財稅的稅務籌劃范文

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【關鍵詞】稅務會計 財務會計 企業稅收策劃 分離

改革開放以來，伴隨著市場經濟體制不斷的發展和完善，在財稅方面，我國也在不斷改革和創新稅收體制與會計體制，取得了一定的成就，與此同時，財務會計和稅務會計之間的差距也日益明顯。具體在財稅核算管理的過程中，如在核算企業的存貨和固定資產折舊時，財務會計的核算方法可以根據企業的自身情況在各種核算方法中任意選擇，而在進行稅務會計處理時，必須要依據稅務方面的法律法規和準則來進行，嚴格受稅法的約束。

一、稅務會計與財務會計分離的意義

基于稅務會計和財務會計之間的不同，實施稅務會計與財務會計分離模式的意義也顯得尤為重要。將稅務會計從財務會計中分離開來，不僅能監督企業稅務資金的變動，還可以在合法的前提下分析企業稅務因素，幫助企業合理避稅。

（一）提高企業競爭力

在當前市場經濟環境下，企業之間的競爭越來越激烈，企業要使自身的競爭力得以提高，就要通過最大限度降低生產成本使利潤提高的方式來實現。而所得稅在企業的成本中所占的比重較大，因此，只有將企業的稅務從財務中分離開來，進行科學細致的會計管理，才能有效降低企業成本，實現利潤的提高，加強企業自身的競爭力。

（二）強化了企業的自身管理

企業的納稅籌劃是企業進行自身管理過程中的一部分，且在企業的會計核算和財務管理中占據著重要地位。這就要求企業必須切實理解并熟練掌握稅務方面的法律法規和業務知識，才能在稅務籌劃時有合法的法律依據專業知識做支撐，才能使稅收籌劃更加科學規范，合理合法地達到避稅減少企業損失的目的。而財稅分離的模式使相關管理人員能夠專心致力于稅務會計或是財務會計方面的研究，對這兩方面的管理就更加細致而專業。

（三）提升了企業形象

隨著社會的發展和市場經濟體制的發展和變革，實施稅務會計和財務會計分離的模式，能使企業的財務制度和稅務制度都得到更好的發展和完善，針對企業管理中的稅務問題也有了專門的法律法規和規定，這樣在企業進行稅務管理時就能依照相關規定和準則來進行，使企業的稅務管理摒棄掉過去模糊的工作形式，用以清晰合理科學的方式來取代，不僅能有效降低企業的涉水風險，還在很大程度上提升了企業的自身形象。對于企業來說，尤其是一些上市公司，政府、監管部門和投資者們在評價、監管和選擇企業時會更加嚴格，有著不同于一般企業的挑剔。而良好積極的企業形象有助于提升企業在政府、監管部門和投資者等外部機構的印象，能博取更多的好感和依賴，這樣自身的市場機會就會大大增多，有助于公司的發展提高。

二、財稅分離模式下的企業稅收籌劃

以相關法律法規為指導，在符合法律規定的基礎上，優先選擇能使企業稅收收益達到最大化的方案，再依照方案籌劃出具體措施進行相應的活動，是企業稅務會計和納稅籌劃應做的內容。

一方面，企業依據稅務會計準則進行合法合理的稅收籌劃，能使企業的稅收成本得以有效降低，從而取得稅收收益，實現稅收利潤的最大化。這不同于偷稅漏稅的稅收欺詐行為，它是以企業的長期利益為出發點，在日常經營管理的過程中，通過運用稅務相關的法律法規和業務知識，加強企業稅務方面的核算和管理能力，合理安排和運行企業在納稅上的各類事宜，來使企業的納稅籌劃更為科學、規范，對減少企業的納稅損失、提高企業稅收利潤起著積極的促進作用，并且在選擇納稅方案時，可充分利用各種稅收優惠政策，選擇能使企業稅收成本有效降低的最優方案。

另一方面，財稅分離模式下的納稅籌劃不僅能提高企業的納稅意識，還能使企業在復雜的市場環境中提升自身競爭力，得以良好發展。納稅籌劃并不是早就存在的，相反在過去，社會還是比較排斥納稅籌劃，特別是稅務機關，會將納稅籌劃以避稅相提并論，認為納稅籌劃就是逃稅避稅，不應該對此進行研究。隨著社會的發展和人們認知的提高，社會和各種機構部門也逐漸認可了納稅籌劃，認同了它為企業和社會以及稅務部門帶來的積極作用，這是納稅意識普遍提高的一種表現，是由當前社會發展進步下，實現稅務會計和財務會計分離而對稅務有了更為細致科學的研究和管理來決定的，它符合各項法律法規與準則的規定和約束，應在全社會予以提倡。從企業的整體和長遠發展來看，企業進行科學合理的稅收籌劃，有效減輕了企業的稅收負擔，提高了企業的稅收利潤，企業具有了持續發展的活力和動力，在激烈的市場競爭中也就能脫穎而出。同時企業的利潤提高了，相應的應納稅款也會增加，這樣不僅不會使國家的稅收收入減少，反而還在一定程度上增加了國家稅收，這是一個可持續發展的良性循環，值得推廣和提倡。

三、結束語

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關鍵詞：稅務會計；財務會計；分離

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A

改革開放30多年來，市場經濟體制得到的不斷發展并逐步完善，我國的會計體制、稅收體制也在不斷的改革與創新，并取得了一定的成就。隨著財政、稅收體制的改革，會計體制的改革，財務會計、管理會計以及稅務會計之間逐漸拉大差距。

1稅務會計的定義與基本職能

稅務會計與財務會計相對而言，是以稅法法律制度為準繩，以貨幣為計量單位，運用會計學的原理和方法，對納稅人應納稅款的形成、申報、繳納進行反映和監督的一種管理活動。稅務與會計結合而形成的一門交叉學科。

稅務會計應按照稅法規定，正確計算和繳納稅款，做到不重不漏，準確無誤；確保在稅法規定的期限內繳納稅款，做到不拖不占，迅速繳庫。

稅務會計的基本職能是對納稅人應納稅款的形成、申報、繳納進行反映和監督。稅務會計要對納稅人的納稅義務及其繳納情況進行記錄、計算、匯總，并編制出納稅申報表；稅務會計要對納稅人納稅義務及其繳納情況，進行控制、檢查，并對違法行為加以糾正和制裁。這種反映和監督，只能在作為納稅人的企業單位里進行，并由納稅人的會計人員去實施。

2稅務會計與財務會計的區別

稅務會計與財務同屬于會計學科的范疇。稅務會計是一門新興的邊緣會計學科，是社會經濟發展到一定階段的產物，稅務會計并不是獨立存在的一項實質性會計工作，稅務會計工作必須建立在財務會計的基礎上，在此基礎上對企業的生產經營活動進行監督并核算。稅務會計的數據也來源于財務會計，是針對財務會計中與現行的稅收法律法規不相符的會計事項、基于稅收籌劃的角度需調整的會計事項，在稅收法律法規的制約下，用稅務會計的計算方法，完成計算或調整會計分錄，最后再融和到財務會計的帳簿或報告之中。

企業財務會計的處理、核算方法等，可根據新《企業會計準則》、《企業財務通則》等，結合自身生產經營實際需要加以選擇，按照會計準則核算企業的財務成果，并為企業利益相關人（包括銀行、債務人、潛在投資者）提供真實相關的信息，便于他們投資決策。但作為企業稅務會計，必須嚴格按照稅法（條例）及其實施細則的規定運作，受稅法制約，不能任意選擇或更改，實際是按照稅法來核算企業的收入、成本、利潤和所得稅的會計核算系統，其目的保證國家稅收的充分實現，調節經濟和公平稅負，為國家稅務部門和經營管理者提供有用信息。例如企業財務會計、管理會計在固定資產的折舊上可在現行財務制度規定的平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年限總和法等幾種方法中選擇，根據實際情況采用其中一種；在存貨核算中，企業可在加權平均法、后進先出法、先進后出法等五種方法中選擇，并可對不同種存貨采用不同的計價方法，一經采用某種計價方法，就不能任意變更，但企業稅務會計只能依照企業所得稅條例及實施細則規定的固定資產折舊方式及存貨核算方法，并需報稅務機關批準或備案。

