國(guó)家審計(jì)論文范文10篇

赴美國(guó)學(xué)習(xí)培訓(xùn)期間，我就美國(guó)的國(guó)家審計(jì)情況進(jìn)行了專題考察，從中得到了一些啟示。

一、美國(guó)國(guó)家審計(jì)的基本情況

美國(guó)國(guó)家審計(jì)體制由立法型審計(jì)機(jī)關(guān)和行政型審計(jì)機(jī)關(guān)兩部分構(gòu)成。立法型審計(jì)機(jī)關(guān)包括美國(guó)國(guó)會(huì)所屬的審計(jì)總署和各州議會(huì)、地方議會(huì)所屬的審計(jì)長(zhǎng)辦公室。行政型審計(jì)機(jī)關(guān)包括聯(lián)邦政府各部門設(shè)立的監(jiān)察長(zhǎng)辦公室和各州政府及地方政府下設(shè)的審計(jì)局或州政府部門的監(jiān)察長(zhǎng)辦公室。

為了適應(yīng)美國(guó)審計(jì)管理體制的需要，美國(guó)經(jīng)過(guò)不斷地總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，逐步建立起國(guó)家審計(jì)、民間審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)三大體系的審計(jì)機(jī)構(gòu)。僅就國(guó)家審計(jì)而言，其機(jī)構(gòu)包括：美國(guó)審計(jì)總署、美國(guó)監(jiān)察長(zhǎng)辦公室和州、地方政府審計(jì)局。

（一）美國(guó)審計(jì)總署。美國(guó)審計(jì)總署是聯(lián)邦國(guó)會(huì)之下的國(guó)家最高審計(jì)機(jī)構(gòu)，擔(dān)負(fù)著審查、監(jiān)督美國(guó)聯(lián)邦政府的所有收入、支出及項(xiàng)目效率、效果的重要職能，向國(guó)會(huì)直接負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。目前，審計(jì)總署包括所屬各分部在內(nèi)，共有職員5200多人，其中審計(jì)總署本部2700多人，各分部合計(jì)2500多人。審計(jì)總署設(shè)審計(jì)長(zhǎng)、副審計(jì)長(zhǎng)各1人，審計(jì)長(zhǎng)助理4人。審計(jì)長(zhǎng)由國(guó)會(huì)特別委員會(huì)提3名人選，總統(tǒng)從中確定1人，經(jīng)參議院表決通過(guò)后，總統(tǒng)任命。審計(jì)長(zhǎng)任期15年，除犯有罪行由國(guó)會(huì)革職外，不得罷免，副審計(jì)長(zhǎng)和審計(jì)長(zhǎng)助理由審計(jì)長(zhǎng)提名，總統(tǒng)任命。

審計(jì)總署除設(shè)置人事和行政機(jī)構(gòu)外，在審計(jì)長(zhǎng)的領(lǐng)導(dǎo)下，還設(shè)立兩大業(yè)務(wù)工作系統(tǒng)：一是計(jì)劃和審計(jì)報(bào)告系統(tǒng)，由3個(gè)局級(jí)單位組成；二是審計(jì)作業(yè)系統(tǒng)，由7個(gè)局級(jí)業(yè)務(wù)機(jī)構(gòu)組成（這7個(gè)局各設(shè)局長(zhǎng)1人，局長(zhǎng)助理若干人，由審計(jì)長(zhǎng)任命）。另外，審計(jì)總署在國(guó)內(nèi)外設(shè)有19個(gè)派出機(jī)構(gòu)：其中，國(guó)內(nèi)設(shè)16個(gè)地區(qū)分部（分署），國(guó)外設(shè)3個(gè)分部（分署），在總署審計(jì)長(zhǎng)統(tǒng)一組織和領(lǐng)導(dǎo)下進(jìn)行工作。各分部的人事、經(jīng)費(fèi)和審計(jì)業(yè)務(wù)都由審計(jì)總署直接管理。分部的正、副主任由總署審計(jì)長(zhǎng)任命，一般職員同政府文職官員一樣，由聯(lián)邦政府人事部審查合格后，批準(zhǔn)各部門聘用，報(bào)審計(jì)總署備案。只要無(wú)違法行為，可終身任職。審計(jì)總署和分部的經(jīng)費(fèi)，由國(guó)會(huì)預(yù)算委員會(huì)直接撥給審計(jì)總署，統(tǒng)一分配使用。1985年，審計(jì)總署的經(jīng)費(fèi)預(yù)算為3.3億美元，全年人均經(jīng)費(fèi)為6.6萬(wàn)美元。審計(jì)業(yè)務(wù)計(jì)劃由審計(jì)總署統(tǒng)一制定，各分部貫徹實(shí)施。審計(jì)報(bào)告報(bào)審計(jì)總署審核，經(jīng)審計(jì)長(zhǎng)簽發(fā)，上報(bào)國(guó)會(huì)并公開披露。

[摘要]本文從扶貧審計(jì)的實(shí)施背景入手，結(jié)合審計(jì)項(xiàng)目實(shí)際，重點(diǎn)研究國(guó)家審計(jì)在精準(zhǔn)扶貧中發(fā)揮的作用，同時(shí)指出扶貧審計(jì)存在的問(wèn)題，并提出改進(jìn)建議。

[關(guān)鍵詞]國(guó)家審計(jì);精準(zhǔn)扶貧;作用

一、扶貧審計(jì)的實(shí)施背景

黨的十八大以來(lái)，把扶貧、脫貧作為全面建成小康社會(huì)的重要任務(wù)，提出要堅(jiān)決實(shí)現(xiàn)精準(zhǔn)扶貧、精準(zhǔn)脫貧，開啟扶貧工作新局面。黨的報(bào)告指出“要堅(jiān)決打好防范化解重大風(fēng)險(xiǎn)、精準(zhǔn)脫貧、污染防治的攻堅(jiān)戰(zhàn)，使全面建成小康社會(huì)得到人民認(rèn)可、經(jīng)得起歷史檢驗(yàn)”。按照“十三五”規(guī)劃要求，到2020年實(shí)現(xiàn)貧困人口全部脫貧、貧困縣全部摘帽、區(qū)域性整體貧困得以解決。在具體扶貧工作中，按照“中央部署、省負(fù)總責(zé)、市縣抓落實(shí)”的總體要求，各級(jí)政府部門要將幫扶措施落實(shí)到每一名貧困群眾。截至2018年，全國(guó)脫貧成效顯著，已有6300多萬(wàn)人口實(shí)現(xiàn)脫貧，在這一過(guò)程中，國(guó)家審計(jì)發(fā)揮了重要作用。從本質(zhì)屬性上看，國(guó)家審計(jì)是國(guó)家治理體系的一項(xiàng)基礎(chǔ)性制度安排，能夠預(yù)防、揭示、抵御國(guó)家治理中出現(xiàn)的各類問(wèn)題，是國(guó)家治理體系的基石。從特點(diǎn)功能上看，國(guó)家審計(jì)接觸部門多、了解情況多、實(shí)地核查多、上下聯(lián)動(dòng)多，通過(guò)審計(jì)可以了解各方情況、發(fā)現(xiàn)問(wèn)題漏洞、提出意見建議。中央審計(jì)委員會(huì)第一次會(huì)議提出，要拓展審計(jì)監(jiān)督廣度和深度，加大對(duì)黨中央重大政策措施貫徹落實(shí)情況跟蹤審計(jì)力度，加大對(duì)重點(diǎn)民生資金和項(xiàng)目審計(jì)力度。扶貧工作是實(shí)現(xiàn)國(guó)家戰(zhàn)略目標(biāo)的重要環(huán)節(jié)，是農(nóng)業(yè)農(nóng)村事業(yè)最大的民生任務(wù)，加強(qiáng)扶貧審計(jì)是體現(xiàn)國(guó)家審計(jì)本質(zhì)屬性、發(fā)揮審計(jì)功能、落實(shí)審計(jì)職責(zé)的必然要求。

