準則心得體會范文

導(dǎo)語：如何才能寫好一篇準則心得體會，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

根據(jù)相關(guān)文件精神，××市第一中學(xué)于3月8日組織學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)干部開展專題學(xué)習(xí)討論會，認真學(xué)習(xí)了《廉政準則》的具體內(nèi)容，并就我校如何深入開展學(xué)習(xí)《廉政準則》活動作了具體的安排部署，現(xiàn)將情況匯報如下：

一、加強領(lǐng)導(dǎo)，周密部署，落實責任

《廉政準則》是規(guī)范黨員領(lǐng)導(dǎo)干部從政行為的重要基礎(chǔ)性黨內(nèi)法規(guī)，對于保證黨員領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔從政，形成用制度規(guī)范從政行為、按制度辦事、靠制度管人的有效機制具有重要的促進作用；對于加強領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔自律工作和干部隊伍建設(shè)，進一步提高管黨治黨水平和深入推進反腐倡廉建設(shè)、完善懲治和預(yù)防腐敗體系都具有十分重要的意義。

因此，校黨總支及時、專門召開了黨組會議，認真學(xué)習(xí)領(lǐng)會《廉政準則》文件精神，統(tǒng)一思想認識，并及時成立了學(xué)習(xí)《廉政準則》活動領(lǐng)導(dǎo)小組，制訂了詳細的學(xué)習(xí)方案。積網(wǎng)極開展《廉政準則》宣講輔導(dǎo)活動、上廉政黨課。要求所有教職員工堅決不做有償家教，不做有違“三德”（社會公德、職業(yè)道德、家庭美德）的事情，同時規(guī)定學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)干部凡婚喪嫁娶大事都要報告等。并對各人的學(xué)習(xí)情況進行督促檢查，與個別同志交心談心，及時發(fā)現(xiàn)和梳理所有教職員工在廉潔方面可能存在的問題，采取有效措施加以解決，做到預(yù)防在先，關(guān)口前移。

二、加強學(xué)習(xí)，形式多樣，力求實效

為了使學(xué)習(xí)活動開展得更加生動有效，在全校形成一個積極學(xué)、認真思考的學(xué)習(xí)氛圍。我校專門召開了三次會議：（一）召開學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)干部會議，部署學(xué)習(xí)方案；（二）召開全體黨員干部會議，號召全體黨員積極行動，做模范、做表率；（三）召開全體教職員工會議，對照準則，有則改之，無則加勉。同時，我校還采取了集中學(xué)習(xí)與個人自學(xué)相結(jié)合的方式。一是集中學(xué)習(xí)，召開黨員領(lǐng)導(dǎo)干部會議，組織黨員干部集中學(xué)習(xí)要達10學(xué)時，集中培訓(xùn)要達5學(xué)時；二是舉辦專題講座，4月5日，我校舉辦了《認真學(xué)習(xí)貫徹黨的十七屆四中全會精神，開創(chuàng)黨風(fēng)廉政建設(shè)和反腐敗斗爭新局面》專題講座，全校教職員工參加了學(xué)習(xí)；三是保證活動實效，我校統(tǒng)一發(fā)放了學(xué)習(xí)資料和筆記本，每位黨員干部認真做好讀書筆記，認真撰寫心得體會，積極交心談心，書寫廉政承諾，公開廉政內(nèi)容，接受社會監(jiān)督。

三、身體力行，貫徹《廉政準則》，促進廉潔從政

各黨員干部經(jīng)過學(xué)習(xí)，積極作深入學(xué)習(xí)的表率，帶頭落實的表率，接受監(jiān)督的表率，以優(yōu)良的黨風(fēng)促進政風(fēng)、帶動民風(fēng)，努力建設(shè)一支團結(jié)、廉潔、高效的領(lǐng)導(dǎo)班子。全體教職員工在貫徹《廉政準則》精神時，把學(xué)習(xí)《廉政準則》與作風(fēng)建設(shè)結(jié)合起來，把學(xué)習(xí)《廉政準則》與黨風(fēng)廉政建設(shè)與反腐敗各項工作結(jié)合起來，積極開展批評與自我批評、自查與他查相結(jié)合，時刻注意規(guī)范自己的行為，上下齊心，為××市第一中學(xué)的快速發(fā)展、做大做強作出應(yīng)有的貢獻。

篇2

讀完基本準則，我有以下三點整體印象：

(一)向國際會計準則靠攏。準則共11章，第一章總則明確基本準則的法律地位，以及會計目標、會計假設(shè)、會計要素、會計記帳方法。在該部分，權(quán)責發(fā)生制位列會計假設(shè)之中，顯然是受國際會計準則編報框架的影響(當然原基本準則也有)。在fasb等制定的概念框架中，權(quán)責發(fā)生制并不在會計假設(shè)之列(究竟處于什么地位比較模糊)。該部分關(guān)于“按照交易或事項的經(jīng)濟特征確定會計要素”的觀點也是取材于國際會計準則編報框架。第二章會計信息質(zhì)量要求的大部分也與國際會計準則一致，將“實質(zhì)重于形式”明確列為原則之一，即顯然受國際會計準則影響。第三章資產(chǎn)、第四章負債和第九章會計計量關(guān)于會計要素的定義、確認和計量，受國際會計準則影響較大。比如，將資產(chǎn)定義為資源，資產(chǎn)的確認的可計量標準將“成本”可計量和“價值”可計量列為可選標準，都明顯借鑒了國際會計準則。國際會計準則是折中產(chǎn)物，其具有較強的操作性(比如前述可計量標準的選擇)，這是借鑒它的好處。但與fasb等制定的概念框架相比，國家會計準則的會計理論水平就稍顯不足，前瞻性相對差一些，這是借鑒它的壞處。

(二)根據(jù)現(xiàn)代會計環(huán)境進行調(diào)整。一是原準則提出“會計信息應(yīng)當符合國家宏觀經(jīng)濟管理的要求”，新準則完全抹去了這種“計劃經(jīng)濟時代的遺跡”，政府成了與其他市場主體平等的“信息使用者”，排序還靠后。二是結(jié)合了會計發(fā)展的大趨勢，引入了公允價值。

(三)增強基本準則的“基礎(chǔ)性”，并嘗試增強其可操作性。這是新基本準則留給我最強烈的印象。前者表現(xiàn)為三、四、五、六、七、八關(guān)于會計要素的規(guī)范，剔除了原準則對“具體要素項目”的內(nèi)容，只描述基本要素本身。第十章對會計計量進行了一般性規(guī)范。后者突出表現(xiàn)在準則制定者嘗試對一些概念進行了定義，包括：對資產(chǎn)定義中的“過去的交易或事項”、“擁有”、“控制”、“預(yù)期帶來的經(jīng)濟利益”等概念的解釋;對負債定義中的“現(xiàn)時義務(wù)”的解釋;立足會計主體角度對所有者權(quán)益的定義，對利得與損失的定義;在費用部分對成本、費用、支出的區(qū)分等。不過，之所以稱后者為“嘗試”，在于依我之見，其結(jié)果很不成功，留待下面評述。

二、具體章節(jié)評述

(一)關(guān)于第一章總則

1.關(guān)于持續(xù)經(jīng)營假設(shè)。我認為第六條關(guān)于會計主體存續(xù)狀態(tài)(持續(xù)經(jīng)營)的假設(shè)是不完整的。企業(yè)會計準則規(guī)范一切會計活動，基本準則規(guī)范一切具體準則。除了持續(xù)經(jīng)營會計，還有清算會計、中止經(jīng)營會計，這些會計也應(yīng)是會計準則規(guī)范的范疇。所以，我認為基本準則將會計假設(shè)直接限定為“持續(xù)經(jīng)營”這一種情況是不完整的。該條款應(yīng)補充這類內(nèi)容：企業(yè)處在非持續(xù)經(jīng)營狀態(tài)，應(yīng)變更會計確認、計量和報告前提。相應(yīng)地，根據(jù)該條款，應(yīng)修改第九章會計計量等章節(jié)的內(nèi)容，增加清算價值等計量屬性。將來的具體準則則相應(yīng)應(yīng)將企業(yè)終止經(jīng)營會計納入規(guī)范。

2.關(guān)于會計要素。第十條提出應(yīng)當“按照交易或事項的經(jīng)濟特征確定會計要素”，其中“經(jīng)濟特征”是模糊的。我個人的觀點是會計要素是會計對交易或事項的構(gòu)成要素的抽象，而非其經(jīng)濟特征的抽象。其中資產(chǎn)是交易或事項中的價值物或權(quán)利，而負債或所有者權(quán)益則是義務(wù)(企業(yè)本身就是股東之間的一項長期交易安排)。

(二)關(guān)于第二章會計信息質(zhì)量要求

第十六條關(guān)于經(jīng)濟實質(zhì)與法律形式的描述存在概念不清的問題。首先，“經(jīng)濟實質(zhì)“的對應(yīng)概念是”“經(jīng)濟形式”，“法律形式”的對應(yīng)概念是“法律實質(zhì)”，將“經(jīng)濟實質(zhì)”與“法律形式”并列，容易造成混亂(法律形式反映法律實質(zhì)，會計應(yīng)該反映法律實質(zhì));其次，我個人認為這一條款近似于哲學(xué)，而且該條款的主旨已體現(xiàn)在第十二條“如實反映”的意蘊中(后者實際上也是哲學(xué)式的規(guī)范，屬于難以檢驗的、形而上的終極理念)。

(三)關(guān)于第三章資產(chǎn)

1.關(guān)于資產(chǎn)的概念。第二十條的資產(chǎn)定義包含了一些缺陷。首先，定義一般不宜循環(huán)定義，但該條款關(guān)于“擁有或控制”的定義是循環(huán)定義。“擁有”可能是指所有權(quán)，大家容易理解。對容易引起歧義的是“控制”概念，準則制定者卻只給出了循環(huán)式解說。在關(guān)聯(lián)交易、投資等準則中會大量使用控制概念，我覺得準則制定者在基本準則中，應(yīng)該給控制一個嚴肅的定義(我對該概念有過專題研究，相關(guān)文章可參看我的個人空間)。其次，擁有或控制不是并列概念，而是包容概念，即控制包括擁有。所以我覺得“擁有”顯得多余。第三，該條款關(guān)于“過去的交易或事項”的說明是不成功的，我覺得更好的方式應(yīng)該是有反向的、對“未來交易或事項”的排除。比如，關(guān)于購買，我認為其包括訂立合同、交換財物等一系列活動;而在會計理論研究中，另有許多會計學(xué)者所謂的交易就是指交換財物的活動，而將訂立合同的情形視同為未來交易;該條款究竟持何種認識，傳導(dǎo)得不清楚。

2.關(guān)于資產(chǎn)的確認。第二十二條資產(chǎn)的確認也有一些瑕疵。其中第一個確認標準是“概率標準”。在資產(chǎn)的定義中有“預(yù)期”這種表述，其實也是說有一定“概率”，但概率值不確定。“很可能”條件是確認門檻，瑣定了概率值，我覺得應(yīng)該對“很可能”進行明確詮釋(何種概率值算是很可能)。第二個標準是“可計量標準”。會計中普遍使用這幾個術(shù)語：經(jīng)濟利益、價值、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物，但價值與其他兩個術(shù)語的關(guān)系，卻很少描述。如果價值就是經(jīng)濟利益，這一條款為什么不將價值用“經(jīng)濟利益”概念替換，而要引入一個新術(shù)語呢?(即象負債的確認條件那樣)!