基于以上稅務會計的定義、基本職能以及與財務會計的不同之處，稅務會計與財務會計相分離的意義就越來越大了,其意義主要體現在稅務會計的稅收籌劃上。

3稅務會計不但能對企業稅務資金的變動反應起到監督作用，還可以通過對稅務因素的分析等合法手段，達到企業合理避稅的目的。

具體方式是企業稅務會計可根據稅法的具體規定并結合企業生產經營的特點，籌劃企業的經營方式及納稅行為，達到企業既能夠依法納稅，又可以享受到稅收的相關優惠政策的目的，不多繳稅或盡量少繳稅，在合理、合法的基礎上為企業盡量減輕稅收負擔。例如，我國《企業增值稅法暫行條例》規定，企業采用現銷方式，收到貨款或是取得索取貨款的憑據的當天確認銷售收入；企業采用托收承付或是委托收款方式，發出貨物并辦妥托收手續的當天確認銷售收入；企業采用的賒銷和分期收款方式銷售貨物，按合同約定的收款日期的當天確認銷售收入。因此，企業可根據企業產品銷售策略選擇適當的銷售收入確認方式，盡量推遲確認銷售收入，從而推延納稅義務發生時間，使其推遲繳納所得稅，這樣可以視同國家提供的無息貸款，對企業而言，這是大有裨益的。

首先，稅務會計有助于實現企業的財務目標。在市場經濟條件下，與其他企業在公開、公平的環境下競爭，取勝的關鍵很大程度上表現為能否降低公司的成本支出，增加盈利。稅收是公司的一項重要外部成本，流轉稅的高低直接影響到公司營業成本的大小，所得稅的多少直接影響到公司投資成本的高低?？梢?，稅務會計具有重要的經濟意義，有助于公司實現財務目標。

其次，稅務會計有助于提高企業財務與會計管理水平。公司要進行納稅籌劃，必須對相關的會計法規和稅法規定非常熟悉，有關的業務流程和財務政策的規定必須非常清晰、明確，會計核算做到規范、完整，這樣方能降低涉稅風險。不然，一旦引起稅務機關的異議，就會得不償失。所以，納稅籌劃有助于公司的財務管理水平和會計核算水平的提高。

最后，稅務管理有助于規避企業的涉稅風險，提升企業形象。由于理解等各種的原因，我國的稅收征管體系還不夠明晰，以前經常是同一問題詢多位稅務官員會得到不同的答案，使得“關系稅”、“人情稅”在一定程度上存在，企業很難操作。但隨著市場經濟的不斷規范，稅務機關的征管力度將不斷加強，稅務機關也在涉稅問題的解釋上作了規范，稅政科作為權威部門的作用越來越明顯，以服務企業方便操作。對企業特別是上市公司來說，將更多面對政府，監管機構、投資者、中介機構挑剔的目光，良好的公司形象可以博得消費者、投資者和監管機構、政府的更多依賴，爭取到寬松的外部環境，贏得更多的市場機會。公司通過稅務管理，將過去的模糊作業轉化為清晰陽光作業，化解公司的涉稅風險，將有助于公司形象的提升。

4稅務會計和納稅籌劃是在在合法的前提下，事先選擇稅收利益最大化的方案而后再活動的一種企業籌劃行為。

第一，納稅籌劃的目的就是合理合法地減少稅收成本，取得稅收收益。這絕對不是野蠻操作，通過稅收欺詐行為進行偷稅漏稅，從而降低一個時期內企業的稅收成本，實現所所謂的“稅收利潤最大化”。而是要著眼于企業長期利益的穩定增長，在日常經營過程中增強企業的涉稅核算能力，對企業的各類納稅事宜事先做出合理按排，有助于企業開展更多的、有成效的納稅籌劃，幫助企業避免不必要的納稅損失，并且在企業面臨多種納稅方案可供選擇的情況下，充分利用各種稅收優惠政策。

第二，納稅籌劃有助于提高企業納稅意識和競爭能力。在以前，納稅籌劃這一說法不為大眾所接受，特別是稅務機關，總是帶著有色眼鏡去看，認為他和避稅是同一個概念，不值得不應該去研究。現在納稅籌劃越來越受到各界人士的重視，并且都認同了他的積極作用，認為他是納稅意識提高到一定階段的表現，符合目前的經濟發展，且合法合理值得大力提倡；同時從長遠和整體來看，企業進行納稅籌劃減輕了稅負，有了持續發展的活力，競爭力提高了，收入利潤自然就多了，稅也隨之增加，所以納稅籌劃站到一定高度上來看，不僅不會減少國家的稅收收入，反而還會增加。

參考文獻

[1]《中華人民共和國稅收征收管理法》第1-4章。

[2]《企業會計準則》第1-9章。

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關鍵詞：房地產 企業所得稅 稅務籌劃 財務運用 收益

一、房地產企業稅收情況概述

稅務籌劃，是指納稅人在國家稅法規定的范圍內，通過對經營、投資、理財、核算等一系列經濟活動的事先籌劃和安排下，充分利用國家稅收法規提供的優惠政策及稅收法規允許范圍內的技術手段，從而盡可能的獲得“節稅”的目的，使納稅人獲得最大的稅收利益。本文主要簡述房地產企業所得稅稅收籌劃的財務運用研究，在此前提下，先對我國房地產項目稅收立法的整體情況概括如下。房地產項目從招投標、開發、建設到銷售過程中主要涉及的稅種有：企業所得稅、營業稅、城市維護建設稅、教育費附加、土地增值稅、房產稅、城鎮土地使用稅、城市房地產稅、印花稅、契稅等，這些稅種所對應的法規為各稅種的暫行條例，另外還有稅收部門的規章、通知等。所以，房地產企業在進行稅務籌劃時，一定要對國家相關稅收政策做到充分了解，同時要結合自身的情況進行稅務籌劃。稅務籌劃的分類根據類別的不同主要分為：行業、稅種、經營活動三種。房地產項目的科務籌劃可根據經營活動和稅種的不同來進行。

二、房地產企業所得稅稅務籌劃概述

1、房地產企業所得稅稅務籌劃的含義

企業所得稅是對我國內資企業和經營單位的生產經營所得和其他所得征收的一種稅?！吨腥A人民共和國企業所得稅暫行條例》是1994年工商稅制改革后實行的，它把原國營企業所得稅、集體企業所得稅和私營企業所得稅統一起來，形成了現行的企業所得稅。它克服了原來按企業經濟性質的不同分設稅種的種種弊端，真正地貫徹了“公平稅負、促進競爭”的原則，實現了稅制的簡化和高效，并為進一步統一內外資企業所得稅打下了良好的基礎。企業所得稅的征稅對象是納稅人取得的所得，我國企業所得稅法將納稅人分為居民企業和非居民企業，其中居民企業是指依法在中國境內成立，或者依照外國(地區)法律成立但實際管理機構在中國境內的企業。居民企業應就來源于中國境內、境外的所得作為征稅對象，包括銷售貨物所得、提供勞務所得、轉讓財產所得、股息紅利所得、利息所得、租金所得、特許權使用費所得、接受捐贈所得和其他所得。房地產企業所得稅稅務籌劃是指房地產企業在依據國家相關政策及稅法規定的為前提，利用稅收法規允許范圍內的技術手段，結合企業自身生產、經營、投資和理財活動，盡可能選擇稅收利益最大化的納稅籌劃形為。

2、房地產企業所得稅稅務籌劃的財務運用分析

稅收籌劃是在法律法規的許可范圍內進行的，實質是納稅人為維護自己的權益，在遵守國家法律及稅收法規的前提下，在多種納稅方案中，對企業投資、經營、理財等事先做的籌劃和安排，以盡可能達到稅收利益最大化方案的決策，具有合法性。合理避稅的前提條件是：依法納稅、依法盡其義務，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其細則和具體稅種的法規條例，按時足額交納稅款。只有在這個基礎上，才能進行合理避稅，才能視合理避稅為企業的權利，才能受到法律和社會的認可和保護?？梢姡髽I的稅收籌劃和合理避稅是一體的，在廣義上，可屬于同一個范疇。所以，房地產企業在進行企業所得稅稅務籌劃時要結合自己的實際情況，利用合法的財務手段，選擇適合自己特點的避稅籌劃措施。