二、國(guó)家審計(jì)在精準(zhǔn)扶貧中的作用

精準(zhǔn)扶貧是一項(xiàng)由多部門聯(lián)合開展的系統(tǒng)工程，國(guó)家審計(jì)由于其本質(zhì)屬性和功能的特殊性，在扶貧工作中發(fā)揮著不可替代的作用。（一）助力貧困人員的精準(zhǔn)識(shí)別。精準(zhǔn)識(shí)別是精準(zhǔn)扶貧的首要前提，是實(shí)現(xiàn)“扶真貧、真扶貧、真脫貧”目標(biāo)的基礎(chǔ)，識(shí)別貧困人員數(shù)據(jù)是制定扶貧政策、落實(shí)幫扶措施的重要依據(jù)。在實(shí)際操作中，對(duì)貧困人員的認(rèn)定實(shí)行屬地化管理，具體由市縣部門開展，通過(guò)“個(gè)人申請(qǐng)—提供材料—民主評(píng)議—審核審批—公示公布—檔案管理—事后監(jiān)督”等環(huán)節(jié)進(jìn)行認(rèn)定。在認(rèn)定過(guò)程中，市縣扶貧部門大多停留在對(duì)上報(bào)材料真實(shí)性、完整性的審查，并未關(guān)聯(lián)匹配其他部門掌握的數(shù)據(jù)，導(dǎo)致最終認(rèn)定的貧困人員名單不精準(zhǔn)。審計(jì)在核查中，將多個(gè)政府部門提供的信息數(shù)據(jù)與現(xiàn)有貧困人員數(shù)據(jù)進(jìn)行核對(duì)，以核實(shí)貧困人員的認(rèn)定是否精準(zhǔn)，如將貧困人員數(shù)據(jù)與工商部門企業(yè)注冊(cè)數(shù)據(jù)、稅務(wù)部門繳納個(gè)人所得稅數(shù)據(jù)、財(cái)政部門財(cái)政供養(yǎng)人員數(shù)據(jù)、公安部門死亡人員數(shù)據(jù)、交警部門車輛登記數(shù)據(jù)、住建部門房產(chǎn)登記數(shù)據(jù)等分別進(jìn)行核查比對(duì)。經(jīng)過(guò)比對(duì)，發(fā)現(xiàn)貧困人口中存在經(jīng)商辦企業(yè)人員、高收入人員、財(cái)政供養(yǎng)人員、已死亡人員、擁有高檔轎車人員、擁有商品房人員等情況。（二）規(guī)范教育補(bǔ)助的精準(zhǔn)發(fā)放。扶貧先扶智，要解決貧困地區(qū)代際傳遞問(wèn)題，教育普及是重要方式和有效手段。教育扶貧主要針對(duì)農(nóng)村貧困家庭子女上學(xué)問(wèn)題，要求實(shí)現(xiàn)控輟保學(xué)、應(yīng)學(xué)盡學(xué)，切實(shí)減輕貧困家庭上學(xué)負(fù)擔(dān)。目前，扶貧教育補(bǔ)助的發(fā)放涵蓋學(xué)齡前至大學(xué)全過(guò)程，使貧困家庭子女上學(xué)得以保障。但實(shí)際中，仍然存在扶貧教育補(bǔ)助發(fā)放不規(guī)范問(wèn)題。審計(jì)在核查中，通過(guò)將教育部門的歷年扶貧教育補(bǔ)助發(fā)放情況數(shù)據(jù)與扶貧部門的貧困戶家庭信息數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)，發(fā)現(xiàn)存在部分貧困家庭子女在義務(wù)教育階段未獲得教育補(bǔ)助，而非貧困家庭子女獲得補(bǔ)助的情況。同時(shí)，將貧困戶家庭信息數(shù)據(jù)與教育部門的學(xué)籍信息數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)，發(fā)現(xiàn)存在部分義務(wù)教育階段的貧困家庭子女輟學(xué)情況。此外，結(jié)合貧困戶家庭信息數(shù)據(jù)及高中畢業(yè)生大學(xué)錄取數(shù)據(jù)，與歷年教育補(bǔ)助發(fā)放情況進(jìn)行比對(duì)，發(fā)現(xiàn)存在部分貧困大學(xué)生未獲得補(bǔ)助的情況。（三）推動(dòng)扶貧資金的管理完善。扶貧資金是財(cái)政專項(xiàng)資金，在實(shí)際操作中，扶貧資金的發(fā)放由各級(jí)財(cái)政部門負(fù)責(zé)，具體的管理使用由各級(jí)扶貧部門主導(dǎo)。如何讓扶貧資金落到實(shí)處，讓貧困群眾享受到實(shí)際的幫扶政策，使扶貧資金產(chǎn)生最大效用，取決于資金能否按時(shí)、準(zhǔn)確發(fā)放和規(guī)范管理使用。現(xiàn)實(shí)中，往往存在財(cái)政部門扶貧資金結(jié)余過(guò)多、扶貧部門對(duì)資金的管理使用不規(guī)范等問(wèn)題。審計(jì)在核查中，通過(guò)調(diào)取當(dāng)?shù)刎?cái)政部門的預(yù)決算報(bào)表、財(cái)政指標(biāo)支付進(jìn)度情況，發(fā)現(xiàn)部分市縣、鄉(xiāng)鎮(zhèn)存在扶貧資金結(jié)余過(guò)多、許多扶貧補(bǔ)助資金應(yīng)發(fā)未發(fā)、扶貧項(xiàng)目進(jìn)展緩慢的問(wèn)題。通過(guò)調(diào)取各類扶貧補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)制度文件，向扶貧、住建、教育、醫(yī)療等部門了解扶貧專項(xiàng)資金的具體使用狀況，發(fā)現(xiàn)部分市縣存在盲目提高標(biāo)準(zhǔn)、吊高群眾胃口，多發(fā)、錯(cuò)發(fā)補(bǔ)助資金的情況。而在扶貧資金具體使用中，投入企業(yè)用于產(chǎn)業(yè)扶貧項(xiàng)目的資金缺少有效監(jiān)管，企業(yè)對(duì)扶貧資金任意使用，財(cái)政資金的安全存在風(fēng)險(xiǎn)隱患。（四）核查產(chǎn)業(yè)扶貧的績(jī)效水平。產(chǎn)業(yè)扶貧是通過(guò)產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目帶動(dòng)貧困戶發(fā)展的扶貧方式，使貧困戶既能獲得項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生的分紅收益，又能掌握一定的生產(chǎn)技能，實(shí)現(xiàn)給貧困戶“造血”的目的。具體而言，產(chǎn)業(yè)扶貧采用“農(nóng)戶+合作社”的運(yùn)作方式，通過(guò)將扶貧資金投入各類農(nóng)業(yè)種養(yǎng)殖合作項(xiàng)目，讓貧困戶參與到項(xiàng)目的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中。而在實(shí)際運(yùn)行中，產(chǎn)業(yè)扶貧由各市縣扶貧部門主導(dǎo)實(shí)施，村鎮(zhèn)確定擬實(shí)施的產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目，上報(bào)扶貧部門，審核立項(xiàng)通過(guò)后，報(bào)財(cái)政部門申請(qǐng)撥付資金。在實(shí)施過(guò)程中，會(huì)出現(xiàn)一些產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)不規(guī)范、績(jī)效較低、貧困戶內(nèi)生動(dòng)力不足等問(wèn)題。審計(jì)在核查中，采取項(xiàng)目績(jī)效評(píng)價(jià)與實(shí)地調(diào)研的方法實(shí)施審計(jì)。首先，審計(jì)人員調(diào)取扶貧部門歷年的產(chǎn)業(yè)扶貧項(xiàng)目實(shí)施情況表，對(duì)各類產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目進(jìn)行整理、分類和篩選；其次，調(diào)取財(cái)政部門出具的產(chǎn)業(yè)扶貧項(xiàng)目績(jī)效評(píng)價(jià)報(bào)告，對(duì)績(jī)效評(píng)價(jià)較低的項(xiàng)目予以重點(diǎn)關(guān)注；再次，實(shí)地調(diào)研重點(diǎn)關(guān)注的產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目，查看項(xiàng)目的運(yùn)作模式、經(jīng)營(yíng)收益情況、貧困戶參與情況等；最后，通過(guò)分析和實(shí)地調(diào)研，發(fā)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)扶貧項(xiàng)目存在以下問(wèn)題：合作化模式下，貧困戶很少參與到項(xiàng)目的種養(yǎng)殖經(jīng)營(yíng)中，自我發(fā)展能力不足，呈現(xiàn)“輸血”狀態(tài)；許多項(xiàng)目的產(chǎn)品銷售情況不佳，投入的扶貧資金不具備長(zhǎng)期效益；部分合作社未與貧困戶簽訂項(xiàng)目合作協(xié)議書，貧困戶的利益缺少保障。（五）監(jiān)督農(nóng)村危房改造工作。農(nóng)村危房改造是實(shí)現(xiàn)“兩不愁三保障”的重要一環(huán)，是改善貧困戶基本居住條件的重要措施。危房改造需經(jīng)過(guò)“個(gè)人申請(qǐng)—村級(jí)評(píng)議—鎮(zhèn)級(jí)審核—縣級(jí)審批—市級(jí)備案—公示公布—組織實(shí)施”等環(huán)節(jié)開展，改造工作申報(bào)人數(shù)多、投入資金大。在農(nóng)村危房改造中，存在村干部?jī)?yōu)親厚友，同一家庭、同一人員重復(fù)申報(bào)危改資金，提高改造標(biāo)準(zhǔn)等情況，造成危房改造補(bǔ)助資金的損失浪費(fèi)。審計(jì)在核查中，對(duì)于不同年度農(nóng)村危房改造數(shù)據(jù)表，利用與危房改造人員的身份證號(hào)進(jìn)行關(guān)聯(lián)，發(fā)現(xiàn)存在同一人員重復(fù)申請(qǐng)危改資金的情況；通過(guò)將歷年農(nóng)村危房改造數(shù)據(jù)表與農(nóng)村戶籍信息表進(jìn)行關(guān)聯(lián)，發(fā)現(xiàn)存在同一戶家庭以不同家庭成員的名義重復(fù)申請(qǐng)危改資金的情況；通過(guò)將歷年農(nóng)村危房改造數(shù)據(jù)表與住建部門危房鑒定等級(jí)表進(jìn)行關(guān)聯(lián)，發(fā)現(xiàn)存在鑒定為局部危險(xiǎn)的房屋按照拆除重建的補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行危房改造，隨意提高補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)的情況；通過(guò)將上述問(wèn)題疑點(diǎn)情況與村委兩級(jí)干部信息表進(jìn)行關(guān)聯(lián)，發(fā)現(xiàn)存在村干部?jī)?yōu)親厚友的情況。