(四)關(guān)于第五章所有者權(quán)益

在各要素的規(guī)范中，問題最多的就是關(guān)于所有者權(quán)益的規(guī)范。表現(xiàn)在：

1.關(guān)于所有者權(quán)益的定義。第二十六條所有者權(quán)益的定義“那是相當?shù)牟怀晒Α薄Ｊ紫龋蠹铱赡芪幢刈⒁獾竭@樣一點：資產(chǎn)和負債的定義是立足于“交易或事項”，而所有者權(quán)益的定義是立足于“企業(yè)”或“會計主體”。也就是說前者是基于單項交易或事項，而后者是基于企業(yè)整體。其次，這個定義建立在一個計算公式的基礎(chǔ)上，其是一個“量”的描述，而非性質(zhì)的描述。這兩個方面導(dǎo)致的問題是：依據(jù)該定義是無法識別單項交易所產(chǎn)生的所有者權(quán)益的。比如，投資者向企業(yè)投入現(xiàn)金100萬元，在這項交易中，我們是可以依據(jù)資產(chǎn)的定義將現(xiàn)金確認為資產(chǎn)的，但我們沒辦法依據(jù)所有者權(quán)益的該定義將投入資本確認為所有者權(quán)益。另外，收入、費用本質(zhì)上是所有者權(quán)益的增加或減少(即屬于所有者權(quán)益)，我們在確認它們時也無法依據(jù)該定義。我個人認為，所有者權(quán)益的定義基礎(chǔ)應(yīng)該與資產(chǎn)與負債保持一致，比如可以這樣表述：所有者權(quán)益是過去的交易或事項形成、預(yù)期歸企業(yè)股東享有的經(jīng)濟利益。

2.關(guān)于利得和損失的定義。第二十七條關(guān)于利得和損失的定義也是“相當不成功的”。首先，會計要素都是交易或事項的結(jié)果，對要素及要素項目的定義應(yīng)該立足于交易或事項，即應(yīng)明確利得和損失是哪種交易或事項產(chǎn)生的結(jié)果。“非日常活動所形成”這類表述指向是不清楚的，比如資產(chǎn)價格變化(如企業(yè)持有的股票)，是日常活動呢，還是非日常活動?我看它既不是日常活動也不是“非日常活動”，它根本就不是企業(yè)的“活動”，而只是外部原因?qū)е碌摹笆马棥?這種事項是經(jīng)常發(fā)生的)。其次，“會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加”，這里涉及“所有者權(quán)益”概念;誠如前述，依據(jù)第二十六條對所有者權(quán)益的定義，在單項交易中無法識別所有者權(quán)益，相應(yīng)地，也就難以在單項交易中識別利得和損失。

第二十七條和第三十八條關(guān)于利得與損失是計入損益，還是計入所有者權(quán)益的區(qū)分純粹是廢話。在第二十七條定義“直接計入所有者權(quán)益的利得”時，其表述是“不應(yīng)計入當期損益”的利得，而在第三十八條定義“直接計入當期利潤的利得”時，其表述是“應(yīng)計入當期損益”的利得。依據(jù)這兩個劃分，我們實在無法區(qū)分清楚哪種利得應(yīng)該直接計入損益，哪種利得應(yīng)該直接計入所有者權(quán)利。關(guān)于損失的規(guī)定也存在這樣的問題。

3.關(guān)于所有者權(quán)益的計量。第二十八條提出“所有者權(quán)益的金額取決于資產(chǎn)和負債的計量”。這個觀點顯然建立在第二十六關(guān)于所有者權(quán)益的定義的基礎(chǔ)上。立足于創(chuàng)造所有者權(quán)益的單項交易來看，我認為這個觀點是錯誤的。會計實踐活動告訴我們，所有者權(quán)益并不是在總資產(chǎn)、總負債都計量出來后才得出其計量值，而是在每項交易中得出其計量值，而且其計量并不由資產(chǎn)和負債計量共同決定。

比如，股東投入現(xiàn)金的交易活動，產(chǎn)生了“實收資本”這項所有者權(quán)益，但其計量并不取決于任何負債。又比如，在債轉(zhuǎn)股交易中，產(chǎn)生的所有者權(quán)益的計量也不取決于資產(chǎn)的計量。另外，哪些產(chǎn)生收入或費用的交易，收入與費用計量(即所有者權(quán)益增減變動的計量)也未必由資產(chǎn)與負債的計量共同決定。

(五)關(guān)于第六章收入

1.關(guān)于收入的定義。第三十條對收入的定義存在以下問題：第一，如上所述，“日常活動”不宜作為定義基礎(chǔ)，而應(yīng)回到與資產(chǎn)與負債定義的相同基礎(chǔ)上：哪種交易或事項的結(jié)果產(chǎn)生收入。第二，既然資產(chǎn)和負債的定義使用了“預(yù)期”這種不確定性的表述，收入定義中的“會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加”這種肯定表述就不適當，應(yīng)該改為“預(yù)期會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加”。第三，收入被定義為“總流入”是不適當?shù)摹！翱偭魅搿倍x的是“總收入”，而非“收入”。依據(jù)這種定義法，同樣是無法識別單項交易或事項產(chǎn)生的收入的。在這一點上，我國準則制定者應(yīng)該借鑒國際會計準則的“收益”定義，后者就是立足于單項交易或事項的。

2.關(guān)于收入的計量。第三十一條關(guān)于收入的確認存在的問題是：其可計量標準與第二十一條資產(chǎn)確認的可計量標準協(xié)調(diào)性需增強。資產(chǎn)確認的可計量標準是資源的“成本”或“價值”可計量，而收入確認的可計量標準是“經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠計量”。如前所述，“經(jīng)濟利益”通常可等同于“價值”概念，據(jù)此理解則兩條款有沖突嫌疑。后者宜改為：經(jīng)濟利益的流入額或取得資產(chǎn)的成本能夠可靠計量。

(六)關(guān)于第七章費用

費用的定義及確認存在與收入章節(jié)相似的問題。除此之外，第三十五條關(guān)于成本、費用、支出的規(guī)范存在內(nèi)在矛盾：

1.關(guān)于費用與成本。第三十三條已明確將費用定義為計入損益的項目，但第三十五條又提出“提供勞務(wù)等發(fā)生的可歸屬于產(chǎn)品成本、勞務(wù)成本等的費用，應(yīng)當在確認產(chǎn)生銷售收入、勞務(wù)收入等時，將已銷售產(chǎn)品、已提供勞務(wù)的成本等計入當期損益”。這里引述內(nèi)容中所使用的“費用”，又是可不計入損益的(作為存貨資產(chǎn)反映)。費用概念在這里顯然是混亂的。引述內(nèi)容中的“費用”一詞應(yīng)該用“成本”一詞替換才合適。

2.關(guān)于支出與費用。第三十五條的第二款“企業(yè)發(fā)生的支出不產(chǎn)生經(jīng)濟利益的，或者即使能夠產(chǎn)生經(jīng)濟利益但不符合或者不再符合資產(chǎn)確認條件的，應(yīng)當在發(fā)生時確認為費用，計入當期損益”，也存在一點瑕疵，主要問題存在于“或者”之后的內(nèi)容中。資產(chǎn)確認主要有兩個條件(除符合資產(chǎn)定義之外)：概率標準和可計量標準。一般地，如果一項支出“能夠產(chǎn)生經(jīng)濟利益”，那說明其符合資產(chǎn)確認的“經(jīng)濟利益很可能流入”這個條件(概率標準);既然有支出，通常說明其符合資產(chǎn)確認的“成本或價值可計量”這個條件(可計量標準);既然如此，這里所謂的“不符合或不再符合資產(chǎn)確認條件”通常是不可能發(fā)生的事件。

3.關(guān)于費用與負債。第三十五條第三款“企業(yè)發(fā)生的交易或事項導(dǎo)致其承擔了一項負債而又不確認為一項資產(chǎn)，應(yīng)當在發(fā)生時確認為費用，計入當期損益”，存在不嚴謹?shù)膯栴}。在債務(wù)置換交易(一項債務(wù)換另一項債務(wù))或在利潤分配事項中，導(dǎo)致企業(yè)承擔了一項負債，而且也不確認一項資產(chǎn)，但是否應(yīng)當在發(fā)生時確認為費用呢?顯然不能。我覺得嚴謹?shù)谋硎鰬?yīng)是：企業(yè)發(fā)生的交易或事項導(dǎo)致其承擔了一項新增負債而又不減少原有負債、或不直接減少所有者權(quán)益、不增加經(jīng)濟利益，應(yīng)當在發(fā)生時確認為費用，計入當期損益。

(七)關(guān)于第九章會計計量

篇3

眾所周知，約束法官行為的紀律性規(guī)范很多，但大多缺乏硬性的力量，缺乏公眾一般價值判斷的標準。如嚴禁接受當事人財物或請客送禮，哪怕拿當事人的一針一線，的是行為，而不數(shù)量，如果伸手拿物或接受財物、請客送禮，那么一經(jīng)發(fā)現(xiàn)就受到處理。公眾的價值判斷的標準、簡單明確，全球公眾掌握和操作。身為法官在充分掌握紀律性規(guī)定的同時，必須認真地分析提高自己的道德水平及道德情操。