(1)稅務籌劃、合理避稅有利于實現企業財務管理目標

房地產企業依據自身的特點，通過成功的避稅籌劃，可以為企業帶來最大化的稅收收益，實現企業的利潤最大化，使企業更具規模，并能更好的實現企業的財務管理目標。

(2)稅務籌劃有利于企業財務管理水平的提高

房地產企業在進行企業所得稅稅務籌劃的前提必須是合理、合法的，要求企業必須規范財務管理行為，以此為企業提供正確有效的財務決策，使企業的各項經營活動都能實現良性循環。為了達到合法的節稅目的，房地產企業必須加強經營管理和財務管理，才能使避稅籌劃方案得到最好實現。因此，開展避稅籌劃有利于規范企業財務核算，加強財務核算尤其是成本核算和財務管理，促進企業加強經營管理。

3、房地產企業所得稅的稅收籌劃案例分析

由于房地產企業項目周期跨度大，一個項目的前幾年一般都是虧損的，這時就要合理利用以前年度虧損，做好這方面的籌劃，以免錯過5年可彌補期。

案例1：某公司2000年成立，2000年應納稅所得額為-9389元，2001年應納稅所得額為-2682996.53元，2002年應納稅所得額為-1182425.88元，2003年應納稅所得額為967335.39元，2004年應納稅所得額為-754818.4元，2005年應納稅所得額為-515069.03元，2006年預計應納稅所得額仍是虧損，這時就需要進行稅務籌劃了，因為企業所得法規定，納稅人發生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補，下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續彌補，但是延續彌補期最長不得超過5年。如果不進行稅務籌劃，則2001年的可結轉下一年度彌補的虧損額1725050.14元就不可以彌補了，這對企業就是一種損失。后通過與銷售部的協調，加大了銷售收款回籠速度，同時控制了一部分費用，將2006年應納稅所得額做成了2515069.03元，充分利用了以前年度可彌補虧損，達到了節稅的目的。

案例2：房地產開發企業每年的招待費都很大，而稅法規定，納稅人發生的與其生產、經營業務直接相關的業務招待費，在規定的比例范圍內可據實扣除，超過標準的部分，不得在稅前扣除。而房地產開發企業每年調增的業務招待費很多，加大了企業應納稅所得額，這也需要進行稅務籌劃。本公司列了一個計劃表，按當年預計的年收入配招待費，而一些金額較大的招待費就開具會務費的發票，同時做好相關會議費證明材料，這樣一年下來需要調增的業務招待費就少了很多，減少了企業應納稅所得額，達到了節稅的目的。

案例3：某公司2003年在市中心拿到一塊地，并進入了前期開發階段，按照預計1年后就可銷售，當時有一家銷售公司與公司一大股東關系較好，公司就與該公司簽訂了銷售合同，銷售價是按當時同地段售價6500元/平米簽訂的。后因公司拿下一大片旅游用地，急需資金，市中心這個項目就暫停施工，至2006年才重新開發，而這時同地段的樓盤銷售價已達1萬多/平米，如仍按與原公司的合同售價銷售的話，公司損失慘重。經公司研究決定，終止與該公司的合作，而公司提出了300萬元的違約賠償金以及無償贈送一套150平米新房的補償要求。公司財務對這個賠償方案進行了評估，認為如果無償贈送一套150平米的新房，預計總房款為200萬，將來這200萬只能掛應收賬款，既收不到款也不能作為費用列支，而如果直接付200萬元不贈送房產，這200萬元和前面的300萬元就可以作為費用在稅前列支，因為稅法規定經濟合同的違約賠償金是可以在稅前列支的，這樣同樣是付出500萬元的代價，對所得稅的影響卻大不一樣，減少了公司應納稅所得額。后經過多次協商，公司接受了本公司的方案。

實際工作中，稅收籌劃無處不在，就看你是不是能夠多留心多思考了，只要能精心安排，合理運用稅收法規，就能達到避稅的目的。

三、結論

總之，稅收籌劃是合法的，是在不違反我國現行稅收體系法律規范的前提下進行的，并不是要企業虛報成本、虛報支出，而是要求企業在經過合理的、不違反稅收法規的前提下對企業的各經營活動和財務活動精心安排下，以達到減輕企業稅負，提高企業利潤的目的。

參考文獻：

[1]李大明.論稅收籌劃的原理及其運用.中南財經政法大學學報，2003;2

[2]王靖.稅收籌劃的定位與選擇.經濟與社會發展，2001;4

[3]田冰芬.稅務籌劃發展的意義及對策.經濟師論壇，2002;8

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一、企業財務管理中的稅務籌劃意義

（一）使得企業的財務管理處于可持續發展的狀態

一方面，通過稅收籌劃可以使企業清晰地認識到自己當前的財務實際狀況，這就為企業的進一步發展提供強有力的財務保障；另一方面則是要使得企業的各項財務管理的行為與國家相關的法規相契合，從而促使企業的財務管理行為更加的規范，步入法治化發展的軌道。

（二）促進企業經濟既定目標的最終實現

企業稅收籌劃的最為直接的目的就是要通過節約稅收的方式來促進企業資金的節約，對于企業來說，稅收籌劃是較為復雜的，科學化的稅收籌劃就使得這一活動表現出規范性、制度性與嚴密性的特點，從而促進企業管理的有效性發展，進而推動企業的各項目標的實現。

二、企業財務管理中稅收籌劃策略

正如所言，企業的財務管理中稅收籌劃在其歸屬上應該屬于企業理財的范疇，這就使之受制于企業的財務管理的目標，其最終的目的也是非常明顯的，即必須要實現企業經濟效益與股東收益的“雙豐收”，基于此，就要在企業的財務管理中優化稅收籌劃的方式。

（一）以“權責發生制”作為基本原則，規范稅務籌劃

稅務籌劃在實踐的過程中，必須要涉及到新會計準則與稅法這兩個因素。這兩個因素因為歸屬于不同的系統，就使得二者會影響到稅務籌劃的實踐，為提高稅務籌劃的實效性，就應該以“權責發生制”作為基本原則，“權責發生制”這一原則會為新會計準則規范會計核算行為提供基礎，使之要采取諸如應收、應付、待攤、預提等方式來實施相應的財務管理，當然，“權責發生制”這一原還會對企業實施稅收籌劃產生一定的影響。

（二）利用固定資產折舊規定，實施稅務籌劃

根據新會計準則的相關規定，所謂的固有資產會存在“交易的過去時、歸屬的明確性、效益的目的性”這樣幾個特點：一是交易的過去時，指的是資產的交易應該是已經發生過的，在時間上，就屬于過去時的范疇；二是歸屬的明確性，固有資產在所屬上是歸于公司企業所有的，不存在他屬性；三是效益的目的性，固有資產最終的目的就是要實現企業的經濟效益，這也就使之成為企業經濟效益提升的源泉。

固定資產定義的明確會對稅務籌劃產生積極的影響。《企業所得稅法》認為要注重這樣幾個問題，一是要以歷史成本為計稅的基本前提，二是要將固定資產折舊稅務處理應用到企業的稅務籌劃實踐中去，《企業所得稅法》明確規定不用于生產經營的固定資產不得折舊，基于此，在稅務籌劃中，企業就要明確固定資產適用范疇，在扣除資產處置收入的賬面價值和相關稅費后的相關收益，計入企業所得稅稅前扣除關涉范圍。

（三）選擇恰當籌資方式，優化稅務籌劃

簡單的說，所謂利用籌資方式稅務籌劃，指的就是借助于一定的籌資技術，對不同的籌資途徑予以優化選擇，其目的就是為了減少稅負，提高企業的經濟效益。在這里，企業可以選擇的籌資途徑主要有財政資金、信貸資金、自有資金、融資資金等，按照《企業所得稅法》的相關規定，企業的籌資過程中所支付的利息如果低于同期銀行貸款利息，則在稅前可以予以扣除，但是股息則不屬于這一范圍。這對于企業的籌資所選擇的方式產生了一定的影響，企業可以在條件許可的前提之下，將申請貸款、發行企業債券等方式作為自己籌資的首選方式，在增加籌資資金占有比例的同時，也會使得利息增加，從而使得企業的稅收支出得以沖減，減少了企業的稅收負擔，這就為企業的稅收籌劃的優化打下堅實的基礎；因此，就在一定意義上來說提高了企業的納稅率，使得企業的資金支出大為增加。

