工程建設(shè)質(zhì)量審計(jì)調(diào)研報(bào)告

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固定資產(chǎn)投資是我國(guó)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)建設(shè)的重要組成部分,是為國(guó)家提供固定資產(chǎn)和增加生產(chǎn)能力以及改善人民群眾的物質(zhì)文化生活的重要方面。其投資額約占國(guó)民收入額的1/3左右。投資規(guī)模合理與否,直接關(guān)系到社會(huì)總需求與總供給的綜合平衡,對(duì)實(shí)現(xiàn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)持續(xù)、穩(wěn)定、協(xié)調(diào)發(fā)展起著舉足輕重的作用。改革開放以來，伴隨著我國(guó)固定資產(chǎn)投資的快速增長(zhǎng)，固定資產(chǎn)投資審計(jì)得到迅速發(fā)展。

在新時(shí)期，我們?nèi)绾翁峁┩顿Y審計(jì)質(zhì)量，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是我們面臨的一個(gè)新的課題。

一、工程建設(shè)施工結(jié)算審計(jì)工作存在風(fēng)險(xiǎn)促使我們必須重視質(zhì)量控制

工程建設(shè)經(jīng)驗(yàn)豐富，建設(shè)部門人員知識(shí)結(jié)構(gòu)完備，分工明細(xì)，工程管理水平較高。工程建設(shè)報(bào)審資料通常比較完整清晰，手續(xù)完備，且絕大部分業(yè)已經(jīng)過工程管理人員初審，這些都為提高工程審計(jì)的效率、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)奠定了良好的基礎(chǔ)。

但是在有些情況下，工程管理人員不便、不可能時(shí)時(shí)在施工現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督管理，造成施工方法、隱蔽工程、預(yù)埋材料的品牌等問題簽證不及；材料市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)起伏較大；施工合同某些條款制訂不甚嚴(yán)密；工程施工過程中發(fā)生重大變更，沒有及時(shí)補(bǔ)充協(xié)議等等，均會(huì)在結(jié)算審計(jì)過程中出現(xiàn)爭(zhēng)議，從而形成一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

除了審計(jì)人員在工作中不能掌握全部施工情況之外，由于占有相關(guān)工程結(jié)算資料不夠全面、工作時(shí)間或精力有限、業(yè)務(wù)水平有限，也在不同程度上導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀存在，促使我們必須重視工作質(zhì)量的控制。工程結(jié)算審計(jì)質(zhì)量的控制，不僅出于規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的需要，更為重要的是，這直接關(guān)系到工程審計(jì)的職能是否能真正體現(xiàn)，關(guān)系到企業(yè)建設(shè)資金是否會(huì)發(fā)生流失。

二、如何提高工程建設(shè)施工結(jié)算審計(jì)質(zhì)量控制

針對(duì)工程結(jié)算中爭(zhēng)議的出現(xiàn)，為控制審計(jì)工作質(zhì)量，可以通過如下兩個(gè)步驟加以解決：

首先，應(yīng)該先分析工程結(jié)算的爭(zhēng)議所在：是簽證等資料不全，造成審計(jì)無法認(rèn)定施工內(nèi)容、施工方法、工作量、材料品牌的，歸于管理環(huán)節(jié)的問題；是工程重大變更、合同條款不明的、材料價(jià)格波動(dòng)建設(shè)部門未在施工期間補(bǔ)充協(xié)議、認(rèn)價(jià)的，歸于合同、協(xié)議制定的問題。

其次，針對(duì)不同問題，采取不同方法控制結(jié)算審計(jì)質(zhì)量。

一是管理環(huán)節(jié)問題。

針對(duì)時(shí)有發(fā)生的問題，審計(jì)部門主動(dòng)幫助建設(shè)部門梳理工程管理各個(gè)環(huán)節(jié)，共同研究工程管理流程及其實(shí)施方面是否存在癥結(jié)。從某一項(xiàng)工程項(xiàng)目入手，不“就事論事”，目的不僅僅是解決該工程的結(jié)算審核，而是解決工程管理的缺陷所在，杜絕今后類似情況的發(fā)生。如隱蔽工程、機(jī)械臺(tái)班使用情況等應(yīng)該及時(shí)現(xiàn)場(chǎng)記錄或簽證的，因?yàn)槟男┣闆r會(huì)發(fā)生漏記漏簽，如何避免；材料規(guī)格程式及材料品牌產(chǎn)地，由哪一方提供，采保費(fèi)應(yīng)該如何約定這些問題應(yīng)該何時(shí)確定，流程如何，是否確實(shí)有效執(zhí)行；結(jié)算中隱蔽工作量是否已由監(jiān)理人員或現(xiàn)場(chǎng)管理人員書面認(rèn)可；工程結(jié)算資料的報(bào)審前手續(xù)是否完備，是否已初驗(yàn)，項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)支出是否已經(jīng)過相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)部門認(rèn)可，等等。這樣，下次再有同類情況，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)在送審之初就降低許多，審計(jì)部門就可以加快結(jié)算速度，簡(jiǎn)化審計(jì)工作程序。