身為法官，必須是道德底線高于公眾。道德底線高人一等是做法官的最起碼的道德準入門檻。法官手握法律判斷是非細責，如果道德上不過硬，沉湎于社會繁雜事務(wù)，不能修身養(yǎng)德，不能培植自己的良知，肯定不能公正地處理審判事務(wù)，不能不良習(xí)氣要耐得住寂寞，守得清貧，不阿諛奉承，不低三下四。面對權(quán)勢，我們能不卑不亢，面對弱勢，我們能平等相對，只有道德水平高尚的人才能一碗水端平，只有道德良知出眾的人，才能做一名出色的法官。自古以來，只有道德良知高眾的官吏才名垂青史，如宋代包拯、明代于謙出淤泥而不染，濯青蓮而不嬌，被人廣為付傾廣為懷念。中國有句古話，“只有人不做，哪有思不知”，只要你做了缺良心的事，你肯定面紅耳赤，你肯定良知受譴。當你伸手時，伸手心被捉。五條禁止就，專砍臟臟之手、貪婪之心。而五條禁令的操持者，不光是備級組織更重要的是人民大眾。任何人都不是生活在真空中，有人民群眾雪亮的眼睛，任何卑劣行徑將遁跡難逃。

身為法官，要職業(yè)技能高人一等。古人云：“學(xué)高為師”，法官作為法律的實踐者，面對復(fù)雜社會環(huán)境，必須要有高超的技能，只有高超技能，才能明辨公平是非，才能洞察意理，才能準確裁判。只有高超的技能，才能把晦澀的法律術(shù)語理解好、運用好，才能將法(來源：文秘站）律術(shù)語用通俗的證言解釋好、運用好。所以身為法官必須有高人一等的職業(yè)技能，必須要把相應(yīng)的別人看不懂、讀不透的案件，公正裁決，讓當事人勝敗皆服，服判息訴，真正起到定分業(yè)爭化解糾紛的目的。

篇4

                    --*******小學(xué)   ***

這段時間學(xué)習(xí)了《新時代中小學(xué)教師職業(yè)行為十項準則》，對自己的思想有了一個大的提升，對教師職業(yè)行為有了更深的認識。主要心得體會如下：

一、通過學(xué)習(xí)，我明白制定教師職業(yè)行為準則，明確新時代教師職業(yè)規(guī)范，針對主要問題、突出問題劃定基本底線，是對廣大教師的警示提醒和嚴管厚愛，是深化師德師風(fēng)建設(shè)，造就政治素質(zhì)過硬、業(yè)務(wù)能力精湛、育人水平高超的高素質(zhì)教師隊伍的關(guān)鍵之舉，也為教師嚴格自我約束、規(guī)范職業(yè)行為、加強自我修養(yǎng)提供基本遵循。

二、作為一名教師要做好教師工作，就必須首先熱愛教育事業(yè)。忠誠教育事業(yè)是教師職業(yè)道德培養(yǎng)的靈魂。榜樣的力量是無窮的，其身教必然重于言教。要在自己的職業(yè)道德方面追求卓越，追求高標準，這是構(gòu)建我們未來民族道德素質(zhì)的基礎(chǔ)。

三、忠誠于人民的教育事業(yè)，熱愛教育事業(yè)。每位教師都應(yīng)當忠誠于人民的教育事業(yè)，甘愿為人民的教育事業(yè)奉獻自己的聰明才智。在實際工作中，兢兢業(yè)業(yè)、勤勤懇懇、不圖名利、甘做蠶燭，在崗位上發(fā)出光和熱。只有熱愛學(xué)生，才能去關(guān)心他們的成長，才能去教書育人，才能尊重學(xué)生人格、引導(dǎo)學(xué)生成才。

四、一名教師應(yīng)該對學(xué)生無私奉獻熱愛學(xué)生，尊重、理解學(xué)生以人為本，關(guān)心愛護學(xué)生，是教師正確處理與自己直接服務(wù)對象學(xué)生之間關(guān)系的準則，熱愛學(xué)生并不是一件容易的事，讓學(xué)生體會到老師對他們的愛更困難。疼愛自己的孩子是本能，而熱愛別人的孩子是神圣！這種愛是教師教育學(xué)生的感情基礎(chǔ)，學(xué)生一旦體會到這種感情，就會“親其師”，從而“信其道”。教育愛，作為一種出自崇高目的、充滿科學(xué)精神、普遍、持久而又深厚的愛，其內(nèi)涵極為豐富，既包括要求教師精心熱愛學(xué)生，又包括要求教師精心教育學(xué)生。

篇5

關(guān)鍵詞：重要性原則 重要性水平 標準 應(yīng)用 思考

0 引言

重要性原則是指在計核算過程中，對交易或事項應(yīng)區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式，對資產(chǎn)、負債、損益等有較大影響，并進而影響財務(wù)會計報告使用者據(jù)以做出合理判斷的重要會計事項，必須按照規(guī)定的會計方法和程序予以處理，并在財務(wù)會計報告中予以充分、準確的披露；對于次要的會計事項，在不影響會計信息真實性和不至于導(dǎo)致財務(wù)會計報告使用者做出正確判斷的前提下，則可適當簡化處理。

1 重要性原則在會計核算中的具體運用

重要性原則在會計核算中的運用主要表現(xiàn)在會計賬戶的設(shè)置上。

1.1 主營業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)在成本、費用方面的不同賬戶設(shè)置。企業(yè)的經(jīng)營活動，按照經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次不同，分為主營業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)兩種。主營業(yè)務(wù)是企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)，所以在會計核算中，對主營業(yè)務(wù)的反映就是重要的會計事項，正是基于此，在會計賬戶的設(shè)置上專門設(shè)置了反映主營業(yè)務(wù)成本增減變動情況的“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶和反映因為主營業(yè)務(wù)產(chǎn)生的稅金及附加情況的“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”賬戶，主營業(yè)務(wù)成本和稅金及附加被分項反映。然而，對于其他業(yè)務(wù)，由于其相對次要，所以在會計賬戶的設(shè)置上只設(shè)置了一個“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶，其他業(yè)務(wù)成本和稅金及附加等費用全部都在這一個賬戶中記錄，沒有進行分項反映。

1.2 “預(yù)付賬款”和“預(yù)收賬款”賬戶的設(shè)置。當企業(yè)購買比較緊俏或者生產(chǎn)周期長、投資比較大的商品時，對方一般會要求企業(yè)預(yù)付一部分貨款，俗稱定金。在會計賬戶的使用上，對于企業(yè)預(yù)付的貨款應(yīng)該按照重要程度的不同采取不同的處理方式。如果企業(yè)在一定時期內(nèi)發(fā)生的預(yù)付貨款業(yè)務(wù)比較多，使得預(yù)付貨款在企業(yè)資產(chǎn)總額中占據(jù)了一定的比重，那么，預(yù)付貨款業(yè)務(wù)就是一項重要的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，對于預(yù)付貨款就必須專門設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶進行核算；但是，如果預(yù)付貨款業(yè)務(wù)比較少，只是偶爾發(fā)生，則對于預(yù)付貨款就不需專門設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶，而應(yīng)該將預(yù)付貨款合并在“應(yīng)付賬款”賬戶中進行反映，以簡化賬戶的設(shè)置。預(yù)收貨款的處理同預(yù)付貨款一樣，如果預(yù)收貨款比較重要，也是要單獨設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶反映，否則就合并在“應(yīng)收賬款”賬戶中進行核算。

1.3 “累計折舊”賬戶的設(shè)置。在會計制度中，對固定資產(chǎn)專門設(shè)置了“累計折舊”賬戶來反映固定資產(chǎn)的損耗價值，對于包裝物、低值易耗品和無形資產(chǎn)等的價值損耗并沒有專設(shè)賬戶，而是將其損耗價值直接在賬面上注銷，究其原因主要是因為固定資產(chǎn)是企業(yè)的一項重要資源，尤其是在以有形資產(chǎn)為主的工業(yè)經(jīng)濟社會里，固定資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)總額中占據(jù)了相當?shù)谋戎兀裕瑢τ诠潭ㄙY產(chǎn)不僅需要設(shè)置只反映其原始價值變化的“固定資產(chǎn)”賬戶，還需要設(shè)置專門反映其損耗價值的“累計折舊”賬戶，通過“累計折舊”賬戶余額對“固定資產(chǎn)”賬戶余額的抵減來反映固定資產(chǎn)的真實價值，這樣，固定資產(chǎn)的原始價值及其損耗情況都得到了詳細的反映。

1.4 “投資收益”賬戶核算的內(nèi)容。根據(jù)企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)對外投資取得的收益和發(fā)生的損失都是在“投資收益”賬戶中反映，該賬戶的貸方記錄對外投資取得的收益，借方記錄對外投資發(fā)生的損失，貸方余額反映的是投資的凈收益，借方余額反映的是投資的凈損失。投資收益和損失為什么沒有分設(shè)賬戶進行核算，筆者認為主要原因在于，對于除投資公司以外的其他企業(yè)而言，對外投資活動是企業(yè)在開展主營業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)以外所從事的一項活動，是比較次要的，所以投資收益和損失就沒有分項核算。

1.5 現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬的設(shè)置。企業(yè)會計制度要求對現(xiàn)金和銀行存款除了要設(shè)置相應(yīng)的總賬進行總分類核算外，還必須設(shè)置相應(yīng)的日記賬進行序時分類核算。設(shè)置現(xiàn)金和銀行存款日記賬，是因為現(xiàn)金和銀行存款是流動性最強的資產(chǎn)，它們是企業(yè)資產(chǎn)的重中之重，容易發(fā)生被盜竊或者被挪用等損失，所以必須要加強對它們的管理。

2　重要性概念的再思考

2.1 會計上，對重要性概念的再認識

其一，根據(jù)重要性原則，要求大量的職業(yè)判斷。主觀上要求會計人員提高自己的素質(zhì)，而客觀上為財務(wù)報表的窗飾提供了空間。會計信息的列報和披露應(yīng)該是信息提供者與其使用者多方博弈的均衡，不應(yīng)以信息提供者的意志為轉(zhuǎn)移。但實際上，由于信息的不對稱，往往重要性的判斷主動權(quán)掌握在信息提供者手中。不管怎樣，筆者認為其最低的底線應(yīng)為使一個正常的人在相同的情況下運用重要性原則對同一事物的判斷時，結(jié)果相似。

其二，根據(jù)重要性原則，來決定披露的形式和程度。哪些應(yīng)當披露，哪些不應(yīng)當披露？哪些在表內(nèi)披露，哪些在表外披露？哪些單獨披露，哪些合并披露？在新會計準則中，取消了“營業(yè)外收入與營業(yè)外成本”的綜合列示的方式，而按具體項目列示，如：資產(chǎn)減值損失、非流動資產(chǎn)處置損益、公允價值變動損益。這樣突出了重要性，給財務(wù)報表使用者更清晰的信息。但是仍存在一些問題。例如，三大期間費用具體包括些什么？財務(wù)費用中利息是多少？信息使用者在做分析時常會用到的一個指標為息稅前利潤(EBIT)，用它更能反映企業(yè)的真實經(jīng)營成果，但往往利息這個數(shù)據(jù)是無法在表中獲得的。有時附注中也難查詢得到，而這個信息明明很重要。