（四）落實科技創新稅收減免優惠政策，推進稅務籌劃

國家為支持企業的發展，積極推行實施諸多的優惠政策，在這其中，激勵科研創新的優惠政策最引人注目，企業的發展離不開核心科技水平的提升，基于此而言，在市場上，只要是掌握核心科技，就會居于優勢的市場競爭的地位，不僅如此，企業的科技創新還得到國家在稅收征收方面的優惠，這也就是說，企業的科技創新的投入會在所得稅列支前得到減免，這對于企業來說非常有利。

三、結束語

實踐中，就應該從以“權責發生制”作為基本原則，規范稅務籌劃；利用固定資產折舊規定，實施稅務籌劃；選擇恰當籌資方式，優化稅務籌劃；落實科技創新稅收減免優惠政策，推進稅務籌劃等方面著手，從而促進企業稅務籌劃工作的健康發展。

參考文獻：

[1] 高俊偉. 多角度探討稅務籌劃與會計處理、財務管理的關系[J]. 企業導報. 2012（04）

[2] 王之遠. 淺談企業財務管理中稅務籌劃的應用[J]. 中國管理信息化. 2012（10）

[3] 王德忠. 新時期企業稅務籌劃策略研究[J]. 企業研究. 2012（16）

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（一）稅務籌劃。所謂“稅務籌劃”，即納稅前，企業在符合稅法、合理安排財務管理的情況下，適當接住各種優惠政策“節稅”的活動，可以在企業正常經營的同時以減少稅負來提升經濟效益。錢主要遵循的原則有三：其一是“合法性”，稅務籌劃合法性的保證的稅務籌劃的前提，不可觸犯相關法律。其二是“整體性”，稅務籌劃要結合企業狀況，在分析企業財務管理現狀、發展前景之后方可開展稅務籌劃。其三是“利益最大化”，即從降低稅收出發并提前籌劃，避免出現巨大的經濟負擔。

（二）煤電企業財務管理和稅務籌劃之間的關系。企業財務管理中，利潤、成本、資金的最重要的三個因素，稅務籌劃類屬“資金”部分。其能夠有效地提升財務管理、經濟效益。煤電企業減輕稅收方面的盈利來源主要有二――其一是反復核對財務，其二是稅務籌劃。在其中需注意者在于，稅務籌劃所要減輕的稅收負擔在于偷、漏稅之類行為，在開展籌劃時首要應注意其合法性，否則往往會造成企業難以為繼。

（三）煤電企業財務管理對稅務籌劃可行性的分析。近年來煤電企業一直在吸納專業人才開展稅務籌劃，并明確了其前提在于保證對相關法律法規不觸犯。中國大陸的稅收制度至今還處于不斷完善中。

二、煤電企業稅務籌劃方法的選擇

（一）企業投資時采取的稅務籌劃方法。企業發展各個階段中都貫穿著稅務籌劃，其在在企業投資時多以如下兩點開展：其一為安投資地區加以選擇，不同地區的有著不同的稅務優惠政策，故而在投資時先行的市場調研不必可少，其次則是以企業組織形式作為選擇稅務籌劃的基礎。

（二）企業經營時采取的稅務籌劃方法。企業開展稅務籌劃時，應列支所有相應的費用，及時入賬費用，并寫清存貨的損壞、壞賬之類情況，由于煤電企業固定資產占比較大的特點，故而固定資產折舊這一狀況也就很大程度上對企業經濟水平會產生巨大影響?；I劃時應考慮不同的折舊方法、年限對企業的影響。由此可見，稅務籌劃的科學性會很程度上影響企業經濟水平。

三、煤電企業進行稅務籌劃的基本原則

（一）不能違背國家相關法律。財務管理者應擁有較強的法律常識、專業素質，在其工作過程中，首先要保證其合法性。在稅務籌劃工作的實際進行過程中，為數不少的企業都很看重其經濟效益層面的作用，卻對法律法規的約束有意無意地有所忽視，甚至偷、漏稅行為屢見不鮮。作為煤電企業，應意識到偷、漏稅行為被公開后，往往會對企業聲譽產生直接的消極影響，并對今后的發展產生制約作用。盡管會獲得暫時性利益，卻難以對企業持久、健康發展產生好處。

（二）保證稅務籌劃方案的及時性。稅務籌劃方案制定過程中，有必要按照國家相關政策對其加以調整。由于中國大陸稅收政策的“動態性”，若企業沒有以稅收政策作變動的依據，往往會造成稅務籌劃方案和法律法規相互不配合的情況，以此造成難以可靠實行的狀況。同時稅收優惠政策也是出于不斷調整完善中的一種活動，稅務籌劃工作的出發點就在于希望借助稅收政策的優惠性來對企業納稅額加以降低，若難以保證稅務籌劃及時，往往就會造成難以第一時間獲得優惠政策，并由此造成經濟效益的降低。

（三）科學論證稅收與非稅收籌劃方案。煤電企業的稅務籌劃往我那個會和很多種因素相互涉及，不同的政策和法律往往會有各具特點的規定。此時就需要財務管理人員的科學論證，并從中“篩選”出最適合企業的方案。

四、煤電企業財務管理中的稅務籌劃的技術方法

（一）減稅。所謂“減稅”，指的是借助于稅務籌劃來對納稅額在遵守法律法規基礎上加以減少。在計算減稅額時無需大量計算，同時此技術只和特定人群有關，故而其具備操作簡便、適用范圍小的特點。

（二）免稅。即針對大型公司中經濟效益較大者的高風險項目，其使用范圍同樣較小，盡管相關企業也可獲得此待遇，但其承受的風險也是可想而知。

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【關鍵詞】詞納稅籌劃 所得稅 新企業所得稅法 途徑

【中圖分類號】d922.22 【文獻標識碼】a 【文章編號】1673-8209(2010)06-00-02

1 企業所得稅籌劃的概述

納稅籌劃也稱為納稅策劃、稅收籌劃等。它是指納稅人在不違反國家稅收法律、法規、規章的前提下,為了實現價值最大化或股東財富最大化而對企業的生產、經營、投資、理財和組織結構等經濟業務或行為的涉稅事項預先進行設計和運籌的過程。

新企業所得稅改革統一適用稅率、統一稅前扣除標準、統一稅收優惠政策等,這些舉措意味著自20 世紀八十年代以來,外資企業在企業所得稅稅收優惠政策等方面所享受的超國民待遇將不復存在。事實上,原內外資企業所得稅的上述差異一直是許多企業進行所得稅納稅籌劃的主要途徑之一,本次稅制改革無疑將對其產生較大的影響。

2 新所得稅法的主要變化

2.1 關于納稅人的規定

按照國際的通行做法,新企業所得稅法在界定納稅人身份時采用了規范的“居民企業”和“非居民企業”概念,以法人主體為標準納稅。居民企業要承擔全面納稅義務, 就其境內外全部所得納稅,而非居民企業則承擔有限納稅義務,一般只就其來源于我國境內的所得納稅。實行法人稅制是企業所得稅制發展的方向,也是企業所得稅改革的內在要求,有利于更加規范、科學、合理地確定企業的納稅義務。

2.2 關于收入總額口徑

舊稅法采用列舉法規定一個納稅年度內包括生產、經營收入、財產轉讓收入;新稅法采用寬口徑的收入總額概念,規定企業以貨幣和非貨幣形式從各種來源取得的收入作為收入總額,然后剔除財政撥款、行政事業性收費、政府基金等。新規定有利于掌握企業所有的收入來源,避免漏記收入。

2.3 關于稅率的變化

在原所得稅法下,內資企業所得稅稅率是33%,另有兩檔優惠稅率,全年應納稅所得額3萬─10萬元的,稅率為27%,應納稅所得額3萬元以下的,稅率為18%;特區和高新技術開發區的高新技術企業的稅率為15%;外資企業所得稅稅率為30%,另有3%的地方所得稅。新所得稅法規定法定稅率為25%,內資企業和外資企業一致,國家需要重點扶持的高新技術企業為15%,小型微利企業為20%,非居民企業為20%。