國(guó)家審計(jì)文化問(wèn)題是個(gè)理論問(wèn)題，更是個(gè)實(shí)踐問(wèn)題。從審計(jì)實(shí)踐出發(fā)，特別是從中國(guó)審計(jì)實(shí)踐的歷史、現(xiàn)狀和發(fā)展出發(fā)，對(duì)審計(jì)文化的科學(xué)研究具有重要意義。新中國(guó)審計(jì)文化的形成時(shí)間雖然不長(zhǎng)，但是，卻經(jīng)歷了較大的變化和發(fā)展。中國(guó)審計(jì)文化問(wèn)題，是在中國(guó)審計(jì)已經(jīng)取得了一定經(jīng)驗(yàn)，奠定了一定的基礎(chǔ)，并正處于歷史轉(zhuǎn)型期的背景下提出來(lái)的。特別是中國(guó)審計(jì)創(chuàng)新發(fā)展和審計(jì)管理上層次、上水平的迫切需求，使審計(jì)文化的研究具有深廣的實(shí)踐動(dòng)力。

一、審計(jì)文化的概念問(wèn)題

什么是審計(jì)文化？審計(jì)學(xué)術(shù)界尚沒有統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)，研究的角度也不盡一致，總體來(lái)說(shuō)，有大審計(jì)文化論和小審計(jì)文化論兩種。大審計(jì)文化論，采用的是文化學(xué)研究關(guān)于文化的廣義定義，而小審計(jì)文化論則采用的是文化的狹義定義。

《辭海》關(guān)于“文化”的解釋是：“文化，從廣義來(lái)說(shuō)，指人類社會(huì)歷史實(shí)踐過(guò)程中所創(chuàng)造的物質(zhì)財(cái)富和精神財(cái)富的總和。從狹義來(lái)說(shuō)，指社會(huì)的意識(shí)形態(tài)，以及與之相適應(yīng)的制度和組織機(jī)構(gòu)。”審計(jì)文化，作為一種社會(huì)意識(shí)形態(tài)，一種制度和組織機(jī)構(gòu)，應(yīng)該從狹義的文化概念來(lái)理解比較合適。從實(shí)踐的角度看，研究審計(jì)文化的概念，并不是要對(duì)審計(jì)從物質(zhì)到精神進(jìn)行新的全面的理論概括，而是要對(duì)審計(jì)實(shí)踐中屬于精神層面的東西進(jìn)行系統(tǒng)的理性思考。因此，審計(jì)文化的概念不宜作太寬泛的定義。從審計(jì)本身的特點(diǎn)來(lái)看，審計(jì)雖然實(shí)務(wù)性很強(qiáng)，但它并不直接創(chuàng)造物質(zhì)財(cái)富，連管理都不直接參與，審計(jì)物質(zhì)文化問(wèn)題的研究沒有太多的實(shí)際意義。另外，國(guó)家審計(jì)文化屬于部門行政文化，是行政文化的一部分。行政文化同時(shí)又是政治文化的一個(gè)方面。目前，國(guó)內(nèi)外政治學(xué)家都是只從觀念文化的角度理解政治文化。因此，正如把行政文化理解為“行政物質(zhì)文化、行政制度文化和行政精神文化的有機(jī)結(jié)合的整體”，與政治文化的內(nèi)涵相沖突一樣，把審計(jì)物質(zhì)文化也納入審計(jì)文化的范疇，就顯得過(guò)于寬泛。

