dān)企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)，由基金管理人代為繳納。比如“對基金從證券市場中取得的收入，包括買賣股票、債券的差價收入，股票的股息、紅利收入，債券的利息收入以及其他收入，暫不征收企業(yè)所得稅”，以及“基金管理人運用基金買賣股票、債券的價差收入，在2003年前暫免征企業(yè)所得稅”。該兩點所述的“暫不征收企業(yè)所得稅”和“暫免征企業(yè)所得稅”儼然可以被理解為，我國契約型基金雖然沒有法人身份，但需要單獨繳納企業(yè)所得稅，只是當(dāng)前處于暫不征收的階段。

我國基金究竟是否負(fù)有企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)呢？筆者認(rèn)為，“暫不征收企業(yè)所得稅”提法是錯誤的，違背了《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》（以下簡稱《條例》）和《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實施細(xì)則》（以下簡稱《實施細(xì)則》）對企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人的認(rèn)定規(guī)定。根據(jù)《條例》規(guī)定，企業(yè)所得稅的納稅人包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè)和有生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得的其他組織。很明顯，我國基金不應(yīng)屬于企業(yè)類，那是否可以歸屬到“其他組織”呢？在《實施細(xì)則》中“其他組織”一詞被詳細(xì)地解釋為，經(jīng)國家有關(guān)部門批準(zhǔn)，依法注冊、登記的事業(yè)單位、社會團體等組織。問題于是被繼續(xù)演化為，基金是否是事業(yè)單位或社會團體組織呢？這一點《證券投資基金管理暫行辦法》提供了答案。其第一章第二條中明確規(guī)定“本辦法所稱證券投資基金（簡稱基金）是指一種利益共享、風(fēng)險共擔(dān)的集合證券投資方式……”。由此可見，基金只是一種投資方式，一種投資工具而已，既不屬于事業(yè)單位或社會團體，也不屬于企業(yè)所得稅納稅人中的其他組織。同時，我國各項法律條款都沒有涉及基金公司虛擬化問題。所以，我國契約型基金不應(yīng)該被征收企業(yè)所得稅。

二、基金本身適用于營業(yè)稅嗎？

“基金管理人運用基金買賣股票、債券的價差收入，在2003年前暫免征營業(yè)稅”出自《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于證券投資基金稅收問題的通知》（財稅字[1998]55號）和《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于開放式證券投資基金有關(guān)稅收問題的通知》（財稅字[20021128號]，和上文“基金管理人運用基金買賣股票、債券的價差收入，在2003年前暫免征企業(yè)所得稅”的提法一樣，容易使人誤解為：基金管理人是基金買賣股票、債券價差收入的營業(yè)稅的納稅人。顯而易見，如果基金管理人是納稅人，則與我國營業(yè)稅暫行條例相違背。因為《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定的納稅人是：“在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人”，同時，國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《金融保險業(yè)營業(yè)稅申報管理辦法》（國稅發(fā)[2002]9號）（以下簡稱《申報管理辦法》）的通知中規(guī)定：“金融保險業(yè)的納稅人是……證券投資基金管理公司……證券投資基金”。根據(jù)《申報管理辦法》規(guī)定，證券投資基金和基金管理公司同屬于營業(yè)稅納稅人的范圍，即“單位”納稅人或“個人”納稅人。基金管理公司可以被認(rèn)定為“單位”，屬于契約型的證券投資基金卻沒有任何理由被認(rèn)定為“單位”或“個人”。換言之，倘若基金可以被歸入到“單位”而成為營業(yè)稅的納稅人，則明顯和《證券投資基金管理暫行辦法》對基金性質(zhì)的定義相矛盾，導(dǎo)致相關(guān)法規(guī)發(fā)生抵觸。筆者認(rèn)為，《申報管理辦法》關(guān)于基金繳納營業(yè)稅的規(guī)定和《營業(yè)稅暫行條例》、《證券投資基金管理暫行辦法》相違背，應(yīng)該予以廢除，我國證券投資基金本身不應(yīng)該繳納營業(yè)稅。

三、改變個人所得稅扣繳人、扣繳時機的做法是否合理？

我國關(guān)于基金個人投資者獲得基金分配，繳納個人所得稅的通知先后有過3個：第一個是1996年12月下發(fā)的《關(guān)于個人從投資基金管理公司取得的派息、分紅所得征收個人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[1996]221號），該通知規(guī)定投資基金管理公司為扣繳義務(wù)人，在向個人派息分紅時代扣代繳個人所得稅；第二。第三個通知是財稅字[1998]55號和財稅字[20021128號。通知規(guī)定，對投資者從基金分配中獲得的股票股息、紅利收入以及企業(yè)債券、銀行利息收入，由上市公司、發(fā)行債券的企業(yè)和銀行在向基金派發(fā)股息、紅利、利息時代扣代繳20%的個人所得稅。顯然，3個通知關(guān)于扣繳人的選定發(fā)生了改變，扣繳人由基金管理公司改換為上市公司、企業(yè)和銀行，相應(yīng)地，扣繳時間也由基金分配時提前到股息、紅利、利息分配時。

政策意圖十分明顯，改變扣繳人的做法利于稅款在來源處征繳，確保了稅款及時入庫。但是筆者認(rèn)為，在來源處扣繳個人所得稅的做法損害了稅收公平原則。首先，損害了個人基金投資者的利益。我國絕大多數(shù)的基金契約對基金分配制定了3項限定條件：（1）若基金投資當(dāng)期虧損，則不進(jìn)行收益分配；（2）基金收益分配后，基金單位資產(chǎn)凈值不能低于面值；（3）基金當(dāng)年收益應(yīng)先彌補以前年度虧損，才可進(jìn)行當(dāng)年收益分配。改變扣繳人的做法使得個人投資者的股息、利息收入在來源處就被扣繳了個人所得稅，必然導(dǎo)致以稅后收入來彌補基金前期和當(dāng)期可能擁有的投資損失，甚至可能因提前扣除稅收，致使基金單位資產(chǎn)凈值低于面值，進(jìn)而不能滿足分配條件。其次，提早了未分配收入的納稅時間。我國《證券投資基金管理暫行辦法》規(guī)定，基金收益分配比例不得低于基金凈收益的90%.若在來源處預(yù)先扣繳了個人所得稅，則意味著基金未分配的部分也提前承擔(dān)了稅負(fù)。再者，違背了基金投資者收入確認(rèn)原則。按照國際慣例，基金投資者不是在基金獲得收益時，而是在基金分配收益時才被確認(rèn)獲得基金收益，并產(chǎn)生個人所得稅的納稅義務(wù)。我國在來源處扣繳個人所得稅的做法恰恰違背了收入確認(rèn)的國際慣例。

從稅率設(shè)置來看，財稅字[2002]128號文件規(guī)定，上市公司、發(fā)行債券的企業(yè)和銀行在向基金支付股息、紅利、利息時，代扣代繳20%的個人所得稅，此后，包括企業(yè)在內(nèi)的投資者，從基金

分配中取得的所有收入都暫不征收企業(yè)所得稅和個人所得稅。這條規(guī)定考慮到，由于存在著獲得投資者納稅身份變動信息的技術(shù)困難，處于上兩個環(huán)節(jié)的被投資企業(yè)無法準(zhǔn)確判斷代扣代繳適用稅率，為便于征管，無論是企業(yè)或個人投資者，一律按照個人所得稅20%的稅率征收。這種做法存在幾個缺陷：（1）明顯混淆了兩種不同性質(zhì)的所得稅的區(qū)別；（2）投資者取得的股息收入本身就是被投資企業(yè)稅后利潤的分配，它與投資者取得的利息收入性質(zhì)是有區(qū)別的。特別是投資者取得的利息中的企業(yè)債券利息，它在被投資企業(yè)繳納所得稅前進(jìn)行了扣除，減少了被投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，而股息收入則是被投資企業(yè)繳納了企業(yè)所得稅后收入的分配。根據(jù)我國稅法相關(guān)規(guī)定，如果派發(fā)股息的上市公司適用的所得稅稅率等于或高于投資企業(yè)適用的稅率，投資企業(yè)不必對此項收入再繳納任何所得稅，即投資企業(yè)收到的股息收入是一種免稅收入。所以說，上市公司向基金派發(fā)股息、紅利及利息時不分清收入性質(zhì)一并代扣代繳20%所得稅的做法，沒有任何稅法依據(jù)。雖然能夠提高稅收征管的便利性，但是加大了基金投資者的稅負(fù)，造成了稅收制度的混亂。這一方面反映了我國制定稅收條款時的不嚴(yán)謹(jǐn)；另一方面也反映了被投資企業(yè)代扣代繳不同性質(zhì)投資者稅款的做法不合理，不能在確保稅法一致性基礎(chǔ)上提高稅收征管效率。