2.4 關于反避稅條款

在我國原來的稅法規定中,未對反避稅工作作出有效的規定,新所得稅法明確規定關聯方轉讓定價,增加了一般反避稅、防范資本弱化、防范避稅的避稅、核定程序等反避稅條款。

2.5 關于準予扣除項目

(1)工資支出:取消了內資企業按計稅工資扣除,外資企業據實扣除的規定,內外資企業均可按照工資的實際支出扣除, 但稅務機關有權調整不合理、不真實的工資扣除數。

(2)公益性捐贈支出:新的所得稅法對公益救濟性捐贈扣除在年度利潤總額12%以內的部分,允許稅前扣除。而原所得稅法規定內資企業用于公益救濟性捐贈,在年度應納稅所得額3%以內的部分,準予稅前扣除,外資企業用于

(2)擴大的優惠政策

在原有優惠政策的基礎上,新所得稅法對原有優惠項目擴大了使用范圍。一是對國家需要重點扶持的高新技術企業給予15%的優惠稅率。企業應密切注意國家對高新技術企業的認定標準及程序。二是增加了創業投資企業從事國家需要重點扶持和鼓勵的創業投資,可以按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額的規定。企業應注意對創業投資企業的認定條件,參照原各地的規定,及時進行調整,爭取享受稅收優惠。

3.5 與非居民企業的稅收規定的籌劃

居民企業包括境內所有企業以及境外設立但實際管理機構在境內的企業。居民企業應稅所得為來源于全球所得,適用25%的稅率;非居民企業包括境外企業在境內設置機構場所以及在境內無機構場所,但有來源于境內所得的企業,適用20%的稅率。企業應了解“居民企業”和“非居民企業”的概念,熟悉居民非居民企業不同所得來源的納稅規定。

4 體納稅籌劃途徑

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關鍵詞：稅收籌劃；財務管理；應用

實踐我國經濟發展推動了經濟體制的改革，企業財務管理在管理工作中的地位明顯上升，企業為了獲得更大的利益，積極提高財務管理效果。在企業財務管理活動中，稅收籌劃是一種有效手段，通過稅收籌劃的應用，有助于減少企業稅收負擔，直接增加企業凈收益。因此，對于稅收籌劃的實踐應用展開研究，梳理稅收籌劃的優勢和價值，鼓勵企業加強應用，有助于推動企業的發展。

一、稅收籌劃特征

稅收籌劃是納稅人為達到減輕或延遲稅收負擔和實現稅收零風險的目的，在不違反國家現行稅法的前提下進行的事先安排和籌劃的過程。稅收籌劃作為企業管理的重要內容，和財務經濟活動相比，具有以下特征：首先是政策性特征，稅收籌劃需要根據財務規章制度展開，使其具有政策導向的特征。通過對稅收籌劃的合理應用，可以讓企業合法減少稅負。其次具有擇優性特征，在企業稅收中存在稅負彈性，企業財務管理具有一定可選擇性。在實際操作上，企業可以根據負債情況以及經濟收益，優化投資、資金以及籌資的應用，同時按照企業真實需求對投資方式進行選擇，在企業經營的不同階段，稅收籌劃可以選擇適當操作方案，保證企業利益[1]。最后是實用性特征。企業展開稅收活動有助于提高國家經濟穩定性，關系到企業經濟收益，企業使用稅收籌劃方式在合法范圍內，減少投資不足的情況，稅收籌劃具有實用性特征。

二、稅收籌劃和財務管理的關系

在我國市場經濟中，企業面對財務信息展開管理，對于各個部門的運行和發展產生深遠影響。企業應用稅收籌劃可以有效提高財務管理的質量。首先開展稅收籌劃，服務于財務管理，兩者有著相同的目的，也就是提高企業的經濟收益，提高投資回報率。使用合理繳稅方案，獲得最大化盈利效果。財務管理要給企業制定發展計劃，利用稅收籌劃保障財務評估科學性，兩者在操作上互相輔助，保證企業正常使用資金。其次財務管理利用稅收籌劃計算繳費金額，對高稅率項目進行合法規劃，優化項目稅負情況，對企業經濟利潤產生影響[2]。

三、在財務管理中稅收籌劃的具體應用

(一)籌資環節中的應用企業籌資活動在財務管理中占據重要地位，籌資活動包含債務籌資、固定資產租賃以及權益籌資三種方式。企業通過分析借款利息、年息稅前利潤的比例，在借款利息率沒有超過年息稅前利潤時，使用負債籌資的方式，緩解企業承擔的稅負負擔。在籌資活動中，稅收籌劃發揮著指導作用，指導籌資活動順利開展。企業債務籌資活動可以有效緩解企業納稅壓力，企業在納稅之前，將要支付的利息提前扣除，最大程度上減少納稅帶來的壓力。權益籌資主要體現在稅后進行，對企業得到的利潤進行合理的分配。籌資過程中，企業需要從自身經濟現狀出發，綜合考慮資本、投資風險以及成本等因素，制定出科學合理的籌資方式。在籌劃稅收過程中，企業必須要選擇合理的籌資方式，保證企業可以有效規避稅務風險，有助于企業的未來發展。企業固定資產的租賃作為一種特殊籌資渠道，用來應對企業發展期間，市場過大變動所造成資產經濟周期的變動情況，從而避免經營風險的出現，最大程度上減輕企業受到的稅務壓力[3]。例如：企業使用稅前扣除折舊費用，可以有效減少經營所得稅，并減少納稅金額中的利息，緩解企業的稅負。企業使用融資租賃方式，在銷售后將項目部分資產回租，以獲得生產經營的資金和國家稅收政策更好的結合起來，從而得到降低稅負的效果。

(二)投資活動中的應用企業投資前會對投資地點、投資行業、投資組織形式等進行全面分析，采取最佳稅收籌劃方案。在籌劃方式分析上，為了避免成本超過承受能力，企業必須要加強稅收成本的控制，盡可能謀取相對較低的稅收成本，獲得競爭優勢。企業深入分析各地區優惠政策，選擇一個避稅效果最好的產地。從目前我國情況看，沿海地區、高新技術開發區、自貿區、保稅區及西部地區等都具有稅收優惠政策，可以優先成為企業投資地點選擇的對象。從國外情況看，有些國家不征企業所得稅，有些國家企業所得稅率高于或低于我國。因此投資地區不同，稅收負擔會有所差別。對于跨國投資者還應考慮有關國家同時實行稅收居民管轄權和收入來源地管轄權而導致的對同一項所得的雙重征稅，以及為避免國際間雙重征稅的雙邊稅收協定有關稅收抵免的具體規定，以進行投資國別和地點選擇。企業要深入調查投資行業以及行業相關稅收政策，如國家鼓勵的節能環保行業、軟件和集成電路生產企業、創業投資企業、初創科技型企業等在稅收上會提供一定優惠政策，企業優先選擇這些具有優惠政策的行業，充分利用行業間的稅制差別或稅收傾斜政策，結合企業自身特點，依據自身條件合理選擇整體稅收負擔較輕的行業進行投資，使得該投資收益較大。企業投資形式多種多樣，包含合伙投資、個人投資以及公司投資等，由于投資形式有著諸多差異，可以使用的稅收政策也有著明顯的不同，使得納稅金額差異巨大。企業在稅收籌劃中要對投資方式進行選擇時應注意以下幾點：從總體稅負角度考慮，合伙制一般要低于公司制。在比較兩種企業組織形式的稅負大小時，不能僅看名義上的差別，更重要的是看實際上的差別。在合伙制構成中，如果既有本國居民，也有外國居民，那就出現合伙制跨國現象，在這一情況下，合伙人由于居民身份國別的不同，稅負將出現差異。稅收政策不是一成不變的，企業應及時掌握政策信息，等待和把握時機，對利好的政策乘勢而上，對不利變化，應未雨綢繆，迅速制定應對方案。

