審計機關質(zhì)量控制調(diào)查匯報

導語：審計機關質(zhì)量控制調(diào)查匯報一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

審計質(zhì)量是審計工作的生命線，審計質(zhì)量控制的環(huán)節(jié)很多，涉及到審計的各項工作和整個過程。筆者結合目前在審計復核、審計質(zhì)量檢查及審計項目創(chuàng)優(yōu)等環(huán)節(jié)中發(fā)現(xiàn)的一些問題，就新出臺的審計法實施條例、審計項目創(chuàng)新創(chuàng)優(yōu)和審計質(zhì)量全過程控制中的薄弱環(huán)節(jié)談一些粗淺想法。

目前，基層審計機關在審計質(zhì)量全過程控制中，以下幾個環(huán)節(jié)往往存在或多或少的問題：

一、審前調(diào)查流于形式。從審計業(yè)務質(zhì)量控制環(huán)節(jié)來講，搞好審前調(diào)查工作，是審計質(zhì)量控制的前提。審前調(diào)查是確定審計工作重點內(nèi)容、范圍、選擇審計方法和步驟、制定審計實施方案的必備環(huán)節(jié)，是審計質(zhì)量的審前控制。要想提高審計質(zhì)量，開展審前調(diào)查是必不可少的一項工作內(nèi)容。審前調(diào)查流于形式是個通病，目前我們由于項目過多，審前調(diào)查中因為單位多次審計或出于方便，往往過于簡單，或流于形式，僅僅是了解單位的基本情況、收集會計報表等方式代替，未能對審計方案制定起指導作用，容易造成審計方案簡單、重點不突出、針對性差等問題，直接影響到審計的深度、效率和效果，也關系到責任和風險。因此在每次審計開始前我們要認真熟悉項目的基本情況，了解被審計單位的經(jīng)濟性質(zhì)、管理體制、機構設置及財政財務隸屬關系等，了解相關的內(nèi)部控制執(zhí)行情況及會計政策選用等一系列需要調(diào)查了解的情況，對所掌握的內(nèi)容進行認真、細致的分析，找出審計的著重點，做到科學、合理，全面考慮，減少隨意性。同時，應收集相關的審計法規(guī)文件，強化專業(yè)知識，采用可行的審計技能，使審計工作做到有的放矢。因此，只有把審前調(diào)查作為審計階段的一個重要環(huán)節(jié)認真抓好，才能編制出行之有效的審計實施方案，確保高質(zhì)量地實現(xiàn)審計目標。

二、審計實施方案可操作性不夠強。審計實施方案的編制，是審計質(zhì)量控制的基礎。在審計工作實施前，實施方案的編制顯得尤為重要。首先，審計實施方案是審計質(zhì)量控制的“龍頭”。它是在審前調(diào)查的基礎上形成的第一個綜合性文檔，通過統(tǒng)籌計劃和安排，明確具體目標和細化審計內(nèi)容，從根本上規(guī)定了審計發(fā)展的方向；其次，實施方案是執(zhí)行審計和質(zhì)量檢查的標準。依照實施方案，管理者可以判斷審計人員審了什么、怎么審的、結果怎樣，從而最大限度地減少審計人員的隨意性；第三，審計實施方案是審計報告的基礎。審計報告中的審計評價嚴格要求審計組只對所涉及的審計領域發(fā)表審計評價意見。因此，好的審計實施方案是審計質(zhì)量控制的靈魂，是指導審計人員現(xiàn)場作業(yè)的“路線圖”，它對實施審計起著全面控制作用，從目前我們的項目來看，普遍對審計方案不夠重視，審計方案也只是作為歸檔或程序必須完成的內(nèi)容而應付，不是真正意義上的作戰(zhàn)圖，操作性不強，部分審計方案為事后補寫，有的甚至照搬照套上級的審計工作方案。

三、審計證據(jù)的充分性和必要性不夠嚴謹。

審計實施過程的控制是提高審計質(zhì)量的中心環(huán)節(jié)。在審計中，不可避免的存在各式各樣的審計風險，再加上審計人員自身能力的限制，對某一問題做出錯誤的判斷在所難免。因此，為確保審計質(zhì)量，降低審計風險，必須強化實施過程的控制，審計現(xiàn)場質(zhì)量的控制需要建立在規(guī)范操作之上。目前部分項目還存在：

