工業(yè)企業(yè)稅收政策范文

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篇1

一、當(dāng)前我州工業(yè)企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀

近幾年，我州工業(yè)企業(yè)有了很大發(fā)展，形成了獨(dú)具特色，門類較為齊全的工業(yè)體系。截止2002年底止，全州國(guó)有企業(yè)及年銷售收入500萬(wàn)元以上非國(guó)有企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱規(guī)模企業(yè)）246個(gè)，固定資產(chǎn)原值574249萬(wàn)元，完成工業(yè)總產(chǎn)值358807萬(wàn)元，工業(yè)增加值1243159萬(wàn)元，基本形成了食品、礦產(chǎn)、化工、醫(yī)藥、輕紡五大產(chǎn)業(yè)和一批骨干工業(yè)產(chǎn)品。工業(yè)企業(yè)的發(fā)展壯大，為推動(dòng)我州經(jīng)濟(jì)發(fā)展，增加就業(yè)機(jī)會(huì)，安置農(nóng)村剩余勞動(dòng)力，保持社會(huì)穩(wěn)定作出了重要貢獻(xiàn)。但近兩年來(lái)，我州工業(yè)發(fā)展出現(xiàn)了新的情況，呈現(xiàn)了下面幾個(gè)特點(diǎn)：

1、工業(yè)發(fā)展速度滑坡。2002年，全年實(shí)現(xiàn)工業(yè)增加值18.7億元，比上年下降了1.2%。全州國(guó)有工業(yè)及年產(chǎn)品銷售收入500萬(wàn)元以上的非國(guó)有工業(yè)增加值14.7億元，下降9%。由于受一批重點(diǎn)企業(yè)改組改制以及產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格下跌的影響，國(guó)有工業(yè)生產(chǎn)出現(xiàn)嚴(yán)重滑坡，全年實(shí)現(xiàn)工業(yè)增加值9.3億元，下降了18.2%，其中，國(guó)有大中型企業(yè)全年實(shí)現(xiàn)工業(yè)增加值5.4億元，下降了26.1%。尤其是今年以來(lái)，全州工業(yè)生產(chǎn)連續(xù)出現(xiàn)9個(gè)月負(fù)增長(zhǎng)。1-9月累計(jì)完成工業(yè)總產(chǎn)值206652萬(wàn)元，同比下降4.38%，累計(jì)完成工業(yè)增加值100544萬(wàn)元，完成工業(yè)增加值不變價(jià)75180萬(wàn)元，增加值同比下降4.07%，據(jù)州經(jīng)貿(mào)委預(yù)計(jì)全州規(guī)模工業(yè)總產(chǎn)值（不變價(jià)）全年只能完成31億元。

2、工業(yè)企業(yè)效益下降。2002年全州規(guī)模工業(yè)共實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入35.6億元，下降了2.4%，虧損9963萬(wàn)元，其中，國(guó)有企業(yè)虧損13318萬(wàn)元。今年1-9月份，全州規(guī)模工業(yè)共實(shí)現(xiàn)利稅19938萬(wàn)元，比上年同期下降26.1%，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)為負(fù)6715萬(wàn)元，比上年同期增虧221.8%，其中：盈利企業(yè)盈利額為7383萬(wàn)元，比去年同期增長(zhǎng)18.3%，虧損企業(yè)虧損額為14098萬(wàn)元，比上年同期增虧69.3%，虧損企業(yè)82戶，虧損面為33.88%，實(shí)現(xiàn)稅收26653萬(wàn)元，比上年同期下降8.3%。虧損在500萬(wàn)元以上企業(yè)有4戶，龍山卷煙廠虧損4344萬(wàn)元、酒鬼酒股份有限公司虧損2950萬(wàn)元，湘泉集團(tuán)虧損2316.1萬(wàn)元，三立集團(tuán)虧損948.7萬(wàn)元。

3、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)不合理。一是我州高能耗初級(jí)產(chǎn)品比重大，電解錳、電解鋅、電解鋁、硅錳合金高能耗初級(jí)產(chǎn)品的總量已占了全州工業(yè)經(jīng)濟(jì)總量61.7%，其中，電解錳占35.7%，電解鋅占18.3%，電解鋁占3.8%，雖然今年錳、鋅國(guó)際國(guó)內(nèi)市場(chǎng)有所好轉(zhuǎn)，但市場(chǎng)仍然非常脆弱；二是低檔次飲料產(chǎn)品和白酒產(chǎn)品嚴(yán)重滯銷，產(chǎn)量和銷售收入大幅度下降，僅湘酒鬼公司今年1-9年月產(chǎn)品銷售收入比去年同期下降29%；三是暢銷名優(yōu)產(chǎn)品少，數(shù)量少，目前我州暢銷產(chǎn)品比重還不到10%，缺乏市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

4、技改項(xiàng)目技術(shù)含量不高。1-8月全州共實(shí)施工業(yè)技改項(xiàng)目32個(gè)，累計(jì)投入26699萬(wàn)元，全部為礦產(chǎn)品加工項(xiàng)目，且多為初級(jí)加工項(xiàng)目，科技含量不高，其中：在建電解錳、電解鋅、電解鋁，鐵合金，硫酸等上游產(chǎn)品項(xiàng)目就達(dá)22個(gè)，總投資達(dá)49750萬(wàn)元，占整個(gè)投資69.2%。屬重復(fù)建設(shè)項(xiàng)目有：電解錳8個(gè)，電解鋅1個(gè)，硫酸2個(gè)，微細(xì)鋁粉5個(gè)，鋁顏料3個(gè)，硫酸錳3個(gè)。重復(fù)建設(shè)項(xiàng)目多，后勁不足。

5、企業(yè)改制進(jìn)展慢。當(dāng)前企業(yè)改制面臨的主要問(wèn)題有：一是部分改制企業(yè)資金緊張，難已整體推進(jìn)，部分縣市由于自身財(cái)政困難，無(wú)力解決資金缺口問(wèn)題，使改制工作受到影響；二是去年改制的少數(shù)

企業(yè)，遺留問(wèn)題多，群眾上訪多，影響改革推進(jìn)；三是改制企業(yè)普通債務(wù)官司多，敗訴率大，影響改制工作正常進(jìn)行。

6、工業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行艱難。一是我州多數(shù)工業(yè)企業(yè)處于資不抵債邊緣，由于各種原因，企業(yè)缺乏造血功能和自我發(fā)展能力，過(guò)來(lái)基本上靠銀行貸款維持運(yùn)轉(zhuǎn)。今年以來(lái)，全州工業(yè)企業(yè)流動(dòng)資金貸款比去年周期減少近5個(gè)億，相當(dāng)部分企業(yè)難以啟動(dòng)；二是能源、特別是電力供應(yīng)不足。僅花垣縣全縣電力需求量就在7億度以上，而實(shí)際供電能力僅3個(gè)億，使花垣一些企業(yè)無(wú)法正常生產(chǎn)，加之，電價(jià)與周邊貴州銅仁，重慶地區(qū)電價(jià)比，普遍偏高，企業(yè)負(fù)擔(dān)加重。

二、當(dāng)前扶持工業(yè)企業(yè)發(fā)展稅收政策中存在的主要問(wèn)題

從上述情況我們可以看出，當(dāng)前我州工業(yè)形勢(shì)不容樂(lè)觀，從調(diào)查情況來(lái)看影響工業(yè)企業(yè)發(fā)展的因素很多，就地稅部門管理的有關(guān)稅收政策來(lái)看，主要存在下面幾個(gè)問(wèn)題：

1、工業(yè)企業(yè)能享受的區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策過(guò)窄。從發(fā)達(dá)國(guó)家的工業(yè)化進(jìn)程看，稅收政策對(duì)工業(yè)企業(yè)發(fā)展有重大影響，對(duì)工業(yè)企業(yè)稅收支持是發(fā)達(dá)國(guó)家稅收政策的重要組成部分，但從我國(guó)目前的實(shí)際情況看，并無(wú)專門的扶持工業(yè)企業(yè)的稅收政策，只有一些主要由工業(yè)企業(yè)受益的稅收規(guī)定，并且散見(jiàn)于各種稅法規(guī)定或文件規(guī)定中。這些政策文件對(duì)自治州來(lái)講，針對(duì)性不強(qiáng)。自治州作為少數(shù)民族地區(qū)和西部開(kāi)發(fā)地區(qū)，目前能夠享受的區(qū)域性優(yōu)惠政策主要集中在企業(yè)所得稅方面，包括："老少邊窮"地區(qū)新辦企業(yè)"免三減二"稅收優(yōu)惠政策和西部開(kāi)發(fā)稅收優(yōu)惠政策，但要享受這些政策并不容易，落實(shí)到工業(yè)企業(yè)，真正能享受到的企業(yè)卻很少：一是因?yàn)槲抑荽蟛糠制髽I(yè)由原企業(yè)改組改制而來(lái)，不屬新辦企業(yè)；二是可享受西部稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)，主營(yíng)業(yè)務(wù)必須屬于國(guó)家鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目，且該項(xiàng)目的業(yè)務(wù)收入必須占總收入的70%以上，范圍雖然比較廣泛，涉及農(nóng)業(yè)、林業(yè)和生態(tài)環(huán)境、水利等28個(gè)領(lǐng)域，共計(jì)526種產(chǎn)品、技術(shù)及部分基礎(chǔ)設(shè)施和服務(wù)，但當(dāng)前我州工業(yè)的主導(dǎo)產(chǎn)品大都不屬于國(guó)家規(guī)定的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目，主要是高能耗、高污染的項(xiàng)目沒(méi)法享受。2002年，全州地稅系統(tǒng)所管轄的納稅企業(yè)享受此項(xiàng)優(yōu)惠政策的只有6戶，減免企業(yè)所得稅560.2萬(wàn)元，其中：水利、電力4戶，83.57萬(wàn)元，化工1戶，173.23萬(wàn)元，農(nóng)副產(chǎn)品精加工1戶，303.32萬(wàn)元。政策的覆蓋面和影響面很小。還有西部開(kāi)發(fā)稅收優(yōu)惠政策只執(zhí)行到2010年，優(yōu)惠期很短，而沿海地區(qū)和高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)稅收優(yōu)惠政策卻沒(méi)有時(shí)間限制，相比之下，受益期不如這些地區(qū)優(yōu)惠。其次，我州不屬于高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)，一些高科技產(chǎn)品不能享受高科技稅收優(yōu)惠政策。一些農(nóng)業(yè)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，例如老爹公司、喜陽(yáng)集團(tuán)沒(méi)有納入國(guó)家重點(diǎn)龍頭企業(yè)支持的名單，不能享受優(yōu)惠政策。另外，對(duì)困難企業(yè)減免土地使用稅房產(chǎn)稅的政策，也難以發(fā)揮政策引導(dǎo)鼓勵(lì)作用，只能起到減少欠稅作用。

2、稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行面臨兩難選擇。一方面從自治州的工業(yè)企業(yè)正處于恢復(fù)和調(diào)整的關(guān)鍵時(shí)期，確實(shí)需要稅收優(yōu)惠扶持企業(yè)發(fā)展；但另一方面，國(guó)家所出臺(tái)的稅收優(yōu)惠政策，大都是"中央點(diǎn)菜，地方買單"，主要由地方財(cái)力負(fù)擔(dān)，直接影響所得稅財(cái)政基數(shù)的完成。我州是經(jīng)濟(jì)落后的地區(qū)，由于收入增量不足，表現(xiàn)得越明顯。例如西部開(kāi)發(fā)稅收政策規(guī)定，對(duì)設(shè)在西部地區(qū)國(guó)家鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)的內(nèi)資企業(yè)和外資投資企業(yè)，在2001年至2010年按15%征收企業(yè)所得稅。由于中央沒(méi)有相應(yīng)的轉(zhuǎn)移支付補(bǔ)償措施，地方各級(jí)政府由于財(cái)力緊張，往往感到力不從心，在執(zhí)行這些政策上壓力很大。不執(zhí)行政策政府不行，執(zhí)行了保不住基數(shù)，中央要相應(yīng)扣減，得不償失。出于保基數(shù)和收入需要，只好每年加大征管力度，全力確保基數(shù)。

3、現(xiàn)行的固定資產(chǎn)投資改造稅收處理政策直接影響到企業(yè)業(yè)主投資的積極性。主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是固定資產(chǎn)折舊，按照現(xiàn)行固定資產(chǎn)折舊稅收政策規(guī)定，一般企業(yè)的機(jī)械設(shè)備折舊年限為10年，而我州工業(yè)企業(yè)采用得主要一些是高能耗，易腐蝕的生產(chǎn)設(shè)備，一般投入生產(chǎn)3-5年就需要進(jìn)行改造或報(bào)廢，造成受益期與折舊年限的矛盾，使一部分資產(chǎn)價(jià)值得不到及時(shí)回收，不利于調(diào)動(dòng)投資者的積極性。二是技改固定資產(chǎn)投入，按照政策規(guī)定技改項(xiàng)目國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資可抵免企業(yè)所得稅，但手續(xù)過(guò)嚴(yán)，門檻過(guò)高，表現(xiàn)在：（1）必須是國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資改造。（2）必須屬于國(guó)家鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)，且符合環(huán)保政策。（3）要層層上報(bào)審批，企業(yè)怕麻煩，積極性不高。

4、現(xiàn)行企業(yè)所得稅稅前列支政策過(guò)嚴(yán)。特別是一些有控制指標(biāo)性費(fèi)用，存在指標(biāo)過(guò)低，不利于企業(yè)發(fā)展。如業(yè)務(wù)費(fèi)問(wèn)題，按政策規(guī)定銷售收入在1500以下按5‰提取，銷售收入在1500萬(wàn)元以上的部分按3‰標(biāo)準(zhǔn)提取，超支就要納稅調(diào)整。受市場(chǎng)環(huán)境、消費(fèi)水平、企業(yè)拓展等因素的影響，企業(yè)的實(shí)際開(kāi)支往往遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)；再有計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)問(wèn)題，按每月800元計(jì)算扣除明顯偏低。此外，還有捐贈(zèng)問(wèn)題，我州是貧窮地區(qū)，一些效益好的企業(yè)對(duì)農(nóng)村、學(xué)校往往實(shí)行對(duì)口扶貧，直接捐贈(zèng)的方式，以改善其基礎(chǔ)設(shè)施，但直接捐贈(zèng)稅前不能扣除，即使通過(guò)非盈利性機(jī)構(gòu)捐贈(zèng)，稅前允許列支的比例也非常低，僅為當(dāng)年應(yīng)納稅所得額的3％。

5、企業(yè)改組改制、債務(wù)重組缺乏相應(yīng)的稅收政策支持。企業(yè)為消除債務(wù)，減輕包袱，在改組改制過(guò)程中，常對(duì)債務(wù)進(jìn)行重組，即以低于帳面?zhèn)鶆?wù)數(shù)額清償債務(wù)，作為債權(quán)方在一定限度內(nèi)也愿意清償，死欠呆欠不如現(xiàn)收。但按現(xiàn)行稅收政策規(guī)定差額部分債務(wù)方必須作收入繳稅，給企業(yè)改制增添了難度。如花垣東錳集團(tuán)欠建行貸款本息累計(jì)3100萬(wàn)元，通過(guò)債務(wù)重組以300萬(wàn)得到清償，差額2800萬(wàn)就應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅924萬(wàn)，這就目前東錳集團(tuán)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀來(lái)看，無(wú)疑于雪上加霜。