二是合同、協(xié)議制定問題。

在施工過程中，由于各方面的情況變更會(huì)經(jīng)常出現(xiàn)工程量的變化和一些施工做法的變化，不可避免地出現(xiàn)一些圖紙以外、合同約定以外的工程內(nèi)容。若在施工過程中未補(bǔ)充協(xié)議，在結(jié)算中難免會(huì)出現(xiàn)后增工程材料價(jià)格如何確定、結(jié)算標(biāo)準(zhǔn)是否與合同部分一致等問題，尤其在合同部分存在部分項(xiàng)目下浮或整體優(yōu)惠的情況下。施工單位在投標(biāo)時(shí)為競(jìng)標(biāo)成功，通常承諾優(yōu)惠的比例較大，工程變更后就變更部分不愿同比例下浮，而工程是設(shè)計(jì)內(nèi)容變更還是變更增加性質(zhì)不明時(shí)，只有通過協(xié)商解決。

為降低風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)部門應(yīng)主動(dòng)深入施工現(xiàn)場(chǎng)，掌握施工現(xiàn)場(chǎng)概況，抓住合同和簽證對(duì)己有利的條款，會(huì)同建設(shè)單位一同與施工單位協(xié)商。必要時(shí)，可以向政府工程造價(jià)管理部門及定額站咨詢。有了協(xié)商結(jié)果和審核結(jié)果，及時(shí)要求施工單位書面認(rèn)可，增加審核依據(jù)。

作為審計(jì)人員，我們通過上述措施，并且直接到現(xiàn)場(chǎng)了解情況，要求工程管理人員補(bǔ)齊簽證和相關(guān)資料，與施工單位協(xié)商確定爭(zhēng)議較大的問題等，只能降低一部分自身的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。而且，這是以增加審計(jì)工作環(huán)節(jié)和審計(jì)工作時(shí)間為代價(jià)的，如何從源頭上控制、規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高施工結(jié)算審計(jì)的質(zhì)量和效率呢？

三、從制度入手，切實(shí)提高工程建設(shè)施工結(jié)算審計(jì)質(zhì)量

要解決工程審計(jì)質(zhì)量問題，歸根到底要解決工程管理工作的完善問題。工程管理工作的完善應(yīng)該是不斷進(jìn)行、不斷發(fā)展的，而且也不僅是工程建設(shè)部門的事情，它同時(shí)也是工程審計(jì)的職責(zé)所在。從制度、流程入手，做到工程管理和審核不斷互動(dòng)，切實(shí)加強(qiáng)工程建設(shè)施工結(jié)算審計(jì)質(zhì)量。

一項(xiàng)工程從招投標(biāo)到竣工結(jié)算，每一階段都有審計(jì)部門的參與，事前、事中、事后全過程把關(guān)，就可以在結(jié)算階段縮短審計(jì)時(shí)間、提高審核效率，同時(shí)降低風(fēng)險(xiǎn)，保證質(zhì)量。

（一）招投標(biāo)和施工階段

通過投標(biāo)競(jìng)爭(zhēng)擇優(yōu)選定施工承建企業(yè)，有利于降低工程造價(jià)，參與評(píng)標(biāo)議標(biāo)，幫助建設(shè)部門合理確定中標(biāo)單位也是審計(jì)部門的一項(xiàng)重要工作。科學(xué)評(píng)標(biāo)，可以避免低價(jià)承包引起的不規(guī)范施工、安全沒有保障、延誤工期、施工質(zhì)量隱患、惡意漏項(xiàng)以期增加工程項(xiàng)目后期變更費(fèi)用。