四、我國基金稅收是否存在多重征稅問題？

認(rèn)為，我國基金稅收存在嚴(yán)重的多重征稅問題，主要理由是：作為同一筆信托資產(chǎn)，基金資產(chǎn)在委托狀態(tài)和委托人收到信托收益時承擔(dān)了兩次以上不同類別的稅收。如，基金投資股票、債券收益繳納所得稅和營業(yè)稅后，投資者在獲得分紅時仍要納稅。基金管理人運用基金買賣股票按照2‰的稅率征收印花稅，投資者買賣基金也要繳納印花稅。但是，上述結(jié)果僅來自于理論上的推理，其中多數(shù)條款仍屬于“暫免征”狀態(tài)，或許將來征收時會得到印證，可目前的征管實踐并非如此。

筆者認(rèn)為，現(xiàn)階段我國政府對基金業(yè)貫徹的是優(yōu)惠多、稅負(fù)輕的財稅政策思路，稅制設(shè)計的主觀意愿是避免多重征稅，現(xiàn)實也是如此。但是，由于基金在我國尚屬新興金融工具，對其進(jìn)行稅收界定還存在一個理論認(rèn)識和深化的過程，少數(shù)環(huán)節(jié)仍然呈現(xiàn)出多重征稅或稅負(fù)不公的情況。體現(xiàn)在：（1）開放式基金的企業(yè)投資者獲得的派息、分紅收入承擔(dān)了雙重稅負(fù)。不同于封閉式基金，開放式基金的價格等于單位凈資產(chǎn)值，當(dāng)開放式基金獲得派息和分紅時，基金單位凈值提高，若投資者在此時贖回基金單位，按規(guī)定企業(yè)投資者需為贖回和申購差價繳納企業(yè)所得稅，同時差價中已經(jīng)包括被投資企業(yè)代扣、代繳了20%稅收的派息、分紅額（其他部分是證券差價收入），這導(dǎo)致了開放式基金的企業(yè)投資者獲得的派息、分紅收入承擔(dān)雙重稅負(fù)的現(xiàn)象。企業(yè)買賣封閉式基金也會產(chǎn)生類似情況，但封閉式基金的市場價格并不等于凈資產(chǎn)值，對買賣價差征稅可以理解為對資本增值課征的利得稅，不屬于多重征稅。（2）金融機構(gòu)買賣基金單位既征收營業(yè)稅，也征收企業(yè)所得稅。根據(jù)我國營業(yè)稅暫行條例規(guī)定，金融保險企業(yè)買賣金融商品需繳納營業(yè)稅。這是考慮到我國金融商品增值額未列入增值稅范圍，造成了稅源流失，由于對金融產(chǎn)品增值額的確認(rèn)在理論上和操作上都存在障礙，只好通過開征營業(yè)稅進(jìn)行彌補。但是，從基金投資者角度分析，同樣屬于買賣基金的價差收入，金融企業(yè)投資者承擔(dān)了雙重稅收，非金融企業(yè)投資者只承擔(dān)企業(yè)所得稅，個人投資者沒有承擔(dān)稅負(fù)，稅負(fù)顯然不公平。新晨

開放式基金股息、紅利等投資收益承擔(dān)雙重征稅的根源在于投資收益納稅環(huán)節(jié)的錯位。被投資企業(yè)分給基金投資者的股息、利息在流入基金資產(chǎn)時被提前扣繳了所得稅，但是。這些投資收益并沒有作為稅后收益隨即分配給投資者，而是重新計入到基金資產(chǎn)中進(jìn)行資本增值性運轉(zhuǎn)，必然在資本增值實現(xiàn)時承擔(dān)資本利得稅。這個問題可以通過延后投資收益納稅環(huán)節(jié)的做法來解決，即在基金分配時對分配額代扣代繳投資收益稅。一方面，分配額可以在納稅之后立即分配到投資者手中，基金凈資產(chǎn)隨即因除息而減少，相應(yīng)地基金價格回落，資本增值的稅基中不再包括被分配掉的投資收益；另一方面，基金分配額中還包括基金買賣股票、債券的差價收益，從而彌補有做法中這部分差價收益不用納稅的稅法漏洞。同時，在基金分配時征稅的做法恰恰符合對基金征稅國際貫例中的“投資者收入確認(rèn)原則”，這也對將來我國為適應(yīng)基金跨國投資提供—個共同的稅法口徑。

對于金融業(yè)增值額的納稅問題在國外討論已久，考慮到增值確認(rèn)的技術(shù)困難，以及鼓勵資本流動的原因，多數(shù)國家還是免征了金融業(yè)的交易稅（增值稅）。我國基金業(yè)處于發(fā)展階段亟需大量流量穩(wěn)定的資金支持，培育機構(gòu)持有者是已被國外經(jīng)驗證實的有效途徑之一。但是，我國金融企業(yè)投資基金時需要負(fù)擔(dān)5.5%的營業(yè)稅及附加和33%的企業(yè)所得稅。稅負(fù)明顯偏高于非金融企業(yè)和個人投資者。為培育基金機構(gòu)投資者，建議可以對金融企業(yè)買賣基金暫免征營業(yè)稅。

參考文獻(xiàn)

（1）《關(guān)于個人從投資基金管理公司取得的派息、分紅所得征收個人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[1996]221號）。

篇7

新變化：大額現(xiàn)金交易報告標(biāo)準(zhǔn)由20萬元調(diào)整為5萬元

據(jù)介紹，與現(xiàn)行規(guī)章相比，此次新規(guī)的變化包括將大額現(xiàn)金交易的人民幣報告標(biāo)準(zhǔn)由20萬元調(diào)整為5萬元，調(diào)整了金融機構(gòu)大額轉(zhuǎn)賬交易統(tǒng)計方式和可疑交易報告時限;新增規(guī)章適用范圍、大額跨境交易人民幣報告標(biāo)準(zhǔn)等內(nèi)容。以人民幣計價的大額跨境交易報告標(biāo)準(zhǔn)為人民幣20萬元。同時對交易報告要素內(nèi)容進(jìn)行調(diào)整，設(shè)計了要素更加精簡的《通用可疑交易報告要素》。

《管理辦法》規(guī)定的大額交易報告標(biāo)準(zhǔn)有三條：

一是自然人和非自然人的大額現(xiàn)金交易，境內(nèi)和跨境的報告標(biāo)準(zhǔn)均為人民幣5萬元以上、外幣等值1萬美元以上。

二是非自然人銀行賬戶的大額轉(zhuǎn)賬交易，境內(nèi)和跨境的報告標(biāo)準(zhǔn)均為人民幣200萬元以上、外幣等值20萬美元以上。

三是自然人銀行賬戶的大額轉(zhuǎn)賬交易，境內(nèi)的報告標(biāo)準(zhǔn)為人民幣50萬元以上、外幣等值10萬美元以上，跨境的報告標(biāo)準(zhǔn)為人民幣20萬元以上、外幣等值1萬美元以上。

對自然人客戶人民幣20萬元以上的大額跨境轉(zhuǎn)賬交易報告標(biāo)準(zhǔn)是《管理辦法》的新增標(biāo)準(zhǔn)，此舉可以加強對跨境人民幣交易的統(tǒng)計監(jiān)測，更好地防范人民幣跨境交易相關(guān)風(fēng)險。按照《管理辦法》，人民銀行可以根據(jù)工作需要調(diào)整大額交易報告標(biāo)準(zhǔn)。

主要目的為反洗錢

《管理辦法》規(guī)定，對當(dāng)日單筆或者累計交易人民幣5萬元以上(含5萬元)、外幣等值1萬美元以上(含1萬美元)的現(xiàn)金繳存、現(xiàn)金支取、現(xiàn)金結(jié)售匯、現(xiàn)鈔兌換、現(xiàn)金匯款、現(xiàn)金票據(jù)解付及其他形式的現(xiàn)金收支，金融機構(gòu)應(yīng)當(dāng)報送大額交易報告。比如，自然人通過銀行機構(gòu)用人民幣現(xiàn)鈔購買美元現(xiàn)鈔，當(dāng)日單筆或者累計交易人民幣5萬元以上(含5萬元)的，辦理業(yè)務(wù)的銀行機構(gòu)需將此交易作為大額交易上報。

據(jù)介紹，《管理辦法》將大額現(xiàn)金交易報告標(biāo)準(zhǔn)從現(xiàn)行的人民幣20萬元調(diào)整為5萬元。加強現(xiàn)金管理是反洗錢工作的重要內(nèi)容，國際上現(xiàn)金領(lǐng)域的反洗錢監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)大都比較嚴(yán)格。