(三)利潤分配中的應用在企業的財務管理工作中，分配利潤發揮著重要作用，只有合理的利潤分配，才能讓企業投資、經營和籌資等得到充足的資金支持，推動企業的發展。利潤籌劃包括股利分配類型以及虧損彌補類型兩種，股利分配籌劃方式可以避免企業轉讓投資導致的所得稅和納稅股息出現重復繳納的情況。虧損彌補籌劃方式是充分利用優惠政策，讓企業使用盈利部分對虧損部分進行彌補，讓盈利和虧損實現互相抵消，從而實現降低納稅負擔的有利作用。例如：企業在轉讓股權前，將利潤分配出去，讓納稅負擔得到最大化降低，讓企業利潤可以得到提高。企業在沒有涉稅風險的情況下，能夠將企業的利潤提升到最高水平。

(四)運轉資金中的應用企業經營過程中，不同經營環節會應用不同的稅收標準，生產環節和營銷環節有著不同的稅收標準，應用稅務籌劃要綜合考慮經濟形勢和外界環境對稅收的影響。如企業銷售過程中，需要確認收入金額，并按照收入時間對稅收展開籌劃。時間在稅收管理中是十分重要的參考維度，由于結算方式不同，在很大程度上會對納稅時間造成影響，使得企業運轉資金的時間有所延長。利用稅收籌劃管理資金作為理財手段，延后當期利潤，進而讓納稅期得到延長。如企業使用備抵財務賬目以及轉銷財務賬目的方法，可以在財務規章制度中，減少利潤金額以及稅負金額。企業經營活動中涉及多個種類的稅種，會影響到財務利益。因此，企業還應當從稅種角度展開稅務統籌規劃，避免稅種差異造成企業財務損失。只有分清稅種主次，對稅務統籌規劃，才能對運轉資金統籌安排，提高資金使用率，提高企業凈利潤。

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一、納稅籌劃與財務管理的關系

（一）納稅籌劃對財務管理目標的影響

在納稅籌劃中，一切選擇和安排都是圍繞著企業的財務管理目標來進行。財務管理的目標包括為實現所有者財富最大化的經濟目標和承擔社會責任、保證社會利益的社會目標兩個部分。決策者在選擇籌劃方案時，必須符合財務管理的目標。納稅籌劃受財務管理目標的約束，但納稅本身又對財務管理目標產生影響。其影響點表現為以下幾個方面：

1．多種納稅方案的存在

現實經濟生活中，在稅法規范的前提下，企業往往面對著一個以上的納稅方案的選擇。不同的納稅方案，稅負的輕重程度往往不同，甚至相差甚遠。如稅法對股息支付和利息支出的不同處理規定使得企業面臨著資本結構的選擇；關于所得稅征收的不同優惠政策使得企業在擴大投資時面臨投資方式的選擇等。

2．“稅收陷阱”的存在

現代稅收制度中往往存在著一些被稱為稅收陷阱的條款，納稅人一旦粗心大意落入條款規定的范圍，就要付出更多的稅款。如我國《增值稅暫行條例》第三條規定：“納稅人兼營不同稅率的貨物或者應稅勞務，應當分別核算不同稅率貨物或者應稅勞務的銷售額。未分別核算銷售額的，從高適用稅率?！薄对鲋刀悤盒袟l例實施細則》第六條規定：“納稅人兼營非應稅勞務的，應分別核算貨物或應稅勞務和非應稅勞務的銷售額。不分別核算或者不能準確核算的，其非應稅勞務應與貨物或應稅勞務一并征收增值稅?！毕M稅和營業稅暫行條例中也有類似的規定。如果企業不注意這些條款，進行事前籌劃，就有可能掉進“稅收陷阱”，增加稅負，給股東權益造成損失。

3．稅收利益的存在

從企業的角度來看，稅收利益的取得源于兩個方面：一是政府提供的稅收優惠政策；二是納稅期的遞延。在現代稅收制度中，國家往往都會制定一些稅收優惠措施。稅收優惠是政府主動放棄一部分稅收收入，其實質是國家的一種財政支出，是政府給予特定的納稅人的稅收利益。在稅收優惠內容既定的情況下，納稅人能否得到減免稅優惠，爭取財政援助，以及能夠獲得多少稅收利益，主要取決于其微觀經營決策與稅收優惠體現的國家宏觀經濟政策的協調程度。遞延納稅不是指不按國家稅法規定期限繳納稅款的欠稅行為，而是指納稅人在法律允許的范圍內，推延納稅期的行為。納稅期的推延并不會減少企業的稅額，但是，它相當于企業獲得了一筆零成本的資金，考慮到貨幣時間價值，則有利于增加股東權益。所以，納稅人總是希望在不違法的情況下，盡量地遞延納稅期。

（二）納稅對企業償債能力的影響

提高獲利水平和償債能力是企業經營理財的直接目的和基本出發點，可以說，提高獲利能力是企業財務管理目標實現的本源，而能否有效地維持適度的債務償付能力則是財務管理目標順利達成的行為依托。二者相互制約依存，協調統一于企業的財務管理目標。企業經營理財實質上是如何有效地協調企業的獲利動機與債務償付風險約束之間的關系。從企業的角度來看，償債壓力主要有兩類：一類是一般性商業債務的清償，包括營業性債務本息的償還和股息、紅利的分派；另一類是納稅債務的清償。這兩類債務對企業現金流量的要求是不同的，只有納稅才具有完全現金支付的剛性約束，必須運用現實的現金才能予以完成。一般情況下，也不存在債務延期的可能。一旦企業既存現金匱乏而又無法予以融通時，就會增加企業不必要的納稅成本和損失。一方面是來自納稅機關直接性的經濟懲罰，如滯納金罰款、被要求提供納稅擔?；驅嵭屑{稅抵押等；另一方面，企業的信譽形象也可能因此降低，給其市場價值造成各種潛在的有形的或無形的損失。

（三）稅收籌劃與財務管理內容的關系

籌資、投資、營運資金管理和股利分配是財務管理的四大內容。納稅籌劃對財務管理的四大內容都有重要影響。例如，在籌資中，由于不同的籌資方式獲取的資金其成本的列支方法在稅法中所作的規定有所不同，是在稅前列支還是在稅后列支直接影響企業的負擔，企業必須認真加以籌劃，選擇有利的融資結構。又如，投資者在進行新的投資時，基于節稅和投資凈收益最大化的目的，可以從投資地點、投資行業、投資方式等幾個方面進行優化選擇。又如，加速營運資金周轉效率的同時又要考慮到運轉周期，以保證納稅時有足夠的現金支付能力。還有，稅收政策不僅影響利潤的分配，而且對累積盈余也有制約作用，同樣需要納稅籌劃?？偠灾?，納稅問題貫穿于財務活動的各個過程，融于財務管理的各內容之中。

（四）稅收籌劃與財務決策的關系

企業稅收籌劃是通過對企業經營的安排來實現，它直接影響到企業的投資、融資、生產經營、利潤分配決策，企業的稅收籌劃不能獨立于企業財務決策，必須服務于企業的財務決策。如果企業的稅收籌劃脫離企業財務決策，必然會影響到財務決策的科學性和可行性，甚至透導企業作出錯誤的財務決策。例如，稅法規定企業出口的產品可以享受退稅的優惠政策，企業選擇開放式的出口經營策略，必然為企業帶來更多的稅收利益。但是，如果撇開國際市場對企業產品的吸納能力和企業產品在國際市場上的競爭能力，片面追求出口經營帶來的稅收利益，那就可能誘導企業作出錯誤甚至是致命的營銷決策。

二、如何在財務管理的各個環節進行納稅籌劃

為實現財務管理目標，企業應重視納稅籌劃，并將其融入自己的財務管理活動中，能動地利用稅收杠桿，維護自己的合法權益。那么，在現代企業財務管理中，應該如何進行納稅籌劃呢?