因此，關(guān)于審計(jì)文化的概念，應(yīng)當(dāng)從文化的狹義概念進(jìn)行推演，從三種審計(jì)的實(shí)踐出發(fā)，加以定義。根據(jù)文化的狹義定義，審計(jì)文化應(yīng)包括四方面的內(nèi)容，即審計(jì)精神文化，以及與之相適應(yīng)的審計(jì)信息文化、審計(jì)制度文化和審計(jì)組織文化。審計(jì)的精神文化分為國(guó)家審計(jì)、民間審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)三種類型，每種審計(jì)精神文化都有與之相適應(yīng)的審計(jì)制度、審計(jì)組織機(jī)構(gòu)和審計(jì)信息模式。本文專門研究國(guó)家審計(jì)文化。

二、國(guó)家審計(jì)精神文化

一、國(guó)家審計(jì)在反腐倡廉中的定位

（一）通過(guò)國(guó)家審計(jì)正常開展揭露腐敗

審計(jì)能夠?qū)υ诮?jīng)濟(jì)過(guò)程中的違法違紀(jì)的風(fēng)險(xiǎn)和問(wèn)題著重予以關(guān)注，發(fā)揮審計(jì)免疫系統(tǒng)的揭示功能，主要體現(xiàn)在：審計(jì)機(jī)關(guān)依法獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，不受其他行政機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人的干涉，能夠客觀公正地反映問(wèn)題、揭露重大違法違紀(jì)案件；保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)的安全完整是國(guó)家審計(jì)的根本目的，從而更容易發(fā)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)流失情況，從而揭示腐敗行為；國(guó)家審計(jì)涉及國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的主要方面，這些領(lǐng)域項(xiàng)目多、涉及資金量大，也是腐敗的高發(fā)區(qū)域；國(guó)家審計(jì)涉及的層次也在逐步提高，2014年經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)細(xì)則的出臺(tái)，就為審計(jì)反腐提供了一個(gè)更高的平臺(tái)，對(duì)“領(lǐng)導(dǎo)腐敗”也起到了良好的制約作用。審計(jì)始終把發(fā)現(xiàn)重大違法違紀(jì)線索作為實(shí)際工作的重中之重，2014年，審計(jì)署移送案件2300多件，挽回經(jīng)濟(jì)損失2400多億元，在反腐領(lǐng)域發(fā)揮了重要的作用。

（二）運(yùn)用國(guó)家審計(jì)結(jié)果完善機(jī)制抵御腐敗

“審計(jì)風(fēng)暴”曾讓民眾對(duì)審計(jì)的懲治腐敗的功能寄予厚望，但隨后，卻出現(xiàn)了屢審屢犯、屢犯屢審，其根源就在于體制的弊端沒有根本消除。在國(guó)家管理過(guò)程中，一個(gè)合理、完善的制度是抵御腐敗的重要防線。如果只是單純依靠查處腐敗行為、處理腐敗分子，對(duì)反腐工作的推動(dòng)力是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。審計(jì)“免疫系統(tǒng)”理論就要求我們不僅要查出問(wèn)題、發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，還要結(jié)合實(shí)際深入分析問(wèn)題產(chǎn)生的原因，揭露體制機(jī)制中存在的問(wèn)題，完善體制機(jī)制。2013年，審計(jì)推動(dòng)建立健全制度3800多項(xiàng)，從而有效地促進(jìn)制度和機(jī)制的完善，構(gòu)筑起一條抵御腐敗的堅(jiān)實(shí)防線。

（三）通過(guò)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員的廉潔自律促進(jìn)形成

[摘要]針對(duì)目前我國(guó)國(guó)家審計(jì)結(jié)果披露因“審計(jì)風(fēng)暴”而引發(fā)的在實(shí)踐方面的缺失問(wèn)題，文章從國(guó)家審計(jì)報(bào)告制度的特點(diǎn)、國(guó)家審計(jì)報(bào)告制度的前提、建立和完善國(guó)家審計(jì)報(bào)告制度的思考等方面進(jìn)行研究，對(duì)當(dāng)前國(guó)家審計(jì)報(bào)告披露的實(shí)際問(wèn)題提出看法。

[關(guān)鍵詞]國(guó)家審計(jì)；報(bào)告制度；規(guī)范

2004年6月，審計(jì)署公布了最新年度政府審計(jì)，大批案件被曝光，十多個(gè)部委被點(diǎn)名，在社會(huì)上引起風(fēng)暴般的效應(yīng)。本來(lái)，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)公布審計(jì)結(jié)果本身并沒有什么特別之處，然而，如此不留情面地揭發(fā)中央部委和地方政府的問(wèn)題，觸動(dòng)體制痛處，這還是第一次。此次國(guó)家審計(jì)結(jié)果的公布及此后產(chǎn)生的爭(zhēng)議，也引發(fā)人們思考：國(guó)家審計(jì)結(jié)果為什么要向社會(huì)公布、如何向社會(huì)公布?筆者就此問(wèn)題發(fā)表拙見。

一、國(guó)家審計(jì)報(bào)告制度的特點(diǎn)

由于審計(jì)對(duì)象不同，政府和民間的審計(jì)報(bào)告制度也有不同之處，從理論上看具體表現(xiàn)如下：

(一)依據(jù)的法規(guī)不同。國(guó)家審計(jì)的主要對(duì)象，依據(jù)《憲法》和《審計(jì)法》規(guī)定，必須接受審計(jì)的部門和單位包括：國(guó)務(wù)院各部門、地方人民政府及其各部門；國(guó)有的金融機(jī)構(gòu)；國(guó)有企業(yè)和國(guó)有資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位的企業(yè)；國(guó)家事業(yè)組織；其他應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)的部門和單位，以及上述部門和單位的有關(guān)人員。他所依據(jù)的主要法規(guī)為《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》，根據(jù)《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》的規(guī)定實(shí)施審計(jì)工作。而民間審計(jì)的主要對(duì)象是盈利單位，他所依據(jù)的法規(guī)為《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》，根據(jù)《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的規(guī)定實(shí)施審計(jì)工作。因此，政府和民間的審計(jì)對(duì)象不同決定了它們?cè)诜缮系牧⒆泓c(diǎn)也不相同。