比如，美國、加拿大和澳大利亞的大額現(xiàn)金交易報告起點均為1萬美元(或等值外幣)。而監(jiān)管部門為打擊特定領(lǐng)域的違法犯罪活動，依據(jù)法律授權(quán)還可以進(jìn)一步下調(diào)現(xiàn)金交易報告標(biāo)準(zhǔn)。另外，非現(xiàn)金支付工具的普及、發(fā)展和創(chuàng)新便利了非現(xiàn)金交易，居民的現(xiàn)金使用偏好正逐步發(fā)生轉(zhuǎn)變，正常的支付需求通過非現(xiàn)金支付工具可以得到更加快捷、安全的滿足，這為強化現(xiàn)金管理提供了有利條件。最后，我國反腐敗、稅收、國際收支等領(lǐng)域的形勢發(fā)展也要求加強現(xiàn)金管理，防范利用大額現(xiàn)金交易從事腐敗、偷逃稅、逃避外匯管理等違法活動的風(fēng)險。

可疑交易要在5個工作日內(nèi)上報

《管理辦法》還規(guī)定，金融機構(gòu)發(fā)現(xiàn)或者有合理理由懷疑客戶、客戶的資金或者其他資產(chǎn)、客戶的交易或者試圖進(jìn)行的交易與洗錢、恐怖融資等犯罪活動相關(guān)的，不論所涉資金金額或者資產(chǎn)價值大小，應(yīng)當(dāng)提交可疑交易報告。即以合理懷疑為基礎(chǔ)開展可疑交易報告工作。

辦法要求金融機構(gòu)既要在客戶身份識別過程中采取合理措施識別可疑交易線索，也要通過對交易數(shù)據(jù)的篩選、審查和分析，發(fā)現(xiàn)客戶、資金或其他資產(chǎn)和交易是否與洗錢、恐怖融資等違法犯罪活動有關(guān)。

值得注意的是，金融機構(gòu)提交可疑交易報告，沒有資金或資產(chǎn)價值大小的起點金額要求。如涉嫌恐怖融資活動的資金交易可能金額較小，但按照《管理辦法》，金融機構(gòu)仍應(yīng)當(dāng)提交可疑交易報告。

《管理辦法》規(guī)定，金融機構(gòu)應(yīng)當(dāng)在按本機構(gòu)可疑交易報告內(nèi)部操作規(guī)程確認(rèn)為可疑交易后，及時提交可疑交易報告，最遲不超過5個工作日。

國稅局：要查600萬以上銀行賬戶

除了央行以外，之前中國國稅局也有大動作!

2017年4月份時，中國國稅局出臺了《非居民金融賬戶涉稅信息盡職調(diào)查管理辦法(征求意見稿)》，稱，2017年起施行非居民金融賬戶涉稅信息盡職調(diào)查，600萬以上境外賬戶都要清查!

從2017年1月1日開始，中國境內(nèi)金融機構(gòu)將對在本機構(gòu)開立的非居民個人和企業(yè)賬戶進(jìn)行識別，收集并報送賬戶相關(guān)信息，由國家稅務(wù)總局定期與其他國家(地區(qū))稅務(wù)主管當(dāng)局相互交換信息。中國首次對外交換涉稅信息的時間確定為2018年9月。

與此同時，參與此次標(biāo)準(zhǔn)的104個國家和地區(qū)也會通過盡職調(diào)查程序識別中國稅收居民個人和企業(yè)在該國家和地區(qū)開立的賬戶，也會收集這些人的賬戶名稱、納稅人識別號、地址、賬號、余額、利息、股息以及出售金融資產(chǎn)的收入等信息，并與中方交換。

簡單來講，如果你是該在中國交稅的稅收居民，但你的收入儲存在海外賬戶里，以前中國稅務(wù)方面無法知悉，完成不了稅收程序。可是現(xiàn)在，你能被海外那家銀行識別為中國的稅收居民了，它將會把你的信息轉(zhuǎn)交給了中國稅務(wù)方面，你就必須得按照中國方面的規(guī)定上交稅收了。

同樣的道理，如果是你是外籍華人、外國永久居留權(quán)取得者，或者在境外停留超過一定時間的華僑，根據(jù)所在國(地區(qū))法律已經(jīng)構(gòu)成當(dāng)?shù)囟愂站用瘢銉Υ嬖谥袊氖杖胍矔恢袊矫娓嬷?dāng)?shù)囟悇?wù)機構(gòu)。

這是全球稅收合作的一部分，中國和其他國家稅務(wù)部門互相交換信息，打擊利用海外帳戶逃稅的行為。

中國簽署此標(biāo)準(zhǔn)的時間表為：

1---2017年1月1日

中國境內(nèi)的金融機構(gòu)開始按照標(biāo)準(zhǔn)履行盡職調(diào)查程序。

2---2017年4月31日前

中國境內(nèi)的金融機構(gòu)完成對存量個人高凈值賬戶(截至2017年4月31日金融賬戶加總余額超過600萬元)的盡職調(diào)查。

3---2018年4月31日前

中國境內(nèi)的金融機構(gòu)完成對存量個人低凈值賬戶和全部存量機構(gòu)賬戶的盡職調(diào)查。

4---2018年9月

中國進(jìn)行首次對外交換非居民金融賬戶涉稅信息。

那么，這對普通人有什么影響呢?

此次，無論是央行的《金融機構(gòu)大額交易和可疑交易報告管理辦法》，還是國稅局出臺的《非居民金融賬戶涉稅信息盡職調(diào)查管理辦法(征求意見稿)》，都是針對這批逃稅、洗錢者。

首先，如果您是外籍華人、外國永久居留權(quán)取得者，或者在境外停留超過一定時間的華僑，如果根據(jù)所在國(地區(qū))法律已經(jīng)構(gòu)成當(dāng)?shù)囟愂站用瘢浀冒磿r向當(dāng)?shù)亟患{稅款。

如果您仍是中國稅收居民，國家稅務(wù)總局將通過與所在國(地區(qū))稅務(wù)主管當(dāng)局開展信息交換取得您的境外賬戶信息，記得回國交納那部分稅款。

其次，對于我們每個人的日常生活來說，開設(shè)銀行賬號之前就先要辦理一份聲明了。從2017年1月1日起在金融機構(gòu)開立新賬戶的個人和企業(yè)，在開戶時僅需額外填寫一份聲明文件，聲明其稅收居民身份。對個人而言，需要聲明是否為中國稅收居民或者非居民。

篇8

2010年是我區(qū)爬坡攻堅和實現(xiàn)經(jīng)濟發(fā)展轉(zhuǎn)型的重要一年，也是推進(jìn)“十一五”規(guī)劃順利實施的關(guān)鍵一年。全區(qū)財政工作的總體思路是：以黨的十七大精神為指導(dǎo)，全面貫徹科學(xué)發(fā)展觀，落實國家擴大內(nèi)需和積極的財政政策，充分發(fā)揮財政職能，大力支持經(jīng)濟發(fā)展；積極組織財政收入，提高財政保障能力；全力“保工資、保運轉(zhuǎn)、保穩(wěn)定”，更加重視改善民生；穩(wěn)步推進(jìn)財政改革，加強精細(xì)化、科學(xué)化管理，促進(jìn)全區(qū)經(jīng)濟社會持續(xù)快速健康協(xié)調(diào)發(fā)展。

全年地方財政收入安排127510萬元，同比增長18%。

為了實現(xiàn)這個目標(biāo)，我們將采取以下六項措施：

一、開展財源建設(shè)，積攢發(fā)展后勁

一是要抓緊落實國家擴大需政策，加快項目規(guī)劃和申報，全力以赴爭取上級資金，支持重點項目建設(shè)。二是要保障項目推介包裝經(jīng)費，落實獎勵激勵政策，促進(jìn)招商引資工作，努力培育一批經(jīng)濟效益持久、輻射帶動性強、稅收貢獻(xiàn)率高的項目落戶我區(qū)。三是要整合存量和增量科技投入資金，加大對餐飲娛樂、旅游、信息、物流等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、節(jié)能減排項目的支持力度，優(yōu)化經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。四是要充分發(fā)揮基司融資平臺作用，進(jìn)一步拓寬融資渠道，大力支持事關(guān)全區(qū)長遠(yuǎn)發(fā)展的城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，完善城市功能，改善投資環(huán)境，增強經(jīng)濟發(fā)展后勁。

二、加強收入征管，全面完成任務(wù)

一是要密切關(guān)注全區(qū)經(jīng)濟運行態(tài)勢，深入分析研究收入增減因素和變化趨勢，提早采取應(yīng)對的措施認(rèn)真加以解決。二是要加強稅收征管，強化納稅評估、重點稅種匯算清繳、稅源大戶跟蹤監(jiān)控管理，加大稅收專項檢查和日常稽查力度，及時清理欠稅、緩稅和到期稅收優(yōu)惠政策，嚴(yán)厲查處和打擊偷稅抗稅行為。三是要以城市改造為契機，切實抓好民樂園地區(qū)改造、大明宮遺址公園建設(shè)、地鐵1號線施工等項目的稅收管理，使其成為新的稅收增長點。四是要規(guī)范非稅收入管理，堅持依法依規(guī)足額征收，通過規(guī)范收入項目、加強票據(jù)管理，開展專項檢查、定期分析預(yù)測等措施，確保收入及時入庫。