1.審計證據(jù)的充分性不足。特別是對經(jīng)濟責任審計中需要確定被審計者經(jīng)濟責任的事項，沒有對決策過程等進行充分查證，對領導干部的責任界定沒有客觀證據(jù)支撐，帶有較強的主觀性，因而造成目前我們經(jīng)濟責任審計報告中的定性責任形同虛設，基本以主管責任代替，而不是真正從誰決策、誰負責來定性。

2.審計證據(jù)相關性不夠。特別是審計評價中有許多具體數(shù)據(jù)沒有相應的取證資料證明；績效審計項目中，過于注重審計分析，輕視審計證據(jù)的相關性，部分審計項目存在無關數(shù)據(jù)取證過多、“濫取證”現(xiàn)象，審計風險較大。

3.二次審計取證不夠重視。特別是下發(fā)審計決定的審計項目，部分存在被審計單位或者調(diào)查單位提出異議的情況，審計要進行二次取證，如果只有一個被審計單位還好，對于他們提出的意見我們可以以審計報告征求意見反饋的形式補充采納或不采納意見；對于有多個單位且涉及到多方利益的，如投資審計，施工單位對核減工程提出異議，審計組最后以會議紀要形式采納了意見，增加工程款，并以此下發(fā)審計決定，筆者認為不妥，我們應進行二次取證，并由建設單位蓋章確認，這樣才能保證審計證據(jù)的充分性與相關性。

4.電子數(shù)據(jù)的取證真實性難以保證。隨著計算機審計力度的加大，電子數(shù)據(jù)的取證越來越多，數(shù)據(jù)量也相當龐大，我們在開展計算機審計時，對電子證據(jù)的取證往往采用兩種方法：對數(shù)據(jù)量小的電子證據(jù)直接打印，再讓被審計單位簽證；對數(shù)據(jù)量大的電子證據(jù)，先由被審計單位逐一核對，再讓其進行書面簽證，并把數(shù)據(jù)光盤或軟盤等作為原始附件。被審計單位對前一種方法一般無異議，但對后一種方法往往持有異議，因為核對工作費時費力，且數(shù)據(jù)光盤或軟盤還是能更改、復制的；如果按第一種方法直接打印，工作量太大，耗材的消費也非常大。在日常工作中，計算機審計的電子證據(jù)量都很大，這一環(huán)節(jié)的取證工作直接影響到審計工作的進度和效果。在這種情況下如何取證，我們是缺乏的，按規(guī)定要實行電子簽名，但是如何操作還有待嘗試。我們可以結合剛出臺的《省聯(lián)網(wǎng)審計管理辦法（試行的通知》（浙審法〔2009〕79號有關規(guī)定，對數(shù)據(jù)量大的審計結果電子表，審計人員可以對其進行再加工處理，形成審計人員加工歸納表作為審計工作底稿的附件資料，電子數(shù)據(jù)作為審計證據(jù)的，執(zhí)行國家有關數(shù)字簽名的要求。對于涉及重大違法違規(guī)的原始電子數(shù)據(jù)，應采用合法形式予以固定。

四、審計日記撰寫不夠重視。雖然審計署正在征求意見的審計準則中有一條擬取消審計日記，但我認為，審計日記在整個審計質(zhì)量控制中很重要，一個內(nèi)容齊全、編寫完整的審計日記，就像飛機上的“黑匣子”一樣，記錄了整個審計過程中每個審計人員的現(xiàn)場作業(yè)，也為防范審計風險提供了較好的保障。特別是目前隨著跟進審計理念的深入，財政資金使用到哪里，審計跟進到哪里，工程項目的跟蹤審計在擴大、財政資金的績效審計在加大，我們的審計戰(zhàn)線約越來越長、審計對象愈加復雜、外部借助人員介入日益頻繁等等，撰寫審計日記不論是從保證項目的連續(xù)性還是項目的高質(zhì)量方面都起到了很好的作用，審計人員無論是從提升項目質(zhì)量還是從保護自己出發(fā)，都應該編寫完整的審計日記，記錄審計過程中的點點滴滴與專業(yè)判斷。