其三，如果決定在表外披露信息，那表外披露的順序應(yīng)當怎樣？這也應(yīng)在重要性原則的指導(dǎo)下完成。雖然新會計準則列示了一些順序披露，但十分寬泛，具體事項上缺乏指南。根據(jù)“順序效應(yīng)”理論，不同的披露順序(先說正面的、好的信息，后說差的、負面的信息還是反過來呢？或者兼而有之呢？)對信息使用者的影響是不一樣的。

2.2 審計上，對重要性水平的再認識

一般來說，對重要性水平的研究，基本都是對審計準則的解釋為出發(fā)點和歸宿點來進行的，其主要用于財務(wù)報表審計中而鮮有用于其他審計領(lǐng)域。審計重要性水平是審計理論中的重要概念，而審計理論應(yīng)該能夠指導(dǎo)所有的審計活動，這就決定了其不僅適用于財務(wù)審計，而且適用于所有可能的審計類型。例如經(jīng)濟責任審計、環(huán)境審計等。

篇6

摘 要 我國2007年1月1日起施行新會計準則，其中《企業(yè)會計準則第8號――資產(chǎn)減值》從資產(chǎn)減值的確認、計量和相關(guān)信息等方面相對舊準則進行了一些改動。新資產(chǎn)減值準則引入了大量全新理論，增加了信息可靠性。專門的準則規(guī)范體系使資產(chǎn)減值準備會計更趨規(guī)范，可操作性更強。筆者認為新準則中資產(chǎn)減值會計的確認與計量以資產(chǎn)能帶來的未來經(jīng)濟利益為基礎(chǔ)，是滿足提高會計信息相關(guān)性質(zhì)量要求的結(jié)果。我國資產(chǎn)減值會計規(guī)范目前正處于起始階段，與國外資產(chǎn)減值會計規(guī)范相比尚需完善與改革。新準則將對規(guī)范資產(chǎn)減值的確認、計量和披露相關(guān)信息發(fā)揮出巨大的作用。本文在介紹新會計準則特點的基礎(chǔ)上，對這些改動的內(nèi)容及影響進行了探討，并提出相關(guān)改進和完善的建議。

關(guān)鍵詞 新會計準則 減值準備 問題

2006年初，我國正式公布了新會計準則，并于2007年1月起在上市公司正式實施。在這場會計準則的歷史性變革中，資產(chǎn)減值準備變革成為理論界備受關(guān)注的焦點。新企業(yè)會計準則第8號――資產(chǎn)減值規(guī)定，“固定資產(chǎn)減值準備”、“在建工程減值準備”、“無形資產(chǎn)減值準備”等從2007年開始計提后不能沖回，只能在處置相關(guān)資產(chǎn)后再進行會計處理。這主要是為了防止企業(yè)利用減值準備的計提和沖回來調(diào)節(jié)利潤，也反映了會計準則的制定本身就是一種博弈。

一、新準則下資產(chǎn)減值準則的特點

資產(chǎn)減值準則明確了所有資產(chǎn)減值處理的一般適用原則，并對其具體規(guī)范的范圍作了進一步界定。準則規(guī)定，《企業(yè)會計準則――資產(chǎn)減值》適用于固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和對子公司、聯(lián)營公司和合營的投資以及除特別規(guī)定外的其他資產(chǎn)減值的處理。與原《企業(yè)會計制度》中規(guī)定的資產(chǎn)減值準備相比，《企業(yè)會計準則――資產(chǎn)減值》有以下特點：

（一）資產(chǎn)減值準則比企業(yè)會計制度的要求更加明確，更具實務(wù)操作性

一是明確會計期末企業(yè)是否必須計提資產(chǎn)減值準備，首先要取決于資產(chǎn)是否存在減值跡象，并從企業(yè)外部信息和內(nèi)部信息給出了八項判斷標準，強調(diào)只要存在其中一項或幾項，就應(yīng)當估計其資產(chǎn)減值的主要要素――可收回金額，然后將其與賬面價值進行對比，確定減值損失的金額；二是明確不存在減值跡象，則不必估計資產(chǎn)的可收回金額，也不必確認減值損失。在確定可收回金額時，應(yīng)當根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者之間較高者確定。準則對公允價值、處置費和預(yù)計示來現(xiàn)金流量現(xiàn)值（如預(yù)計未來現(xiàn)金流量、折現(xiàn)率）的計算等分別作了較為詳細的指導(dǎo)規(guī)定。

（二）資產(chǎn)減值準則明確了資產(chǎn)組的認定及其減值的處理

在會計實務(wù)中，許多固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)難以單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量，因此，要求以單項資產(chǎn)為基礎(chǔ)計提減值準備在操作上有困難。準則引入了“資產(chǎn)組”的概念，要求企業(yè)難以對單項資產(chǎn)的可收回金額進行了計量的，應(yīng)當以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)進行確定。

（三）資產(chǎn)減值準則對減值損失的轉(zhuǎn)回做出了新的規(guī)定

減值準則在確定資產(chǎn)減值損失時，同我國企業(yè)會計制度仍保持一致。但在轉(zhuǎn)回問題上，準則規(guī)定“減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回”。值得注意的是，這里的不得轉(zhuǎn)回是針對長期資產(chǎn)減值而言，流動資產(chǎn)如存貨、應(yīng)收款項等的減值問題由其他的準則來規(guī)范。

二、資產(chǎn)減值準備存在問題的原因分析

（一）資產(chǎn)減值準備的確認與計量難度大

計提資產(chǎn)減值準備的關(guān)鍵是確定資產(chǎn)預(yù)期的未來經(jīng)濟利益。我國采用的是經(jīng)濟性標準，只要資產(chǎn)發(fā)生減值，即當資產(chǎn)可收回金額低于賬面價值時就予以確認。但要合理確認各項資產(chǎn)的可收回金額有較大的難度。一是我國目前資產(chǎn)信息、價格市場機制尚不健全，使資產(chǎn)減值準備的計提缺乏依據(jù)；二是固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)入賬后，由于技術(shù)更新、市價下跌等原因會發(fā)生價值貶值，對其確認和計量遠遠超出會計人員的專業(yè)能力，需多個部門協(xié)同認定，甚至需要企業(yè)外部的專業(yè)評估機構(gòu)才能認定。難度大，且時間往往滯后于會計信息披露時間。

（二）資產(chǎn)減值準備計提標準的多重性

我國企業(yè)會計準則規(guī)定了應(yīng)當全額計提資產(chǎn)減值準備的條件和不能全額計提資產(chǎn)減值準備的條件，至于如何計提、計提比例多少，完全由企業(yè)結(jié)合自身實際情況判斷，這對會計人員的判斷分析能力提出了更高的要求，也給企業(yè)管理當局粉飾財務(wù)報表和經(jīng)營成果提供了可能，因而計提是否真實合理不易確定。同時由于實行連續(xù)兩年虧損將ST處理、三年連續(xù)虧損將暫停上市及退市的規(guī)定，一些虧損公司便充分甚至過度利用會計政策，在虧損一年后的第二年，往往會不提或少提資產(chǎn)減值準備，以爭取盈利避免ST處理，而一些三年連續(xù)虧損的公司則在最后一年大幅度計提資產(chǎn)減值準備，希望借助這種“一次性處理”的做法，獲取公司最終盈利的可能和恢復(fù)上市的機會。

（三）可變現(xiàn)凈值、可收回金額計算的復(fù)雜性

存貨可變現(xiàn)凈值、長期投資可收回金額、固定資產(chǎn)可收回金額等資料是企業(yè)確認和計量資產(chǎn)減值準備的基礎(chǔ)。其中可變現(xiàn)凈值、可收回金額在一定程度上依賴于會計人員的主觀判斷，存在較大的主觀性，其結(jié)果會因人而異。可收回金額中預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定需要預(yù)計未來一定期間現(xiàn)金流入量和貼現(xiàn)率，而貼現(xiàn)率是一個十分不穩(wěn)定的因素，導(dǎo)致資產(chǎn)減值準備計提彈性過大，使計提不僅缺乏衡量標準，而且缺乏制約手段。同時資產(chǎn)減值準備再確認缺乏權(quán)威性。企業(yè)外部人員對企業(yè)的資產(chǎn)性態(tài)、使用價值知之甚少。因此，注冊會計師、證券監(jiān)管機關(guān)、審計機關(guān)等部門對企業(yè)確認的減值進行再確認缺乏權(quán)威性。

三、對新會計準則下資產(chǎn)減值準備的建議

資產(chǎn)減值準備處理得不好，可能會給企業(yè)帶來不利。如在新企業(yè)會計準則下規(guī)定了部分減值準備不能沖回，對會計處理的進行，只能在處置相關(guān)資產(chǎn)后。但該規(guī)定未能完全消除掉上市公司利潤操縱的可能性，這主要是因為新準則中并未詳細規(guī)定針對存貨、短長期投資等項目的減值準備能否沖回，可見類似問題一定要把握好實踐中的操作。

（一）從觀念上要對資產(chǎn)減值準備計提有新的認識

新準則對于資產(chǎn)減值準備的規(guī)定相對過去相比發(fā)生了不少的改變和完善，對于企業(yè)來說，如何及時從觀念上對資產(chǎn)減值準備計提有新的認識顯得極為關(guān)鍵。過去許多企業(yè)對資產(chǎn)減值準備計提的實施存在著抵觸情緒，比如一些企業(yè)少計提或不計提資產(chǎn)減值準備的情況時有發(fā)生，有些企業(yè)會采用計提折舊來代替計提資產(chǎn)減值準備的方法，上述的行為都違背了基本的會計準則，應(yīng)該說，如何轉(zhuǎn)變這些錯誤的認識，對企業(yè)的會計工作是極為重要的。

（二）借鑒國際會計準則

頒布的新準則體現(xiàn)了與國際會計準則的接軌，而我們在借鑒國際會計準則解決技術(shù)層面的同時，還應(yīng)當結(jié)合我國的國情，考慮我國的資產(chǎn)管理條例，在尚未正式引入現(xiàn)金產(chǎn)出單元概念前，重新審視各項減值準備的計提要求。對于沒有現(xiàn)成出售價格可供參考又不能直接產(chǎn)生現(xiàn)金流的資產(chǎn)不計提減值準備。當這些資產(chǎn)實際已發(fā)生減值時可通過縮短折舊和攤銷年限的方式反映這類資產(chǎn)的價值損失，也是解決當前隨意計提減值準備的一種途徑。