三、優(yōu)化支出結(jié)構(gòu)，強化支出管理

一是要全力保工資、保運轉(zhuǎn)，積極做好事業(yè)單位人員績效工資制度改革的實施，保障機關(guān)正常運轉(zhuǎn)。二是要加大“民生工程”投入，落實城市低保資金和廉租房政策，努力增加低收入群體收入水平，支持城鎮(zhèn)居民醫(yī)療保險擴面，穩(wěn)定和改善居民消費預(yù)期，促進(jìn)消費需求。進(jìn)一步增加公共衛(wèi)生投入，改善城市社區(qū)衛(wèi)生醫(yī)療條件，支持被征地農(nóng)民社會保障和技能培訓(xùn)，促進(jìn)就業(yè)再就業(yè)。三是要擴大政府公共投資，保障科技、教育、環(huán)境衛(wèi)生等社會事業(yè)經(jīng)費投入，繼續(xù)落實義務(wù)教育免雜費和困難學(xué)生資助政策，提高保潔人員工資，支持全國科技進(jìn)步先進(jìn)區(qū)考核復(fù)審達(dá)標(biāo)，支持創(chuàng)建園林化城市。四是要落實公檢法司部門公用經(jīng)費標(biāo)準(zhǔn)，提高維護(hù)社會治安和處理突發(fā)事件的能力，大力支持“平安新城”創(chuàng)建活動，促進(jìn)社會和諧穩(wěn)定。五是要牢固樹立過緊日子的思想，強化預(yù)算約束，嚴(yán)格預(yù)算追加，從嚴(yán)控制會議費、差旅費、公車購置經(jīng)費、出國經(jīng)費等一般性支出，壓縮行政開支，降低行政成本。

四、深化財政改革，創(chuàng)新工作方式

一是要深化預(yù)算管理改革，完善基本支出分類標(biāo)準(zhǔn)定額體系，早編預(yù)算，細(xì)編預(yù)算，切實提高編制質(zhì)量。二是要開展國庫集中支付改革試點，制定銀行賬戶管理辦法，逐步推行公務(wù)卡改革試點。三是加快“金財工程”建設(shè)步伐，全面應(yīng)用部門預(yù)算，國有資產(chǎn)管理，工資統(tǒng)發(fā)系統(tǒng)、國庫集中支付系統(tǒng)。四是要對使用財政性資金的基本建設(shè)項目全面實行竣工財務(wù)決算評審制度，進(jìn)一步加強資金監(jiān)管，節(jié)約財政支出。五是要加強“收支兩條線”管理，在部分區(qū)級單位推進(jìn)非稅收入“收支脫鉤”改革試點，不斷提高政府統(tǒng)籌財力。六是推進(jìn)政府采購管理改革，努力拓寬政府集中采網(wǎng)購范圍，將公益性、民生性等社會關(guān)注的“熱點”項目逐步納入政府集中采購目錄。

五、強化財政監(jiān)管，完善各項服務(wù)

一是深入開展財政監(jiān)督檢查，加強預(yù)算外資金管理，嚴(yán)格執(zhí)行“收支兩條線”管理辦法。加大對行政事業(yè)單位及其各項資金的財務(wù)專項檢查活動，查處各種違反財經(jīng)紀(jì)律行為。二是加強《會計法》執(zhí)行情況和會計信息質(zhì)量檢查，突出對會計人員的考核和培訓(xùn)。加強財會人員的誠信教育和職業(yè)道德建設(shè)，提高會計人員素質(zhì)，規(guī)范會計行為，整頓會計秩序，切實提高會計網(wǎng)信息質(zhì)量。三是密切關(guān)注區(qū)級財政債務(wù)增加，防范財政風(fēng)險。四是加強行政執(zhí)法責(zé)任制建設(shè)，全面推進(jìn)依法理財。

篇9

第二條本辦法適用于轄區(qū)內(nèi)領(lǐng)用財政票據(jù)、履行非稅收入執(zhí)收工作職責(zé)的街道辦事處、鄉(xiāng)(鎮(zhèn))人民政府、區(qū)直相關(guān)部門及其所屬獨立核算二級機構(gòu)和社會團體（以下簡稱執(zhí)收單位）。

第三條執(zhí)收工作考核的主要內(nèi)容包括:基礎(chǔ)工作（25分）、征收管理（50分）、票據(jù)管理（25分）三項內(nèi)容，滿分100分。

第四條基礎(chǔ)工作考核（計25分）

1、崗位職責(zé)明確，內(nèi)部管理規(guī)范，有健全的非稅收入執(zhí)收工作責(zé)任制和內(nèi)部管理制度，明確主要領(lǐng)導(dǎo)負(fù)總責(zé)、相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和執(zhí)收人員具體負(fù)責(zé)，計5分；

2、及時、完整、準(zhǔn)確地向區(qū)非稅收入管理局編報本單位下年度非稅收入執(zhí)收預(yù)算；編報及時、完整、準(zhǔn)確的計5分；虛報、少報或漏報非稅收入的，酌情扣分。本單位非稅收入執(zhí)收預(yù)算明顯脫離實際的，計0分；

3、依照規(guī)定向社會公示本單位非稅收入項目及執(zhí)收依據(jù)、范圍、標(biāo)準(zhǔn)、程序等計5分，每缺一項扣1分扣完為止；

4、認(rèn)真履行非稅收入征收職能，及時向區(qū)非稅收入管理局申報辦理非稅收入執(zhí)收項目、標(biāo)準(zhǔn)等相關(guān)信息變動手續(xù)，并辦理《行政事業(yè)性收費許可證》或《服務(wù)價格登記證》變更手續(xù)，做到執(zhí)證征收的計5分。瞞報、漏報執(zhí)收項目的計0分；

5、熟練掌握并使用非稅收入執(zhí)收平臺,實現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)信息化執(zhí)收的計5分。

第五條征收管理考核（計50分）

1、嚴(yán)格執(zhí)行“收支兩條線”管理規(guī)定，撤銷過渡性賬戶，及時繳入非稅收入?yún)R繳結(jié)算戶，無應(yīng)收未收、應(yīng)罰未罰、應(yīng)繳未繳，拖延、滯壓、截留、混開項目轉(zhuǎn)移非稅收入現(xiàn)象的計10分，無視法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定，坐收坐支或公款私存、轉(zhuǎn)移非稅收入導(dǎo)致非稅收入流失的，本項計0分；

2、積極組織收入，完成本單位非稅收入年度預(yù)算的，計15分；未完成非稅收入年度預(yù)算，每相差3％扣1分，超額完成非稅收入年度預(yù)算的，每超過10％加1分（本項可超出基礎(chǔ)分，加分最高不超過5分）；

3、嚴(yán)格按照規(guī)定的項目、標(biāo)準(zhǔn)、范圍、對象和期限征收的，計5分；擅自設(shè)立非稅收入項目，執(zhí)收或變相執(zhí)收已停征、取消的非稅收入項目，擅自提高非稅收入征收標(biāo)準(zhǔn)或擴大征收范圍、對象或延收期限的計0分；

4、實行委托方式征收的，按規(guī)定簽訂了委托征收協(xié)議書，并報區(qū)非稅收入管理局備案的計5分；

5、嚴(yán)格按照《省非稅收入管理條例》規(guī)定辦理退付，做到退付及時、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確、手續(xù)齊全的計5分；因執(zhí)收單位工作不到位，造成當(dāng)事人往返并造成投訴的,每出現(xiàn)一次扣1分,扣完為止。

6、定期與區(qū)非稅收入征收管理局核對本單位非稅收入執(zhí)收數(shù)據(jù)，發(fā)生待查收入后能及時與非稅收入管理機構(gòu)進(jìn)行銜接，并補辦相關(guān)手續(xù)的計10分；因?qū)~不及時，影響收入（資金）劃繳的每次扣1分，扣完為止。

第六條票據(jù)管理情況考核（計25分）

1、嚴(yán)格執(zhí)行《省非稅收入票據(jù)管理辦法》，有健全的票據(jù)購領(lǐng)、發(fā)放、使用、保管、審核、繳銷管理制度，并有專人負(fù)責(zé)按規(guī)定購領(lǐng)、核銷票據(jù)的計5分；

2、按期接受票據(jù)年審的計10分；逾期即計0分。

3、嚴(yán)格執(zhí)行票據(jù)使用和管理規(guī)定計10分；票面要素不全每起扣0.5分。收款不開票、使用白條、過期作廢票據(jù)收款和轉(zhuǎn)借、串用、代開財政票據(jù)，以及偽造、變造、買賣、遺失、毀損財政票據(jù)的本項計0分；