一、審計(jì)結(jié)果公開的重要意義

首先，審計(jì)結(jié)果公開是審計(jì)工作自身發(fā)展的需要。向社會(huì)公布審計(jì)結(jié)果必須保證事實(shí)確鑿、證據(jù)充分，處理、處罰的尺度把握正確，所作的審計(jì)評(píng)價(jià)和結(jié)論經(jīng)得起社會(huì)公眾的推敲。再則，審計(jì)機(jī)關(guān)同其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)一樣，在監(jiān)督別人的同時(shí)，自身也需要接受監(jiān)督，而實(shí)行審計(jì)結(jié)果公開本身也是一種接受監(jiān)督的方式，而且事實(shí)已經(jīng)證明，這種監(jiān)督方式是受社會(huì)公眾歡迎的。可以說(shuō)，審計(jì)結(jié)果公開是加強(qiáng)社會(huì)各界對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)的監(jiān)督，以及社會(huì)認(rèn)識(shí)審計(jì)，塑造審計(jì)權(quán)威形象的有效舉措。

其次，審計(jì)結(jié)果公開是審計(jì)整改落實(shí)的助推器。審計(jì)結(jié)果向社會(huì)公開，不僅是為了擴(kuò)大社會(huì)影響力，更重要的是擴(kuò)大社會(huì)對(duì)審計(jì)結(jié)果的知情權(quán)，便于社會(huì)和輿論直接參與監(jiān)督，將審計(jì)監(jiān)督與社會(huì)監(jiān)督、輿論監(jiān)督有機(jī)結(jié)合，形成監(jiān)督的強(qiáng)大合力。在眾目睽睽之下，公開審計(jì)結(jié)果會(huì)給被審計(jì)單位產(chǎn)生巨大壓力，這種壓力將促使被公告單位主動(dòng)、迅速地去抓好審計(jì)整改措施的落實(shí)，并促進(jìn)政府及其部門領(lǐng)導(dǎo)更加重視制度建設(shè)，規(guī)范管理。通過(guò)推動(dòng)審計(jì)決定的執(zhí)行，促進(jìn)對(duì)違法違紀(jì)問(wèn)題的查處整改，也增強(qiáng)了審計(jì)的執(zhí)法力度和威懾力。

第三，審計(jì)結(jié)果公開是促進(jìn)依法行政，增強(qiáng)政府威信的有力手段。審計(jì)結(jié)果公開能夠滿足社會(huì)公眾對(duì)政府工作的信息需求，保障公眾的知情權(quán)。把政府部門管理、分配、使用公共資金、資產(chǎn)、資源的有關(guān)信息公布于眾，揭露公共財(cái)政管理中存在的問(wèn)題，讓公共財(cái)政管理暴露在社會(huì)公眾的“陽(yáng)光”之下，促進(jìn)政府不斷加強(qiáng)和改進(jìn)公共財(cái)政管理，做到依法行政、公開透明、科學(xué)規(guī)范。通過(guò)審計(jì)結(jié)果公開，提高行政透明度，借助社會(huì)公眾監(jiān)督的力量，促進(jìn)廉政勤政建設(shè)，遏制與懲治腐敗，增強(qiáng)政府工作的威望和公眾對(duì)政府的信任。

二、審計(jì)結(jié)果公開需要把握的幾個(gè)方面

一是要堅(jiān)持嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致、客觀公正的原則。審計(jì)結(jié)果公開不僅是對(duì)被審計(jì)單位存在的問(wèn)題進(jìn)行曝光，同樣也是對(duì)自己審計(jì)質(zhì)量的檢驗(yàn)。審計(jì)結(jié)果公告必須建立在事實(shí)清楚、證據(jù)確鑿、定性準(zhǔn)確、評(píng)價(jià)公正的基礎(chǔ)之上，做到內(nèi)容“鐵”，事實(shí)“鐵”，確保審計(jì)結(jié)果公開不出半點(diǎn)差錯(cuò)。公開這樣的審計(jì)結(jié)果才能讓人心服口服，被審計(jì)單位才會(huì)接受，社會(huì)輿論才會(huì)公正評(píng)議。因此，要求審計(jì)結(jié)果公開不應(yīng)摻雜主觀臆斷和人情味，否則，公開就有失公正，失正則有失審計(jì)本色。

近年來(lái)，在審計(jì)工作取得一系列重大成就的同時(shí)，國(guó)家審計(jì)愈來(lái)愈被寄予深厚的期望，客觀上揚(yáng)起了一面公平、正義與反腐的旗幟。面對(duì)褒獎(jiǎng)與期望，筆者認(rèn)為，一方面國(guó)家審計(jì)要認(rèn)清組織的本質(zhì)，不越位，不錯(cuò)位；另一方面，社會(huì)公眾對(duì)國(guó)家審計(jì)的期望應(yīng)具有適當(dāng)性，國(guó)家審計(jì)不是萬(wàn)金油，具有自己的職能目標(biāo)與組織效應(yīng)。財(cái)政財(cái)務(wù)收支情況審計(jì)的目標(biāo)財(cái)政財(cái)務(wù)收支的審計(jì)是對(duì)會(huì)計(jì)及相關(guān)資料的核查，基本目標(biāo)：第一，反映會(huì)計(jì)資料及其相關(guān)文件的真實(shí)性和合法性。真實(shí)性和合法性審計(jì)的內(nèi)容：一是會(huì)計(jì)資料及其相關(guān)文件真實(shí)記載了經(jīng)濟(jì)主體所進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)；二是會(huì)計(jì)資料及相關(guān)文件的記載符合一定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；三是經(jīng)濟(jì)主體所進(jìn)行的活動(dòng)本身符合國(guó)家法律法規(guī)的規(guī)定；四是會(huì)計(jì)資料及其相關(guān)文件存在故意或過(guò)失的虛假記載，包括記載本身不符合會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，經(jīng)濟(jì)主體故意或過(guò)失違反國(guó)家法律法規(guī)。第二，保證會(huì)計(jì)資料及相關(guān)文件的真實(shí)性與合法性結(jié)果的充分性。審計(jì)在對(duì)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)資料及相關(guān)文件信息進(jìn)行專業(yè)驗(yàn)證的同時(shí)，還要保證所提供的經(jīng)驗(yàn)證的信息的可靠性和充分性。可靠性與充分性一是表明被審計(jì)單位所提供的信息是完全充分的，不存在故意或過(guò)失隱瞞；二是表明審計(jì)人員盡職盡責(zé)，沒有遺漏任何應(yīng)該提供的信息。可靠性和充分性是財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)真實(shí)性與合規(guī)性目標(biāo)的延伸與升華，促進(jìn)和提高了審計(jì)結(jié)果的社會(huì)利用率。績(jī)效審計(jì)的目標(biāo)績(jī)效審計(jì)是對(duì)經(jīng)濟(jì)主體行為的過(guò)程與結(jié)果進(jìn)行測(cè)評(píng)和建議，基本目標(biāo)是促進(jìn)社會(huì)資源的配置在最大限度內(nèi)實(shí)現(xiàn)優(yōu)化，實(shí)現(xiàn)社會(huì)的公平、公正和效率。績(jī)效審計(jì)的基本框架和目標(biāo)：一是以政府公共管理職能的有效實(shí)現(xiàn)為目標(biāo)，對(duì)公共財(cái)政資金的收支以及關(guān)系國(guó)計(jì)民生的社會(huì)公共資金的效益進(jìn)行審計(jì)；對(duì)政府管理行為的效果進(jìn)行審計(jì)。二是以國(guó)有資產(chǎn)的有效運(yùn)營(yíng)為目標(biāo)，對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)管理情況進(jìn)行審計(jì)。（一）國(guó)家審計(jì)服務(wù)于政府，這種服務(wù)并不是一種行政體制下的從屬服從，而是國(guó)家審計(jì)應(yīng)該通過(guò)自己的審計(jì)行為，促進(jìn)政府職能的有效實(shí)現(xiàn)。國(guó)家審計(jì)應(yīng)該區(qū)分政府的不同職能而確定不同的審計(jì)目標(biāo)，注重服務(wù)型政府的效益。其一，開展對(duì)政府宏觀經(jīng)濟(jì)政策及法律的分析和測(cè)評(píng)，以考察政府所采取的宏觀經(jīng)濟(jì)手段是否符合理想的預(yù)期？經(jīng)濟(jì)總量平衡的差異緣于政策的偏離還是微觀經(jīng)濟(jì)單位的特異？政策及法律實(shí)施過(guò)程中的理性障礙？宏觀經(jīng)濟(jì)政策對(duì)行業(yè)發(fā)展的影響如何？從而促進(jìn)政府加強(qiáng)宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控職能，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，增加就業(yè)，穩(wěn)定物價(jià)，保持國(guó)際收支平衡。其二，測(cè)評(píng)政府的具體經(jīng)濟(jì)行為是否在某一方面產(chǎn)生了影響。如在與農(nóng)業(yè)相關(guān)的績(jī)效審計(jì)中，考察是否促進(jìn)了農(nóng)村各項(xiàng)制度的改革和完善，加強(qiáng)了農(nóng)村穩(wěn)定？是否加大了對(duì)農(nóng)業(yè)技術(shù)研究和推廣以及農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的財(cái)政資金投入？是否促進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展、增加農(nóng)民收入？在對(duì)與財(cái)政相關(guān)的績(jī)效審計(jì)中，通過(guò)對(duì)投資項(xiàng)目、稅收政策和財(cái)政轉(zhuǎn)移支付等一系列制度安排的考察，分析是否充分發(fā)揮了區(qū)域的比較優(yōu)勢(shì)，促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展，是否加強(qiáng)了生態(tài)環(huán)境保護(hù)資金的投入和建立了相應(yīng)的保護(hù)和利用制度，并取得了一定成果等。其三，在對(duì)教育、衛(wèi)生、科研等政府公共服務(wù)職能的績(jī)效審計(jì)中，鑒別是否實(shí)現(xiàn)了相應(yīng)的社會(huì)效益？如是否擴(kuò)大了就業(yè)，健全了社會(huì)保障體系？是否加大教育投入，提高了公共教育服務(wù)水平？是否加大對(duì)公共醫(yī)療服務(wù)的扶持力度，是否加大了對(duì)文化建設(shè)和基礎(chǔ)科學(xué)研究、技術(shù)開發(fā)領(lǐng)域的財(cái)政支持？