（三）提高會計人員的職業(yè)判斷能力

首先，加強會計人員專業(yè)知識的學(xué)習(xí)。資產(chǎn)減值新準則是這批新準則中最復(fù)雜的準則之一，包含的內(nèi)容較多，且較抽象。這需要廣大會計人員加強學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，真正理解資產(chǎn)減值新準則的精髓，才能在實際工作中事半功倍。其次，加強會計人員的職業(yè)道德教育。由于在資產(chǎn)減值的確認標準、確認方式和“可收回金額”的計算上，需要運用較多的職業(yè)判斷，只有提高會計人員的職業(yè)道德，其判斷結(jié)果所產(chǎn)生的會計資料才能客觀、公正地反映會計主體的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，不受權(quán)勢和偏見的影響。

（四）加強對資產(chǎn)減值準備的審計

在新準則實施后，進一步加強對資產(chǎn)減值的審計更為重要，企業(yè)要在不斷提高現(xiàn)有內(nèi)部的會計審計師的業(yè)務(wù)水平培訓(xùn)上，加強對水平較高的會計審計師的引進，在實際工作中，注意對細節(jié)的把握，會計審計師要不斷的研究新準則下的會計審計方法和措施，做到與時俱進。

（五）合理確定資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合

應(yīng)該注意，資產(chǎn)組確定之后，各會計期間必須保證一致，不得擅自改動。在認定資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組合時，要把企業(yè)管理曾管理生產(chǎn)經(jīng)營活動的方式考慮進去，對于企業(yè)資產(chǎn)的使用和處置方式也不能忽略，在實際工作中，要將企業(yè)的總部資產(chǎn)和商譽嚴格的分攤到資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組合。

（六）選擇合理的折現(xiàn)率

在選擇折現(xiàn)率時，首先要保證折現(xiàn)率與現(xiàn)金流量一致，這樣可以大大的防止風(fēng)險因素重復(fù)計算和遺漏。在實際中，如果未來現(xiàn)金流量的估計考慮到了所有的可能風(fēng)險，那么在選擇折現(xiàn)率時，可以選擇無風(fēng)險利率，另外如果未來現(xiàn)金流量沒有依照風(fēng)險進行估計上的調(diào)整，則可以選擇當期銀行貸款利率。

參考文獻：

[1]莊捷.淺談新準則下的資產(chǎn)減值.經(jīng)濟技術(shù)協(xié)作信息.2010.7.

篇7

1.資產(chǎn)減值的基本概念

從會計學(xué)角度來看，資產(chǎn)減值是歷史成本與可收回金額這兩種計量屬性，對同一資產(chǎn)進行計量時所產(chǎn)生的計量差異，這種計量差異源于社會經(jīng)濟環(huán)境的不確定性。當可收回金額低于資產(chǎn)歷史成本時，資產(chǎn)的賬面金額就不能反映其真實價值，該資產(chǎn)就發(fā)生了減值，二者的差額即為資產(chǎn)減值。資產(chǎn)減值的本質(zhì)是資產(chǎn)的現(xiàn)時經(jīng)濟利益預(yù)期低于原記賬時對利益的評估值。

國際會計準則委員會為了進一步規(guī)范資產(chǎn)減值會計頒布了《國際會計準則第36號――資產(chǎn)減值》，其中規(guī)定：如果資產(chǎn)的賬面價值超過通過使用或銷售而收回的價值，該資產(chǎn)就是按超過其可收回價值計量的，如果是這樣，該資產(chǎn)應(yīng)視為已經(jīng)減值，企業(yè)應(yīng)當確認資產(chǎn)減值損失。我國財政部的CAS8中規(guī)定：資產(chǎn)減值是資產(chǎn)的賬面價值超過其可收回金額的差額。從實質(zhì)內(nèi)容上看，我國會計準則對資產(chǎn)減值的規(guī)定保持了與國際會計準則的一致性。

2.計提減值的資產(chǎn)范圍

2000年12月29日財政部頒布的《企業(yè)會計制度》要求對八項資產(chǎn)計提減值準備，即：應(yīng)收款項(包括應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款)、存貨、短期投資、長期投資、委托貸款、固定資產(chǎn)、在建工程和無形資產(chǎn)。隨著企業(yè)經(jīng)營項目的增多、經(jīng)營范圍的擴大，企業(yè)的資產(chǎn)項目也隨之增加。根據(jù)2006年2月15日，我國財政部的CAS8的規(guī)定，資產(chǎn)減值計提的范圍進一步擴大，除了上述資產(chǎn)外，還包括消耗性生物資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、融資租賃中出租人未擔保余值、金融資產(chǎn)及未探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益等。

3.新會計準則下資產(chǎn)減值的變化

一是存貨方面。相對于原會計制度，新會計準則僅對存貨可變現(xiàn)凈值的計量基礎(chǔ)做了更詳細、具體的規(guī)定，其他方面與原會計制度的規(guī)定相同，所以，新會計準則對未來存貨跌價準備計提的影響不大。但由于我國目前的資產(chǎn)信息和價格市場尚不透明和完善，企業(yè)很難獲得當前真實、合理的市場價格，從而很難以客觀的計量依據(jù)來確認存貨可變現(xiàn)凈值。另外，存貨跌價準備可以按照單個存貨項目或者存貨類別計提，新會計準則在這方面維持了原會計制度的規(guī)定，沒有再作硬性規(guī)定。而上市公司對存貨按類別計提跌價準備會抵消掉一部分跌價損失，按照單項存貨計提跌價準備最為穩(wěn)健，利潤最為保守。但究竟選用哪一種計提方式，新舊會計準則規(guī)定上市公司可以根據(jù)實際情況自主選用。

二是金融資產(chǎn)方面。(1)應(yīng)收款項。新會計準則在應(yīng)收款項減值方面的規(guī)定與原會計制度相比，變化是很大的。首先，新會計準則要求，必須有客觀證據(jù)(包括債務(wù)人發(fā)生嚴重財務(wù)困難、很可能倒閉或進行其他債務(wù)重組等)表明應(yīng)收款項發(fā)生減值時，才能計提減值損失。這改變了以往在資產(chǎn)負債表日，根據(jù)賬齡分析法、余額百分比法、個別認定法及其任意組合計提或轉(zhuǎn)回壞賬準備的做法，由上市公司自己判斷減值跡象是否發(fā)生和決定計提或轉(zhuǎn)回減值損失的時間。這樣，上市公司只有在減值跡象發(fā)生時才計提減值損失，不必在每年年末進行壞賬準備的計提和轉(zhuǎn)回，大大減少了工作量。但是這在客觀上要求上市公司對減值跡象的判斷要適時準確。當減值跡象出現(xiàn)時，上市公司需要將應(yīng)收款項的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，減記的金額確認為減值損失。應(yīng)收款項未來現(xiàn)金流量的確定，是由上市公司對每筆應(yīng)收款項的可收回金額進行估計，然后為未來現(xiàn)金流量確定一個數(shù)額，這個數(shù)額占該筆應(yīng)收款項金額的比例可以在0-100的范圍內(nèi)浮動，從中可以看出，上市公司在這個范圍內(nèi)選擇的空間是相當大的。(2)投資。新會計準則的實施要求上市公司重新劃分投資類別，將現(xiàn)在短期投資科目中的股票投資、債券投資、基金投資，以及長期投資科目中的長期債權(quán)投資等，根據(jù)上市公司持有的意圖、管理的方式，重新劃分為交易性投資和持有至到期投資。由于交易性投資、持有至到期投資和長期股權(quán)投資的計量屬性及其減值損失的計量都不盡相同，所以，對投資的不同分類，會對上市公司產(chǎn)生不同程度的影響。比如，短期投資的期末計價問題，根據(jù)《金融工具確認和計量》的規(guī)定，原按照“成本與市價孰低法”計價的短期投資應(yīng)作為交易性投資，在取得時以成本計量，期末按照公允價值進行后續(xù)計量，公允價值的變動計入當期損益。那么，當市價高于成本時，上市公司就要確認此項收益，改變了目前會計實務(wù)中短期投資只確認減值、不確認升值收益的情況，這就會在一定程度上造成上市公司業(yè)績的提升。

三是長期資產(chǎn)方面。CAS8對原會計制度在資產(chǎn)減值方面的突破，主要體現(xiàn)在長期資產(chǎn)可收回金額的確定和資產(chǎn)減值損失不得轉(zhuǎn)回這兩個方面。新會計準則對長期資產(chǎn)可收回金額的計量提供了較為詳細的應(yīng)用指南，便于實務(wù)操作，避免了長期以來上市公司因長期資產(chǎn)減值損失的計提無據(jù)可依而導(dǎo)致的計提和轉(zhuǎn)回的隨意性。但是，可收回金額的計量對上市公司內(nèi)、外部環(huán)境提出了較高的要求：上市公司需要具有較高的管理水平，有依據(jù)地、合理地劃分資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合和編制長期現(xiàn)金流量預(yù)測；證券市場、資本市場等高度發(fā)展，以便上市公司在計量可收回金額時，有依據(jù)地選擇能反映當時市場對貨幣時間價值和與資產(chǎn)特定風(fēng)險的評估的折現(xiàn)率。

二、新準則實施過程中資產(chǎn)減值存在的問題

1.引入資產(chǎn)組的問題

有跡象表明一項資產(chǎn)可能發(fā)生減值的，企業(yè)應(yīng)當以單項資產(chǎn)為基礎(chǔ)估計其可收回金額。但是常常有時難以對單項資產(chǎn)的可收回金額進行估計的，比如許多固定資產(chǎn)和長期資產(chǎn)并沒有取得時候的銷售價格，只有其使用價值，他們通常不獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流，按照單項資產(chǎn)進行計提，很難估量計算可回收金額所用的公允價值和未來現(xiàn)金流量。所以為了保證真實地反映資產(chǎn)的盈利能力，正確計提資產(chǎn)減值準備，CAS8引入了資產(chǎn)組和總部資產(chǎn)的概念。對于難以對單項資產(chǎn)的可收回金額進行估計得，“應(yīng)當以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額。”資產(chǎn)組的可回收金額，也是“應(yīng)當按照該資產(chǎn)組的公允價值減去處置費用后的凈額與其預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定”，與單項資產(chǎn)的可回收金額確認方法協(xié)調(diào)一致，使可回收金額的計量方法渾然一體。CAS8定義的企業(yè)總部資產(chǎn)包括“企業(yè)集團或其事業(yè)部的辦公樓、電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備等資產(chǎn)“。其顯著特征是難以脫離其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流入，而且其賬面價值難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組。