從目前看，我們在審計日記中尚存在以下薄弱點：

1.審計日記編寫的覆蓋面不夠。審計署6號令第44條規(guī)定“審計人員應當在實施審計過程中逐日編寫審計日記。”但目前的審計實際工作中，尤其是審計組所在部門負責人、審計機關領導擔任審計組組長的情況下，這一點往往不能得到很好地貫徹和落實。

2.審計日記的編寫內(nèi)容不規(guī)范。記載內(nèi)容不能反映實施審計的全過程。6號令要求審計人員在審計日記中列明實施審計的步驟和方法，審計人員的專業(yè)判斷和查證結果。即審計人員對審計事項做出的判斷和結論，所采用的審計方法，是詳查還是抽查，是召開座談會還是問詢當事人，是賬冊核對還是實物盤點，是延伸調(diào)查還是發(fā)函詢證，是運用計算機審計還是采用傳統(tǒng)的相互核對等，并且是怎樣通過層層分析判斷得出結論的，都要在文字中有所體現(xiàn)。但有的審計人員在審計日記中只記錄了審計結果，卻根本看不出實施了哪些步驟，采取了怎樣的審計方法；有的審計人員只是簡單地把被審計單位賬簿的財務數(shù)據(jù)、會計分錄、合同和會議記錄等照抄下來，但抄錄的目的和要得出的結論，卻看不出來。記載事項前后銜接落實情況未能體現(xiàn)。

3.審計日記編寫不全。審計實施方案中確定的審計內(nèi)容，由于受審計手段、審計范圍、審計成本和審計重點變化等因素的限制和影響，審計人員沒有實施，但其審計日記中有的沒有交待，有的干脆沒有反映。有的審計人員在審計日記中記錄了需要引起關注、有待進一步調(diào)查核實的事項，但其后續(xù)的審計日記中卻再也找不到相關的內(nèi)容。造成審計人員雖然關注到了某些重要事項，卻看不出是否進行更深入細致的調(diào)查落實，給審計人員帶來潛在的審計風險。

4.審計日記的保障制度不健全。審計日記是6號令的核心，是建立審計質(zhì)量控制體系的重要手段，特別是在出現(xiàn)審計風險時，審計日記可以很好地保護審計組人員，但6號令并沒有建立此項工作的監(jiān)督檢查機制和獎懲考核措施，審計日記是否及時編制沒有檢查，編制的好壞沒有評判標準，與審計人員的激勵考核機制、風險機制不掛鉤，是審計日記難以達到預期效果的最直接因素。

五、審計結果公告力度有待加強。

審計公開是一把“雙刃劍”，通過向社會公布審計成果，可以擴大審計影響，提高審計成果的有效利用，但是也必須指出，審計公開度越高，對審計機關和審計人員提出了新的更高的要求，要求審計過程更加嚴謹細致，審計結論必須做到百分之百的準確，向全社會公告的審計結果必須保證事實確鑿、證據(jù)充分，所作的審計評價和結論要經(jīng)得起社會公眾的推敲，處理、處罰的寬嚴尺度要把握正確。

1.從外界環(huán)境分析，我們必須加大對審計結果的公告力度：

一是新出臺的審計法實施條例擴大了審計結果公告范圍。原審計法實施條例將審計結果的公布范圍限于以下三種：本級政府和上級審計機關要求公布的、社會公眾關注的、法律法規(guī)要求公布的。為加大審計結果公開力度，新條例取消了這一限制規(guī)定，但是審計機關公布對會計師事務所相關審計報告的核查結果時，需與有關主管機關協(xié)商。另外，考慮到上市公司的特殊性，審計機關擬向社會公布對上市公司的審計、專項審計調(diào)查結果的，應當在5日前將擬公布的內(nèi)容告知上市公司。

二是社會各界對審計的期望值在增強。在人大代表、政協(xié)委員座談會上，大家普遍對我們審計的宣傳、審計結果的公告提出了意見，這也給我們有了很大的壓力。

三是外界對審計的宣傳力度也在加強。特別是人大每年將審計工作報告以公報形式公告，這對我們的審計結果公告也是一種動力，我們應借助這一形式大力推廣審計結果的公開。

2.結合實際，采取方法多樣的審計結果公告嘗試。

一是實行審計項目審前公告計劃制度。每年分階段我們可以把即將實施的審計計劃在媒體上或網(wǎng)絡上公布，目前市審計局已經(jīng)出臺了審前計劃公告制度，對每一個審計項目實行審前公告并接受監(jiān)督，我們也可以采納該方法，逐步試行審前項目公告。