其四，在對(duì)社會(huì)管理的績(jī)效審計(jì)中，應(yīng)通過(guò)對(duì)政府市場(chǎng)監(jiān)管和社會(huì)管理制度本身的合理性分析，判斷制度安排是否形成了一定的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益？如是否通過(guò)法律法規(guī)界定和保護(hù)各類產(chǎn)權(quán)，創(chuàng)造良好的信用環(huán)境，促進(jìn)全國(guó)統(tǒng)一的市場(chǎng)形成，抑制了市場(chǎng)壟斷和不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)？是否保障公民的憲法權(quán)利，維護(hù)社會(huì)的安全秩序？（二）作為國(guó)有資產(chǎn)所有者代表的政府職能，決定了國(guó)家審計(jì)關(guān)注國(guó)有資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)效率。作為國(guó)有資產(chǎn)的所有者代表，政府承擔(dān)國(guó)有資產(chǎn)保值增值的責(zé)任。政府需要將國(guó)有資產(chǎn)投入到財(cái)產(chǎn)流轉(zhuǎn)領(lǐng)域，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)使用價(jià)值和價(jià)值的提升。對(duì)政府經(jīng)營(yíng)國(guó)有資產(chǎn)行為的績(jī)效審計(jì)，主要目標(biāo)在于促進(jìn)國(guó)有資產(chǎn)的保值增值，防止國(guó)有資產(chǎn)流失。其一，對(duì)經(jīng)營(yíng)性國(guó)有資產(chǎn)基礎(chǔ)管理的審計(jì)監(jiān)督。包括對(duì)國(guó)有企業(yè)清產(chǎn)核資、國(guó)有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)界定、國(guó)有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記、國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估、國(guó)有資產(chǎn)統(tǒng)計(jì)評(píng)價(jià)等活動(dòng)進(jìn)行鑒證和評(píng)價(jià)。著眼于真實(shí)性與合規(guī)性，從而為國(guó)有經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化配置，發(fā)揮國(guó)有經(jīng)濟(jì)在國(guó)家和社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的主導(dǎo)作用提供可靠依據(jù)，為政府制定切實(shí)有效的宏觀調(diào)控政策提供有力的決策支持。其二，對(duì)經(jīng)營(yíng)性國(guó)有資產(chǎn)投資管理的審計(jì)監(jiān)督。包括對(duì)財(cái)政預(yù)算投資管理、投資立項(xiàng)管理、投資實(shí)施管理、投資效果考核等投資活動(dòng)的監(jiān)督。著眼于效益性，從而保證國(guó)有資產(chǎn)投資實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益的最大化。其三，對(duì)經(jīng)營(yíng)性國(guó)有資產(chǎn)收益及分配管理的審計(jì)監(jiān)督。著眼于真實(shí)性與合規(guī)性，從而準(zhǔn)確反映國(guó)有資產(chǎn)的收益狀況，確保國(guó)有資產(chǎn)收益及時(shí)足額收繳，促進(jìn)國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算體系的建立和完善。其四，資源性國(guó)有資產(chǎn)管理的審計(jì)監(jiān)督。包括對(duì)開發(fā)、利用、保護(hù)自然資源等活動(dòng)的監(jiān)督。著眼于真實(shí)、合規(guī)、效益與效果，從而促進(jìn)合理開發(fā)和利用自然資源，維護(hù)自然與人類生產(chǎn)的和諧。其五，從國(guó)有資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)和所有權(quán)的行使角度而言，國(guó)家審計(jì)需要以一個(gè)內(nèi)部審計(jì)人的身份，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)決策程序的內(nèi)控制度的健全性和有效性提出合理建議；對(duì)企業(yè)具體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效益性、適法性進(jìn)行評(píng)估；對(duì)企業(yè)各項(xiàng)管理活動(dòng)提供合理建議和評(píng)價(jià)；對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人的行為進(jìn)行有效監(jiān)督等，促進(jìn)企業(yè)更好地經(jīng)營(yíng)管理國(guó)有資產(chǎn)。國(guó)家審計(jì)需要以一個(gè)社會(huì)審計(jì)人的身份，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況作出真實(shí)的評(píng)價(jià)，以利于企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中獲得更多的再生產(chǎn)投資資金。國(guó)家審計(jì)應(yīng)當(dāng)關(guān)注政府績(jī)效，而不僅僅是效益對(duì)目前國(guó)家審計(jì)開展的效益審計(jì)，應(yīng)該做如下調(diào)整：一是從語(yǔ)義和經(jīng)濟(jì)角度分析，“效益”著眼于對(duì)結(jié)果的分析，是在已經(jīng)獲得結(jié)果事實(shí)的基礎(chǔ)上進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)測(cè)評(píng)，效益只是績(jī)效的一個(gè)組成部分。二是隨著政府職能的轉(zhuǎn)變，行為公開透明度的增強(qiáng)，國(guó)家審計(jì)的責(zé)任也隨之加重，各類社會(huì)主體對(duì)審計(jì)結(jié)果的利用和關(guān)注已不僅僅滿足于一種事后的分析和總結(jié)，防患于未然將會(huì)是人們對(duì)國(guó)家審計(jì)的必然要求。“效益”審計(jì)本身的內(nèi)涵將在一定程度上限制國(guó)家審計(jì)發(fā)揮更大作用。三是從語(yǔ)義和經(jīng)濟(jì)角度分析，“績(jī)效”是行為過(guò)程和結(jié)果的綜合，“績(jī)效”審計(jì)的內(nèi)涵更能反映國(guó)家審計(jì)的本質(zhì)，促進(jìn)行為主體更好地履行職責(zé)，更好地利用資源。四是從績(jī)效的角度，國(guó)家審計(jì)可以根據(jù)環(huán)境的變化，調(diào)整審計(jì)程序，在一定范圍和一定層次確定實(shí)施事前和事中審計(jì)，從而預(yù)防和抑制問(wèn)題的發(fā)生。五是“績(jī)效”與“效益”并不純粹是一種語(yǔ)言的區(qū)分，這兩個(gè)概念所揭示的審計(jì)科學(xué)內(nèi)涵確有不同。盡管我們現(xiàn)在所實(shí)行的效益審計(jì)的內(nèi)涵也是要求結(jié)果和過(guò)程的統(tǒng)一，但從科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)性和國(guó)家審計(jì)未來(lái)發(fā)展的角度看，應(yīng)該提倡績(jī)效審計(jì)。