6、現(xiàn)行企業(yè)所得稅征管體制不利于企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展做大做強(qiáng)。現(xiàn)行稅收政策規(guī)定：少數(shù)民族新辦企業(yè)可享受"免三減二"優(yōu)惠政策，屬西部地區(qū)國(guó)家鼓勵(lì)類新辦企業(yè)在享受"免二減三"優(yōu)惠政策之后，在2010年以前還可減按15%征收企業(yè)所得稅，這對(duì)新辦企業(yè)有很大的吸引力，但對(duì)一些成型企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，進(jìn)行大規(guī)模技術(shù)改造，上新項(xiàng)目卻缺乏政策支持，為了享受新辦企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，現(xiàn)已出現(xiàn)一種傾向，一些企業(yè)往往從利益出發(fā)，采取新鋪攤子、上新項(xiàng)目，重新設(shè)立公司，辦理工商稅務(wù)登記執(zhí)照等另起爐灶的辦法，達(dá)到享受新辦企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的目的。再有，2002年國(guó)家實(shí)行所得稅分享體制改革中明確規(guī)定：從2002年元月一日起，新辦企業(yè)的企業(yè)所得稅由國(guó)稅部門負(fù)責(zé)征管。這一規(guī)定一是使企業(yè)變相享受上述稅收優(yōu)惠政策成為可能；二是使技改國(guó)產(chǎn)設(shè)備抵免企業(yè)所得稅等稅收優(yōu)惠政策名存實(shí)亡；三是給地稅征管帶來(lái)了很大困難，同時(shí)也不利于企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展，做大做強(qiáng)。

7、稅務(wù)部門服務(wù)和管理滯后。一是由于企業(yè)前幾年不景氣，一些稅務(wù)機(jī)關(guān)疏于管理，存在重大輕小，重盈利企業(yè)輕虧損企業(yè)問(wèn)題，對(duì)一些小企業(yè)，虧損企業(yè)的企業(yè)所得稅或虧損額沒(méi)有進(jìn)行及時(shí)結(jié)算，導(dǎo)致底子不清；二是執(zhí)行政策宣傳不夠，優(yōu)惠政策落實(shí)不夠；三是執(zhí)行政策存在偏差，特別是私營(yíng)企業(yè)，按政策規(guī)定自2000年起私營(yíng)獨(dú)資和合伙企業(yè)改征個(gè)人所得稅，但在實(shí)際操作中大部分非獨(dú)資和合伙私營(yíng)企業(yè)視同個(gè)體戶進(jìn)行管理，按收入附征個(gè)人所得稅，使一部分稅收優(yōu)惠政策得不到落實(shí)。

8、縣市地方政府出臺(tái)文件對(duì)企業(yè)稅收進(jìn)行減免，給地稅部門征管帶來(lái)困難。例如，一些縣市政府規(guī)定：改組改制企業(yè)視為新辦企業(yè)；執(zhí)行企業(yè)所得稅"免三減二"政策，其時(shí)間界定以投資生產(chǎn)后全年計(jì)算，中間開(kāi)業(yè)即使超過(guò)半年也不作為優(yōu)惠期；私營(yíng)企業(yè)固定資產(chǎn)折舊年限自定為3-5年；企業(yè)用利潤(rùn)在縣內(nèi)從事擴(kuò)大再生產(chǎn)、上其它項(xiàng)目允許在稅前抵扣；固定資產(chǎn)投資的稅費(fèi)按比例實(shí)行"一票制"，直接降低了稅率；對(duì)部分企業(yè)在稅收上實(shí)行目標(biāo)管理等等，這些政策出臺(tái)違反了稅收政策，既給稅收征管帶來(lái)了困難，也不利于正常稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行。

三、扶持我州工業(yè)企業(yè)發(fā)展若干稅收政策建議

我州的工業(yè)企業(yè)發(fā)展正處于重要的轉(zhuǎn)折時(shí)期，州委、州政府為加快我州工業(yè)發(fā)展，已出臺(tái)了一系列重大政策，隨著這些政策的逐步落實(shí)，隨著傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)改組改制的逐步到位，技改項(xiàng)目的完成并逐漸產(chǎn)生效益以及新項(xiàng)目引進(jìn)速度的加快，我州的工業(yè)將進(jìn)入一個(gè)快速發(fā)展時(shí)期。作為稅務(wù)部門如何扶持工業(yè)發(fā)展，從地稅部門的角度提出如下建議：

1、規(guī)范工業(yè)稅收優(yōu)惠政策。當(dāng)前各縣市制定的稅收政策對(duì)公平稅負(fù)、加強(qiáng)征管影響很大。2002年國(guó)家稅務(wù)總局在關(guān)于進(jìn)一步做好所得稅收入分享體制改革后征管工作通知中明確指出：近年來(lái)，一些地區(qū)為發(fā)展地方經(jīng)濟(jì)，吸引投資，在統(tǒng)一政策之外越權(quán)制定了不少所得稅優(yōu)惠政策。在我國(guó)加入世界貿(mào)易組織后，繼續(xù)這樣做不僅不能真正起到吸引投資的作用，而且也不符合依法治稅的原則。實(shí)施所得稅收入分享體制改革后，所得稅收入中央、地方共享，地方越權(quán)自定所得稅優(yōu)惠政策，還將侵蝕中央收入，削弱所得稅收入體制改革作用。要求立即停止執(zhí)行；另外，國(guó)務(wù)院也一再?gòu)?qiáng)調(diào)，即使是地方收入部分，各地也無(wú)權(quán)減免。建議各縣市人民政府對(duì)出臺(tái)的優(yōu)惠政策進(jìn)行清理，進(jìn)一步規(guī)范稅收政策。從地稅部門來(lái)講，要正確處理收入任務(wù)與執(zhí)行政策的關(guān)系，樹(shù)立不執(zhí)行稅收優(yōu)惠政策也是收過(guò)頭稅的理念，認(rèn)真落實(shí)好所得稅優(yōu)惠政策，西部開(kāi)發(fā)稅收政策，土地使用稅、房產(chǎn)稅困難減免政策以及做好稅前列支，彌補(bǔ)虧損審批工作，規(guī)范執(zhí)法行為，保證政策執(zhí)行到位。

2、用好用活用足現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策。特別是當(dāng)前要注意用好用活用足西部開(kāi)發(fā)稅收優(yōu)惠政策，安置下崗失業(yè)人員稅收優(yōu)惠政策等，通過(guò)用好用活用足這些政策，形成政策洼地，吸引外資，既有利于增加就業(yè)機(jī)會(huì)，也有利于加快我州工業(yè)發(fā)展。特別是要注意幫助企業(yè)搞好發(fā)展籌劃，大力發(fā)展國(guó)家鼓勵(lì)類支持項(xiàng)目，加快產(chǎn)業(yè)及產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整步伐，以達(dá)到用好用活稅收優(yōu)惠，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的最終目的。

3、向上爭(zhēng)取優(yōu)惠政策。（1）積極向中央和省里爭(zhēng)取落實(shí)西部開(kāi)發(fā)政策后減少的地方財(cái)政收入，特別是基數(shù)以內(nèi)的部分，在轉(zhuǎn)移支付時(shí)應(yīng)給予補(bǔ)償。我州是湖南省唯一進(jìn)入西部大開(kāi)發(fā)范圍的地區(qū)，相對(duì)其它西部大開(kāi)發(fā)省市來(lái)講，我州缺乏省級(jí)配套措施，因此，勢(shì)單力薄，難以支撐經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，中央、省必須相應(yīng)采取措施，加大轉(zhuǎn)移支付力度，以彌補(bǔ)執(zhí)行西部大開(kāi)發(fā)稅收優(yōu)惠政策帶來(lái)的地方財(cái)力減少；（2）爭(zhēng)取對(duì)我州高技術(shù)產(chǎn)業(yè)實(shí)行與國(guó)家高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)同樣優(yōu)惠政策；（3）爭(zhēng)取將果王素等優(yōu)質(zhì)農(nóng)產(chǎn)品開(kāi)發(fā)納入國(guó)家龍頭企業(yè)，享受龍頭企業(yè)的扶持政策；（4）爭(zhēng)取將省人民政府的民族自治地方的內(nèi)資企業(yè)可以定期減征或免征企業(yè)所得稅的審批權(quán)下放給州政府。（5）爭(zhēng)取延長(zhǎng)西部大開(kāi)發(fā)稅收政策優(yōu)惠期限，使西部開(kāi)發(fā)稅收優(yōu)惠政策和國(guó)家高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)、沿海經(jīng)濟(jì)特區(qū)的所得稅優(yōu)惠政策具有相同吸引力和實(shí)用性。新晨

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關(guān)鍵詞：企業(yè)年金;稅收優(yōu)惠;成本收益

中圖分類號(hào)：F81文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1672-3198（2008）08-0162-01

1 企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策的經(jīng)濟(jì)學(xué)基礎(chǔ)

企業(yè)年金作為社會(huì)保障體系的一個(gè)組成部分，既不同于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的國(guó)家強(qiáng)制建立的性質(zhì)，又有別于強(qiáng)調(diào)自愿、市場(chǎng)化運(yùn)作的商業(yè)保險(xiǎn)。而人們偏好即期效用最大化的傾向，使得職工和企業(yè)在沒(méi)有稅惠激勵(lì)的條件下更樂(lè)意選擇即期工資而不是年金這種預(yù)期員工福利，如果政府希望誘導(dǎo)市場(chǎng)主體建立企業(yè)年金,以分擔(dān)政府可能承受的公共風(fēng)險(xiǎn)，就必須發(fā)揮外部性內(nèi)部化的作用，通過(guò)權(quán)益的讓渡來(lái)促成。

2 企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策的成本收益分析

與基準(zhǔn)稅收相比(即沒(méi)有稅收優(yōu)惠政策時(shí)的稅收) ,稅收優(yōu)惠政策會(huì)減少政府的稅收收入,減少的數(shù)量就是通常所說(shuō)的稅收支出,它就是是稅收優(yōu)惠政策的成本體現(xiàn)。企業(yè)年金的推行帶來(lái)的職工稅收負(fù)擔(dān)減輕與企業(yè)工資成本降低,正是以政府稅收支出的增加為代價(jià)的。首先，我們做如下假設(shè)：在沒(méi)有實(shí)行企業(yè)年金時(shí)，職工即期工資增長(zhǎng)部分P直接發(fā)放，按照企業(yè)所得稅率33%，個(gè)人所得稅率按10%為平均稅率，則對(duì)于該部分收入，政府稅收包含：

企業(yè)所得稅：P/（1- 33%）×33%=0.49P；個(gè)人所得稅：P×10%=0.1P；稅收總額：0.49P+0.1P=0.59P。

如果政府實(shí)施免征繳費(fèi)階段企業(yè)所得稅，鼓勵(lì)企業(yè)建立年金，則企業(yè)出于避稅目的將會(huì)將P作為年金形式發(fā)放，則政府的稅收收入變?yōu)椋?/p>

企業(yè)所得稅：［P/（1-33%）P］×33%=0.16P；保險(xiǎn)公司營(yíng)業(yè)稅：P×8%=0.08P；教育費(fèi)附加與城建稅：0.08P×10%=0.008P；當(dāng)期個(gè)人所得稅：P×10%=0.1P；當(dāng)期稅收總額：0.16P+0.08P+0.008P+0.1P=0.348P；當(dāng)期稅收損失：0.59P-0.348P=0.242P。

由以上推算可知，當(dāng)對(duì)企業(yè)實(shí)行稅惠政策時(shí)可引起國(guó)家稅收收入減少，減少的部分是作為企業(yè)年金發(fā)放的資金的24.2%。在這個(gè)基礎(chǔ)上如果再免征個(gè)人所得稅，稅收收入的減少額就為企業(yè)年金發(fā)放資金的34.2%。接下來(lái)P值的估算根據(jù)2001年至2005年13.4%的平均工資增長(zhǎng)率，以2005年工資總額19980.8億元為基礎(chǔ)，假設(shè)企業(yè)繳費(fèi)部分不超過(guò)工資總額的4%，且其增長(zhǎng)率低于工資增長(zhǎng)率，則無(wú)上限情況下，P的值即企業(yè)年金增長(zhǎng)了2677.4萬(wàn)元，在上限為4%的時(shí)候則為799.2萬(wàn)元。因此，當(dāng)期稅收收入在僅企業(yè)繳費(fèi)免稅時(shí)的減少額為647.9萬(wàn)元（無(wú)免稅上限）或193.4萬(wàn)元（免稅額度為4%），在企業(yè)和個(gè)人所得都免稅時(shí)減少額為760.4萬(wàn)元（無(wú)免稅上限）或227萬(wàn)元（免稅額度為4%）。這些損失的稅收僅占當(dāng)期財(cái)政收入的2.05%和2.4% ，而作為養(yǎng)老金P部分的數(shù)額要比損失的部分多，即稅收優(yōu)惠是以較小的稅收損失換來(lái)了養(yǎng)老金的較大增長(zhǎng)。需要注意的是，稅收優(yōu)惠的間接增稅效應(yīng)在提高儲(chǔ)蓄率加快資本積累的同時(shí)，還可以降低勞動(dòng)力成本，從而增加稅收收入，有效減少了當(dāng)期國(guó)家由于稅惠所損失的稅收。

3 企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策解析

在企業(yè)年金制度中, 企業(yè)年金資金將經(jīng)歷三個(gè)交易環(huán)節(jié): 企業(yè)年金供款征收環(huán)節(jié)、企業(yè)年金基金投資環(huán)節(jié)、企業(yè)年金待遇給付環(huán)節(jié)。因此企業(yè)年金的征稅領(lǐng)域也就是與這三個(gè)環(huán)節(jié)相對(duì)應(yīng)的：企業(yè)年金供款征收環(huán)節(jié)的企業(yè)年金供款征稅；企業(yè)年金基金投資環(huán)節(jié)對(duì)投資收益和資本利征稅；企業(yè)年金待遇給付環(huán)節(jié)對(duì)個(gè)人企業(yè)年金收益額征稅。如果用T代表征稅（tax）,E代表免稅（exempt）,可以根據(jù)征稅環(huán)節(jié)的不同組合形成不同的征稅模式。而在中國(guó)的企業(yè)年金計(jì)劃推行過(guò)程中,稅收政策不統(tǒng)一，既沒(méi)有明確的稅收模式，對(duì)稅收優(yōu)惠水平和享受條件也沒(méi)有進(jìn)行嚴(yán)格的考證和限定，導(dǎo)致稅惠政策沒(méi)有發(fā)揮其推動(dòng)年金發(fā)展的作用。

4 我國(guó)企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策的建議

（1）采用EET稅制。EET模式是目前大多數(shù)國(guó)家所推行的政策，符合了次優(yōu)稅收理論，其特點(diǎn)是在當(dāng)期消費(fèi)和未來(lái)消費(fèi)之間是中立的， 同時(shí)確保不能重復(fù)征稅，它反映的是

長(zhǎng)期養(yǎng)老金儲(chǔ)蓄、在生命期間收入再分配的真實(shí)性質(zhì)，在某種程度上糾正了所得稅的不足，因而也更能激勵(lì)職工參與企業(yè)年金。同時(shí)，企業(yè)也可以以更低的成本來(lái)建立企業(yè)年金，更利于實(shí)現(xiàn)我國(guó)加快發(fā)展企業(yè)年金、完善社會(huì)保障制度的目標(biāo)。

（2）統(tǒng)一稅基，制定合理的免稅比率。稅惠統(tǒng)一以工資為基數(shù)，而工資應(yīng)由基礎(chǔ)工資、崗位工資、技能和工齡工資及各種津貼構(gòu)成，不包括獎(jiǎng)金和福利，且對(duì)享受稅惠的工資限定最高額度，避免高薪人員獲得更多優(yōu)惠，防止偷稅和避稅。發(fā)達(dá)國(guó)家的稅收優(yōu)惠比率一般為15%左右，但是考慮到我國(guó)財(cái)政能力，該比率不能太大，以免增加國(guó)家的財(cái)政壓力；但也不能過(guò)小，否則達(dá)不到應(yīng)有的激勵(lì)作用。按照我國(guó)社會(huì)保障體制改革的目標(biāo)，企業(yè)年金未來(lái)的替代率將達(dá)到20%，要實(shí)現(xiàn)這個(gè)目標(biāo)，免稅的幅度應(yīng)該在9%以下，這個(gè)額度也要隨著我國(guó)國(guó)情和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的變化而適當(dāng)調(diào)整。

（3）注重稅收公平。稅收作為國(guó)家干預(yù)收入分配的手段，發(fā)揮著重要的促進(jìn)公平的作用。但目前的稅惠政策凸顯了很多不公平，如壟斷行業(yè)、經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)或者高收入者更有條件參與年金，獲得更多的優(yōu)惠，進(jìn)一步加劇了貧富的差距，這也是很多人對(duì)稅惠持懷疑態(tài)度的原因。因此國(guó)家應(yīng)該完善稅收政策，增加轉(zhuǎn)移支付力度，將增加的養(yǎng)老金或者稅收轉(zhuǎn)移給養(yǎng)老金不足的人群，縮小收入差距。

（4）完善相應(yīng)的配套制度安排。企業(yè)年金稅收政策不僅僅是單純的財(cái)政政策問(wèn)題，還要放在養(yǎng)老保險(xiǎn)政策的總體框架下考慮。一方面，需要完善的法律法規(guī)保障以使得企業(yè)年金稅惠的各項(xiàng)操作有法可依，明確稅收優(yōu)惠的相關(guān)環(huán)節(jié)和稅種，以及在稅惠政策的核定、監(jiān)督、征繳等過(guò)程中加強(qiáng)政府各部門、企業(yè)和金融機(jī)構(gòu)的配合，對(duì)企業(yè)年金進(jìn)行有效的管理和監(jiān)管，杜絕一些違規(guī)操作和不合理現(xiàn)象的發(fā)生。另一方面，必須與基本養(yǎng)老保險(xiǎn)和個(gè)人養(yǎng)老保險(xiǎn)稅收政策相協(xié)調(diào)，才能在合理的空間獲得長(zhǎng)足發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

［1］鄭功成.中國(guó)企業(yè)年金發(fā)展的理性判斷和政策選擇［J］.中國(guó)金融，2007,(9).