二是科學選擇審計結果公告項目。在公告項目的選擇上，盡量選擇審計人員熟悉的行業(yè)和掌握相關資料相對充分的行業(yè)作為公告的目標，把其作為選擇審計結果公告項目的一個條件，所選擇項目審計結果公告后要有利于維護社會的穩(wěn)定，有利于促進地方經(jīng)濟的發(fā)展，有利于糾正問題促進管理，同時，要提早為結果公開做準備。

三是全面提高審計結果公告項目審計質(zhì)量。特別是要注重審計結果公告信息反饋情況，在這點上，我們是欠缺的，部分項目只是以要公告而公告，至于公告以后產(chǎn)生的社會影響沒有及時跟進，我們要通過各種渠道及時收集社會公眾對公告的反映，要采用審計回訪、審計項目抽查、審計結果公告考評等方法，定期收集、分析審計結果公告工作中存在的主要問題，并找出產(chǎn)生的原因和關鍵控制點，及時反饋給決策者。

四是選擇合適的公告形式。審計公告可以采取以下主要渠道和方式進行：一是廣播、電視、報刊、雜志、網(wǎng)絡等公共媒體。如，每年在新聞媒體上刊發(fā)預算執(zhí)行審計工作報告，或通過新聞媒體進行某些專項審計的公告。這是目前審計公告最常見的形式。二是審計公報。審計機關應建立審計公報制度，對外發(fā)行獨立的審計公報，既可以宣傳我局的一些動態(tài)，也可刊登對公共財政、專項資金或其他審計項目的審計結果。從發(fā)展的角度，審計公報將是審計公告最為規(guī)范、最為主要的形式。三是審計情況通報會。定期或不定期地在一定層面舉辦審計綜合或專題情況通報會，通報審計工作成果。

筆者以為，雖然審計質(zhì)量有一定的標準與控制，在審計實踐中，我們也應該提倡審計的靈活性與創(chuàng)新性，在審計項目創(chuàng)優(yōu)中樹立全過程理念。

一、掌握審計的靈活性。審計質(zhì)量控制有一定的標準，但并不意味著死板或一成不變，有時也可以靈活處理審計事項。靈活性是對審計人員在審計實施中處理突發(fā)問題的考驗，審計實施是在一個由審計組織、被審計單位和外部環(huán)境等多種部門交織在一起的系統(tǒng)中進行，所遇到的問題也將遠遠超出審計人員事前的預想和準備，這就要求審計人員靈活應對一切突發(fā)事項，如在審計中發(fā)現(xiàn)在實施方案之外但卻有價值的審計線索，應該按照程序和規(guī)定調(diào)整審計實施方案，同時調(diào)整人員安排，迅速對新的審計事項做好一套完善的審計準備；同樣，曾經(jīng)復雜的審計事項，隨著審計方法的進步，如今已逐漸變得簡單化，對這樣的審計事項應盡快準確定性，分配審計人員到更為復雜的審計事項中；對于一些政府抄告單或臨時交辦的審計事項，我們也可以采取簡易審計程序操作。同時，在宏觀績效型審計過程中，部分對外審計流程可以再造，以下三種情況下我認為可以不制發(fā)審計通知書或審計調(diào)查通知書：對領導交辦事項或其他緊急事項可使用單位介紹信開展工作；結合其他項目審計開展的專項審計調(diào)查，可以不另行制發(fā)審計調(diào)查通知書；審計前對屬于審計法定對象的電子數(shù)據(jù)采集可以不發(fā)審計通知書。這樣，審計中把握靈活性原則，將有助于審計成果的擴大和審計資源的節(jié)約，有助于審計質(zhì)量的提高。