赴美國(guó)學(xué)習(xí)培訓(xùn)期間，我就美國(guó)的國(guó)家審計(jì)情況進(jìn)行了專題考察，從中得到了一些啟示。

一、美國(guó)國(guó)家審計(jì)的基本情況

美國(guó)國(guó)家審計(jì)體制由立法型審計(jì)機(jī)關(guān)和行政型審計(jì)機(jī)關(guān)兩部分構(gòu)成。立法型審計(jì)機(jī)關(guān)包括美國(guó)國(guó)會(huì)所屬的審計(jì)總署和各州議會(huì)、地方議會(huì)所屬的審計(jì)長(zhǎng)辦公室。行政型審計(jì)機(jī)關(guān)包括聯(lián)邦政府各部門設(shè)立的監(jiān)察長(zhǎng)辦公室和各州政府及地方政府下設(shè)的審計(jì)局或州政府部門的監(jiān)察長(zhǎng)辦公室。

為了適應(yīng)美國(guó)審計(jì)管理體制的需要，美國(guó)經(jīng)過(guò)不斷地總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，逐步建立起國(guó)家審計(jì)、民間審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)三大體系的審計(jì)機(jī)構(gòu)。僅就國(guó)家審計(jì)而言，其機(jī)構(gòu)包括：美國(guó)審計(jì)總署、美國(guó)監(jiān)察長(zhǎng)辦公室和州、地方政府審計(jì)局。

（一）美國(guó)審計(jì)總署。美國(guó)審計(jì)總署是聯(lián)邦國(guó)會(huì)之下的國(guó)家最高審計(jì)機(jī)構(gòu)，擔(dān)負(fù)著審查、監(jiān)督美國(guó)聯(lián)邦政府的所有收入、支出及項(xiàng)目效率、效果的重要職能，向國(guó)會(huì)直接負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。目前，審計(jì)總署包括所屬各分部在內(nèi)，共有職員5200多人，其中審計(jì)總署本部2700多人，各分部合計(jì)2500多人。審計(jì)總署設(shè)審計(jì)長(zhǎng)、副審計(jì)長(zhǎng)各1人，審計(jì)長(zhǎng)助理4人。審計(jì)長(zhǎng)由國(guó)會(huì)特別委員會(huì)提3名人選，總統(tǒng)從中確定1人，經(jīng)參議院表決通過(guò)后，總統(tǒng)任命。審計(jì)長(zhǎng)任期15年，除犯有罪行由國(guó)會(huì)革職外，不得罷免，副審計(jì)長(zhǎng)和審計(jì)長(zhǎng)助理由審計(jì)長(zhǎng)提名，總統(tǒng)任命。

審計(jì)總署除設(shè)置人事和行政機(jī)構(gòu)外，在審計(jì)長(zhǎng)的領(lǐng)導(dǎo)下，還設(shè)立兩大業(yè)務(wù)工作系統(tǒng)：一是計(jì)劃和審計(jì)報(bào)告系統(tǒng)，由3個(gè)局級(jí)單位組成；二是審計(jì)作業(yè)系統(tǒng)，由7個(gè)局級(jí)業(yè)務(wù)機(jī)構(gòu)組成（這7個(gè)局各設(shè)局長(zhǎng)1人，局長(zhǎng)助理若干人，由審計(jì)長(zhǎng)任命）。另外，審計(jì)總署在國(guó)內(nèi)外設(shè)有19個(gè)派出機(jī)構(gòu)：其中，國(guó)內(nèi)設(shè)16個(gè)地區(qū)分部（分署），國(guó)外設(shè)3個(gè)分部（分署），在總署審計(jì)長(zhǎng)統(tǒng)一組織和領(lǐng)導(dǎo)下進(jìn)行工作。各分部的人事、經(jīng)費(fèi)和審計(jì)業(yè)務(wù)都由審計(jì)總署直接管理。分部的正、副主任由總署審計(jì)長(zhǎng)任命，一般職員同政府文職官員一樣，由聯(lián)邦政府人事部審查合格后，批準(zhǔn)各部門聘用，報(bào)審計(jì)總署備案。只要無(wú)違法行為，可終身任職。審計(jì)總署和分部的經(jīng)費(fèi)，由國(guó)會(huì)預(yù)算委員會(huì)直接撥給審計(jì)總署，統(tǒng)一分配使用。1985年，審計(jì)總署的經(jīng)費(fèi)預(yù)算為3.3億美元，全年人均經(jīng)費(fèi)為6.6萬(wàn)美元。審計(jì)業(yè)務(wù)計(jì)劃由審計(jì)總署統(tǒng)一制定，各分部貫徹實(shí)施。審計(jì)報(bào)告報(bào)審計(jì)總署審核，經(jīng)審計(jì)長(zhǎng)簽發(fā)，上報(bào)國(guó)會(huì)并公開披露。

摘要文章描述了審計(jì)組織發(fā)展戰(zhàn)略計(jì)劃框架體系，以及這一框架體系中各項(xiàng)戰(zhàn)略計(jì)劃之間的定位、內(nèi)在的相互影響和支撐關(guān)系。在簡(jiǎn)要分析我國(guó)政府審計(jì)管理的現(xiàn)狀與主要不足的基礎(chǔ)上，闡述了審計(jì)組織發(fā)展戰(zhàn)略計(jì)劃框架的設(shè)計(jì)與實(shí)施給我國(guó)政府審計(jì)機(jī)關(guān)從“組織發(fā)展”的視角開展審計(jì)管理的啟示。