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關(guān)鍵詞：工業(yè)企業(yè)；稅務(wù)成本；稅務(wù)籌劃；籌劃

稅務(wù)籌劃最早起源于西方發(fā)達(dá)國(guó)家，因其在企業(yè)實(shí)踐當(dāng)中的有效性，在很短的時(shí)間內(nèi)就迅速傳播到了世界各地，并且受到各國(guó)企業(yè)的青睞。稅務(wù)籌劃不同于偷稅、逃稅、欠稅以及抗稅，因?yàn)樗麖谋举|(zhì)上來(lái)說(shuō)是在國(guó)家法律允許范圍內(nèi)所進(jìn)行的節(jié)稅行為，它是受到國(guó)家政策和法律的鼓勵(lì)與保護(hù)。從根本上說(shuō)，企業(yè)之所以要進(jìn)行稅務(wù)籌劃，是由該企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)所決定的。但是企業(yè)是否能夠?qū)崿F(xiàn)稅后的成本效益最大化，在很大程度上是受到企業(yè)經(jīng)營(yíng)納稅情況的制約。就目前現(xiàn)狀來(lái)講，納稅籌劃是一種事前行為，它是組成工業(yè)企業(yè)管理的重要部分，而工業(yè)企業(yè)稅務(wù)籌劃的戰(zhàn)略性管理主要是通過(guò)對(duì)相關(guān)涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行策劃，并制作出一套完整有效的納稅操作方案，進(jìn)而達(dá)到節(jié)稅的目的。

一、工業(yè)企業(yè)稅務(wù)籌劃戰(zhàn)略性管理的必要性分析

（一）工業(yè)企業(yè)稅務(wù)籌劃的現(xiàn)狀分析

隨著工業(yè)行業(yè)的飛速發(fā)展，大部分工業(yè)企業(yè)都意識(shí)到了企業(yè)稅務(wù)籌劃的必要性，開(kāi)始進(jìn)行稅務(wù)籌劃，但整體而言，我國(guó)的工業(yè)企業(yè)稅務(wù)籌劃現(xiàn)在還處在一個(gè)較低的水平，在具體的納稅實(shí)踐中還存在著較多的問(wèn)題。第一就是工業(yè)企業(yè)對(duì)稅務(wù)籌劃的認(rèn)識(shí)不夠，進(jìn)行稅收籌劃的意識(shí)不強(qiáng)。第二是工業(yè)企業(yè)稅務(wù)籌劃整體水平不高，且缺乏真正意義上的稅務(wù)籌劃。第三是工業(yè)企業(yè)人員素質(zhì)較低，缺乏稅務(wù)籌劃方面的專業(yè)性人才。第四則是工業(yè)企業(yè)缺乏稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，忽視了稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)管理。

（二）工業(yè)企業(yè)稅務(wù)籌劃的原因

在現(xiàn)代社會(huì)注意經(jīng)濟(jì)條件下，稅收已經(jīng)成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中必須要考慮的重要因素。一般而言，納稅問(wèn)題是每個(gè)企業(yè)都要面對(duì)而且為之頭疼的問(wèn)題。工業(yè)企業(yè)也不例外。然而，任何一個(gè)企業(yè)最終的目的都是盈利，所以稅收必然在一定程度上影響了企業(yè)尋求利益最大化的進(jìn)程。怎樣得到最大的利潤(rùn)，如何在法律范圍內(nèi)使稅務(wù)降到最低便成為了主要目標(biāo)。偷稅是一種違法行為，不可取。節(jié)稅只能依靠國(guó)家的相關(guān)優(yōu)惠政策，雖然安全有效，但是影響個(gè)人和企業(yè)的主觀能動(dòng)性。而稅務(wù)籌劃則可以彌補(bǔ)節(jié)稅的不足，它能在不違反現(xiàn)行稅制的前提下，對(duì)現(xiàn)有稅法和自身企業(yè)進(jìn)行研究，通過(guò)比較不同納稅方案，調(diào)節(jié)企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的利潤(rùn)最大化。

（三）工業(yè)企業(yè)稅務(wù)籌劃的重要性

決定工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)成本的因素很多，而稅收是當(dāng)中的一個(gè)重要因素。而我國(guó)現(xiàn)在實(shí)施多稅種、多次征的稅收政策，在這樣的稅收環(huán)境下，流轉(zhuǎn)稅的多少直接影響到工業(yè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本大小，所得稅的大小直接影響工業(yè)企業(yè)投資成本的高低因此，稅收是影響企業(yè)利潤(rùn)分配的一個(gè)重要因素，就企業(yè)利潤(rùn)而言，對(duì)其有著重要的經(jīng)濟(jì)平衡作用。稅負(fù)的高低也直接關(guān)系企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的大小，而稅收的強(qiáng)制性和無(wú)償性則意味著企業(yè)資金的凈流出，從這一方面看，企業(yè)通過(guò)稅務(wù)籌劃來(lái)減少稅款支出是直接提高企業(yè)凈收益的有效途徑，所以，企業(yè)對(duì)稅務(wù)籌劃應(yīng)當(dāng)有正確的認(rèn)識(shí)，并投入到實(shí)踐。其二，工業(yè)企業(yè)與國(guó)家的發(fā)展息息相關(guān)，合理的進(jìn)行稅務(wù)籌劃的戰(zhàn)略性管理，可以較好地保證工業(yè)行業(yè)的穩(wěn)定高效發(fā)展。同時(shí)也有利于國(guó)家財(cái)政收入的相應(yīng)增加，使得國(guó)家職能得到充分的發(fā)揮，進(jìn)而更好的進(jìn)行社會(huì)經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控，更好的保持我國(guó)社會(huì)的穩(wěn)定。

二、工業(yè)企業(yè)稅務(wù)籌劃的特點(diǎn)和可行性分析

（一）工業(yè)企業(yè)稅務(wù)籌劃的特點(diǎn)

1、超前性。企業(yè)的稅務(wù)籌劃不是發(fā)生在納稅義務(wù)之后，而是在納稅行為之前對(duì)充分了解我國(guó)現(xiàn)行的稅法和財(cái)務(wù)知識(shí)，并且結(jié)合企業(yè)的全方位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行有計(jì)劃、有目的的規(guī)劃和設(shè)計(jì)以尋求企業(yè)的最低賦稅，并且選出相對(duì)最好的決策方案。這是一種事前行為，具有超前性特點(diǎn)。

2、時(shí)效性。每一個(gè)國(guó)家的稅收政策都是伴隨著國(guó)家整體政治和經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的不斷變化而變化的。尤其是在工業(yè)行業(yè)，由于發(fā)展比較迅速，因此較大程度受到國(guó)家關(guān)注。所以，納稅人在進(jìn)行企業(yè)稅務(wù)籌劃管理的時(shí)候，一定要隨時(shí)關(guān)注國(guó)家稅收政策的變化，及時(shí)作出相應(yīng)的調(diào)整。

3、全面性。工業(yè)企業(yè)的稅務(wù)籌劃貫穿于整個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之中，每一各需要納稅的環(huán)節(jié)都要納入籌劃范圍。

4、合法性。工業(yè)企業(yè)的稅收籌劃體現(xiàn)了國(guó)家和納稅人之間的經(jīng)濟(jì)利益的分配關(guān)系，而稅法則體現(xiàn)了國(guó)家與納稅人之間權(quán)利和義務(wù)關(guān)系。

（二）工業(yè)企業(yè)稅務(wù)籌劃管理的可行性分析

工業(yè)企業(yè)作為自主經(jīng)營(yíng)和自負(fù)盈虧的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體，在日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)當(dāng)中要想實(shí)現(xiàn)生存和發(fā)展并達(dá)到獲利目標(biāo)，能夠自主地嘗試稅務(wù)籌劃措施來(lái)降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本，使得稅務(wù)籌劃在工業(yè)企業(yè)具備了實(shí)施的主觀可行性。當(dāng)然除此之外還有法律環(huán)境和我國(guó)現(xiàn)行稅制等原因，都使得工業(yè)企業(yè)稅務(wù)籌劃的實(shí)施具備客觀的可行性。

三、工業(yè)企業(yè)稅務(wù)籌劃戰(zhàn)略性管理的具體操作

（一）進(jìn)行稅務(wù)籌劃管理應(yīng)遵循的原則

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[論文摘要]隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，城市逐漸成為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的主體，進(jìn)而也就成為當(dāng)代中國(guó)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的主體。因而，城市經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式轉(zhuǎn)變問(wèn)就題顯得至關(guān)重要，而城市工業(yè)實(shí)現(xiàn)集約型增長(zhǎng)則成為城市經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式轉(zhuǎn)變的重要內(nèi)容和必要環(huán)節(jié)。文章認(rèn)為通過(guò)以間接稅向直接稅轉(zhuǎn)變的稅制改革，有利于促進(jìn)城市工業(yè)向集約型增長(zhǎng)方式轉(zhuǎn)變與提升。

“十一五”規(guī)劃強(qiáng)調(diào)走自主創(chuàng)新之路，把轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式作為實(shí)現(xiàn)“十一五”規(guī)劃發(fā)展目標(biāo)的戰(zhàn)略重點(diǎn)，是針對(duì)當(dāng)前中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)做出的重要戰(zhàn)略部署。西方經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為政府對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的干預(yù)具有其必要性和必然性，稅收政策作為重要的調(diào)控手段和方式，對(duì)實(shí)現(xiàn)城市工業(yè)集約型增長(zhǎng)方式轉(zhuǎn)變應(yīng)該也必然要起到積極作用。

一、集約型增長(zhǎng)方式是城市工業(yè)發(fā)展必然選擇

馬克思在其著作《資本論》中將經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式可歸結(jié)為擴(kuò)大再生產(chǎn)的兩種類型，也就是我們通常所說(shuō)的內(nèi)涵擴(kuò)大再生產(chǎn)和外延擴(kuò)大再生產(chǎn)。現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)學(xué)界結(jié)合發(fā)達(dá)國(guó)家和一些發(fā)展中國(guó)家的實(shí)踐給予的解釋是按照要素投入方式劃分，將經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式大體分為兩種：一是通過(guò)增加生產(chǎn)要素投入來(lái)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，即依靠增加資金、資源等要素的投入來(lái)增加產(chǎn)品數(shù)量等粗放型增長(zhǎng)方式。二是通過(guò)提高生產(chǎn)要素質(zhì)量，優(yōu)化配置和提高利用效率來(lái)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，即主要依靠科技進(jìn)步和提高勞動(dòng)者的素質(zhì)來(lái)增加產(chǎn)品數(shù)量和提高產(chǎn)品質(zhì)量等集約型增長(zhǎng)方式[1]。就我國(guó)現(xiàn)實(shí)而言，當(dāng)前乃至今后一個(gè)時(shí)期，轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式已成為我國(guó)建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會(huì)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與人口、資源、環(huán)境相協(xié)調(diào)，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵問(wèn)題之一。

據(jù)資料顯示，城市工業(yè)粗放型增長(zhǎng)方式還沒(méi)有得到根本改變。國(guó)內(nèi)一些城市傾向于走工業(yè)發(fā)展道路，然而工業(yè)卻基本依賴于外延型、粗放型的擴(kuò)大再生產(chǎn)。各地政府往往偏好追求gdp產(chǎn)值和稅收增長(zhǎng)而忽視就業(yè)的增加，企業(yè)偏重于追求規(guī)模擴(kuò)張而忽視質(zhì)量與效益的提升。走工業(yè)強(qiáng)市成為國(guó)內(nèi)許多城市追逐的目標(biāo)，但是技術(shù)創(chuàng)新能力低，新興工業(yè)發(fā)展緩慢，生產(chǎn)成本外部化明顯，城市間存在工業(yè)結(jié)構(gòu)趨同現(xiàn)象和特征。在“十一五”規(guī)劃中，許多城市將鋼鐵和運(yùn)輸、汽車產(chǎn)業(yè)作為本市支柱產(chǎn)業(yè)，一方面導(dǎo)致各城市專業(yè)化分工協(xié)作程度較低，另一方面造成了低水平重復(fù)建設(shè)，制約現(xiàn)產(chǎn)業(yè)集聚效益和規(guī)模效益的實(shí)現(xiàn)[2]。城市作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)和全國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式轉(zhuǎn)變的主體，其工業(yè)必然要經(jīng)歷粗放型增長(zhǎng)方式向集約型增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變，集約型增長(zhǎng)方式是城市工業(yè)發(fā)展的必由之路。

二、稅收政策與城市工業(yè)增長(zhǎng)的關(guān)系

城市經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式由粗放型向集約型的轉(zhuǎn)變，既是一個(gè)需要多方配合的復(fù)雜系統(tǒng)工程，又是一個(gè)漸進(jìn)的歷史過(guò)程。其中，財(cái)稅政策的選擇、制定和調(diào)整，對(duì)于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變，對(duì)工業(yè)發(fā)展具有積極引導(dǎo)和激勵(lì)作用。一些稅收支出手段的運(yùn)用，可起到定向引導(dǎo)企業(yè)行為以及調(diào)整企業(yè)投資意愿及投資結(jié)構(gòu)的作用[3]。企業(yè)所得稅率的高低影響企業(yè)投資者的投資選擇，對(duì)企業(yè)利潤(rùn)課稅必然會(huì)影響其可支配利潤(rùn)，降低本行業(yè)投資能力，但是從宏觀調(diào)控角度來(lái)看，通過(guò)所得稅率的調(diào)整可以引導(dǎo)企業(yè)投資方向和調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)及投資規(guī)模等。此外，稅收對(duì)工業(yè)企業(yè)資源配置有著明顯影響。國(guó)家通過(guò)稅收的開(kāi)征和調(diào)整影響經(jīng)濟(jì)資源在城市產(chǎn)業(yè)、行業(yè)和產(chǎn)品間的分配，從資源配置低效率行業(yè)向高效率的行業(yè)轉(zhuǎn)移，刺激企業(yè)實(shí)現(xiàn)集約化生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。考慮到稅收對(duì)企業(yè)投資與資源配置影響，通過(guò)國(guó)家稅收政策和稅制改革，必然會(huì)在轉(zhuǎn)變城市工業(yè)集約型增長(zhǎng)方式過(guò)程中起到積極的效果[4]。