（一）做好籌資過程中的納稅籌劃

籌資籌劃是指利用一定的籌資技巧使企業達到獲利水平最大和稅負最小的方法。企業籌資決策中，不僅要考慮企業的資金需要量，而且必須考慮企業的籌資成本。不同渠道的資金，其成本列支方式在稅法中所作的規定不同，如債券的利息費用可在稅前列支，而股息則在稅后列支。因此，要降低企業的籌資成本，就必須充分考慮籌資活動所產生的納稅因素，并對籌資渠道進行科學合理的籌劃，選擇最合理的資本結構。

（二）做好投資過程中的納稅籌劃

在企業投資決策過程中，必須考慮企業投資帶來的稅后收益。由于各行業、各產品的稅收政策不同，導致企業最終所獲得的投資收益不同。對投資者來說，稅款是投資收益的抵減項目，應納稅額的多少直接關系到投資收益率。因此企業投資決策時必須考慮稅收政策的影響。一是投資企業組織形式的選擇。子公司作為獨立法人，可享受政府提供的免稅期優惠政策，而分支機構不是獨立法人，不能單獨享受稅收優惠，但分支機構若在經營過程中發生虧損，虧損與總公司的損益合計，總公司因此可免交部分所得稅。二是投資地區的選擇?，F行稅制對經濟特區、沿海開發區及高新技術產業開發區等實行稅收優惠政策。三是投資方向的選擇。投資高新技術企業和環保項目可享受稅收優惠政策。

（三）做好經營過程中的納稅籌劃

利潤是反映企業一定時期經營成果的重要指標，是計算所得稅的重要依據。內于利潤的大小與企業所選擇的會計方法密切相關，而會計準則往往給企業提供了選擇的機會，這也就為企業進行稅收籌劃提供了可能和機會。企業也可通過對生產經營的調控，實現一定程度的利潤控制，從而影響所得稅的實際負擔。下面從收入與支出方面分別予以說明。

1．收入的稅收籌劃。主要是通過對取得收入的方式、時間、計算方法的選擇、控制，以達到節稅的目的。具體表現在：

（1）銷售收入結算方式的選擇。企業銷售貨物有多種結算方式，不同的結算方式其收入的確認時間有不同的標準?，F行稅法規定：直接收款銷售以收到銷貨款或取得索取銷貨款憑據，并將提貨單交給買方的當天為收入確認時間；賒銷和分期收款銷貸方式均以合同約定的收款日期為收入確認時間；而訂貨銷售和分期預收貨款銷售，待交付貨物時確認收入實現。這樣，通過銷售結算方式的選擇，控制收入確認的時間，可以合理歸屬所得年度，以達到減稅或延緩納稅的目的。

（2）收入確認時點的選擇。每種銷售結算方式都有其收入確認的標準條件，企業通過對收入確認條件的控制，可以控制收入確認的時間。例如，直接收款銷貨時，可通過推遲收款時間或推遲提貨單的交付時間，把收入確認時點延至次年，從而延遲納稅。

2．成本費用的稅收籌劃。即基于稅法對成本、費用的確認和計算的不同規定，根據企業情況選擇有利方式的策略。主要有：

（1）固定資產折舊方法的選擇。由于折舊要計入產品成本或期間費用，直接關系到企業當期成本、費用的大小，利潤的高低和應納所得稅的多少，因此，折舊方法的選擇、折舊的計算十分重要。固定資產的折舊方法主要有直線法和加速折舊法，采用不同的折舊方法，雖然應計提的折舊總額是相等的，但各期的折舊費用卻相差很大，從而影響各期的利潤及應納稅額。折舊方法的選擇已成為企業實現稅收籌劃的主要手段之一。

（2）存貨計價方法的選擇。根據現行稅法，存貨計價可以采用先進先出法、后進先出法、加權平均法、移動加權平均法等不同方法，存貨計價方法的選擇對企業的損益有著直接的影響，從而影響所得稅。一般來說，當物價逐漸下降時，先進先出法計算的成本較高，應納稅所得額相應減少；而當物價持續上漲時，采用后進先出法可相對減輕所得稅負擔。因此，不同的存貨計價方法對企業納稅的影響是不同的，這既是財務管理的重要步驟，也是稅收籌劃的重要內容。采取何種方法為佳，則應具體情況具體分析。

（3）成本、費用的分攤與列支。通過對成本各項內容的計算、組合，使其達到一個最佳成本值，以實現最大限度地抵減利潤，少繳稅。當然運用成本、費用分攤與列支方法，并非任意夸大成本、亂攤成本，而是在稅法允許的范圍內，運用成本計算程序和核算方法等合法手段進行的財務稅收籌劃活動。現行財務會計制度規定，費用應當按照權責發生制原則在確認有關收入的期間予以確認。費用攤銷時的確認，一般有三種方法：一是直接作為當期費用確認；二是按其與營業收入的關系加以確認；三是按一定的方法計算攤銷額予以確認。企業在計算成本時可以選擇于已有利的方法。同時已發生的費用應及時核銷入賬。如已發生的壞賬、呆賬應及時列入費用，存貨的盤虧及毀損應及時查明原因，屬于正常損耗部分及時列入費用。對于能夠合理預計發生額的費用、損失，應采用預提方法計入費用，適當縮短以后年度需分攤列支的費用、損失的攤銷期。例如低值易耗品、待攤費用等的攤銷應選擇最短年限，增大前幾年的費用，遞延納稅時間。對于限額列支的費用，如業務宣傳費、業務招待費等，應準確掌握其允許列支的限額，爭取在限額以內的部分充分列支。

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關鍵詞：納稅籌劃 財務管理 關系

中圖分類號:F275 文獻標識碼:A

文章編號:1004-4914（2011）06-179-01

納稅籌劃是指納稅人為實現自身價值最大化和使其合法權利得到充分的享受和行使，在既定的納稅環境下，對多種納稅方案進行優化選擇的一種理財活動。本文把納稅籌劃與財務管理的相關性作為研究起點，試圖從企業財務管理的角度來正確認識納稅籌劃。

一、納稅籌劃與財務管理目標

納稅籌劃是一種理財活動，也是一種策劃活動。在納稅籌劃中，一切選擇和安排都是圍繞著企業的財務管理目標來進行。納稅籌劃應歸結于企業財務管理的范疇，它的目標是由企業財務管理的目標決定的。因此，決策者在選擇籌劃方案時，必須符合財務管理的目標。納稅籌劃既受財務管理目標的約束，同時納稅本身又對財務管理目標產生影響。其影響點表現為以下幾個方面：

1.多種納稅方案的存在?，F實經濟生活中，在稅法規范的前提下，企業往往面對著一個以上的納稅方案的選擇。不同的納稅方案，稅負的輕重程度往往不同，甚至相差甚遠。所以，企業如果不進行納稅籌劃，對各種納稅方案進行對比分析，就有可能面臨更重的納稅負擔。同時，也不能因為一味地追求減輕稅負，導致企業總體收益損失，從而影響企業財務管理目標的實現。

2.稅收利益的存在。從企業的角度來看，稅收利益的取得源于兩個方面：一是政府提供的稅收優惠政策；二是納稅期的遞延。在現代稅收制度中，國家往往都會制定一些稅收優惠措施。稅收優惠是政府主動放棄一部分稅收收入，是政府給予特定的納稅人的稅收利益。遞延納稅是指納稅人在法律允許的范圍內，推延納稅期的行為。納稅期的推延并不會減少企業的稅額，但是，它相當于企業獲得了一筆零成本的資金，考慮到貨幣時間價值，則有利于增加股東權益。

3.納稅對企業償債能力的影響。提高獲利水平和償債能力是企業經營理財的基本出發點，可以說，提高獲利能力是企業財務管理目標實現的本源，而能否有效地維持適度的債務償付能力則是財務管理目標順利達成的行為依托。從企業的角度來看，償債壓力主要有兩類：一類是一般性商業債務的清償；另一類是納稅債務的清償。這兩類債務對企業現金流量的要求是不同的，只有納稅才具有完全現金支付的剛性約束，必須運用現實的現金才能予以完成。一旦企業既存現金匱乏而又無法予以融通時，就會增加企業不必要的納稅成本和損失。一方面是來自稅務機關直接性的經濟懲罰；另一方面，企業的信譽形象也可能因此降低。