第七條對在非稅收入執(zhí)收工作中不能正確履行工作職責(zé)的執(zhí)收單位，給予責(zé)令限期整改、通報批評處理，對有亂作為和不作為的執(zhí)收單位和負(fù)有直接責(zé)任的主管人員和其他直接責(zé)任人，由有關(guān)主管部門或者監(jiān)察機關(guān)根據(jù)相應(yīng)的職權(quán)，依照《財政違法行為處罰處分條例》、《省非稅收入管理條例》等有關(guān)規(guī)定給予行政處罰或者行政處分。涉嫌犯罪的移交司法機關(guān)處理。

第八條執(zhí)收單位非稅收入執(zhí)收工作考核采取執(zhí)收單位自評與財政部門考評相結(jié)合的方式（自評分占20%）。自評階段由執(zhí)收單位根據(jù)考核評分表(見附件)的內(nèi)容進(jìn)行自評，將考核評分表連同年度非稅收入執(zhí)收工作總結(jié)，報送區(qū)非稅收入管理局。

第九條區(qū)非稅收入管理局負(fù)責(zé)執(zhí)收工作的具體考核；考核結(jié)果以年終考核結(jié)果為主，結(jié)合日常考查，綜合考慮執(zhí)收單位年度非稅收入執(zhí)收工作量大小、執(zhí)收工作難易程度等情況打分，必要時對有關(guān)執(zhí)收單位進(jìn)行實地抽查。主管部門對其下屬單位有督促、監(jiān)督責(zé)任，下屬單位的考核結(jié)果將計入綜合考評打分。

第十條執(zhí)收單位非稅收入執(zhí)收年度考評工作與財政票據(jù)年審工作同步進(jìn)行。最終考評結(jié)果由區(qū)財政局審定，報區(qū)績效考核工作領(lǐng)導(dǎo)小組審定，作為政府部門績效考核的重要依據(jù)。

第十一條各執(zhí)收單位應(yīng)本著認(rèn)真負(fù)責(zé)的態(tài)度，據(jù)實開展自評，客觀、真實地反映本單位年度非稅收入執(zhí)收工作和財政票據(jù)管理工作情況。

篇10

跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅征管辦法執(zhí)行情況的調(diào)研報告

一、管理現(xiàn)狀和存在問題

(一)跨地區(qū)經(jīng)營企業(yè)納稅的匯總方式存在問題

1、分支機構(gòu)取消申報，匯總納稅風(fēng)險重重

①監(jiān)管敞口風(fēng)險。我國的匯總(合并)納稅政策起源于1994年，對經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)或按國務(wù)院規(guī)定條件批準(zhǔn)，實行匯總(合并)繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)集團總分公司的匯總納稅和母子公司的合并納稅，實行層層申報、逐級匯總、屬地監(jiān)管的稅收管理模式，無論是總分體制的各級分公司，還是母子體制的各級子公司，均作為成員企業(yè)在當(dāng)?shù)厣陥蟛⒔邮墚?dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)的監(jiān)管和檢查;新稅法法人所得稅制的實施，判定所得稅納稅人的標(biāo)準(zhǔn)由原來能夠獨立核算企業(yè)變?yōu)楝F(xiàn)在的法人企業(yè)。這一標(biāo)準(zhǔn)的變化，使匯總納稅企業(yè)的納稅方式發(fā)生了改變。新稅法按法人納稅后，母子體制的公司分別納稅，跨地區(qū)經(jīng)營的匯總納稅企業(yè)只管理到二級分支機構(gòu)，分支機構(gòu)只在屬地按分配表預(yù)繳稅款而不再進(jìn)行匯算清繳，這種體制變化的結(jié)果是幾乎在一夜之間，全國就取消了數(shù)十萬計的二級以下分支機構(gòu)的所得稅納稅人，而伴隨這幾十萬納稅人同時取消的，還有對這些成員企業(yè)的失于監(jiān)管。因此，其中之風(fēng)險可想而知。

②匯總方式風(fēng)險。新稅法實施后，稅收風(fēng)險還存在于跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅將原有所得稅申報表逐級匯總方式，改變?yōu)榭偣救镜臅嫈?shù)據(jù)匯總計算。由于所得稅稅前扣除的管理、納稅調(diào)增調(diào)減事項處理的復(fù)雜性，總機構(gòu)無法僅憑全公司的會計數(shù)據(jù)匯總計算所得稅，往往需要分支機構(gòu)的配合才能完成，在實現(xiàn)具體匯總方式上五花八門。有的總機構(gòu)在匯總會計數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，向各分支機構(gòu)下發(fā)企業(yè)自行編制的納稅調(diào)整事項表格，用以匯總調(diào)整事項金額;有的總機構(gòu)匯總會計數(shù)據(jù)后統(tǒng)一進(jìn)行納稅調(diào)整;更多的總機構(gòu)延續(xù)原來的辦法，依然要求各級分支機構(gòu)填報所得稅申報表再逐級匯總到總機構(gòu)。這不僅給匯總納稅企業(yè)總部的稅收管理帶來了前所未有的壓力，同時由于沒有法定的匯總依據(jù)，多樣性的匯總方式導(dǎo)致企業(yè)的納稅風(fēng)險難以估量。

③匯總平臺缺失風(fēng)險。調(diào)研發(fā)現(xiàn)，隨著2008年新管理辦法的實施，集團企業(yè)按照稅收集中管理的要求，對公司的業(yè)務(wù)、財務(wù)、管理等信息系統(tǒng)做出了相應(yīng)的變動調(diào)整，將日常業(yè)務(wù)和會計核算集中到省級單位，然后統(tǒng)一匯總到總機構(gòu)是企業(yè)垂直管理的基本方案。但是，由于業(yè)務(wù)的復(fù)雜和管理層級的龐大，部分企業(yè)的計財和稅收管理系統(tǒng)仍在開發(fā)過程中。據(jù)調(diào)查，部分企業(yè)仍采用原始方法，要求分支機構(gòu)填報納稅申報表，由總機構(gòu)集中平行匯總，再下發(fā)企業(yè)內(nèi)部自行編制的納稅調(diào)整事項，集中統(tǒng)計分公司的調(diào)整事項，完成全集團的匯總納稅。新管理辦法的轉(zhuǎn)變加大了總公司匯總的壓力，按規(guī)定，企業(yè)總機構(gòu)會計核算必須真實反映分支機構(gòu)經(jīng)營情況，但據(jù)調(diào)查，部分企業(yè)很多核算系統(tǒng)和稅收管理系統(tǒng)仍在開發(fā)中，總公司對分公司僅有一些靜態(tài)資料和相關(guān)動態(tài)經(jīng)營表面變化情況的了解，對于分公司財務(wù)核算與實際經(jīng)營運作之間實質(zhì)性的差異與聯(lián)系了解甚少;即使企業(yè)的財務(wù)系統(tǒng)較為完備，總公司能夠及時、全面的掌握分公司財務(wù)信息、業(yè)務(wù)經(jīng)營情況，但是由于集團公司跨省市經(jīng)營的現(xiàn)狀，總公司無法確保分公司的原始憑證的合規(guī)性，無法甄別分公司發(fā)票的真?zhèn)危矡o法確保分公司對特殊事項財務(wù)處理的正確性(非自動化的程序生成);由于取消了分公司年終申報的規(guī)定，缺少了地方稅務(wù)機關(guān)對分公司的年終納稅申報的監(jiān)管，增加了總公司集中匯總的風(fēng)險，對于總公司的稅務(wù)機關(guān)的監(jiān)管也增添了很大的壓力。

2、申報方式發(fā)生變化，稅收監(jiān)管出現(xiàn)缺位

①屬地監(jiān)管缺位。原匯總(合并)納稅辦法規(guī)定，匯繳企業(yè)(相當(dāng)于跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)的總機構(gòu))在匯總成員企業(yè)的年度企業(yè)所得稅納稅申報表的基礎(chǔ)上，統(tǒng)一計算年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額。自取消匯總(合并)納稅政策后，二級分級機構(gòu)不再屬地進(jìn)行匯算清繳的納稅申報，僅根據(jù)三因素法匯總下屬三級機構(gòu)并進(jìn)行就地預(yù)繳企業(yè)所得稅，由總機構(gòu)統(tǒng)一進(jìn)行匯算清繳。由此導(dǎo)致分支機構(gòu)的稅收監(jiān)管出現(xiàn)缺位現(xiàn)象。雖然根據(jù)分級管理即總機構(gòu)、分支機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)，都有對當(dāng)?shù)貦C構(gòu)進(jìn)行企業(yè)所得稅管理的責(zé)任，總機構(gòu)和分支機構(gòu)應(yīng)分別接受機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)的管理的征收辦法，分支機構(gòu)屬地稅務(wù)機關(guān)應(yīng)承擔(dān)對分支機構(gòu)的監(jiān)管職責(zé);跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法規(guī)定，由總機構(gòu)進(jìn)行匯總納稅企業(yè)的所得稅年度匯算清繳，各分支機構(gòu)不進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳。由于各種原因，總機構(gòu)并不掌握一些有省級標(biāo)準(zhǔn)的稅前扣除項目(如住房補貼、住房公積金、五險一金等項目)，總機構(gòu)依然需要分支機構(gòu)補充資料。