2.資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回的問題

不允許已經(jīng)計提的減值準備轉(zhuǎn)回，是新準則比舊準則更體現(xiàn)變革性的特點，也是新準則和國際會計準則的重大差異。舊準則規(guī)定如果有跡象表明可收回金額大于資產(chǎn)的賬面價值，則可以轉(zhuǎn)回已經(jīng)計提的資產(chǎn)減值準備。但是金額不應(yīng)超過原已計提的固定資產(chǎn)減值準備。按照舊準則的規(guī)定，企業(yè)據(jù)實計提減值準備，據(jù)實轉(zhuǎn)回，的確可以保證會計信息的相關(guān)性，真實反映資產(chǎn)未來的盈利能力和帶來的利益收入。但是，轉(zhuǎn)回減值準備和判斷可回收金額完全依賴會計人員自己的判斷，并沒有嚴謹?shù)臉藴士梢宰袷亍Ｈ绱耍瑴p值沖回成了上市公司盈余管理，操縱利潤的重要手段，嚴重損害了會計信息的真實性，也損害了廣大投資者的利益。所以新準則出臺此規(guī)定，防止上市公司以計提減值準備再沖回的手段來調(diào)節(jié)利潤。

3.商譽的減值測試問題

CAS8明確要求，企業(yè)合并形成的商譽，至少應(yīng)當在每年年度終了時需進行一次減值測試，并且需要結(jié)合相關(guān)資產(chǎn)組合資產(chǎn)組組合進行測試。舊準則只規(guī)定了商譽的攤銷，并沒有規(guī)定商譽的減值問題。商譽作為一種資產(chǎn)，其帶來的經(jīng)濟利益亦有不確定性，當預(yù)期帶來的經(jīng)濟效益小于商譽本身的成本時，必然會使商譽價值下降。新準則的要求有利于準確計量和評估商譽。新準則全面引入了公允價值.公允價值能為投資者提供更加有價值的決策信息，提高投資效益，是與國際會計準則接軌的必然趨勢，也是資本市場發(fā)展的必然要求，必須順勢而為。商譽的價值，會隨著企業(yè)經(jīng)營狀況的變化而同步。直線攤銷假設(shè)商譽是固定不變，每期固定按照歷史成本攤銷，與企業(yè)的經(jīng)營并不配比。取消直線攤銷，改用公允價值，是計量商譽方法的一大進步。如此處理，可以更加反映商譽的價值和經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實質(zhì)。

4.確認與計量難度較大

一是計提資產(chǎn)減值準備的關(guān)鍵是確定資產(chǎn)預(yù)期的未來經(jīng)濟利益。我國采用的是經(jīng)濟性標準，只要資產(chǎn)發(fā)生減值，即當資產(chǎn)可收回金額低于賬面價值時，就予以確認。然而，要合理確定各項資產(chǎn)的可收回金額有較大的難度。因為我國目前資產(chǎn)信息、價格市場機制尚不健全，使資產(chǎn)減值準備的計提缺乏依據(jù)。

二是固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)入賬后，由于技術(shù)更新、市價下跌等原因，會發(fā)生價值貶損。對其確認和計量遠遠超出會計人員的專業(yè)能力，需多個部門協(xié)同認定，甚至需要企業(yè)外部的專業(yè)評佶機構(gòu)才能認定。不僅難度較大，而且時間往往滯后于會計信息的披露時間。

三是應(yīng)收款和對外投資的減值要根據(jù)債務(wù)企業(yè)和被投資企業(yè)財務(wù)狀況及持續(xù)營狀況認定。這項工作就目前來說，在我國還很難做到。

四是企業(yè)會計制度規(guī)定資產(chǎn)減值準備要逐項確認和計量(應(yīng)收款的壞賬準備雖然是按比例提取，但提取比例是在逐項分析可收回性的基礎(chǔ)上確定的)。企業(yè)資產(chǎn)的種類多，要對成千上萬種資產(chǎn)的可變現(xiàn)或可收回凈值逐一確認和計量，難度太大。曩由于對各項減值準備的計提只是作了原則上的規(guī)定，計提范圍以及比例由企業(yè)根據(jù)自身情況確定，因此導(dǎo)致企業(yè)之間的數(shù)據(jù)并非按統(tǒng)一的標準對比。

5.外部監(jiān)管難度大

一是資產(chǎn)減值準備計提的公允性難以衡量。短期投資市價、存貨可變現(xiàn)凈值、長期資可收回金額、應(yīng)收款可收回金額、固定資產(chǎn)可收回金額等資料是企業(yè)確認和計量資產(chǎn)減值準備的基礎(chǔ)。其中“可變現(xiàn)凈值”、“可收回金額”在一定程度上依賴于會計人員的主觀判斷。依據(jù)相關(guān)的估計數(shù)據(jù)確定“可變現(xiàn)凈值”，存在較大的主觀性，其結(jié)果會因人而異。“可收回金額”預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定需預(yù)計未來一定期間現(xiàn)金流入量和貼現(xiàn)率，更具有不確定性，資產(chǎn)減值準備計提彈性過大，使計提不僅缺乏衡量標準，而且缺乏制約手段。

二是資產(chǎn)減值準備再確認缺乏權(quán)威性。客觀地講，企業(yè)外部人員對企業(yè)的資產(chǎn)性態(tài)、使用價值知之甚少。因此，注冊會計師、證券監(jiān)督管理機關(guān)、審機關(guān)等部門對企業(yè)確認的減值進行再確認缺乏權(quán)威性。

三、解決措施

1.增強資產(chǎn)減值會計規(guī)范的可操作性

我國會計制度對資產(chǎn)減值確認和計量的規(guī)定較為原則化，而國際會計準則的規(guī)定則比較全面和具體。例如，國際會計準則在估計資產(chǎn)是否存在減值的跡象時，明確區(qū)分外部和內(nèi)部兩類信息來源并做出了系統(tǒng)的提示，還明確要求在進行資產(chǎn)減值判斷時，需要運用重要性概念；而我國會計制度對資產(chǎn)減值跡象的提示過于籠統(tǒng)，也沒有對市場利率或市場其他投資回報率的提高對資產(chǎn)產(chǎn)生的影響做出相應(yīng)的規(guī)定。又如，對資產(chǎn)減值損失的確認和計量，國際會計準則按照單項資產(chǎn)和現(xiàn)金產(chǎn)出單位對資產(chǎn)產(chǎn)生的影響做出相應(yīng)的規(guī)定。由于計提資產(chǎn)減值準備特別是計提存貨和長期資產(chǎn)減值準備的影響因素比較復(fù)雜，其確認和計量有一定難度，因此，應(yīng)該借鑒國際會計準則并結(jié)合我國實際情況，完善資產(chǎn)減值會計規(guī)范，制定操作性較強的具體標準或者獨立制定資產(chǎn)減值會計準則，以指導(dǎo)企業(yè)的會計實踐。

2.大力提高會計人員的素質(zhì)

資產(chǎn)減值會計的運用，如對資產(chǎn)是否存在減值跡象的判斷，壞賬準備計提比例、存貨可變現(xiàn)凈值及長期資產(chǎn)可收回金額的確定等都需要會計人員有較強的職業(yè)判斷能力。職業(yè)判斷能力是會計人員綜合素質(zhì)的反映，它不僅需要會計人員對會計理論和會計方法的準確理解和掌握，也需要對企業(yè)客觀經(jīng)濟環(huán)境和經(jīng)營目標進行全面深入了解。而目前我國會計人員的綜合素質(zhì)偏低，職業(yè)判斷能力不強，因此，會計理論界和有關(guān)部門既要大力宣傳和解釋新制度、新準則的要點，對難點問題有針對性地展開討論，又要完善會計人員的繼續(xù)教育制度，努力提高職業(yè)判斷能力。

3.健全、發(fā)展信息市場和價格市場

按照國際會計準則和我國會計制度的規(guī)定，企業(yè)是根據(jù)外部和內(nèi)部的信息來源來估計資產(chǎn)是否存在減值跡象的。可見，健全和發(fā)展信息市場和價格市場是實施資產(chǎn)減值會計的重要條件。而目前我國信息市場和價格市場還不夠完善和透明，資產(chǎn)減值程度難以合理確定，從而使資產(chǎn)減值準備的計提缺乏客觀的資料基礎(chǔ)。因此，必須進一步健全和發(fā)展證券市場、期貨市場、生產(chǎn)資料市場、舊貨市場、房地產(chǎn)市場、技術(shù)市場和金融市場等，并統(tǒng)一提供公正合理的各種資產(chǎn)信息和價格信息，使資產(chǎn)減值的確認和計量有較為客觀的依據(jù)，同時也可增強其可操作性和會計資料的真實性。