然而，現(xiàn)行稅制還存在著一些不足之處。當(dāng)前，中國(guó)實(shí)行的以間接稅為主的稅收制度，各級(jí)稅收更多地與增值稅、營(yíng)業(yè)稅等間接稅掛鉤，而增值稅、營(yíng)業(yè)稅與生產(chǎn)規(guī)模直接關(guān)聯(lián)。對(duì)gdp產(chǎn)值目標(biāo)和稅收目標(biāo)更高的追求，客觀上引導(dǎo)各級(jí)政府多上投資項(xiàng)目、多鋪攤子。因?yàn)橹挥卸嗌贤顿Y項(xiàng)目，擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，增值稅、營(yíng)業(yè)稅等才能隨之增加。因此，企業(yè)也必須擴(kuò)大投資規(guī)模，重復(fù)增加項(xiàng)目來(lái)“配合”政府的政績(jī)考核機(jī)制，忽視本地資源和環(huán)境的承載能力，競(jìng)相采取優(yōu)惠政策招商引資，導(dǎo)致一些城市工業(yè)結(jié)構(gòu)趨同。這種與生產(chǎn)規(guī)模掛鉤的稅收制度刺激了粗放型、外延型的增長(zhǎng)方式。

此外，資源稅稅率長(zhǎng)期偏低，資源稅無(wú)法有效發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。進(jìn)入后工業(yè)社會(huì)，發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)資源的開(kāi)發(fā)利用步入成熟階段，表現(xiàn)為許多國(guó)家普遍征收較高的資源稅。我國(guó)較低的資源稅不能充分反映資源要素市場(chǎng)供求關(guān)系、稀缺程度的價(jià)格形成機(jī)制，導(dǎo)致許多資源的價(jià)格過(guò)低，造成了嚴(yán)重的浪費(fèi)。在城市環(huán)境保護(hù)方面，工業(yè)企業(yè)環(huán)境污染成本外部化，污染成本往往由社會(huì)公眾來(lái)承擔(dān)，環(huán)保各項(xiàng)收費(fèi)較低，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能補(bǔ)償污染治理成本。同時(shí)，在稅收和信貸上也缺少對(duì)資源節(jié)約型企業(yè)的鼓勵(lì)和激勵(lì)機(jī)制[5]。

三、改革稅制引導(dǎo)城市工業(yè)集約型增長(zhǎng)方式轉(zhuǎn)變

從本質(zhì)上看，城市工業(yè)增長(zhǎng)方式轉(zhuǎn)變的難點(diǎn)和問(wèn)題，與全國(guó)工業(yè)增長(zhǎng)方式轉(zhuǎn)變是一致的。加速城市工業(yè)增長(zhǎng)方式轉(zhuǎn)變，必須對(duì)現(xiàn)行稅制的進(jìn)行適當(dāng)改革。

改革現(xiàn)行稅制，建立以企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅等直接稅為主的稅收制度。這種稅制有助于引導(dǎo)各級(jí)政府更加重視提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，更加重視個(gè)人收入的提高，激勵(lì)集約型、效益型經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式。直接稅為主的稅收制度可以引導(dǎo)和激勵(lì)工業(yè)企業(yè)選擇經(jīng)濟(jì)效益較高的行業(yè)，污染嚴(yán)重的企業(yè)就會(huì)注意產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移和企業(yè)自身結(jié)構(gòu)調(diào)整，優(yōu)化內(nèi)部管理，避免出現(xiàn)環(huán)境污染成本外部化。同樣，對(duì)于支持城市環(huán)保政策的工業(yè)企業(yè)要予以適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠，或者一定的財(cái)稅補(bǔ)貼，建立起環(huán)保型企業(yè)的激勵(lì)機(jī)制。

適當(dāng)提高資源稅稅率。目前我國(guó)資源稅稅負(fù)低，一方面表現(xiàn)在征稅范圍比較小，另一方面也與當(dāng)前資源稅“從量計(jì)征”的征稅方式有關(guān)。在一些領(lǐng)域中，超強(qiáng)度開(kāi)采、粗放式利用自然資源的現(xiàn)象屢見(jiàn)不鮮。為科學(xué)開(kāi)發(fā)利用資源，保護(hù)生態(tài)環(huán)境，建立資源節(jié)約型經(jīng)濟(jì)，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，推進(jìn)資源稅改革已勢(shì)在必行。資源稅稅率的適當(dāng)提高對(duì)城市工業(yè)企業(yè)形成較大成本壓力，企業(yè)必須重建成本約束機(jī)制，合理和有效地利用經(jīng)濟(jì)資源，減少不必要浪費(fèi)，更加注重未來(lái)經(jīng)濟(jì)效益，進(jìn)而刺激企業(yè)實(shí)行集約化經(jīng)營(yíng)。

最后應(yīng)當(dāng)指出的是：由于稅收政策自身的局限性，稅收政策并不能完全解決城市經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式轉(zhuǎn)變中所有的問(wèn)題。因而，稅收政策的運(yùn)用應(yīng)與其他經(jīng)濟(jì)手段以及行政、法律手段相配合。因此，應(yīng)充分協(xié)調(diào)各項(xiàng)政策以發(fā)揮稅收政策的全方位整合作用。同時(shí)，轉(zhuǎn)變城市工業(yè)增長(zhǎng)方式是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過(guò)程，應(yīng)不斷完善各項(xiàng)稅收政策，不斷發(fā)揮稅收政策與市場(chǎng)機(jī)制在這一轉(zhuǎn)變過(guò)程中的積極作用。

參考文獻(xiàn)

[1]蘇曉紅，論轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的條件經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式轉(zhuǎn)變的國(guó)際經(jīng)驗(yàn)[j]，當(dāng)代經(jīng)濟(jì)研究，1999年第8期

[2] [5]牛鳳瑞 潘家華，中國(guó)城市發(fā)展報(bào)告no.1[m]，社會(huì)科學(xué)文獻(xiàn)出版社，2007

篇5

摘 要：稅收籌劃是一門實(shí)踐性與風(fēng)險(xiǎn)性都很強(qiáng)的學(xué)科，它除了要求籌劃人員具備較全面的會(huì)計(jì)稅收政策的駕馭能力，還要求與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的良好溝通，以及掌握最新的政策法規(guī)并及時(shí)進(jìn)行籌劃方案的調(diào)整的能力。本文以新企業(yè)所得稅法實(shí)施后發(fā)生的變化，結(jié)合最新修訂的個(gè)人所得稅條例，以案例的形式闡述稅收籌劃給納稅人帶來(lái)的積極作用與意義。

關(guān)鍵詞 ：稅收籌劃 案例分析 稅收

我國(guó)憲法明確規(guī)定：“中華人民共和國(guó)公民有依照法律納稅的義務(wù)。”稅收是國(guó)家為實(shí)現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力，按照法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，無(wú)償取得財(cái)政收入的一種特定分配方式。它具有強(qiáng)制性、固定性和無(wú)償性的特征。所以依法征稅是國(guó)家的權(quán)利，同時(shí)也是每個(gè)納稅人應(yīng)盡的義務(wù)。國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)其管理職能希望在政策法規(guī)規(guī)定的范圍內(nèi)多征稅，而企業(yè)是以贏利為目的的社會(huì)組織，其根本目標(biāo)是為了生存與獲利，并最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，企業(yè)利潤(rùn)是以全部收入扣除成本費(fèi)用得出的，而稅金作為費(fèi)用的一部分無(wú)疑成為了阻礙企業(yè)獲取更大利益的拌腳石。企業(yè)更希望在遵守國(guó)家法律法規(guī)的前提下盡可能的少交稅甚至不交稅，兩者形成一種膠著博弈的狀態(tài)。

由于我們國(guó)家稅收法規(guī)結(jié)構(gòu)不夠合理，立法層次較多且各稅種紛繁復(fù)雜，如何在不違反法律法規(guī)規(guī)定的前提下用最小的稅收成本獲取更大的稅收收益，這已引起了社會(huì)各界包括納稅人與稅收理論界人士在內(nèi)的普遍關(guān)心，稅收籌劃應(yīng)運(yùn)而生。

從總體上來(lái)講稅收籌劃就是在遵循國(guó)家法律法規(guī)的前提下，通過(guò)對(duì)企業(yè)投資、經(jīng)營(yíng)、理財(cái)?shù)然顒?dòng)的事先籌劃和安排，以期達(dá)到合理避稅的目標(biāo)。而稅收的固定性又使稅收籌劃具有了一定的可行性。當(dāng)然在實(shí)際工作中稅收籌劃不可避免具有一定的風(fēng)險(xiǎn)，稅收籌劃必須綜合考慮籌劃結(jié)果對(duì)其他稅種以及企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)的影響。稅收籌劃的成敗除了取決于籌劃人員本身對(duì)稅收法律法規(guī)知識(shí)的全面駕馭能力，還取決于籌劃的結(jié)果是否能得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。由于稅法賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)的自由裁量權(quán)以及稅務(wù)人員自身水平的良莠不齊都會(huì)造成稅務(wù)人員在對(duì)稅法理解和執(zhí)行上的偏差，導(dǎo)致稅收籌劃的失敗，另外法律法規(guī)的不斷變化也是引起籌劃風(fēng)險(xiǎn)的重要原因之一。因此進(jìn)行稅收籌劃決不能孤立靜止的進(jìn)行，除了及時(shí)與各地稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行必要的溝通，動(dòng)態(tài)的掌握法規(guī)政策的變化并能夠根據(jù)法律法規(guī)的變化不斷地進(jìn)行籌劃方案的調(diào)整也是必不可少的。

下面就新企業(yè)所得稅法與最新修訂的個(gè)人所得稅法相結(jié)合進(jìn)行籌劃的一個(gè)實(shí)例進(jìn)行說(shuō)明。

2008 年新的企業(yè)所得稅法出臺(tái)，對(duì)原企業(yè)所得稅法實(shí)現(xiàn)了兩稅合一，在稅收扣除、稅率、稅收優(yōu)惠等方面作出了重大的調(diào)整。新稅法實(shí)施細(xì)則第三十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。此政策放寬了對(duì)職工工資薪金的限制，取消了原內(nèi)資企業(yè)所得稅法關(guān)于計(jì)稅工資的政策規(guī)定（此政策給利用工資薪金進(jìn)行稅收籌劃提供了空間）。同時(shí)條例明確了前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

國(guó)稅函[2009]3 號(hào)具體明確條例三十四條所稱“合理工資薪金”是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：

1、企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；2、企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；3、企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；4、企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)；5、有關(guān)工資工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

對(duì)于此項(xiàng)政策規(guī)定，一般稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行稅務(wù)檢查的時(shí)候，掌握的主要標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金是否履行了代扣代繳個(gè)人所得稅的義務(wù)，如果企業(yè)已如實(shí)履行代扣代繳的義務(wù)，則相應(yīng)實(shí)際發(fā)放的工資薪金允許全額在企業(yè)所得稅之前扣除。

新企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)所得稅稅率為25%，同時(shí)在稅收優(yōu)惠中規(guī)定：符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。實(shí)施細(xì)則九十二條對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)作出了限定：

是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：

1、工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30 萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100 人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000 萬(wàn)元；

2、其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30 萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80 人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000 萬(wàn)元。

依據(jù)上述的實(shí)際稅收征管情況及稅收政策可綜合思考如下：

若某一中小型工業(yè)企業(yè)，2011 年度預(yù)計(jì)資產(chǎn)總額2600 萬(wàn)元，職工平均人數(shù)88 人，企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)35 萬(wàn)元，該年度終了匯算清繳前經(jīng)注冊(cè)稅務(wù)籌劃師初步測(cè)算，應(yīng)納稅所得額為30.5 萬(wàn)元。考慮到該工業(yè)企業(yè)處于小型微利企業(yè)稅率優(yōu)惠的邊緣，企業(yè)完全可以通過(guò)適當(dāng)?shù)膶?duì)自身費(fèi)用的調(diào)整進(jìn)而享受稅收優(yōu)惠來(lái)減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

2011 年國(guó)家稅務(wù)總局公告第46 號(hào)，對(duì)工資、薪金所得項(xiàng)目減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)重新作出了規(guī)定：納稅人2011 年9 月1 日（含）以后實(shí)際取得的工資、薪金所得，應(yīng)適用稅法修改后的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)3500 元，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

鑒于上述稅收政策的調(diào)整，注冊(cè)稅務(wù)籌劃師建議增發(fā)0.8 萬(wàn)元的工資，以滿足小型微利企業(yè)的稅率優(yōu)惠要求。（假設(shè)該公司原平均計(jì)稅工資為2000 元，可增發(fā)計(jì)稅工資到3500 元以內(nèi)，按職工人數(shù)88 人計(jì)算，最多可增發(fā)13.2 萬(wàn)元工資）

未籌劃前企業(yè)預(yù)計(jì)繳納企業(yè)所得稅＝30.5*25%＝7.625(萬(wàn)元）

企業(yè)凈利潤(rùn)＝35-7.625＝27.375（萬(wàn)元）

經(jīng)籌劃后企業(yè)預(yù)計(jì)繳納企業(yè)所得稅＝（30.5-0.8）*20%＝5.94（萬(wàn)元）

企業(yè)凈利潤(rùn)＝35-0.8-5.94＝28.26（萬(wàn)元）

經(jīng)過(guò)籌劃后企業(yè)的凈利潤(rùn)增加0.885 萬(wàn)元，同時(shí)少繳納企業(yè)所得稅1.685 萬(wàn)元。

由于及時(shí)考慮個(gè)人所得稅新的費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)的變化，并運(yùn)用到稅收籌劃實(shí)例中，給企業(yè)和員工都切實(shí)帶來(lái)了好處。員工的工資增加了所繳納的個(gè)人所得稅并沒(méi)有產(chǎn)生影響，企業(yè)也因此節(jié)約了稅負(fù)增加了稅后凈利，同時(shí)適當(dāng)?shù)脑黾訂T工工資也能增加企業(yè)的凝聚力和向心力。

由此可見(jiàn)合理、合法的運(yùn)用稅收政策能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化與企業(yè)全體相關(guān)利益者共同利益的共羸。

參考文獻(xiàn)：

[1]趙善慶.納稅籌劃目標(biāo)及評(píng)價(jià)模型.財(cái)會(huì)月刊. 2007.1.s.