關(guān)鍵詞審計(jì)管理；組織發(fā)展；戰(zhàn)略計(jì)劃；啟示

未來(lái)組織的一大特點(diǎn)是管理的靈活性，是以科學(xué)設(shè)計(jì)組織發(fā)展戰(zhàn)略計(jì)劃為前提的。未來(lái)審計(jì)組織的使命要求加強(qiáng)審計(jì)管理。李金華審計(jì)長(zhǎng)在2007年全國(guó)審計(jì)工作會(huì)議上指出：“當(dāng)前審計(jì)管理不到位、不適應(yīng)已經(jīng)成為制約審計(jì)工作發(fā)展的一個(gè)突出問(wèn)題……要落實(shí)‘十一五’期間審計(jì)工作目標(biāo)和任務(wù)，推動(dòng)審計(jì)工作向更高層次發(fā)展，必須加強(qiáng)和改進(jìn)審計(jì)管理。”為此，筆者擬從審計(jì)組織發(fā)展戰(zhàn)略計(jì)劃框架的設(shè)計(jì)出發(fā)，結(jié)合我國(guó)政府審計(jì)管理的現(xiàn)狀。對(duì)加強(qiáng)和改進(jìn)我國(guó)政府審計(jì)管理進(jìn)行一些思考。

一、國(guó)家審計(jì)組織發(fā)展戰(zhàn)略計(jì)劃框架

國(guó)家審計(jì)組織發(fā)展戰(zhàn)略計(jì)劃框架的構(gòu)建，應(yīng)當(dāng)公布《××至××年政府審計(jì)組織發(fā)展計(jì)劃》(以下簡(jiǎn)稱“組織發(fā)展計(jì)劃”)予以確定。組織發(fā)展計(jì)劃應(yīng)成為政府審計(jì)組織未來(lái)幾年計(jì)劃編制、戰(zhàn)略規(guī)劃的綱領(lǐng)性文件，內(nèi)容包括明確政府審計(jì)組織發(fā)展的主要任務(wù)與目標(biāo)，重點(diǎn)工作事項(xiàng)的具體發(fā)展目標(biāo)和相應(yīng)對(duì)策，以及為落實(shí)“組織發(fā)展計(jì)劃”制定的各項(xiàng)戰(zhàn)略計(jì)劃。

(一)戰(zhàn)略計(jì)劃框架

赴美國(guó)學(xué)習(xí)培訓(xùn)期間，我就美國(guó)的國(guó)家審計(jì)情況進(jìn)行了專題考察，從中得到了一些啟示。

一、美國(guó)國(guó)家審計(jì)的基本情況

美國(guó)國(guó)家審計(jì)體制由立法型審計(jì)機(jī)關(guān)和行政型審計(jì)機(jī)關(guān)兩部分構(gòu)成。立法型審計(jì)機(jī)關(guān)包括美國(guó)國(guó)會(huì)所屬的審計(jì)總署和各州議會(huì)、地方議會(huì)所屬的審計(jì)長(zhǎng)辦公室。行政型審計(jì)機(jī)關(guān)包括聯(lián)邦政府各部門設(shè)立的監(jiān)察長(zhǎng)辦公室和各州政府及地方政府下設(shè)的審計(jì)局或州政府部門的監(jiān)察長(zhǎng)辦公室。

為了適應(yīng)美國(guó)審計(jì)管理體制的需要，美國(guó)經(jīng)過(guò)不斷地總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，逐步建立起國(guó)家審計(jì)、民間審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)三大體系的審計(jì)機(jī)構(gòu)。僅就國(guó)家審計(jì)而言，其機(jī)構(gòu)包括：美國(guó)審計(jì)總署、美國(guó)監(jiān)察長(zhǎng)辦公室和州、地方政府審計(jì)局。

（一）美國(guó)審計(jì)總署。美國(guó)審計(jì)總署是聯(lián)邦國(guó)會(huì)之下的國(guó)家最高審計(jì)機(jī)構(gòu)，擔(dān)負(fù)著審查、監(jiān)督美國(guó)聯(lián)邦政府的所有收入、支出及項(xiàng)目效率、效果的重要職能，向國(guó)會(huì)直接負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。目前，審計(jì)總署包括所屬各分部在內(nèi)，共有職員5200多人，其中審計(jì)總署本部2700多人，各分部合計(jì)2500多人。審計(jì)總署設(shè)審計(jì)長(zhǎng)、副審計(jì)長(zhǎng)各1人，審計(jì)長(zhǎng)助理4人。審計(jì)長(zhǎng)由國(guó)會(huì)特別委員會(huì)提3名人選，總統(tǒng)從中確定1人，經(jīng)參議院表決通過(guò)后，總統(tǒng)任命。審計(jì)長(zhǎng)任期15年，除犯有罪行由國(guó)會(huì)革職外，不得罷免，副審計(jì)長(zhǎng)和審計(jì)長(zhǎng)助理由審計(jì)長(zhǎng)提名，總統(tǒng)任命。

審計(jì)總署除設(shè)置人事和行政機(jī)構(gòu)外，在審計(jì)長(zhǎng)的領(lǐng)導(dǎo)下，還設(shè)立兩大業(yè)務(wù)工作系統(tǒng)：一是計(jì)劃和審計(jì)報(bào)告系統(tǒng)，由3個(gè)局級(jí)單位組成；二是審計(jì)作業(yè)系統(tǒng)，由7個(gè)局級(jí)業(yè)務(wù)機(jī)構(gòu)組成（這7個(gè)局各設(shè)局長(zhǎng)1人，局長(zhǎng)助理若干人，由審計(jì)長(zhǎng)任命）。另外，審計(jì)總署在國(guó)內(nèi)外設(shè)有19個(gè)派出機(jī)構(gòu)：其中，國(guó)內(nèi)設(shè)16個(gè)地區(qū)分部（分署），國(guó)外設(shè)3個(gè)分部（分署），在總署審計(jì)長(zhǎng)統(tǒng)一組織和領(lǐng)導(dǎo)下進(jìn)行工作。各分部的人事、經(jīng)費(fèi)和審計(jì)業(yè)務(wù)都由審計(jì)總署直接管理。分部的正、副主任由總署審計(jì)長(zhǎng)任命，一般職員同政府文職官員一樣，由聯(lián)邦政府人事部審查合格后，批準(zhǔn)各部門聘用，報(bào)審計(jì)總署備案。只要無(wú)違法行為，可終身任職。審計(jì)總署和分部的經(jīng)費(fèi)，由國(guó)會(huì)預(yù)算委員會(huì)直接撥給審計(jì)總署，統(tǒng)一分配使用。1985年，審計(jì)總署的經(jīng)費(fèi)預(yù)算為3.3億美元，全年人均經(jīng)費(fèi)為6.6萬(wàn)美元。審計(jì)業(yè)務(wù)計(jì)劃由審計(jì)總署統(tǒng)一制定，各分部貫徹實(shí)施。審計(jì)報(bào)告報(bào)審計(jì)總署審核，經(jīng)審計(jì)長(zhǎng)簽發(fā)，上報(bào)國(guó)會(huì)并公開披露。