4.加強以獨立審計為核心的外部監(jiān)督

篇8

[關(guān)鍵詞] 企業(yè)會計準則問題思考

一、 企業(yè)籌集資金的有關(guān)處理

新準則中，企業(yè)籌集資金的來源主要有債權(quán)人的資金投入和所有者的資金投入。對于所有者的投入資金按其所占企業(yè)所有者權(quán)益的份額計入“實收資本”或“股本”，超過份額的部分計入“資本公積”。企業(yè)應(yīng)當以實際收到的金額入賬。這種處理方法與新的《公司法》中的有關(guān)規(guī)定有一些矛盾。新的《公司法》出臺以前，《會計法規(guī)》和《公司法》中所規(guī)定的企業(yè)所有者的出資額相一致，企業(yè)在工商部門辦理注冊的注冊資本和企業(yè)實際收到的資本金是相同的。而2006年新出臺的《公司法》第二十六條規(guī)定：“ 有限責任公司的注冊資本為在公司登記機關(guān)登記的全體股東認繳的出資額。公司全體股東的首次出資額不得低于注冊資本的百分之二十，也不得低于法定的注冊資本最低限額，其余部分由股東自公司成立之日起兩年內(nèi)繳足；其中，投資公司可以在五年內(nèi)繳足。”；第八十一條規(guī)定：“股份有限公司采取發(fā)起設(shè)立方式設(shè)立的，注冊資本為在公司登記機關(guān)登記的全體發(fā)起人認購的股本總額。公司全體發(fā)起人的首次出資額不得低于注冊資本的百分之二十，其余部分由發(fā)起人自公司成立之日起兩年內(nèi)繳足；其中，投資公司可以在五年內(nèi)繳足。在繳足前，不得向他人募集股份。”因此，從以上規(guī)定中可以看出，新《公司法》允許企業(yè)在成立時，所有者可以分期繳付注冊資本。這樣，就與企業(yè)實際收到的資本金有差異。現(xiàn)行會計準則要求按實際收到的金額計入“實收資本”或“股本”，未收到的部分不在賬面上加以反映。筆者認為這種處理方式不妥當，沒有完整的反映企業(yè)的債權(quán)。因為在新的公司法第二十八條中規(guī)定：“ 股東應(yīng)當按期足額繳納公司章程中規(guī)定的各自所認繳的出資額。股東以貨幣出資的，應(yīng)當將貨幣出資足額存入有限責任公司在銀行開設(shè)的賬戶；以非貨幣財產(chǎn)出資的，應(yīng)當依法辦理其財產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)。股東不按照前款規(guī)定繳納出資的，除應(yīng)當向公司足額繳納外，還應(yīng)當向已按期足額繳納出資的股東承擔違約責任。”從上述規(guī)定可以看出，所有者對公司實際上已經(jīng)形成了法定的出資義務(wù)，因此已認繳還未繳付的部分實質(zhì)上已經(jīng)形成了企業(yè)對所有者的一種債權(quán)，并且金額是確定的。因此 ，根據(jù)資產(chǎn)的確認條件，應(yīng)將其作為公司的一種應(yīng)收而未收的債權(quán)，單獨設(shè)置會計科目“應(yīng)收出資款”進行核算。并且為了體現(xiàn)資金的時間價值，對于“應(yīng)收出資款”按一定的折現(xiàn)率后的“現(xiàn)值”進行核算，差異部分記入“未確認融資費用”，在規(guī)定的期間進行攤銷時沖減“資本公積”。

二、固定資產(chǎn)的有關(guān)處理

1.固定資產(chǎn)的確認條件

在《企業(yè)會計準則第4號――固定資產(chǎn)》第二章確認中，固定資產(chǎn)資產(chǎn)是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn):(1)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的;(2)使用壽命超過一個會計年度。同時還規(guī)定了固定資產(chǎn)還必須同時滿足下列的確認條件，才能予以確認:(1)該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；(2)該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠的計量。同時符合上述要求的資產(chǎn)才能作為企業(yè)的固定資產(chǎn)。筆者認為這個判斷標準太過粗化，在實踐中的可操作性差。筆者認為可以借鑒《國際會計準則》中的有關(guān)內(nèi)容再結(jié)合我國的具體情況，列出每種具體的判斷標準。

2.關(guān)于固定資產(chǎn)初始計量的有關(guān)問題

在《企業(yè)會計準則第4號――固定資產(chǎn)》第三章中規(guī)定：“固定資產(chǎn)應(yīng)當按成本進行初始計量。”不同方式取得的固定資產(chǎn)其成本的構(gòu)成不同。外購固定資產(chǎn)的成本包括買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。從上述規(guī)定可以看出，該規(guī)定沒有考慮存商業(yè)折、現(xiàn)金折扣的問題。而現(xiàn)實交易中大量存在這樣的問題。在IAS16規(guī)定：具備確認條件的不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備項目，應(yīng)按其出版計量。其中成本中的購買價格是扣除商業(yè)折扣和回扣的、包括進行關(guān)稅和不能返還的購貨稅款在內(nèi)的購買價格。因此，在IAS16中就這些問題考慮了。筆者認為，對于外購固定資產(chǎn)的成本應(yīng)區(qū)分情況加以規(guī)定：（1）存在商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)扣除商業(yè)折扣；（2）存在現(xiàn)金折扣的情況下，固定資產(chǎn)的成本按扣除現(xiàn)金折扣后的凈額計價，現(xiàn)金折扣的金額作為“未確認融資費用”，在實際發(fā)生現(xiàn)金折扣時，確認為“財務(wù)費用”。

3.關(guān)于固定資產(chǎn)后續(xù)計量的有關(guān)問題

在《企業(yè)會計準則第4號――固定資產(chǎn)》第二章中規(guī)定：“與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合本準則第四條規(guī)定的確認條件的，應(yīng)當計入固定資產(chǎn)成本；不符合本準則規(guī)定的確認條件的，應(yīng)當在發(fā)生時計入當期損益。”筆者認為該規(guī)定太過籠統(tǒng)，存在有不完善的地方。主要有這幾個方面：（1）經(jīng)營在這個規(guī)定中的“固定資產(chǎn)”是指企業(yè)擁有或控制的固定資產(chǎn)，而沒有包括經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)。因此，關(guān)于經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改良支出應(yīng)該如何進行會計處理在本準則中沒有規(guī)定。（2）后續(xù)支出的入賬金額金額如何確定。針對上述存在的問題，筆者認為對經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改良支出，應(yīng)作為資本化支出，單獨設(shè)置“經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良”科目進行核算，在改良后剩余的租賃期內(nèi)按其受益的對象進行攤銷。對于固定資產(chǎn)后續(xù)支出的入賬金額應(yīng)該以后續(xù)支出后的固定資產(chǎn)所能帶來的預(yù)期經(jīng)濟利益的流入的現(xiàn)值為限額。當固定資產(chǎn)后續(xù)支出的實際成本大于后續(xù)支出后的固定資產(chǎn)所能帶來的預(yù)期經(jīng)濟利益的流入的現(xiàn)值時，其差額作為當期損益，計入“營業(yè)外支出”。 當固定資產(chǎn)后續(xù)支出的實際成本小于后續(xù)支出后的固定資產(chǎn)所能帶來的預(yù)期經(jīng)濟利益的流入的現(xiàn)值時，按實際支出的成本金額入賬。

參考文獻：

篇9

一、對存貨管理的影響

在舊會計準則下，存貨發(fā)出計價方法的選擇對當期利潤的影響體現(xiàn)在存貨的價格波動上。當存貨價格處于上漲時期，采用后進先出法，是將最高價格的材料先記入成本費用，使當期成本費用上升，結(jié)果是減少了當期利潤。若采用先進先出法，是將最低價格的材料先記入成本費用，使當期成本費用下降，結(jié)果是增加了當期利潤。若存貨價格處于下降時期，則正好相反，即采用后進先出法會減少成本，增加利潤，采用先進先出法則增加成本，減少利潤。新會計準則，取消了后進先出法，一律使用先進先出法記賬。這種核算辦法的變動，使企業(yè)不能再使用利用變更存貨計價方法來調(diào)節(jié)當期利潤水平的慣用手段。其結(jié)果是：所有企業(yè)的當期存貨消耗和庫存存貨反映的都是實際成本，沒有了人為調(diào)節(jié)的因素，便于對企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績進行分析和比較，提高了會計信息的使用價值。

二、投資性房地產(chǎn)公允價值與原賬面價值的差額計入當期損益對企業(yè)損益的影響

《投資性房地產(chǎn)》準則是本次會計準則體系中新增的一項重要內(nèi)容。一直以來，我國企業(yè)擁有的房地產(chǎn)都被計入了固定資產(chǎn)，且以歷史成本計價，房地產(chǎn)的升值與否，并沒有在報表中得到體現(xiàn)。根據(jù)新準則規(guī)定：在有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的情況下，可以對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量。采用公允價值模式計量的，不對投資性房地產(chǎn)計提折舊或進行攤銷，應(yīng)當以資產(chǎn)負債表日投資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當期損益。允許上市公司用公允價值計量投資性房地產(chǎn)并確認當期損益，這將為上市公司操縱利潤提供一個有效的工具。由于近幾年房地產(chǎn)升值的速度較快，一旦企業(yè)將計量模式由歷史成本改為公允價值，其早期購入的投資性房產(chǎn)，必將大大提高其凈資產(chǎn)和當期凈利潤。另外，由于不再計提折舊，也會相應(yīng)提高企業(yè)利潤。

三、對上市公司無形資產(chǎn)管理的影響

新準則對無形資產(chǎn)的核算也有區(qū)別于原準則的地方。如，改變了原來那種無形資產(chǎn)價值低估的局面，新準則規(guī)定：研究階段的支出計入當期損益；開發(fā)階段的支出符合條件的確認為無形資產(chǎn)。這個規(guī)定比原來的會計準則更合理。一是研究階段的支出計入當期損益，因為它是否成功很難預(yù)料；二是一項無形資產(chǎn)進入開發(fā)階段說明研究成功，因此發(fā)生的費用應(yīng)當計入無形資產(chǎn)。這樣做有三個好處：（1）無形資產(chǎn)的賬面價值更接近于其實際價值；（2）用該無形資產(chǎn)與外商聯(lián)合，或與其他企業(yè)聯(lián)合，對無形資產(chǎn)的估價有可靠的賬面價值資料，不至于低估其價值；（3）在資產(chǎn)結(jié)構(gòu)研究中，無形資產(chǎn)在總資產(chǎn)中所占比重更加真實，從而可以更科學(xué)地反映上市公司的資產(chǎn)構(gòu)成。

四、對債務(wù)重組收益的影響

新會計準則詳細規(guī)定了可能產(chǎn)生損益的債務(wù)重組的情況：債務(wù)人應(yīng)當將重組債務(wù)的賬面價值與實際支付現(xiàn)金之間的差額，確認為債務(wù)重組利得，計入當期損益；債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，確認為債務(wù)重組利得，計入當期損益等。即，將原先因債權(quán)人讓步而導(dǎo)致債務(wù)人豁免或者少償還的負債計入資本公積的做法，改為確定債務(wù)重組收益并計入營業(yè)外收入，對于實物抵債業(yè)務(wù)，引進公允價值作為計量屬性。按新規(guī)定，一些無力清償債務(wù)的公司，一旦獲得債務(wù)全部或者部分豁免，其收益將直接反映在當期利潤表中，可能極大地提升其每股收益水平，這對上市公司而言是有利的。因此，在2006年度預(yù)期上市公司會減少債務(wù)重組業(yè)務(wù)，將可能進行的債務(wù)重組業(yè)務(wù)遞延到2007年。當然，對于ST公司而言，由于債務(wù)重組給上市公司帶來的利潤計入營業(yè)外收入，屬于非經(jīng)常性損益，而上市公司摘帽的條件是扣除非經(jīng)常性損益后凈利潤為正值，所以仍然切斷了這類上市公司通過債務(wù)重組獲益摘帽的途徑。