②企業(yè)系統(tǒng)缺位。根據(jù)國稅發(fā)[2008]28號匯總清繳部分規(guī)定：年度終了，總分機構(gòu)企業(yè)由總機構(gòu)統(tǒng)計計算年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，抵減總機構(gòu)、分支機構(gòu)當(dāng)年已就地分期預(yù)繳的企業(yè)所得稅款后，多退少補。這項政策取消了原匯總(合并)納稅政策中成員企業(yè)需在當(dāng)?shù)剡M(jìn)行年度申報，由總機構(gòu)平行匯總的規(guī)定，變?yōu)橛煽倷C構(gòu)統(tǒng)一進(jìn)行匯總納稅。新辦法是遵從法人所得稅的基本原則，將總機構(gòu)視作一個法人，要求總分公司以一個法人的身份進(jìn)行匯總納稅，但是此辦法也給總分公司業(yè)務(wù)和財務(wù)系統(tǒng)集中管理提出了較高的要求，為總分公司的扁平化管理和財務(wù)逐層化集中提出了更嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)。實行法人所得稅制后，總機構(gòu)總部明顯感到各分支機構(gòu)報上來的財務(wù)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性不及以往，也無法確保分公司的原始憑證是否合規(guī)、合法，也無法甄別分公司的發(fā)票是否都是真的，更也無法確保分公司對一些復(fù)雜的特殊業(yè)務(wù)的處理是否正確。在新稅法實施以前，上述工作都經(jīng)過了各分支機構(gòu)所在地稅務(wù)機關(guān)的監(jiān)督檢查，可信度很高。而實行跨地區(qū)匯總納稅辦法后取消了分公司年終匯算清繳的規(guī)定，缺少了地方稅務(wù)機關(guān)對分公司的納稅申報情況的監(jiān)管，包括稅務(wù)風(fēng)險在內(nèi)的所有財務(wù)風(fēng)險都全部向總機構(gòu)集中。

③政策執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)缺位。新辦法出臺后，出現(xiàn)了不同省市執(zhí)行不同政策的情況，進(jìn)一步加大了匯總工作的難度。據(jù)了解，在實際工作中，部分省市結(jié)合地區(qū)經(jīng)濟的現(xiàn)狀和發(fā)展趨勢要求，出臺了系列稅收優(yōu)惠政策、稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)等要求(譬如：五險一金、社會保險等項目的扣除)，導(dǎo)致總公司與各屬地分支機構(gòu)在統(tǒng)一扣除項目的執(zhí)行中存在不同的標(biāo)準(zhǔn)，甚至市級三級公司與上級省公司的規(guī)定要求也存在差異;由于總分機構(gòu)管理辦法并未明確地方政策的執(zhí)行范圍和權(quán)限，總公司在年終匯繳時，對地方扣除標(biāo)準(zhǔn)和優(yōu)惠政策的認(rèn)可也存在一定的困惑。一方面各總分企業(yè)可能對地方政策有不同的理解和處理，給企業(yè)提供了操作的空間，加大了企業(yè)的稅收風(fēng)險，不利于對總分機構(gòu)的統(tǒng)一管理;另一方面總機構(gòu)和各屬地分支機構(gòu)的地方經(jīng)濟狀況、資產(chǎn)規(guī)模、地區(qū)發(fā)展規(guī)劃確實存在一定的差異性，稅收征管應(yīng)適合經(jīng)濟的實際予以區(qū)別對待，但由于企業(yè)未規(guī)避風(fēng)險，地方政策的執(zhí)行力可能未被認(rèn)可，以致削弱稅收政策的影響力，從而愈發(fā)不利于區(qū)域經(jīng)濟的和諧發(fā)展。

3、二級機構(gòu)難于認(rèn)定，有礙統(tǒng)一規(guī)范征管

在執(zhí)行原匯總(合并)納稅政策時，國稅總局往往在批準(zhǔn)文件中附列成員企業(yè)名單，便于納稅人和稅務(wù)機關(guān)掌握參于匯總(合并)納稅的范圍;新稅法不再以發(fā)文列名單的形式明確匯總納稅范圍，而是以國稅發(fā)[2008]28號第九條規(guī)定的 總機構(gòu)和具有主體經(jīng)營職能的二級分支機構(gòu)，就地分期預(yù)繳企業(yè)所得稅代替。依照該規(guī)定，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的實際情況，確定參與預(yù)算分配的二級分支機構(gòu)，而三級及以下的分支機構(gòu)統(tǒng)一計入二級分支機構(gòu)。由于文件并未明確二級分支機構(gòu)的認(rèn)定條件，在實際執(zhí)行過程中，集團公司認(rèn)定的二級分支機構(gòu)的標(biāo)準(zhǔn)也大相徑庭。據(jù)調(diào)查，有些企業(yè)根據(jù)行政機構(gòu)的層級劃分二級分支機構(gòu)，有些則根據(jù)經(jīng)營情況、企業(yè)規(guī)模、經(jīng)營主題等來劃分確認(rèn)。由于企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)不同，可能出現(xiàn)同一市區(qū)內(nèi)的二級分支機構(gòu)，相對于不同企業(yè)來說被認(rèn)定的稅收管理的級次不相同的現(xiàn)象，或出現(xiàn)享受低稅率的三級分支機構(gòu)，由于低稅率的優(yōu)惠原因，被有些企業(yè)認(rèn)定為二級分支參加預(yù)繳分配，匯總下級不應(yīng)享受優(yōu)惠稅率的三級機構(gòu)一同享受低稅率的優(yōu)惠，或?qū)⑵鋮R總在上級二級機構(gòu)中參加分配，未能享受到低稅率的優(yōu)惠政策。凡此種種，均給稅務(wù)機關(guān)的監(jiān)管帶來一定困惑，也同樣有礙于統(tǒng)一規(guī)范的征收管理。

(二)總分機構(gòu)稅務(wù)機關(guān)執(zhí)行政策的統(tǒng)一協(xié)調(diào)存在問題

1、總分機構(gòu)欠缺統(tǒng)一，政策執(zhí)行尚未同步

①屬地機關(guān)欠缺執(zhí)行。總、分機構(gòu)屬地稅務(wù)機關(guān)在執(zhí)行稅收政策的一致性和同步性方面存在問題，此問題亦是實行跨省市總分機構(gòu)管理辦法的棘手問題。總機構(gòu)屬地稅務(wù)機關(guān)對集團總公司實施的相關(guān)政策，分支機構(gòu)是否參照執(zhí)行、如何參照執(zhí)行等問題，應(yīng)在跨省市總分機構(gòu)管理辦法中進(jìn)行明確規(guī)范。譬如，2009年根據(jù)國稅發(fā)[2008]30號、京國稅發(fā)[2008]154號文件精神，我局結(jié)合企業(yè)的實際情況，對轄內(nèi)執(zhí)行跨省市總分機構(gòu)管理辦法的總機構(gòu)實行了按月定額預(yù)繳的征收管理，在實際操作中，雖然總公司執(zhí)行了按月定額預(yù)繳所得稅，按月對下屬分支機構(gòu)進(jìn)行稅款分配并下發(fā)分支機構(gòu)分配表，但部分分支機構(gòu)屬地稅務(wù)機關(guān)對分配表并不認(rèn)可，以系統(tǒng)沒法更改、無法申報等原因仍要求分支機構(gòu)按季度繳納企業(yè)所得稅，由于分支機構(gòu)與總機構(gòu)入庫期限等稅收政策的不統(tǒng)一，給企業(yè)的日常監(jiān)管帶來一定的困擾，導(dǎo)致稅款一定時間的遲滯;又如，總機構(gòu)由于一定被批準(zhǔn)延期申報預(yù)繳企業(yè)所得稅，相應(yīng)的分支機構(gòu)是否也應(yīng)辦理延期申報，是否也需要分支機構(gòu)屬地稅務(wù)機關(guān)根據(jù)分支機構(gòu)的具體情況予以審批等。