二、講究審計的創(chuàng)新性。在經(jīng)濟、政治迅速發(fā)展的今天，處在這一系統(tǒng)中的審計環(huán)境也在不斷變化，傳統(tǒng)的審計方法與審計思路已經(jīng)漸漸不適應審計工作的發(fā)展，這就要求審計人員創(chuàng)新審計思路，提高審計技術，掌握并運用先進的審計方法和與時俱進的審計思路，大膽嘗試計算機審計，同時重視交流的作用，在審計中經(jīng)常交流審計思路與審計方法，這樣，借鑒與創(chuàng)造的結合，更有利于審計思路和方法的創(chuàng)新。

三、樹立項目創(chuàng)優(yōu)全過程理念。

1.要早謀劃，明確創(chuàng)優(yōu)重點。審計項目評優(yōu)最終影響到我局的年度考核，它是一個指揮棒，在一定方面我們只能圍著它轉，因而在年初，我們要將確定的項目計劃理一下，明確項目重點，圍繞項目評優(yōu)精神，在審計技術方法、管理模式、成果運用、整改落實、問題揭露上多探索，在各個環(huán)節(jié)上下工夫。

2.要精準備，關注兩個環(huán)節(jié)。

一是盡量結合重點項目分析提煉審計成果。審計成效不僅僅通過單個的審計項目來體現(xiàn)，還在于通過以點帶面，舉一反三，推廣好的審計方法和經(jīng)驗，提高審計工作的整體成效和質(zhì)量。這些年來，許多審計人員在查處大案要案、加強綜合分析等方面都摸索出了不少行之有效的經(jīng)驗和方法，但很可惜，先進的方法沒能得到及時的推廣，如果我們把這些比較成熟的審計方法進行系統(tǒng)的歸納總結推廣，使個人方法、單個的成功經(jīng)驗變成審計共同的財富，可以大大提高審計的質(zhì)量和效益。

二是要注重整改落實的到位率、領導批示的推動力、審計宣傳的推廣力。加大對審計結果和領導批示落實情況的跟蹤檢查。重點關注：審計決定的執(zhí)行力、審計意見的采納率、領導批示的推動力、審計移送的立案率。特別是在領導批示的推動力上我們要引起重視，從目前的審計情況來看，往往是一個項目報區(qū)政府后，區(qū)長有了批示，而對于批示的落實、批示后措施的推動力我們往往關注不夠。

3.要重實施，把創(chuàng)優(yōu)貫徹于整個項目過程中。在審計質(zhì)量全過程控制中要注重把好幾個關。

一是深究細查關。通過查“死賬”和調(diào)查“活情況”，透徹地了解、掌握被審計單位的真實現(xiàn)狀，特別是不能遺漏重大違法違紀問題。我總覺得審計永遠不能放棄是監(jiān)督的定位，特別是在目前宏觀績效審計項目較多的情況下，審計在免疫系統(tǒng)中要發(fā)揮建設性作用是一個方面，但是查處揭露問題永遠也是審計的主題，只有這樣，才能增強審計的社會影響力。實現(xiàn)審計目標審計成效首先在于揭露和查處問題，這是審計的立足之本。查不出問題，審計質(zhì)量就無從談起，但是，并不是說查的問題越多越大，成效就越顯著。我們現(xiàn)在存在一種片面理解、走極端的現(xiàn)象，這樣做，不僅僅起不到維護審計權威的作用，反而削弱了審計的威信。在當前經(jīng)濟犯罪等貪污腐敗問題還比較嚴重的情況下，如果被審計單位確實存在這樣的問題，審計機關必須把它審出來，如果在你眼皮底下貪污犯罪溜掉了，審計風險就很大了。但是，如果社會經(jīng)濟秩序都好了，違法違規(guī)問題少了，想抓也抓不出來，那時審計目標就可以效益審計為主，而不是抓案件為主，所以還是要實事求是地去考慮。

二是用好成果宣傳推廣關。要用審計成果來衡量和分析宏觀和全局，提出為宏觀財經(jīng)工作服務和領導決策服務的意見和建議。這是提高審計工作層次的重要方式。審計工作也需要宣傳推廣，我們可以通過審計結果公告、新聞媒體等方式加大審計工作的宣傳與審計問題的披露，這在另一個層面也給了我們審計工作一種壓力，使我們無形中增加了一種輿論監(jiān)督，從而更加規(guī)范審計質(zhì)量、防范審計風險。