篇6

一、現(xiàn)行煙草行業(yè)稅收政策存在的主要問(wèn)題

1、高額煙草稅收與地方財(cái)政收入緊密相關(guān)

1994年實(shí)行分稅制改革時(shí)，為保證地方既得財(cái)力，政府采取了一種“基數(shù)固定，增長(zhǎng)分成”的方法來(lái)確定中央對(duì)地方稅收返還額。固定基數(shù)以1993年的中央從地方凈上劃的收入數(shù)額為準(zhǔn)，1994年后此基數(shù)按本地區(qū)增值稅和消費(fèi)稅兩稅增長(zhǎng)率的1：1.03系數(shù)逐年遞增，達(dá)不到此基數(shù)則相應(yīng)扣減稅收返還額。由于煙草業(yè)是高稅行業(yè)，煙草稅收在固定基數(shù)中所占的比重很大，且以后返還額與兩稅增長(zhǎng)情況掛鉤，這使得煙草稅收與地方財(cái)政收入密切相關(guān)，確切地說(shuō)是與產(chǎn)煙地區(qū)的財(cái)政收入密切相關(guān)。因?yàn)榫頍熛M(fèi)稅完全在生產(chǎn)環(huán)節(jié)由生產(chǎn)企業(yè)交納，這使得各地卷煙生產(chǎn)量成了決定地方可支配財(cái)力的重要因素。在地方利益的趨動(dòng)下，產(chǎn)煙地區(qū)政府加大了對(duì)本地區(qū)煙草企業(yè)的行政干預(yù)和保護(hù)，實(shí)行地方封鎖，發(fā)展地方品牌，為外地卷煙進(jìn)入本地市場(chǎng)設(shè)置障礙或嚴(yán)加封鎖，全國(guó)統(tǒng)一規(guī)范、開(kāi)放有序的煙草大市場(chǎng)一直難以形成。由于卷煙生產(chǎn)量一直受到嚴(yán)格的國(guó)家計(jì)劃管理，卷煙生產(chǎn)指標(biāo)與地方既得財(cái)政利益的緊密關(guān)聯(lián)，也使國(guó)家對(duì)各地卷煙生產(chǎn)指標(biāo)的調(diào)整變得極其困難，一些優(yōu)勢(shì)卷煙企業(yè)和名優(yōu)卷煙品牌受生產(chǎn)指標(biāo)的限制無(wú)法繼續(xù)擴(kuò)張。同時(shí)也是由于地方利益的難以協(xié)調(diào)和平衡，為煙草行業(yè)的跨地區(qū)資產(chǎn)重組和企業(yè)兼并實(shí)施設(shè)置了很多障礙。可以說(shuō)，煙草稅收與地方財(cái)政收入的緊密聯(lián)系，是導(dǎo)致地方保護(hù)主義盛行的直接原因。

2、煙草工商企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)極不均衡

據(jù)統(tǒng)計(jì)，從1994至2002年年底，中國(guó)煙草行業(yè)累計(jì)上繳稅金6660億元人民幣，其中卷煙工業(yè)上繳稅金5900億元，比例為88.6％，卷煙工業(yè)占據(jù)了絕對(duì)的比重[1]。這主要是因?yàn)樽鳛闊煵荻愂盏谝淮蠖惖南M(fèi)稅是在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，完全由卷煙工業(yè)企業(yè)繳納造成的。卷煙消費(fèi)稅由生產(chǎn)企業(yè)繳納，作為價(jià)內(nèi)稅生產(chǎn)企業(yè)把這項(xiàng)稅費(fèi)加入成本，對(duì)企業(yè)的成本壓力很大，加大了工業(yè)企業(yè)負(fù)擔(dān)，而且生產(chǎn)企業(yè)還沒(méi)有銷售出產(chǎn)品就要提前繳稅，也占用了企業(yè)的周轉(zhuǎn)資金，不利于卷煙工業(yè)企業(yè)的發(fā)展。卷煙工業(yè)企業(yè)由于稅負(fù)過(guò)重，1994年稅改后一段時(shí)期，煙草行業(yè)曾出現(xiàn)普遍的“以商補(bǔ)工”問(wèn)題，很多煙廠通過(guò)轉(zhuǎn)移定價(jià)的方式避稅造成國(guó)家稅收收入的大量流失。

三、我國(guó)煙草行業(yè)稅收政策的改革建議

解決上述問(wèn)題不單單涉及稅收政策的改革，還依賴國(guó)家財(cái)政分配體制的完善。以下主要是從稅收政策角度，對(duì)消費(fèi)稅、煙葉稅這兩個(gè)對(duì)煙草行業(yè)影響最大和最直接的稅種未來(lái)的改革方向進(jìn)行探討。

1、卷煙消費(fèi)稅

首先，通過(guò)改變卷煙消費(fèi)稅的征收環(huán)節(jié)來(lái)調(diào)整稅收分配。可將現(xiàn)行的由生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收改為在生產(chǎn)及批發(fā)兩個(gè)環(huán)節(jié)征收，并將卷煙消費(fèi)稅改為中央與地方共享稅種。在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收的卷煙消費(fèi)稅歸中央財(cái)政，在批發(fā)環(huán)節(jié)征收卷煙消費(fèi)稅劃歸地方財(cái)政。這里考慮到征收的成本和偷漏稅的問(wèn)題，所以選在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)納稅，今后隨著征管水平和納稅意識(shí)的提高可逐步按國(guó)際慣例實(shí)現(xiàn)在卷煙零售環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅。這一方案使地方財(cái)政收入與煙草生產(chǎn)脫鉤改為與煙草銷售相關(guān)，這樣既有利于解決地方干預(yù)生產(chǎn)、國(guó)家卷煙生產(chǎn)計(jì)劃分配、市場(chǎng)封鎖、地方保護(hù)等一直困擾煙草行業(yè)發(fā)展的問(wèn)題，又可以減少卷煙工業(yè)企業(yè)因稅收變化造成的省際間兼并重組的難度，中國(guó)煙草統(tǒng)一市場(chǎng)的形成也沒(méi)有了利益上的沖突與障礙。對(duì)調(diào)動(dòng)地方的積極性，提高中央對(duì)煙草系統(tǒng)宏觀調(diào)控能力，平衡煙草工商企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，正確評(píng)價(jià)卷煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)給國(guó)家和地方的貢獻(xiàn)率以及改善地方政府與煙草系統(tǒng)相互支持與協(xié)作的關(guān)系等都具有十分重要的意義。

其次，將計(jì)價(jià)方法由復(fù)合計(jì)稅改為按卷煙的不同類別執(zhí)行有差別的從量定額，差別稅額的制定應(yīng)考慮不同檔次卷煙的合理的利潤(rùn)空間，減少因稅率的影響造成卷煙產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的不合理。卷煙定額稅率應(yīng)與居民消費(fèi)價(jià)格指數(shù)掛鉤，實(shí)行指數(shù)化處理，每年按法定程序與方法進(jìn)行調(diào)整，以保證政府稅收收入的穩(wěn)定增長(zhǎng)。我國(guó)現(xiàn)在實(shí)行的是無(wú)差別的從量計(jì)征和有差別的從價(jià)計(jì)征復(fù)合征收辦法，并以卷煙調(diào)撥價(jià)格或核定價(jià)作為計(jì)稅價(jià)格。由于我國(guó)卷煙生產(chǎn)企業(yè)數(shù)量眾多，而且每家企業(yè)又生產(chǎn)多種規(guī)格和牌號(hào)的卷煙。在這種情況下，完全由稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)核定每一家企業(yè)的每一種品牌的每一種規(guī)格的計(jì)稅價(jià)格，受各種因素的影響計(jì)稅價(jià)格的確定不可能很準(zhǔn)確，加之某一規(guī)格的卷煙計(jì)稅價(jià)格一旦確定后，一般都是一年或一年以上時(shí)間內(nèi)不再變動(dòng)，所以核定結(jié)果的調(diào)整常常嚴(yán)重滯后于市場(chǎng)情況的變化，這些不可避免地造成各卷煙品牌間的稅負(fù)不公和競(jìng)爭(zhēng)扭曲。對(duì)煙草企業(yè)而言，消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格直接限制了企業(yè)卷煙產(chǎn)品價(jià)格的調(diào)整空間。從量計(jì)征可以降低征收成本，消除計(jì)稅價(jià)格變動(dòng)對(duì)企業(yè)的不利影響。

最后，提高卷煙消費(fèi)稅稅率。近年來(lái)，世界性的控?zé)熜袆?dòng)日益高漲，世界上很多國(guó)家都提高了煙草消費(fèi)稅的稅率，以達(dá)到控制和減少吸煙的目的。許多國(guó)家或國(guó)際組織都提出要統(tǒng)一全球煙草稅收標(biāo)準(zhǔn)并建議把銷售稅收率提高到70％。許多發(fā)達(dá)國(guó)家的實(shí)踐已經(jīng)證明，在一定范圍內(nèi)通過(guò)增加煙草稅收來(lái)提高煙草價(jià)格，會(huì)減少煙草消費(fèi)量，而政府收入會(huì)隨更高的課稅而增加至少是不會(huì)減少。我們應(yīng)該看到煙草行業(yè)在為國(guó)家創(chuàng)造巨額稅收收入的同時(shí)，由于煙草消費(fèi)而產(chǎn)生的一系列醫(yī)療成本、生命損失、生產(chǎn)力損失等社會(huì)成本不但是無(wú)法估量也是煙稅收入難以彌補(bǔ)的。隨著《煙草控制框架公約》正式的生效，我國(guó)作為締約方在未來(lái)不斷提高煙草價(jià)格及稅收已勢(shì)在必行。

2、煙葉稅

為減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)，從2004年起我國(guó)取消了除煙葉外的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，今年初又廢止了《農(nóng)業(yè)稅條例》。取消農(nóng)業(yè)稅以后，對(duì)煙葉征收農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅也失去了法律依據(jù)，為此今年4月28日頒布并開(kāi)始實(shí)施《煙葉稅暫行條例》，以煙葉稅取代原煙葉特產(chǎn)稅。繼續(xù)征收煙葉稅的主要原因是煙葉特產(chǎn)稅占地方政府稅收收入的比重過(guò)高，若取消對(duì)

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【關(guān)鍵詞】 高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)； 稅收激勵(lì)； 實(shí)證分析

一、引言

（一）研究問(wèn)題及意義

大力發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)是提高我國(guó)綜合實(shí)力的重要手段。由于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的特殊性，需要政府的大力支持。政府發(fā)揮作用的手段包括稅收扶持、直接增加投入、創(chuàng)造多元化的投融資體系等，而稅收優(yōu)惠是各國(guó)普遍運(yùn)用且較為有效的手段之一。然而，目前我國(guó)企業(yè)研發(fā)活動(dòng)所受稅收政策支持較為薄弱。

本文正是在這種背景下，將主題確定為中國(guó)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收政策的研究，從稅收激勵(lì)的角度研究中國(guó)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，分析流轉(zhuǎn)稅、所得稅、政府資助對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的激勵(lì)效應(yīng)，從而有針對(duì)性地提出政策建議，對(duì)于加強(qiáng)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅式支出效率，加快產(chǎn)業(yè)升級(jí)及經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

（二）國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀

1.稅收對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)效應(yīng)的理論分析

以色列經(jīng)濟(jì)學(xué)家羅伯特·奧曼（Robert J.aumann，1999）認(rèn)為其國(guó)家的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展是政府“種子基金”的大力推動(dòng)。“種子基金”包括財(cái)政支持、稅收優(yōu)惠、融資擔(dān)保。

鄭士貴（2007）在對(duì)中國(guó)高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化過(guò)程機(jī)制研究中寫道高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化的動(dòng)力主要有：技術(shù)推力、需求拉力、政策驅(qū)動(dòng)和企業(yè)家創(chuàng)新偏好。

朱平芳、徐偉民（2003）從動(dòng)態(tài)角度運(yùn)用面板數(shù)據(jù)分析中的隨機(jī)效應(yīng)模型實(shí)證研究了上海市政府的科技激勵(lì)政策對(duì)大中型工業(yè)企業(yè)自籌的R&D投入及其專利產(chǎn)出的影響。實(shí)證檢驗(yàn)的結(jié)果表明，稅收減免這個(gè)政策工具對(duì)大中型工業(yè)企業(yè)增加自籌的R&D投入具有積極效果。

吳秀波（2003）采用科技統(tǒng)計(jì)年鑒的數(shù)據(jù)對(duì)截至2001年底我國(guó)現(xiàn)行科技稅收優(yōu)惠政策9類37項(xiàng)中的研發(fā)費(fèi)用扣除進(jìn)行了一個(gè)簡(jiǎn)單的定性分析，認(rèn)為我國(guó)現(xiàn)行的科技稅收優(yōu)惠政策的效果不明顯。

2.稅收對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)效應(yīng)的實(shí)證分析

Shoven和Whally在1984年較成功地運(yùn)用CGE模型（Computable General Equilibrium Model，CGE Model）即“可計(jì)算的一般均衡模型”對(duì)美國(guó)所得稅制變動(dòng)進(jìn)行了分析。

夏長(zhǎng)杰、尚鐵力（2006）以2003年一年中國(guó)企業(yè)R&D支出變化率與企業(yè)所得稅變化率關(guān)系的散點(diǎn)圖得出以下結(jié)論：我國(guó)使用所得稅優(yōu)惠政策存在對(duì)R&D的支出激勵(lì)效應(yīng)，但是效果并非十分顯著。

（三）研究?jī)?nèi)容

首先，介紹了本文研究?jī)?nèi)容、意義，對(duì)國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀進(jìn)行總結(jié)。其次，對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)概念及現(xiàn)狀進(jìn)行介紹，列舉了中國(guó)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的相關(guān)稅收政策，并實(shí)證分析了稅收激勵(lì)與政府資助對(duì)R&D投入的影響效應(yīng)。最后根據(jù)模型結(jié)果有針對(duì)性的提出了政策建議，以加強(qiáng)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅式支出效率。

二、相關(guān)理論基礎(chǔ)

（一）中國(guó)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)

1.高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的相關(guān)理論

中國(guó)學(xué)者史及偉（2007）指出高新技術(shù)是一個(gè)包含多層含義的概念：第一，高新技術(shù)是一個(gè)科學(xué)技術(shù)領(lǐng)域內(nèi)的概念。第二，高新技術(shù)是一個(gè)經(jīng)濟(jì)學(xué)概念，即通過(guò)商業(yè)化能夠帶來(lái)巨大利潤(rùn)。第三，高新技術(shù)是一個(gè)動(dòng)態(tài)性概念。第四，高新技術(shù)是一個(gè)具有高綜合性、高滲透性的概念。筆者認(rèn)為：高新技術(shù)是能引起當(dāng)代生產(chǎn)領(lǐng)域變革的技術(shù)，處于當(dāng)代科學(xué)技術(shù)前沿的技術(shù)，對(duì)一國(guó)的政治、軍事、經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生巨大的作用力，是具有重大社會(huì)價(jià)值或意義的技術(shù)。

通常認(rèn)為高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)是指那些以高新技術(shù)為基礎(chǔ)，從事一種或多種高新技術(shù)及其產(chǎn)品的研究、開(kāi)發(fā)、生產(chǎn)和技術(shù)服務(wù)的企業(yè)集合，這種產(chǎn)業(yè)所擁有的關(guān)鍵技術(shù)往往開(kāi)發(fā)難度很大，但一旦開(kāi)發(fā)成功，卻具有高于一般的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。根據(jù)2002年7月國(guó)家統(tǒng)計(jì)局印發(fā)的《高技術(shù)產(chǎn)業(yè)統(tǒng)計(jì)分類目錄》，中國(guó)高技術(shù)產(chǎn)業(yè)的統(tǒng)計(jì)范圍包括航天航空器制造業(yè)、電子及通信設(shè)備制造業(yè)、電子計(jì)算機(jī)及辦公設(shè)備制造業(yè)、醫(yī)藥制造業(yè)和醫(yī)療設(shè)備及儀器儀表制造業(yè)等行業(yè)。

高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)具有高效益、高增速，主要在發(fā)達(dá)國(guó)家聚集，在地理空間上以高技術(shù)園區(qū)為中心呈現(xiàn)群落，運(yùn)作日趨國(guó)際化，深刻地影響和改變了經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展等特征。

2.中國(guó)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)現(xiàn)狀

通過(guò)分析比較相關(guān)數(shù)據(jù)，可以看出中國(guó)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的現(xiàn)狀，見(jiàn)表1。

第一，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的規(guī)模不斷擴(kuò)大。一是高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)值不斷增加，由2001年的12 263億元增長(zhǎng)到2009年的60 430億元；二是參加國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的能力增強(qiáng)，出口值增加，2009年達(dá)到3 769億美元。第二，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的經(jīng)濟(jì)社會(huì)貢獻(xiàn)增大。這主要表現(xiàn)在吸收就業(yè)、增加國(guó)家和地方稅收兩個(gè)方面。2009年高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)從業(yè)人員達(dá)到958萬(wàn)人，極大地緩解了國(guó)家勞動(dòng)就業(yè)壓力。同時(shí)，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)每年上交的利稅額增長(zhǎng)迅速，2009年絕對(duì)數(shù)達(dá)到4 660億元。