②屬地機關(guān)缺乏監(jiān)管。分支機構(gòu)屬地稅務(wù)機關(guān)缺乏統(tǒng)一協(xié)調(diào)的管理機制。例如，總機構(gòu)實行按月定額預(yù)繳并按月下發(fā)分支機構(gòu)分配表，但很多分支機構(gòu)屬地稅務(wù)機關(guān)存在以系統(tǒng)原因為由，不受理分支機構(gòu)的按月申報，相當(dāng)一部分應(yīng)按月入庫的稅款被按季繳納，造成大量稅款的遲滯入庫;此外，還存在總機構(gòu)被批準(zhǔn)延期申報后分支機構(gòu)稅務(wù)機關(guān)不同意延期申報等種種不一致的情況。此類欠缺統(tǒng)一的監(jiān)管問題，很大程度上降低了稅收征管的準(zhǔn)確性。

2、稅源管理相對獨立，地方政府趨利干涉

財預(yù)[2008]10號文件、國稅發(fā)[2008]28號文件等文件的出臺，將跨省市企業(yè)入庫稅款的財政分配等系列問題轉(zhuǎn)移至企業(yè)和屬地稅務(wù)機關(guān)予以解決，直接導(dǎo)致在匯總納稅方式利益分配機制的誘導(dǎo)下，地方政府為了保證穩(wěn)定稅源的合理分配，出臺相關(guān)政策，對跨省市企業(yè)的稅款做出了再分配的要求。譬如在調(diào)研中，我們發(fā)現(xiàn)個別省市，省政府單獨出臺政策規(guī)定，要求省級二級分支機構(gòu)將總機構(gòu)分配的稅款，參照三因素分配的方法，將稅款在下屬市區(qū)級的三級機構(gòu)范疇中做進(jìn)一步劃分;有些省市也迫于財政壓力，要求企業(yè)調(diào)整組織結(jié)構(gòu)，將分公司變?yōu)樽庸荆趯俚囟悇?wù)機關(guān)獨立納稅。可以看出，這些政策的出臺是為平衡省市之間財政利益，但確有悖于財預(yù)[2008]10號文件對跨省市企業(yè)分配稅款的要求，削弱了政策的統(tǒng)一執(zhí)行力，給企業(yè)造成負(fù)擔(dān)的同時也不利于稅務(wù)機關(guān)的統(tǒng)一監(jiān)管。

(三)跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅管理辦法實施后，稅收管理存在弱化問題

1、管理實質(zhì)發(fā)生變化，地方管理缺乏積極動力

《國家稅務(wù)總局關(guān)于匯總(合并)納稅企業(yè)實行統(tǒng)一計算、分級管理、就地預(yù)交、集中清算所得稅問題的通知》國稅發(fā)〔2001〕13號規(guī)定：匯繳企業(yè)(相當(dāng)于跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)的總機構(gòu))應(yīng)在匯總成員企業(yè)的年度企業(yè)所得稅納稅申報表的基礎(chǔ)上，統(tǒng)一計算年度應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納所得稅額。匯繳企業(yè)及成員企業(yè)(相當(dāng)于跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)的分支機構(gòu))企業(yè)所得稅的征收管理，由所在地主管稅務(wù)機關(guān)分別屬地進(jìn)行監(jiān)督和管理。此規(guī)定的核心內(nèi)容是匯繳企業(yè)及成員企業(yè)在屬地均要申報企業(yè)所得稅(即CTAIS系統(tǒng)設(shè)置的所得稅申報表主、附表之間存在邏輯審核和校驗關(guān)系)。通過對比可知，《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法的通知》國稅發(fā)[2008]28號規(guī)定：企業(yè)實行統(tǒng)一計算、分級管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財政調(diào)庫的企業(yè)所得稅征收管理辦法。

分級管理是指總機構(gòu)、分支機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)都有對當(dāng)?shù)貦C構(gòu)進(jìn)行企業(yè)所得稅管理的責(zé)任，總機構(gòu)和分支機構(gòu)應(yīng)分別接受機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)的管理。但具體管理內(nèi)容只是總機構(gòu)和分支機構(gòu)均應(yīng)依法辦理稅務(wù)登記，預(yù)繳申報時報送《預(yù)繳納稅申報表》和《分配表》，此外分支機構(gòu)的各項財產(chǎn)損失，由分支機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)審核并出具證明后，再由總機構(gòu)向所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報扣除。因此，分支機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)主要的管理事項除了財產(chǎn)損失審批，就是根據(jù)總機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)反饋的《中華人民共和國企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構(gòu)分配表》，對其主管分支機構(gòu)應(yīng)分?jǐn)側(cè)霂斓乃枚惗惪詈陀嬎惴謹(jǐn)偠惪畋壤娜椫笜?biāo)進(jìn)行查驗核對。因此，分支機構(gòu)屬地稅務(wù)機構(gòu)除關(guān)心分配表的計算問題外，對分支機構(gòu)的稅收監(jiān)管的積極性大幅下降，同時，分支機構(gòu)的監(jiān)管也呈現(xiàn)出缺位狀態(tài)。

2、受限監(jiān)管檢查權(quán)屬，地方機關(guān)無從下手

原匯總(合并)納稅企業(yè)成員企業(yè)所在地稅務(wù)機關(guān)對成員企業(yè)檢查出的以前年度違反稅收規(guī)定應(yīng)補繳的所得稅，應(yīng)按規(guī)定稅率就地全額補征人庫，不得作為當(dāng)年或以前年度就地預(yù)交的稅款，不參與總機構(gòu)的匯繳清算。但自2008年實行法人所得稅政策后，企業(yè)分支機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)對其查補的稅款就地入庫的規(guī)定停止執(zhí)行，跨省市總分機構(gòu)的管理辦法規(guī)定，分支機構(gòu)不再單獨申報所得稅，且跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法中僅對分支機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)分?jǐn)側(cè)霂斓乃枚惪詈陀嬎惴謹(jǐn)偟谋壤M(jìn)行查驗和做出了具體要求，并未對分支機構(gòu)日常監(jiān)管的檢查權(quán)屬做明確的規(guī)定。在目前權(quán)屬規(guī)定下，即便分支機構(gòu)屬地稅務(wù)機關(guān)期望行使監(jiān)管權(quán)力，對分支機構(gòu)進(jìn)行納稅評估和稅務(wù)檢查，但分支機構(gòu)不再填報企業(yè)所得稅年度申報表，缺乏評估和檢查的依據(jù)載體，地方機關(guān)的管理和檢查也面臨無從下手的窘境。分支機構(gòu)稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)的涉稅問題也需要企業(yè)總部統(tǒng)一處理。這很不利于調(diào)動分支機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)加強征管、堵漏增收的積極性，也極容易產(chǎn)生征管漏洞。

(四)跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅管理辦法實施后，基礎(chǔ)管理問題突顯

1、信息交流平臺不暢，預(yù)測分析數(shù)據(jù)偏離

按照總局《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》規(guī)定：總機構(gòu)應(yīng)在每月或季度終了后10日內(nèi)，按照各分支機構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偟谋壤瑢⒈酒谄髽I(yè)全部應(yīng)納所得稅額的50%在各分支機構(gòu)之間進(jìn)行分?jǐn)偛⑼ㄖ礁鞣种C構(gòu)。但目前由于信息交換環(huán)境不暢，總分支機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)不能全面掌握總、分機構(gòu)的經(jīng)營情況、財務(wù)核算情況和稅收相關(guān)情況;特別是對于分支機構(gòu)監(jiān)管的稅務(wù)機關(guān)，更多地是依靠總機構(gòu)下發(fā)的稅款分配表來進(jìn)行稅款征收，分支機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)不能及時得到總機構(gòu)的稅款分配表信息，從而直接影響稅收收入預(yù)測分析的準(zhǔn)確程度，致使分支機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)經(jīng)常處于被動狀態(tài)。

2、稅前扣除集中審批，總部機關(guān)效率降低

國稅發(fā)[2008]28號文件僅將分支機構(gòu)財產(chǎn)損失的審批權(quán)限下放至屬地稅務(wù)機關(guān)并作出了具體規(guī)定，但對于匯算清繳工作中分支機構(gòu)減免稅的審批、備案等事項的管理權(quán)限未能明確。實行跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法后，分支機構(gòu)的發(fā)票在屬地稅務(wù)機構(gòu)購買，但在稅前扣除管理中沒有分支機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)把控，除財產(chǎn)損失審批以外的審批、備案(如殘疾人工資加計扣除等減免稅備案)，如果均在總機構(gòu)進(jìn)行，不僅增加了總機構(gòu)財務(wù)人員和總機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)的壓力，同時這些資料都要層層報備至總機構(gòu)，在實際操作上和工作效率上也存在較大困難。