五、對固定資產(chǎn)折舊的影響

新準則規(guī)定，企業(yè)至少應(yīng)當于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法進行復(fù)核。使用壽命預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應(yīng)當調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命。預(yù)計凈殘值預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應(yīng)當調(diào)整預(yù)計凈殘值。與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益預(yù)期實現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當改變固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當作為會計估計變更處理。由于上市公司的固定資產(chǎn)一般較多，想在折舊上做文章的公司也很多，因此每年注冊會計師在對上市公司固定資產(chǎn)科目進行審計時，主要關(guān)注固定資產(chǎn)的折舊政策是否變更，并對折舊額進行測試，防止公司通過多提或者少提折舊來調(diào)節(jié)利潤。而新準則要求公司對固定資產(chǎn)折舊年限、方法及預(yù)計凈殘值至少每年復(fù)核一次，只要與原估計有差異的，就應(yīng)當調(diào)整固定資產(chǎn)的折舊年限與預(yù)計凈殘值，并且調(diào)整的方法采用未來適用法，不采用追溯調(diào)整。因此，上市公司只要找到證據(jù)證明其固定資產(chǎn)使用壽命與原估計有差異，就可以進行會計估計變更，對業(yè)績進行調(diào)整，從而達到調(diào)節(jié)利潤的目的。

六、對關(guān)聯(lián)交易披露的影響

篇10

新會計準則中對許多內(nèi)容進行了創(chuàng)新，也包含了新型理念，具體表現(xiàn)在以下幾個方面：

(一)財務(wù)報告目標的確立

主要對會計信息中對決策具有重要作用的進行了更為全面的要求。會計準則的基本目標，是為了充分適應(yīng)投資人、債權(quán)人等對信息的強烈需要，避免信息的失真以及與實際情況不對稱。在此基礎(chǔ)上，進一步確定了各種會計要素，并為后續(xù)計量、報告做鋪墊。

(二)財務(wù)報表結(jié)構(gòu)的創(chuàng)新

將資產(chǎn)負債表現(xiàn)的地位提升到核心等級，對企業(yè)短時間內(nèi)的行為進行了限制。資產(chǎn)負債表現(xiàn)的核心地位，通過會計準則能夠全面展現(xiàn)，此次新會計準則中就對此進行了較為全面的規(guī)定。

(三)會計信息的質(zhì)量控制

新會計準則強化了處理會計信息時，真實和公允并重的重要性。

(四)成本的核算

新會計準則在一定程度上對原有成本補償制度進行了全面完善。在新會計準則指導(dǎo)下，新會計工作逐漸融合了市場化與國際化兩方面需求，對原有成本核算體系進行了完善。如要求企業(yè)對員工薪資費用進行徹底核算，并將其算入成本等等。此外，新會計準則在披露信息時，也充分貫徹了披露充分性的基本原則。

二、新會計準則體系的會計教育問題

(一)教育方式不夠先進

我國的會計教育還主要是單一式課堂書本教學(xué)，考試也是對會計要素、規(guī)范等記憶性問題以及選擇題，沒有進行具體式會計問題分析，新會計準則更加完善，涉及范圍更加廣泛，且其中所包含不穩(wěn)定性因素也越來越多，需要靈活變動進行計量與核算，也需要會計人員進行相應(yīng)職業(yè)判斷，所以我們要培養(yǎng)學(xué)生處理會計問題的綜合能力，有所思考并掌握技巧，采用多種新型教學(xué)方式，如：會計案例分析、實際單據(jù)處理等。

(二)會計教育未國際化

因為會計準則逐漸同國際接軌，那么在會計教育中要注重國際化研究與教育，具備全面性國際化會計體系理念，不能只立足于國內(nèi)會計準則學(xué)習(xí)，要擴大學(xué)習(xí)與研究所涉及范圍，這樣才可以實現(xiàn)趨同，保證我國會計準則體系的先進性與科學(xué)性，也促進會計人才走向國際，盡量在學(xué)習(xí)國內(nèi)會計準則同時學(xué)習(xí)國際會計準則，學(xué)習(xí)其教學(xué)手段與教學(xué)內(nèi)容，與我國會計準則進行融合與改進，從而使新型會計準則體系構(gòu)建工作更加符合我國發(fā)展現(xiàn)狀，提供全面的參考借鑒。

(三)會計教學(xué)內(nèi)容更新不夠快

首先是要對會計課程體系進行完善，會計專業(yè)課程體系會給學(xué)生學(xué)習(xí)會計知識的過程帶來很大影響，一般是包括基礎(chǔ)會計、中級財務(wù)會計、成本會計、高級財務(wù)會計四門，新會計準則要求在此基礎(chǔ)上對會計教學(xué)整體內(nèi)容進行更新，很多高校教學(xué)教材更新慢，采用老教材進行教學(xué)，嚴重影響學(xué)生對新會計準則的理解與運用；其次是教材質(zhì)量需改進，目前教材中對社會經(jīng)濟及環(huán)境等影響因素的研究越來越多，對于理論深度及廣度沒有進行探討，存在很大問題，不能促進學(xué)生思考；最后，教師課堂提問中所涉及知識大多為學(xué)過的知識，太過簡單，無法培養(yǎng)學(xué)生思考鉆研精神以及實際解決問題的能力，新會計準則對會計人員要求更高，需要學(xué)生靈活運用會計知識，對確認、計量、會計信息披露等自己進行判斷，所以要及時對會計教材進行改進。

(四)會計師資水平落后

新會計準則涉及到各個方面，有特殊行業(yè)準則或者普通會計準則等，財務(wù)會計報告也更加規(guī)范，而且要進行相關(guān)信息披露，要求更高，學(xué)校老師沒有及時進行學(xué)習(xí)，甚至有老師為了減輕備課工作，按照原有教材進行教學(xué)，與新會計準則內(nèi)容有很大出入，學(xué)生無法及時學(xué)習(xí)到最新會計處理方法，難以適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展，老師對新會計核算有很多疑問，不能更為順利的幫助學(xué)生解決相關(guān)問題。另外，學(xué)校部分課程安排不夠合理，課時太少不能把會計知識講授完，遺漏很多重要型會計知識。

三、加強新會計準則體系的會計教育建設(shè)

(一)改進教學(xué)方法，提高教學(xué)質(zhì)量

1.進行國際化與開放式教學(xué)

對傳統(tǒng)教學(xué)方式進行改進，不要只注重課本理論知識教學(xué)，更要注重學(xué)生操作與處理能力的培養(yǎng)，要對學(xué)生進行國際化先進課程教學(xué)，比如：老師進行雙語教學(xué)，運用現(xiàn)代化教學(xué)手段進行教學(xué)，讓學(xué)生實際對會計軟件進行操作，實際制作、填寫單據(jù)等，在學(xué)習(xí)理論知識與最新會計準則基礎(chǔ)上對會計科目進行實際處理，在具備相關(guān)條件時可以進行網(wǎng)絡(luò)教學(xué)與遠程教學(xué)，實現(xiàn)現(xiàn)代化教學(xué)，走向國際化。

2.進行案例教學(xué)

案例教學(xué)是比較常見的教學(xué)方式，可以幫助學(xué)生更充分理解知識，加深學(xué)生對會計準則的理解，提高學(xué)生現(xiàn)實操作能力，同時也提高學(xué)生分析問題、解決問題、綜合處理等能力，其中進行案例選擇是比較重要的環(huán)節(jié)，要保證案例來源于實際生活，有針對性與代表性，這樣學(xué)生才可以觸類旁通，舉一反三，靈活進行運用。

3.建立會計操作實驗室

可以建立一個模擬實驗室，針對新會計準則準備必要性設(shè)備，為各種專業(yè)化會計課程進行實驗學(xué)習(xí)，對不同行業(yè)會計處理按不同崗位進行實習(xí)，這樣通過模擬訓(xùn)練可以讓學(xué)生具備一定實際工作能力，不至于在工作時不知所措，無法進行操作與判斷。

(二)及時更新教學(xué)內(nèi)容，完善教學(xué)安排

學(xué)校要更新教學(xué)內(nèi)容的速度應(yīng)該更快，新會計準則要求應(yīng)當更高，對會計人員職業(yè)素質(zhì)要求很高，會計教學(xué)計劃與課程設(shè)置要進行改進，將很多專業(yè)同類課程進行合并，很多小課程可以取消或者讓學(xué)生自學(xué)，對于很多重要的新規(guī)則與知識要仔細教授，所以課時要有所增加，對于“稅務(wù)會計”、“財務(wù)報表分析”以及“會計信息系統(tǒng)”要著重進行教學(xué)。增加會計方面選修課程，現(xiàn)代很多學(xué)校有設(shè)置選修課程，很多非必要性課程可以取消，增設(shè)會計類選修課程，讓學(xué)生通過選修課從不同方面了解會計知識，跨越專業(yè)、跨學(xué)科進行課程學(xué)習(xí)，從而使得學(xué)生可以自己對會計信息與處理方法進行判斷。

(三)優(yōu)化師資水平，提升學(xué)生綜合能力

老師要不斷學(xué)習(xí)與進步，如：到專業(yè)化培訓(xùn)機構(gòu)進行培訓(xùn)，出國進修等，對最新會計準則知識進行研究，進行國際交流，在增強自身的同時可以引進先進性教學(xué)資源，培養(yǎng)出適合我國經(jīng)濟發(fā)展的國際型人才，還可以與國際進行合作辦學(xué)，不斷推動我國與國際相互間全面接軌，將自己在學(xué)習(xí)過程中積累的豐富經(jīng)驗傳授給學(xué)生，優(yōu)化師資力量是更好進行會計教育的重要內(nèi)容。學(xué)校與會計實務(wù)機構(gòu)進行交流與合作，讓老師到企業(yè)、會計師事務(wù)所或者外資企業(yè)進行實踐與學(xué)習(xí)，對研究課題進行探討與交流，這樣可以很好提升老師教學(xué)水平，有豐富的實踐經(jīng)驗進行教學(xué)。另外，可以將國際與國內(nèi)專業(yè)會計人才充實到師資隊伍中來，為我國會計教育事業(yè)提供有力支撐，提升會計老師專業(yè)素質(zhì)與技巧，從而更好進行會計教育。學(xué)校可以與企業(yè)或者會計師事務(wù)所達成合作，可以將優(yōu)秀型會計人才在畢業(yè)前放到實際工作中進行鍛煉，將老師教授的知識進行運用，從而真正的做到會計教育全面化。

四、結(jié)束語