（二）中國(guó)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收政策

1.稅收政策的具體內(nèi)容

20世紀(jì)80年代以來(lái)，中國(guó)政府制定了一系列旨在促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策。在現(xiàn)有的稅種中，同高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展相關(guān)的有增值稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅等。稅收優(yōu)惠的方式不僅限于減稅和免稅，還包括起征點(diǎn)的提高和應(yīng)征額的減少等。優(yōu)惠對(duì)象涉及到科技人員、科研組織、高等院校、企事業(yè)單位、高新區(qū)以及高新技術(shù)的研究與開(kāi)發(fā)、新產(chǎn)品的試制與推廣、新技術(shù)的引進(jìn)使用和機(jī)器設(shè)備的更新與改造等許多內(nèi)容。

同時(shí)，中國(guó)政府對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的支持作用還體現(xiàn)在直接的R&D支出、政府采購(gòu)支出、財(cái)政補(bǔ)貼和財(cái)政融資方面。

2.稅收政策的具體作用

第一，稅收政策可以為高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展提供動(dòng)力機(jī)制。第二，稅收政策能夠促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的良性運(yùn)行機(jī)制的形成；第三，稅收政策能夠舒緩高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展中的約束機(jī)制。

三、稅收政策對(duì)中國(guó)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)激勵(lì)效應(yīng)的實(shí)證分析

（一）變量的選取（見(jiàn)表2）

本文選取R&D投入為因變量，流轉(zhuǎn)稅、所得稅和政府資助為自變量，具體如下：

1.R&D投入（RD）。R&D投入亦即R&D支出。R&D只是創(chuàng)新活動(dòng)的一個(gè)要素，但它代表了工業(yè)創(chuàng)新活動(dòng)中最可靠、具有普遍可獲得性和國(guó)際可比較性的統(tǒng)計(jì)指標(biāo)。R&D投入可用于衡量一個(gè)國(guó)家科技活動(dòng)規(guī)模，在一定程度上反映國(guó)家經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的潛力和可持續(xù)發(fā)展能力。

2.流轉(zhuǎn)稅（LZS）。流轉(zhuǎn)稅包括增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅。

3.所得稅（SDS）。本文中所得稅僅包括企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅是指對(duì)企業(yè)在一定期間獲取的所得額作為征稅對(duì)象的稅種。

4.政府資助額（GOV）。

（二）數(shù)據(jù)來(lái)源

R&D投入用《中國(guó)科技統(tǒng)計(jì)年鑒》（2001—2010）歷年“全國(guó)R&D經(jīng)費(fèi)支出”數(shù)據(jù)。流轉(zhuǎn)稅、所得稅數(shù)據(jù)均來(lái)自于《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》（2001—2010）歷年“各項(xiàng)稅收”。政府資助額用《中國(guó)科技統(tǒng)計(jì)年鑒》（2001—2010）歷年“國(guó)家財(cái)政科技支出”數(shù)據(jù)。高新技術(shù)營(yíng)業(yè)總收入用《中國(guó)高技術(shù)產(chǎn)業(yè)數(shù)據(jù)》（2001—2010）歷年“全國(guó)高新技術(shù)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)”數(shù)據(jù)。

根據(jù)RD、LZS、SDS、GOV、OR的原始統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)整理得出模型使用的流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)TTB、所得稅稅負(fù)ITB、政府資助額占營(yíng)業(yè)總收入比重?cái)?shù)據(jù)。其中流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)TTB=流轉(zhuǎn)稅LZS/高新技術(shù)營(yíng)業(yè)總收入OR，所得稅稅負(fù)ITB=所得稅SDS/高新技術(shù)營(yíng)業(yè)總收入OR，政府資助額占營(yíng)業(yè)總收入比重=政府資助額GOV/高新技術(shù)營(yíng)業(yè)總收入OR。

（三）模型的建立、計(jì)算結(jié)果及分析

在上述變量基礎(chǔ)上，選取R&D經(jīng)費(fèi)占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值比重（RD）為因變量，流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)（TTB）、所得稅稅負(fù)（ITB）和政府資助額占營(yíng)業(yè)總收入比重（GOV）為自變量構(gòu)建三元回歸方程為：

RD=A1+B1TTB+B2ITB+B3GOV+u1

式中u1為隨機(jī)誤差。

參數(shù)估計(jì)有以下結(jié)果：

RD=2.513486-12.50012TTB

-2.802909ITB+105.8600GOV

R2=0.589479，說(shuō)明模型整體擬合效果比較好。1.流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)TTB的t=-2.765569，|t|>t0.025（6）=2.447，這說(shuō)明流轉(zhuǎn)稅這個(gè)自變量對(duì)因變量的影響是顯著的，且系數(shù)為負(fù)，表明流轉(zhuǎn)稅減少，企業(yè)R&D投入將增加。2.所得稅稅負(fù)ITB的t=-0.215721，|t|

由于所得稅稅負(fù)的影響不顯著，下面將之剔除，選取R&D經(jīng)費(fèi)占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值比重（RD）為因變量，流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)（TTB）和政府資助額占營(yíng)業(yè)總收入比重（GOV）為自變量構(gòu)建二元回歸方程為：

RD=A2+B4TTB+B5GOV+u2

式中u2為隨機(jī)誤差。

參數(shù)估計(jì)有以下結(jié)果：

RD=2.462810-12.70831TTB+99.64552GOV

R2=0.586295，說(shuō)明模型整體擬合效果比較好。1.針對(duì)H0：B4=B5=0，給定顯著水平α=0.05，F(xiàn)0.05（2，7）=4.74，由于F=4.960145>F0.05（2，7）=4.74，拒絕原假設(shè)H0： B4=B5=0，說(shuō)明回歸方程顯著，即流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)（TTB）和政府資助額占營(yíng)業(yè)總收入比重（GOV）變量聯(lián)合起來(lái)確實(shí)對(duì)R&D經(jīng)費(fèi)占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值比重（RD）有顯著影響。2.流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)TTB的t=-3.096613，|t|>t0.025（7）=2.365，這說(shuō)明流轉(zhuǎn)稅這個(gè)自變量對(duì)因變量的影響是顯著的，且系數(shù)為負(fù)，表明流轉(zhuǎn)稅減少，企業(yè)R&D投入將增加。3.政府資助額GOV的t=2.465927，|t|>t0.025（7）=2.365，這說(shuō)明政府資助額這個(gè)自變量對(duì)因變量的影響是顯著的，且系數(shù)為正，表明政府資助額增加，企業(yè)R&D投入將增加。

四、結(jié)論

根據(jù)以上實(shí)證檢驗(yàn)結(jié)果，可以得到以下結(jié)論：

第一，流轉(zhuǎn)稅的稅式支出激勵(lì)效應(yīng)大于所得稅的稅式支出激勵(lì)效應(yīng)。而我國(guó)當(dāng)前是所得稅稅收優(yōu)惠政策多于流轉(zhuǎn)稅稅收優(yōu)惠政策，顯然這就影響了稅收優(yōu)惠政策發(fā)揮作用的力度。因此，從近期來(lái)看，應(yīng)注重從流轉(zhuǎn)稅角度研究促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收激勵(lì)政策。目前增值稅已經(jīng)全面轉(zhuǎn)型，可以考慮給予高新技術(shù)企業(yè)比一般企業(yè)更大的優(yōu)惠。在流轉(zhuǎn)稅中增值稅是最主要的稅種，而高新技術(shù)產(chǎn)品一般都屬于高增加值產(chǎn)品，增值稅優(yōu)惠會(huì)直接降低企業(yè)的稅負(fù)，給企業(yè)帶來(lái)實(shí)惠，促進(jìn)了高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)規(guī)模的發(fā)展。另外，需要從營(yíng)業(yè)稅方面考慮稅收激勵(lì)政策。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅制的逐步調(diào)整完善，企業(yè)所得稅所占比重會(huì)提高，最終促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收還是應(yīng)以所得稅為主。不過(guò)，當(dāng)前應(yīng)將以所得稅為主轉(zhuǎn)向所得稅和流轉(zhuǎn)稅并重。

第二，政府資助對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展有較大的推動(dòng)作用。我國(guó)應(yīng)進(jìn)一步加大國(guó)家財(cái)政科技支出，以提高企業(yè)R&D投入，進(jìn)一步推進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展。

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篇8

關(guān)鍵詞：中小企業(yè) 內(nèi)/外源融資 稅收政策

中小企業(yè)的融資方式分為內(nèi)源融資和外源融資。內(nèi)源融資具有效益高、融資成本低的優(yōu)點(diǎn)，是中小企業(yè)的主要融資渠道。數(shù)據(jù)顯示，內(nèi)源融資約占中小企業(yè)資金來(lái)源的90.5%，但內(nèi)源融資易受企業(yè)利潤(rùn)數(shù)額的影響，因此內(nèi)源融資比重太高會(huì)增加短期資金短缺的風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)前，中小企業(yè)允許通過(guò)私募發(fā)售或公開(kāi)市場(chǎng)發(fā)售來(lái)實(shí)行股權(quán)融資。與公開(kāi)發(fā)售股票相比，私募股權(quán)投資的適用范圍更廣、門檻更低，是中小企業(yè)發(fā)展初期的主要資金來(lái)源。對(duì)于中小企業(yè)的融資，國(guó)家相關(guān)的稅收政策有直接扶持、鼓勵(lì)金融結(jié)構(gòu)投資及稅收優(yōu)惠政策三種。稅收政策對(duì)中小企業(yè)的發(fā)展具有引導(dǎo)作用，但存在的問(wèn)題卻是不容小覷的。對(duì)此，下文予以詳細(xì)論述，并提出解決辦法。

一、中小企業(yè)融資稅收政策存在的問(wèn)題

稅收政策對(duì)中小企業(yè)的發(fā)展具有引導(dǎo)作用，能在一定程度上降低中小企業(yè)融資的難度，但現(xiàn)行稅收中卻也存在一系列對(duì)中小企業(yè)融資不利的因素。

（一）內(nèi)源融資稅收政策的不足

企業(yè)所得稅稅率的優(yōu)惠力度小。企業(yè)所得稅基本稅率是25%，但稅法規(guī)定：符合條件的小型微利企業(yè)征繳20%的企業(yè)所得稅；對(duì)于應(yīng)納稅所得額Q30萬(wàn)元且符合條件的小型微利企業(yè)，應(yīng)納稅所得額僅計(jì)企業(yè)所得的50%，同時(shí)征繳20%的企業(yè)所得稅；國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)征繳15%的企業(yè)所得稅，且研究費(fèi)用不計(jì)入應(yīng)納稅所得額中。據(jù)此可知，那些不符合條件且又不是高新技術(shù)企業(yè)的中小企業(yè)依然繳付與大企業(yè)無(wú)異的企業(yè)所得稅。

現(xiàn)折舊方式對(duì)中小企業(yè)自由資金的積累不利。《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》指出：唯有以下兩類方可列為加速折舊的固定資產(chǎn)：產(chǎn)品更新?lián)Q代過(guò)快的固定資產(chǎn)、高腐蝕且強(qiáng)震動(dòng)條件下的固定資產(chǎn)，以及對(duì)輕工、紡織、機(jī)械、汽車等四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)企業(yè)2015年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)（包括自行建造），允許縮短折舊年限或采取加速折舊方法。對(duì)四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)小型微利企業(yè)2015年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)共用的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過(guò)100萬(wàn)元（含）的，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)一次性全額扣除；單位價(jià)值超過(guò)100萬(wàn)元的，允許縮短折舊年限或采取加速折舊方法。而對(duì)于不符合上述規(guī)定的固定資產(chǎn)，則按直線法計(jì)提折舊，詳見(jiàn)表1。數(shù)據(jù)顯示，國(guó)內(nèi)中小企業(yè)的平均存活壽命為2.5年，因此以上折舊方法會(huì)使多數(shù)中小企業(yè)多繳付企業(yè)所得稅，同時(shí)也會(huì)降低企業(yè)時(shí)下的凈利潤(rùn)及增加中小企業(yè)起步2-3年的內(nèi)源融資難度。

表1

（二）外源融資稅收政策的不足

從中小企業(yè)的角度來(lái)看，現(xiàn)行的稅收政策主要在利息稅前扣除上存在問(wèn)題，即稅法規(guī)定：對(duì)于非金融企業(yè)之間借款的利息支出，按金融企業(yè)同期同類貸款利率算得的數(shù)額的超出部分不可扣除。很顯然，此項(xiàng)規(guī)定會(huì)對(duì)中小企業(yè)發(fā)展初期的外源融資產(chǎn)生不利影響。從金融結(jié)構(gòu)的角度來(lái)看，國(guó)家對(duì)資金供應(yīng)方并未給予多大的稅收支持，即：

未對(duì)小額貸款公司提供稅收優(yōu)惠。當(dāng)前，國(guó)家?guī)缀跷磳?duì)小額貸款公司提供任何稅收優(yōu)惠。除隸屬國(guó)家扶貧基金會(huì)的小額貸款公司享有較低的稅收優(yōu)惠之外，所有的小額貸款公司均需繳付企業(yè)所得稅25%及營(yíng)業(yè)稅、附加5.56%，同時(shí)貸款專項(xiàng)準(zhǔn)備金不能按貸款的風(fēng)險(xiǎn)比例計(jì)提或稅前扣除。小額貸款公司是中小企業(yè)發(fā)展的保障，因此上述規(guī)定定會(huì)間接影響到中小企業(yè)的發(fā)展。

風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)的稅收優(yōu)惠不足。表2為2012年國(guó)家創(chuàng)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)投資項(xiàng)目在不同階段的分布。結(jié)合表2可知，國(guó)家對(duì)風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策具有以下不足之處：僅中小高新技術(shù)企業(yè)符合此項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策的規(guī)定；有限合伙制風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)的股息收入被重復(fù)征稅，并也無(wú)法享受投資抵扣的優(yōu)惠。

表2

二、中小企業(yè)融資稅收政策的建議

（一）外源融資稅收政策的完善建議

外源融資稅收政策的完善是指減輕中小企業(yè)的稅負(fù)，提高企業(yè)自有資本的積累，此舉具體表現(xiàn)在以下方面：

1、擴(kuò)大小型微利企業(yè)的范圍

現(xiàn)行稅法中，小型微利企業(yè)分為工業(yè)類中小企業(yè)、其他類中小企業(yè)兩種。對(duì)此，稅法應(yīng)重劃小型微利企業(yè)為科技類、服務(wù)類、工業(yè)類、農(nóng)牧類及其他，同時(shí)擴(kuò)寬高新技術(shù)中小企業(yè)的定義范圍；按國(guó)家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)來(lái)重新界定小型微利企業(yè)的范圍；按中小企業(yè)所屬行業(yè)設(shè)置高低檔次的稅率，以使稅收政策更具差異性和針對(duì)性。

2、加速折舊計(jì)提固定資產(chǎn)

從前文可知，直線法計(jì)提折舊不利于大多數(shù)中小企業(yè)的發(fā)展。對(duì)此，應(yīng)采取以下改進(jìn)辦法：對(duì)于擁有較多機(jī)器設(shè)備的中小企業(yè)，允許其在發(fā)展初期加速折舊計(jì)提固定資產(chǎn)，直至進(jìn)入成熟期之后，再按直線法對(duì)新購(gòu)入的機(jī)器設(shè)備計(jì)提折舊。