4.納稅是企業履行社會責任的具體體現。作為一個企業，它是整個社會中的一員，依法納稅是其基本職責。企業也只有依法納稅，才能得到政府的支持，反之，將受到政府的處罰。因此，為實現財務管理目標，企業應重視納稅籌劃，并將其融入自己的財務管理活動中，能動地利用稅收杠桿，維護自己的合法權益。通過納稅籌劃，盡可能地減輕納稅負擔，同時通過利用國家的稅收優惠，最大限度爭取稅收利益，并合理安排企業現金收支，避免不必要的納稅成本的增加和企業價值的損失。

二、納稅籌劃與財務管理對象

財務管理的對象是資金的循環與周轉，資金只有在企業里不斷循環周轉，從一個階段轉入另一個階段，企業才能進行正常的生產經營。

企業的應納稅金不具有較大的彈性，它對企業的現金流量表現出一種“剛性”約束。稅法對企業的要求就是要企業履行納稅義務，及時足額地繳納稅金。因此，作為財務管理工作者必須充分認識到稅金是企業現金流量的重要組成部分，并且具有強制性和剛性，在進行現金流量的預測時，必須充分考慮這一部分的影響。因而，企業的納稅籌劃應以稅收法規為導向，對企業財務活動中的納稅問題進行籌劃，以保證企業資金正常運轉。

三、納稅籌劃與財務管理職能

財務管理的職能包括財務計劃、財務決策和財務控制。財務計劃工作是指針對特定期間的財務規劃和財務預算。財務規劃是個過程，對于納稅籌劃起指導和制約作用，而納稅籌劃作為財務規劃的組成內容，它反過來要為財務目標服務。財務預算是計劃工作的成果，它既是決策的具體化，又是控制生產經營活動的依據。財務預算是關于資金籌措和使用的預算，包括短期的現金收支預算以及長期的資本支出預算和長期資金籌措預算。在這些預算中都離不開對稅金的預算。

納稅籌劃是財務決策的重要組成部分。決策時不可忽視籌資、投資和分配過程中的納稅問題；決策時需要提供納稅信息；納稅籌劃同樣離不開財務決策常用的方法和手段，如定量和定性分析等；還有籌劃的結果同樣要用來指導人們的納稅行為?？傊?，納稅籌劃是企業財務決策的重要組成部分，納稅因素影響財務決策，納稅籌劃是企業進行財務決策不可缺少的一環。

納稅籌劃落到實處離不開控制。財務控制是通過一定的管理手段對財務活動進行指揮、組織、協調，并對財務計劃實施監控，以保證其落實。作為納稅籌劃來說，對于已作出的籌劃方案，在組織落實時，也離不開切實可行的監控。同時要建立一定的組織系統、考核系統、獎勵系統，以保證籌劃目標的實現。

四、納稅籌劃與財務管理內容

籌資、投資、營運資金管理和股利分配是財務管理的四大內容。納稅籌劃對財務管理的四大內容都有重要影響。例如，投資者在進行新的投資時，基于節稅和投資凈收益最大化的目的，可以從投資地點、投資行業、投資方式等幾個方面進行優化選擇。又如，加速營運資金周轉效率的同時又要考慮到運轉周期，以保證納稅時有足夠的現金支付能力。還有，稅收政策不僅影響利潤的分配，而且對累積盈余也有制約作用，同樣需要納稅籌劃。總而言之，納稅問題貫穿于財務活動的各個過程，融于財務管理的各內容之中。

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關鍵詞：財務管理 納稅籌劃

納稅籌劃主要指的是在不違反稅法的基礎下，企業自行委托人通過從設計到稅收的注意事項進行統一策劃和安排，從而達到實現企業最大化價值，達到節約稅款的目的。

一、企業財務管理中納稅籌劃的應用需要注意的問題

（一）納稅籌劃應從總體上系統地考慮

企業進行納稅籌劃主要是為了企業財務管理目標的實現，從而為最大化稅后利潤而服務，最主要的表現在：其一，選擇降低稅負，控制稅收成本，從而將資本回收率提高；其二，納稅延遲。這兩種方式都是為了稅收支出的節約而服務。但是，在這里我們需要考慮的是，作為企業財務管理的一個子系統，納稅籌劃始終需要圍繞財務管理這一個總體目標來實行。納稅籌劃主要在于降低企業稅收負擔，但是降低稅收負擔也不一定就能夠提高企業的收益水平。在進行納稅籌劃時，納稅人應當注重綜合的分析納稅籌劃方案，留意稅收、非稅收等各種因素，應當著眼于最大化經濟利益，而不是最小化的非稅收負擔。

（二）納稅籌劃應服從于財務決策過程

通過企業自身的經營安排才能夠實現企業的納稅籌劃，對于企業的籌資、經營等都有著直接的影響。如果納稅籌劃偏離或者脫離了企業財務決策，那么對于財務決策的可行性和科學性都會產生較大的影響，甚至會影響到企業做出正確的財務決策。

（三）納稅籌劃應進行成本—效益分析

無論是哪一項籌劃都具備兩面性，當實施一項籌劃方案時，企業就能夠獲取一定的稅收利益，當然，在實施籌劃方案上也會付出相應的費用，或者是由于選擇一個方案而放棄了其余的方案，從而失去了機會收益。因此，想要獲取成功的納稅籌劃，就需要從多種稅收方案中進行綜合考慮選擇，如此才能夠貼近企業的最終目標——獲取效益。

二、企業財務管理籌資過程中納稅籌劃的應用

（一）選擇債務資金與權益資金

在企業融資中主要有權益融資和負債融資兩種方式，但是都存在自身的利與弊。根據法律中提出的相關規定，負債的成本作為費用項目的時候，可以在所得稅之前進行扣除，對于抵稅、沖減所得稅的稅基也具備一定的作用。而權益資金則不可以作為費用項目列支，需要在稅后盈余當中進行支付。因此，從企業自身的納稅籌劃來看，負債籌資更為有利。

（二）融資租賃的利用

融資租賃是企業負債籌資當中非常有效的方式。融資租賃不僅可以將企業所需的固定資產加以解決，并且由于可計提折舊的固定資產，能夠將成本費用加大，將企業納稅的基數減少，并且按照規定，支付的租金可以在所得稅之前進行扣除，納稅基數也能夠得到進一步的減少。因此，我們能夠非常明顯的看到采用融資租賃的避稅作用。所以，在現代化的企業理財當中，融資租賃是有效的手段之一。

（三）籌資渠道的選擇

根據相關的法律條例，同是負債融資，向金融機構借款，利息支出發生可以在所得稅之前全額的扣除；如果是向個人的舉債或者是向其他單位舉債，在某些條件之下，發生的利息支出有可能在所得稅之前予以扣除；如果納稅企業從關聯方取得借款金額超過其注冊資本50%的，那么超過的利息支出，就不允許在稅前扣除。因此，正確的選擇籌資渠道，也有利于企業納稅籌劃管理。

三、企業財務管理經營中納稅籌劃的應用

（一）選擇存貨計價方法

當企業所需的材料價格一直持續走低，就可以在計價當中采取先進先出的方式；如果材料的價格處于上下波動不定的狀態，計價就需要選擇移動加權平均或者加權平均的方式，避免利潤受到成本波動的影響。

（二）選擇收入結算方式

結算方式不同，企業的銷售收入也會隨著納稅的時間以及收入的確認而出現變化。銷售貨物時直接收款，就需在貨款收到，并且交給買方提貨單的當天作為收入確認的時間；銷售貨物托收承付收入確認的時間是貨物發出并且托收手續辦理完畢的當天；銷售貨物時賒銷和分期收款的收入確認時間主要是依據合同當中約定的時間。選擇銷售結算的方式，企業可以對收入確認的時間予以調整，將收入的歸屬年度加以籌劃，進而滿足企業延緩交稅的目的。

（三）選擇費用列支

在企業會計核算當中，對于當期費用要盡可能及時地列支，將可能會發生的損失預計出來，一般采取預提方式入賬，將成本費用的攤銷期盡可能的縮短，從而達到少繳所得稅、延遲繳納所得稅的時間，從而滿足企業利益最大化的目的。

總之，做好企業財務管理當中的納稅籌劃工作是企業每一位財務管理人員需要考慮的事情。也只有做好企業納稅籌劃，才能夠讓企業獲得最大化的經濟效益，讓企業走上健康、持續的發展道路。

參考文獻：