(五)預(yù)繳申報分?jǐn)偠惪钣嬎銌栴}。

目前企業(yè)計算分支機構(gòu)分?jǐn)偠惪畹姆椒ㄖ饕勒諊惡痆2009]221號文件進(jìn)行計算，現(xiàn)行的計算方法主要在總分機構(gòu)之間進(jìn)行了兩次分?jǐn)傆嬎悖嚎倷C構(gòu)和分支機構(gòu)處于不同稅率地區(qū)的，先由總機構(gòu)統(tǒng)一計算全部應(yīng)納稅所得額，然后按照國稅發(fā)[2008]28號第十九條規(guī)定的比例和第二十三條規(guī)定的三因素及其權(quán)重，計算劃分不同稅率地區(qū)機構(gòu)的應(yīng)納稅所得額，再分別按各自的適用稅率計算出企業(yè)的應(yīng)納所得稅額。然后再按照國稅發(fā)[2008]28號第十九條規(guī)定的比例和第二十三條規(guī)定的三因素及其權(quán)重，向總機構(gòu)和分支機構(gòu)分?jǐn)偩偷仡A(yù)繳的企業(yè)所得稅款。

該辦法主要是為解決總分支機構(gòu)適用不同稅率時企業(yè)所得稅款計算和繳納問題，但在進(jìn)行第一次分?jǐn)倳r，將應(yīng)納稅所得額的50%分?jǐn)偨o總機構(gòu)依據(jù)總機構(gòu)的稅率計算出稅款的處理，會使分支機構(gòu)不能完全到享受低稅率的優(yōu)惠政策(總機構(gòu)所在地一般都在城市發(fā)達(dá)地區(qū)，享受25%的稅率)，在西部和沿海地區(qū)分支機構(gòu)較多的企業(yè)集團受此政策的影響較大(中國電信股份有限公司由于該計算方法的變化，導(dǎo)致2009年分支機構(gòu)未享受低稅率優(yōu)惠而多繳納約2億元的稅款)，這樣將導(dǎo)致國家為鼓勵西部地區(qū)和沿海地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展而出臺的西部大開發(fā)地區(qū)稅收優(yōu)惠政策、沿海地區(qū)優(yōu)惠政策不能充分發(fā)揮其效能，優(yōu)惠精神未能體現(xiàn)，影響集團公司的投資取向。因此，建議修改計算分配的方法，以總公司和分支機構(gòu)按照各自稅款計算的應(yīng)納所得稅額的匯總額為基礎(chǔ)，根據(jù)三因素的權(quán)重，按照[2008]28號第十九條規(guī)定的比例和第二十三條規(guī)定計算分配稅款。

(六)尚未出臺非跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)的管理辦法

《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法的通知》國稅發(fā)[2008]28號第二條規(guī)定：鐵路運輸企業(yè)(包括廣鐵集團和大秦鐵路公司)、國有郵政企業(yè)、中國工商銀行股份有限公司、中國農(nóng)業(yè)銀行、中國銀行股份有限公司、國家開發(fā)銀行、中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行、中國進(jìn)出口銀行、中央?yún)R金投資有限責(zé)任公司、中國建設(shè)銀行股份有限公司、中國建銀投資有限責(zé)任公司、中國石油天然氣股份有限公司、中國石油化工股份有限公司以及海洋石油天然氣企業(yè)(包括港澳臺和外商投資、外國海上石油天然氣企業(yè))等繳納所得稅未納入中央和地方分享范圍的企業(yè)，不適用統(tǒng)一計算、分級管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財政調(diào)庫的企業(yè)所得稅征收管理辦法。但目前有關(guān)部門尚未出臺上述企業(yè)的稅收管理辦法，這些企業(yè)的稅收管理正處于一種無序狀態(tài)，且上述大型央企和國企均為跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)，關(guān)系國計民生、稅收規(guī)模大、分支機構(gòu)眾多，對這些企業(yè)的弱化管理客觀上已給企業(yè)帶來了很大的稅收風(fēng)險，如何做好這些匯總納稅企業(yè)的稅收監(jiān)管，已經(jīng)成為擺在稅務(wù)機關(guān)面前亟待解決的問題。

二、改進(jìn)意見和建議：

目前，跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅在管理中存在，總機構(gòu)管不到，分支機構(gòu)管不了的被動局面，上述諸多問題在一定程度上說明現(xiàn)行的跨地區(qū)匯總納稅管理辦法急待完善，現(xiàn)就有關(guān)問題建議如下：

(一)建立總分機構(gòu)信息交換渠道：

加快總局企業(yè)所得稅匯總納稅信息管理系統(tǒng)的實際應(yīng)用工作，同時要加入一些數(shù)據(jù)分析功能，監(jiān)控集團企業(yè)稅前扣除、轉(zhuǎn)讓定價和利潤轉(zhuǎn)移等問題，增設(shè)總局監(jiān)控信息傳遞、督辦業(yè)務(wù)處理等功能;同時，拓展總分機構(gòu)稅務(wù)機關(guān)的信息溝通和聯(lián)系獨到，最大限度地促進(jìn)總分機構(gòu)管理信息的信息共享。

如在年度納稅申報期間總分支機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)及時交換相關(guān)資料，包括總機構(gòu)申報表、財務(wù)報表、納稅調(diào)整事項;分支機構(gòu)預(yù)繳稅款情況;日常檢查、納稅評估發(fā)現(xiàn)問題及稅款等，雙方進(jìn)行復(fù)核溝通后對企業(yè)的申報予以確認(rèn)，以期提高年度申報質(zhì)量。開展總分機構(gòu)日常檢查或納稅評估的聯(lián)查、聯(lián)評機制，以提高總分機構(gòu)總體管理效能。

(二)調(diào)動分支機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)管理積極性，加強日常監(jiān)督和管理權(quán)：

1、目前按照企業(yè)所得稅的法人納稅理念，以總機構(gòu)作為一個法人在總機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)辦理減免稅審批及不征稅收入、免稅收入的備案上報工作，總機構(gòu)的的不征稅收入、免稅收入及一些過渡性減免均在分機機構(gòu)發(fā)生，建議將這部分管理審核權(quán)交分支機構(gòu)稅務(wù)機關(guān)管理。

(三)調(diào)動分支機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)管理積極性，下放部分稽查權(quán)：

總分機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)本著既要嚴(yán)格執(zhí)行法人所得稅制，不能形成總分支機構(gòu)之間重復(fù)納稅，又要積極加強監(jiān)管、堵塞漏洞的原則開展對總分支機構(gòu)的檢查。

1、主管稅務(wù)機關(guān)對對分支機構(gòu)的檢查中下列情形，查補稅款就地入庫。

(1)對未納入中央和地方分享的不適用國家稅務(wù)總局《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》(國稅發(fā)(2008)28號)的企業(yè)分支機構(gòu)的檢查發(fā)現(xiàn)的涉稅違法行為。

(2)分支機構(gòu)有隱匿營業(yè)收入或做假賬、兩套賬、體外循環(huán)等違法行為。

(3)對分支機構(gòu)的檢查發(fā)現(xiàn)的其他問題，能確認(rèn)總分支機構(gòu)匯總計算后仍形成少繳稅款的，就地進(jìn)行補稅。

2、主管稅務(wù)機關(guān)對分支機構(gòu)檢查中，因總分支機構(gòu)匯總計算為虧損，或在總分支機構(gòu)之間可調(diào)劑使用的有扣除比例限制扣除項目等，不能確定總分支機構(gòu)匯總計算后是否形成少繳稅款的，將發(fā)現(xiàn)的問題通報總機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)，由總機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行統(tǒng)一處理。

(四)調(diào)整分配表計算方法：

建議修改計算分配的方法，以總公司和分支機構(gòu)按照各自稅款計算的應(yīng)納所得稅額的匯總額為基礎(chǔ)，再根據(jù)三因素的權(quán)重，按照[2008]28號第十九條規(guī)定的比例和第二十三條規(guī)定計算分配稅款。

(五)完善不適用跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅管理辦法的企業(yè)的管理辦法：

不適用跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅管理辦法的企業(yè)層級結(jié)構(gòu)負(fù)責(zé)，稅款規(guī)模龐大，建立健全此類大型匯總納稅企業(yè)的稅收管理制度已顯得尤為必要。國稅函[2010]184號只規(guī)定了不適用跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅管理辦法企業(yè)的下屬二級分支機構(gòu)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)報送企業(yè)所得稅預(yù)繳申報表，稅款由總機構(gòu)統(tǒng)一匯總計算后向總機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)繳納。建議二級分支機構(gòu)在所在地年度申報后再由總機構(gòu)統(tǒng)一匯總計算所得稅。

(六)完善總分機構(gòu)年度申報匯總辦法：

對于目前跨地區(qū)經(jīng)營納稅企業(yè)所得稅年度申報匯總的體制性風(fēng)險，建議有關(guān)部門針對不同類型的總分機構(gòu)明確總分機構(gòu)年度申報匯總原則，解決法人所得稅制下的所得稅現(xiàn)實管理問題，最大限度地減少由于稅收制度與企業(yè)核算體制的矛盾帶來的稅收風(fēng)險。

(七)完善財政預(yù)算和分配體制層面：