3、實(shí)行增值稅稅收優(yōu)惠

《增值稅暫行條例》（2009年1月1日）將商業(yè)企業(yè)與工業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人的征收率降至3%。小規(guī)模納稅人不符合抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的條件，因此所承擔(dān)的稅負(fù)依然較重。調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，小規(guī)模商業(yè)企業(yè)增值稅的稅負(fù)高出一般納稅人1-2%，但此類企業(yè)卻能為數(shù)以萬(wàn)計(jì)人提供就業(yè)崗位。因此，國(guó)家應(yīng)降低小規(guī)模商業(yè)企業(yè)納稅人的征收率，以體現(xiàn)稅負(fù)公平。

（二）外源融資稅收政策的完善建議

外源融資稅收政策具體從金融機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)與收益上來(lái)完善，即政府向金融機(jī)構(gòu)給予風(fēng)險(xiǎn)賠償，以激發(fā)中小企業(yè)的服務(wù)熱情。

以稅收政策促風(fēng)險(xiǎn)投資。風(fēng)險(xiǎn)資本作為中小企業(yè)的主要資金來(lái)源，是中小企業(yè)發(fā)展的源動(dòng)力。因此，風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)稅收政策的完善既能幫助中小企業(yè)擺脫融資難的困境，又能促使國(guó)內(nèi)資本市場(chǎng)發(fā)展的多元化。風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)稅收政策的完善建議有：為風(fēng)險(xiǎn)投資提供階段性支持，即對(duì)向未上市科技型中小企業(yè)投資超過(guò)2年的長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行政策傾斜，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)機(jī)構(gòu)初期投資的補(bǔ)償；按投資年限設(shè)遞增式抵扣額或遞減式稅率；不同風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)均享受相同的稅收優(yōu)惠。

激勵(lì)商業(yè)銀行貸款給中小企業(yè)。中小企業(yè)難從商業(yè)銀行貸款的主要原因是風(fēng)險(xiǎn)過(guò)大。對(duì)此，政府應(yīng)為商業(yè)銀行提供更多的稅收優(yōu)惠，以平衡風(fēng)險(xiǎn)與利益，即政府可向貸款給國(guó)家扶持類中小企業(yè)且符合相關(guān)條件的商業(yè)銀行提供貸款損失稅前扣除政策；對(duì)于中小企業(yè)支付給銀行的貸款利息，按比例扣除當(dāng)前銀行需繳付的營(yíng)業(yè)稅，以降低商業(yè)銀行的貸款風(fēng)險(xiǎn)，從而激勵(lì)商業(yè)銀行貸款給中小企業(yè)。

健全融資租賃稅收政策。融資租賃稅收政策的完善應(yīng)緊緊圍繞以下兩點(diǎn)：減輕中小企業(yè)的稅負(fù)；增強(qiáng)融資租賃的積極作用。此舉具體表現(xiàn)在以下方面：在稅法上允許承租人加速折舊，即允許融資租賃加速折舊，同時(shí)按固定資產(chǎn)的分類采取程度不一的折舊方法；稅前扣除承租方的壞賬準(zhǔn)備金，即在會(huì)計(jì)制度及稅法上統(tǒng)一規(guī)定承租人壞賬準(zhǔn)備金的處理辦法，即壞賬準(zhǔn)備金計(jì)提之后均可稅前扣除。

三、結(jié)束語(yǔ)

《第一財(cái)經(jīng)日?qǐng)?bào)》指出：中小企業(yè)的分類信息指數(shù)在2013年第一季度呈漲少跌多的格局，即宏觀信息指數(shù)較上季度上漲3.17%，融資信息指數(shù)、投資信息指數(shù)及運(yùn)營(yíng)信息指數(shù)分別下跌14.02%、11.87%、7.31%。可見(jiàn)，國(guó)內(nèi)中小企業(yè)的融資現(xiàn)狀并不樂(lè)觀，且亟待改善。對(duì)此，本文分別從內(nèi)、外源融資方面淺析了中小企業(yè)融資稅收政策存在的問(wèn)題，并提出了行之有效的應(yīng)對(duì)辦法，以供同行借鑒。

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篇9

首先，要明確中小企業(yè)的特點(diǎn)。主要原因是中小企業(yè)行業(yè)種類繁雜，行業(yè)門類齊全、所有制形式多樣化，投資規(guī)模小，資金、人員少，競(jìng)爭(zhēng)力、抗風(fēng)險(xiǎn)度差，個(gè)別企業(yè)的投資人和經(jīng)營(yíng)管理者為了企業(yè)或個(gè)人的利益，往往重經(jīng)營(yíng)、重效益，而忽視對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的重視程度，忽視對(duì)國(guó)家稅收政策的研究和運(yùn)用。再加上這些企業(yè)往往經(jīng)營(yíng)規(guī)模不大，在企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置上都較簡(jiǎn)單，沒(méi)有太多的管理層次，有的企業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置很不規(guī)范，有的獨(dú)資小企業(yè)甚至不設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，臨時(shí)從社會(huì)招聘一些兼職會(huì)計(jì)，目的就是出出報(bào)表，交交稅，根本無(wú)從談起規(guī)范管理、規(guī)范經(jīng)營(yíng)，即使設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的中小企業(yè)，一般也是層次不清、分工不太明確、會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)、業(yè)務(wù)水平不高。各項(xiàng)管理制度不夠規(guī)范，會(huì)計(jì)核算的隨意性大，造成對(duì)國(guó)家的各項(xiàng)稅收政策理解不夠，存在各種各樣的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

其次，要明白企業(yè)從開(kāi)業(yè)登記領(lǐng)取稅務(wù)登記證。經(jīng)營(yíng)行為一開(kāi)始就發(fā)生了納稅義務(wù)，同時(shí)也就意味著涉稅風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。企業(yè)經(jīng)營(yíng)者為了能使企業(yè)健康發(fā)展，持續(xù)經(jīng)營(yíng)，就必須使涉稅風(fēng)險(xiǎn)盡可能降到最低程度，這就需要進(jìn)行稅收的籌劃。

稅收籌劃又稱為納稅籌劃、稅務(wù)籌劃，其本質(zhì)是指納稅人為維護(hù)自己的權(quán)益，在法律法規(guī)許可的范圍內(nèi)，通過(guò)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，達(dá)到盡可能減少納稅成本，謀求最大稅收利益的一種經(jīng)濟(jì)行為。由于稅收籌劃經(jīng)常是在稅法規(guī)定性的邊緣操作，其風(fēng)險(xiǎn)無(wú)時(shí)不在。當(dāng)前隨著稅收籌劃在跨國(guó)公司和國(guó)內(nèi)大型企業(yè)的普遍應(yīng)用，已經(jīng)引起了越來(lái)越多的中小企業(yè)重視。然而，由于中小企業(yè)在規(guī)模、資金、人員素質(zhì)、融資渠道與跨國(guó)公司和大型企業(yè)的巨大差異，其稅收籌劃的方法和風(fēng)險(xiǎn)也有所不同。

現(xiàn)階段導(dǎo)致中小企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)主要有以下四個(gè)方面因素。

1、稅收籌劃的基礎(chǔ)不穩(wěn)定造成的風(fēng)險(xiǎn)。中小企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃，需要良好的基礎(chǔ)條件。也就是說(shuō)，需要企業(yè)的管理決策層和相關(guān)人員對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)程度，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理水平，企業(yè)涉稅的稅務(wù)誠(chéng)信以及經(jīng)營(yíng)管理的模式等方面的基礎(chǔ)條件。如果中小企業(yè)管理決策層對(duì)稅收籌劃不了解、不重視、甚至認(rèn)為稅收籌劃就是搞關(guān)系、找路子、鉆空子、少納稅；或是認(rèn)為企業(yè)僅需要簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)核算，對(duì)會(huì)計(jì)核算的完善程度根本不重視，企業(yè)對(duì)外披露的會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真；甚至企業(yè)還有偷稅、漏稅的故意行為以及違法經(jīng)營(yíng)的行為，造成稅收籌劃基礎(chǔ)極不穩(wěn)固。在這樣的基礎(chǔ)上進(jìn)行稅收籌劃，其風(fēng)險(xiǎn)性極強(qiáng)，這是中小企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃最主要的風(fēng)險(xiǎn)。

2、國(guó)家稅收政策的變化所導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。稅收政策變化是指國(guó)家稅收法規(guī)時(shí)效的不確定性。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展變化，國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策和宏觀經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，國(guó)家的稅收政策總是要做出相應(yīng)的變更調(diào)整，以適應(yīng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。因此，國(guó)家稅收政策具有不定期的時(shí)效性。稅收籌劃是事前籌劃，每一項(xiàng)稅收籌劃從最初的項(xiàng)目選擇到最終獲得成功都需要一個(gè)過(guò)程，而在此期間，如果稅收政策發(fā)生變化，就有可能使得依據(jù)原稅收政策設(shè)計(jì)的稅收籌劃方案失敗，由合理方案變成不合理方案，從而導(dǎo)致稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。

3、稅務(wù)行政執(zhí)法部門的不規(guī)范所導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃與避稅的根本區(qū)別在于它是合法的，是符合立法者意圖的，但在實(shí)際操作中這種合法性往往還需要當(dāng)?shù)囟悇?wù)執(zhí)法部門的認(rèn)同。這就在與稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)同過(guò)程中，客觀上存在由于稅務(wù)執(zhí)法部門對(duì)政策的認(rèn)知程度以及操作的規(guī)范性從而導(dǎo)致稅收籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)闊o(wú)論哪一種稅，稅法都在納稅范圍上，只要稅法未明確的行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)就有權(quán)根據(jù)自身判斷認(rèn)定是否為應(yīng)納稅行為，加上稅務(wù)行政執(zhí)法人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊和其他一些因素的影響，稅收政策執(zhí)行偏差的可能性是客觀存在的，其結(jié)果是企業(yè)合法的稅收籌劃行為，可能由于稅務(wù)行政執(zhí)法偏差導(dǎo)致稅收籌劃方案成為一紙空文，或被認(rèn)為是惡意避稅或偷稅行為而加以處罰；或?qū)⑵髽I(yè)本屬于明顯違反稅法的稅收籌劃行為暫且放任不管，使企業(yè)對(duì)稅收籌劃產(chǎn)生錯(cuò)覺(jué)，為以后產(chǎn)生更大的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)埋下隱患。

4、稅收籌劃目的不明確所導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃活動(dòng)是企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的一個(gè)重要組成部分，利潤(rùn)最大化是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的目標(biāo)，稅后利潤(rùn)最大化也只是稅收籌劃的階段性目標(biāo)，企業(yè)價(jià)值最大化才是最終目標(biāo)。因此，稅收籌劃要服務(wù)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略管理目標(biāo)服務(wù)。這就需要稅收籌劃的方法不能影響生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的客觀要求，不能因過(guò)度的稅收籌劃行為擾亂企業(yè)正常的經(jīng)營(yíng)理財(cái)秩序，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)在經(jīng)營(yíng)機(jī)制的紊亂，最終招致企業(yè)更大的潛在損失風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。需要考慮稅收籌劃的顯性成本和隱性成本。顯性成本是指開(kāi)展該項(xiàng)稅收籌劃所發(fā)生的全部實(shí)際成本費(fèi)用，它已在稅收籌劃方案中予以考慮。隱含成本就是機(jī)會(huì)成本，是指納稅人由于采用擬定的稅收籌劃方案而放棄的利益。例如，企業(yè)為了享受稅收優(yōu)惠政策方案而致使機(jī)構(gòu)、人員、資金占用量的增加，業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的延長(zhǎng)，都可能使企業(yè)資金占用量以及資金成本的增加，資金占用量增加實(shí)質(zhì)上是投資機(jī)會(huì)成本的增加。在稅收籌劃實(shí)務(wù)中，企業(yè)常常會(huì)忽視這樣的機(jī)會(huì)成本，從而產(chǎn)生稅收籌劃的最終成果與籌劃成本得不償失的風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃是為企業(yè)價(jià)值最大化服務(wù)的，是一種方法與手段，而不是企業(yè)的最終目的，只有認(rèn)清這一點(diǎn)，才能使企業(yè)在是否采用一項(xiàng)稅務(wù)籌劃時(shí)統(tǒng)籌考慮，做出正確的決定。如有的企業(yè)為了享受“兩免三減”免稅期的稅收優(yōu)惠政策，人為加大成本費(fèi)用，推遲盈利年度，以便調(diào)整“兩免三減”免稅期的到來(lái)，而忽視生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、造成連續(xù)虧損等，這種本末倒置的做法，對(duì)企業(yè)有百害而無(wú)一利，必然導(dǎo)致企業(yè)整體利益的損失，從而影響企業(yè)整體稅收籌劃失敗。

雖然稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，但也是可以防范和控制的。就中小企業(yè)稅收籌劃而言，防范風(fēng)險(xiǎn)主要應(yīng)從以下幾個(gè)方面著手：

1、正確認(rèn)識(shí)稅收籌劃，規(guī)范會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作。中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策層必須樹(shù)立依法納稅的理念，這是成功開(kāi)展稅收籌劃的前提。稅收籌劃可以在一定程度上減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，但它只是全面提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的一個(gè)環(huán)節(jié)，不能將企業(yè)的盈利空間寄希望于稅收籌劃，因?yàn)榻?jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的提高要受市場(chǎng)變化、商品價(jià)格、商品質(zhì)量和經(jīng)營(yíng)管理水平等諸多因素的影響，而稅收籌劃也是建立在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的良性循環(huán)的基礎(chǔ)上，許多稅收籌劃方案的實(shí)現(xiàn)都是建立在企業(yè)預(yù)期經(jīng)濟(jì)效益能夠?qū)崿F(xiàn)的前提條件下，才能達(dá)到預(yù)期目的的。所以依法設(shè)立完整規(guī)范的財(cái)務(wù)核算體系，建立完整的會(huì)計(jì)信息披露制度，正確進(jìn)行會(huì)計(jì)核算才是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的基本前提。稅收籌劃是否合法，首先必須能保證企業(yè)正確的核算和符合稅收政策的規(guī)定，作為企業(yè)會(huì)計(jì)核算的賬務(wù)處理、會(huì)計(jì)憑證、賬簿、票據(jù)都能經(jīng)得住稅務(wù)部門的納稅檢查。因此，中小企業(yè)應(yīng)正確核算企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為，規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，為提高稅收籌劃的效果，提供可靠的依據(jù)。

2、提高稅收風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，加強(qiáng)稅收政策的學(xué)習(xí)，密切關(guān)注稅收政策的變化趨勢(shì)。由于中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的多變性、復(fù)雜性，且常常有不確定事件發(fā)生，稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)無(wú)時(shí)不在。因此，中小企業(yè)在實(shí)施稅收籌劃時(shí)，應(yīng)充分考慮籌劃方案的風(fēng)險(xiǎn)，然后再做出決策。稅法常常隨經(jīng)濟(jì)情況變化或?yàn)榕浜险叩男枰粩嘈拚屯晟疲湫拚螖?shù)較其他法律規(guī)范更頻繁。中小企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，應(yīng)充分利用現(xiàn)代先進(jìn)的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)和報(bào)刊、雜志等手段，建立一套適合自身特點(diǎn)的稅收籌劃信息系統(tǒng)，及時(shí)訂閱《國(guó)家稅收總局公報(bào)》、《稅法速遞》、《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》等稅收政策信息，收集和整理與企業(yè)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的稅收政策及其變動(dòng)情況，及時(shí)掌握稅收政策變化對(duì)企業(yè)涉稅事件的影響，準(zhǔn)確把握立法宗旨，適時(shí)調(diào)整稅收籌劃方案，確保企業(yè)的稅收籌劃行為在稅收法律的范圍內(nèi)實(shí)施。

3、建立良好的稅企關(guān)系。在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，國(guó)家已經(jīng)開(kāi)始把實(shí)施稅收差別政策作為調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，擴(kuò)大就業(yè)機(jī)會(huì)，刺激國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的重要手段。稅收政策的制定以及各地稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)行中都存在一定的彈性空間，而且由于各地具體的稅收征管方式差異性，稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)往往擁有較大的自由裁量權(quán)。因此，中小企業(yè)需要加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)工作程序的了解，加強(qiáng)聯(lián)系和溝通，爭(zhēng)取在稅法的理解上與稅務(wù)機(jī)關(guān)取得一致，特別是對(duì)一些比較模糊沒(méi)有明確界定、新生事物上的處理盡可能的得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。只有企業(yè)的稅收籌劃方案可行，并能得到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，才能使稅收籌劃方案得以順利實(shí)施，避免無(wú)效籌劃勞動(dòng)。中小企業(yè)要防止對(duì)“稅企關(guān)系協(xié)調(diào)與溝通”的曲解，即認(rèn)為“協(xié)調(diào)”就是與稅務(wù)機(jī)關(guān)的個(gè)人搞關(guān)系，甚至進(jìn)行賄賂，讓少數(shù)不稱職的稅務(wù)干部在處理稅收問(wèn)題上“睜一只眼，閉一只眼”，以達(dá)到不補(bǔ)稅或少繳稅，不處罰或輕處罰的目的。當(dāng)前，隨著稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查力度的不斷加強(qiáng)，以及國(guó)家反腐敗和對(duì)經(jīng)濟(jì)案件打擊力度的加大，這種做法不僅不會(huì)幫助企業(yè)少繳稅，反而會(huì)加大企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

篇10

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式；稅收政策；產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)；自主創(chuàng)新

改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)了高速增長(zhǎng)。經(jīng)濟(jì)高速增長(zhǎng)的同時(shí)帶來(lái)了能源的逐漸枯竭、環(huán)境的不斷惡化和工資水平的相對(duì)低下。這種粗放型的經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式已不適應(yīng)現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的需要。經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展亟待經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變，即依靠生產(chǎn)要素的優(yōu)化組合，通過(guò)技術(shù)進(jìn)步、提高資金、設(shè)備、原材料的利用率等而實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

一、經(jīng)濟(jì)發(fā)展與經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式

經(jīng)濟(jì)發(fā)展不僅包括國(guó)民經(jīng)濟(jì)規(guī)模的擴(kuò)大，而且還包括社會(huì)經(jīng)濟(jì)質(zhì)量的提升以及經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的改進(jìn)和優(yōu)化。,通過(guò)提高、擴(kuò)大生產(chǎn)力水平，促進(jìn)國(guó)民生產(chǎn)總值的可持續(xù)增長(zhǎng)，實(shí)現(xiàn)社會(huì)、文化、政治和經(jīng)濟(jì)制度、結(jié)構(gòu)的變化，減少并且消滅貧困，大幅提高社會(huì)人均收入和經(jīng)濟(jì)福利水平。

    經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式是指通過(guò)改變經(jīng)濟(jì)發(fā)展的各種要素組合來(lái)推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的各種方法和模式，不僅包括社會(huì)大生產(chǎn)四環(huán)節(jié)的共同協(xié)調(diào)發(fā)展，還包括社會(huì)政治、經(jīng)濟(jì)、文化和生態(tài)環(huán)境的全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展。

二、我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式現(xiàn)狀和問(wèn)題分析

自1978年改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)了超9%年均增速的增長(zhǎng)，伴隨著經(jīng)濟(jì)的快速增長(zhǎng)，我們付出了大量資源能源的消耗，環(huán)境污染嚴(yán)重等沉重的代價(jià)。

1．資源的利用效率低

以消耗大量資源來(lái)追求經(jīng)濟(jì)增速的粗放型發(fā)展方式下，資源浪費(fèi)嚴(yán)重而且利用率低下。2010年全年能源消費(fèi)總量32．5億噸標(biāo)準(zhǔn)煤，比上年增長(zhǎng)5．9%。自然資源的消耗在大幅度上升，這些導(dǎo)致我國(guó)非再生資源呈現(xiàn)絕對(duì)減少態(tài)勢(shì)，可再生資源也出現(xiàn)明顯的衰弱趨勢(shì)。

2．產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理

目前，我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)面臨的問(wèn)題十分突出，集中體現(xiàn)在三大產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的不合理。由于我國(guó)農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)依然薄弱，第二、三產(chǎn)業(yè)乃至整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)都受其制約；雖然近年我國(guó)工業(yè)整體水平有了大幅提高，但占據(jù)主導(dǎo)地位的仍是低技術(shù)含量與低附加值的高耗能產(chǎn)業(yè)；從第三產(chǎn)業(yè)看，目前，我國(guó)服務(wù)業(yè)對(duì)GDP的貢獻(xiàn)率偏低，還不能很好地服務(wù)于第一和第二產(chǎn)業(yè)，更不能很好的擴(kuò)大內(nèi)需、促進(jìn)就業(yè)等。不協(xié)調(diào)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)嚴(yán)重制約著整體經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)及總體效益提高。

3．污染排放強(qiáng)度高

工業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展消耗了大量資源，進(jìn)而導(dǎo)致空氣中的二氧化碳量劇增和固體廢棄物的大量排放，這些嚴(yán)重污染環(huán)境。我國(guó)廢棄物的排放水平已遠(yuǎn)超過(guò)發(fā)達(dá)國(guó)家，每增加單位GDP的廢水排放量就會(huì)比發(fā)達(dá)國(guó)家高出4倍，單位工業(yè)產(chǎn)值產(chǎn)生的固體廢棄物要比發(fā)達(dá)國(guó)家高出10多倍。工業(yè)排放的廢氣、廢渣和廢水等污染環(huán)境，尤其是污染江河，從而直接危害到人類的身體健康。

4．過(guò)分依賴投資與出口

近年來(lái)，我國(guó)的儲(chǔ)蓄率一直居高不下，這為國(guó)內(nèi)投資提供了充足的資金來(lái)源，再加上大規(guī)模的外來(lái)資金，使得我國(guó)基本建設(shè)投資和制造業(yè)為主的生產(chǎn)投資規(guī)模巨大，重復(fù)投資建設(shè)情況嚴(yán)重，不僅造成原材料的大量消耗，還產(chǎn)生了大量污染。生產(chǎn)出來(lái)的大量產(chǎn)品又促進(jìn)出口，伴隨著外匯的大量流入致使我國(guó)國(guó)內(nèi)持續(xù)通貨膨脹和財(cái)富縮水。這種過(guò)于依賴投資和出口拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的方式一方面強(qiáng)化了我國(guó)結(jié)構(gòu)性矛盾，另一方面增加了國(guó)內(nèi)能源緊張和國(guó)際貿(mào)易摩擦等問(wèn)題。

5．城鄉(xiāng)及區(qū)域發(fā)展不平衡

我國(guó)經(jīng)濟(jì)多年高速增長(zhǎng)的成果未能被社會(huì)各階層共享，而是聚集在少數(shù)人手里，具體體現(xiàn)為城鄉(xiāng)差距和區(qū)域差距的進(jìn)一步拉大。我國(guó)居民收入差距過(guò)大，大量居民屬于低收入或中低收入階層是我國(guó)GDP中居民消費(fèi)所占比重過(guò)低的根源。

三、轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的稅收政策選擇

（一）促進(jìn)資源節(jié)約和環(huán)保的稅收政策

1．調(diào)整出口退稅率和關(guān)稅稅率，取消高能耗、高污染和資源性產(chǎn)品出口退稅政策 ，控制高能耗、高污染和資源性產(chǎn)品的出口。

2．?dāng)U大消費(fèi)稅征稅范圍。

將高污染化工產(chǎn)品、汞鎘電池、非降解塑料袋等高能耗、高污染產(chǎn)品和諸如高檔服裝、裘皮制品等高檔消費(fèi)品列入消費(fèi)稅的征收范圍。

3．征收資源稅是促進(jìn)資源節(jié)約的一個(gè)重要途徑。

在部分地區(qū)試點(diǎn)基礎(chǔ)上，將資源稅由從量定額改為從價(jià)定率計(jì)征的辦法推廣至全國(guó)；提高資源稅稅率增加資源使用成本；將森林、草原、湖泊、灘涂、沼澤等保護(hù)性開(kāi)采和利用的資源課征資源稅，適當(dāng)擴(kuò)大現(xiàn)行資源稅征收范圍，促進(jìn)資源有效利用，減少資源浪費(fèi)，保護(hù)我國(guó)緊缺資源和能源。

4．開(kāi)征環(huán)境保護(hù)稅，完善節(jié)能減排的稅收政策措施。

實(shí)施環(huán)境稅從源頭上加大高耗能和高污染企業(yè)使用資源的成本，一方面督促企業(yè)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式，同時(shí)由于環(huán)境治理的外溢成本內(nèi)在化，使得終端產(chǎn)成品價(jià)格上升，促使能源產(chǎn)品消費(fèi)價(jià)格趨向合理。該稅種開(kāi)征初期，根據(jù)我國(guó)國(guó)情，可考慮只對(duì)工業(yè)廢水等污水征稅，待條件成熟，應(yīng)將粉塵、垃圾、二氧化硫及氮氧化物等主要污染物納入環(huán)境稅的征稅范圍。

5．運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策引導(dǎo)企業(yè)發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)及循環(huán)經(jīng)濟(jì)。

完善現(xiàn)行增值稅、消費(fèi)稅、車船稅稅法中對(duì)于節(jié)能減排產(chǎn)品、環(huán)境保護(hù)捐贈(zèng)以及新能源開(kāi)發(fā)等項(xiàng)目相關(guān)的稅收優(yōu)惠制度，增強(qiáng)企業(yè)走可持續(xù)綠色發(fā)展道路的積極性，提高資源綜合利用度；提高進(jìn)出口環(huán)節(jié)關(guān)稅，控制污染源。

（二）優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的稅收政策

產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)決定著經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的主要內(nèi)容，決定著經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要方式和軌跡，因此，轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式必定要先調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。

1．促進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品加工和深加工企業(yè)的發(fā)展

建議對(duì)新辦的以農(nóng)產(chǎn)品為主要原料的加工企業(yè)給予免征3至5年的企業(yè)所得稅優(yōu)惠，對(duì)于從事農(nóng)產(chǎn)品加工的中小企業(yè)給予所得稅稅率優(yōu)惠待遇，進(jìn)一步提高農(nóng)產(chǎn)品的出口退稅率；對(duì)于從事農(nóng)產(chǎn)品的包裝、儲(chǔ)運(yùn)和銷售的相關(guān)企業(yè)，給予適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠；對(duì)于專門服務(wù)于農(nóng)業(yè)的交通運(yùn)輸、通訊、電力等部分企業(yè)所獲得的收入，給予適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠。

2．支持中小企業(yè)發(fā)展

中小企業(yè)投資國(guó)家鼓勵(lì)類項(xiàng)目,所需的進(jìn)口自用設(shè)備以及按照合同隨設(shè)備進(jìn)口的技術(shù)及配套件、備件，免征進(jìn)口關(guān)稅。充分發(fā)揮中小企業(yè)在節(jié)能減排領(lǐng)域的發(fā)散效應(yīng)，通過(guò)財(cái)政配套,啟動(dòng)融資風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)和支持渠道,為中小企業(yè)提供直接或間接地資金支持。

3．促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展

改革現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅，將與生產(chǎn)環(huán)節(jié)密切聯(lián)系的交通運(yùn)輸、物流和建筑安裝等行業(yè)納入增值稅征收范圍 。擴(kuò)大技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)收入免征營(yíng)業(yè)稅的受益范圍，逐步實(shí)現(xiàn)對(duì)服務(wù)貿(mào)易出口免征營(yíng)業(yè)稅；對(duì)服務(wù)企業(yè)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策要求而投資的技術(shù)改造項(xiàng)目，允許申請(qǐng)一定比例的所得稅抵免；允許中小型服務(wù)企業(yè)在稅率、稅收抵免、費(fèi)用扣除和延緩納稅等方面享受更為優(yōu)惠的待遇。

（三）擴(kuò)大消費(fèi)需求的稅收政策

現(xiàn)行有利于擴(kuò)大消費(fèi)需求的稅收政策有：

1．對(duì)個(gè)人（包括個(gè)體工商戶及其他個(gè)人）從事外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業(yè)務(wù)取得的收入暫免征收營(yíng)業(yè)稅。

2．2011年9月1日起，工資、薪金所得的免征額由2000元提升至3500元，擴(kuò)大了居民的可支配收入，提高了居民消費(fèi)能力。

加快個(gè)人所得稅改革步伐，同時(shí)逐步健全全社會(huì)統(tǒng)籌的醫(yī)療、養(yǎng)老、工傷保險(xiǎn)，逐步提高職工醫(yī)療、養(yǎng)老的社會(huì)統(tǒng)籌保障水平，為全社會(huì)居民減少后顧之憂，促進(jìn)居民消費(fèi)增加。

（四）促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展的稅收政策

首先要降低稅負(fù)，從而吸引生產(chǎn)要素參與到中西部建設(shè)中。另外，中央財(cái)政在稅收管理權(quán)限與稅收分成比例方面，應(yīng)給予中西部地區(qū)的地方財(cái)政更多優(yōu)惠，從而促進(jìn)中西部地區(qū)的自我積累與發(fā)展。

第二，東北地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，需要加快產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、國(guó)有企業(yè)改革、改組與改造，大力發(fā)展現(xiàn)代農(nóng)業(yè)，振興裝備制造業(yè)。對(duì)積極改造技術(shù)、更新舊設(shè)備的企業(yè)和工業(yè)，要給予增值稅和所得稅的各項(xiàng)減免，大力促進(jìn)東北地區(qū)企業(yè)技術(shù)升級(jí)；同時(shí)，要限制衰竭期資源的開(kāi)采，積極推進(jìn)資源型城市經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型工作。

再次，促進(jìn)中部崛起，鑒于中部地區(qū)是我國(guó)的農(nóng)業(yè)主產(chǎn)區(qū)和重要的能源、原材料和制造業(yè)基地，建議對(duì)以農(nóng)副產(chǎn)品為原料的工業(yè)和加工業(yè)企業(yè)實(shí)行所得稅的減免；對(duì)于農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)給予增值稅的優(yōu)惠政策，盡量提高增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的扣除比例；對(duì)愿意在中部地區(qū)投資建設(shè)能源、機(jī)械、制造業(yè)等工業(yè)的企業(yè)，要實(shí)行增值稅、關(guān)稅和企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠政策。

（五）提高企業(yè)自主創(chuàng)新能力的稅收政策

我國(guó)加快經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式轉(zhuǎn)變的關(guān)鍵，提高自主創(chuàng)新能力。

1．完善企業(yè)研發(fā)投入的所得稅抵扣政策

    根據(jù)實(shí)際情況，適當(dāng)調(diào)整研發(fā)投入項(xiàng)目的范圍和標(biāo)準(zhǔn)，使更多的企業(yè)能夠享受這項(xiàng)政策的好處，促進(jìn)企業(yè)開(kāi)展技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)。對(duì)用于技術(shù)創(chuàng)新的先進(jìn)設(shè)備，或?qū)９┳约貉芯块_(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品使用的設(shè)備與建筑，允許實(shí)行加速折舊，以加快設(shè)備更新，提高企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新能力。

2．健全企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)投入的增值稅抵扣政策

增值稅改革的一項(xiàng)重要內(nèi)容，就是要考慮將企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的投入納入增值稅的征收范圍，應(yīng)允許企業(yè)對(duì)引進(jìn)高科技設(shè)備的增值稅雙倍或加倍抵扣；對(duì)企業(yè)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)、技術(shù)受讓費(fèi)等與科技創(chuàng)新相關(guān)的間接費(fèi)用，允許按產(chǎn)品的實(shí)際攤銷數(shù)額，從產(chǎn)品銷售收入中據(jù)實(shí)扣除，不計(jì)增值稅。這些將進(jìn)一步鼓勵(lì)企業(yè)從事技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)，從而加快企業(yè)技術(shù)進(jìn)步、增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。

參考文獻(xiàn)：

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