（二）施工階段

施工過程從審計(jì)角度來說是為合理確定工程造價(jià)提供原始依據(jù)的過程。審計(jì)部門應(yīng)敦促建設(shè)部門建立工程造價(jià)控制責(zé)任到人的制度，由工程管理人員直接對(duì)工程造價(jià)控制負(fù)責(zé)。

一要嚴(yán)把簽證關(guān)。嚴(yán)格控制工程變更，盡量減少變更費(fèi)用，變更手續(xù)必須合理授權(quán)和嚴(yán)格審批。沒有工程造價(jià)控制責(zé)任人簽名的簽證無效，杜絕施工現(xiàn)場(chǎng)任何工作人員、非專業(yè)人員都可以為施工單位簽證的現(xiàn)象。隱蔽工程應(yīng)有詳細(xì)施工做法、施工圖、材料使用記錄，這些記錄應(yīng)由工程管理人員提供。工程變更后除了審批手續(xù)完備外，還應(yīng)及時(shí)修改圖紙，保證竣工圖紙的嚴(yán)肅性。

二要嚴(yán)把工程預(yù)付關(guān)。在合同訂立前就由審計(jì)部門與建設(shè)部門、財(cái)務(wù)部門共同制訂工程付款進(jìn)度，防止工程款超付、不便于后續(xù)審計(jì)工作。

三要嚴(yán)把補(bǔ)充材料定價(jià)關(guān)。施工過程中替換和新增的材料，在施工期間就認(rèn)價(jià)，可以避免結(jié)算審計(jì)時(shí)對(duì)價(jià)格波動(dòng)、訂貨批量的影響難以把握，甲乙雙方互相扯皮。在施工期間，由建設(shè)部門牽頭，會(huì)同審計(jì)部門、物資采購部門進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)研、貨比三家、小型邀標(biāo)，及時(shí)確定材料價(jià)格。

四要嚴(yán)把補(bǔ)充協(xié)議關(guān)。對(duì)工程重大變更，應(yīng)及時(shí)簽訂補(bǔ)充協(xié)議。明確材料價(jià)格、施工方法、工期是否延長(zhǎng)、延長(zhǎng)工期是否按原合同規(guī)定的原則獎(jiǎng)懲、結(jié)算是否與主合同中承諾的優(yōu)惠比例一致等最容易產(chǎn)生爭(zhēng)議的問題，不要把爭(zhēng)議放到結(jié)算階段再協(xié)調(diào)解決。審計(jì)部門應(yīng)主動(dòng)工作，在結(jié)算前就配合建設(shè)部門解決爭(zhēng)議，也是為結(jié)算工作奠定基礎(chǔ)，提前了解情況，掌握第一手資料。

（三）竣工驗(yàn)收階段：

參與建設(shè)部門竣工驗(yàn)收工作，了解施工質(zhì)量、施工方法，同時(shí)相當(dāng)于現(xiàn)場(chǎng)觀測(cè)，在結(jié)算報(bào)審前熟悉工程情況。在現(xiàn)場(chǎng)聽取工程管理人員和施工人員對(duì)工程情況的介紹，加深了解，對(duì)結(jié)算有了更具體的認(rèn)識(shí)。

（四）結(jié)算報(bào)審階段：

應(yīng)建立送審承諾制度，審計(jì)部門要求建設(shè)部門書面承諾所送資料真實(shí)完整，已核對(duì)隱蔽工作量等審計(jì)無法確認(rèn)的問題。有了這些依據(jù)，審計(jì)部門也可以降低一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

基于上述環(huán)節(jié)，審計(jì)部門在幫助建設(shè)部門規(guī)范工程管理的同時(shí)，不斷加深對(duì)工程的了解，無形之中從源頭即降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，既能加快結(jié)算速度，又能保證審計(jì)工作的質(zhì)量，也不斷對(duì)建設(shè)部門的工程管理流程進(jìn)行優(yōu)化，一舉多得。

四、提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，保障審計(jì)工作質(zhì)量

沒有專業(yè)素質(zhì)，提高工作質(zhì)量就無從談起。作為工程審計(jì)人員，應(yīng)該不斷學(xué)習(xí)審計(jì)業(yè)務(wù)、建筑工程基礎(chǔ)知識(shí)、工程造價(jià)理論，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，才能勝任審計(jì)工作。聯(lián)系實(shí)際工作，工程審計(jì)人員應(yīng)該努力向以下目標(biāo)看齊：

一要具備工程建筑、安裝、裝飾等專業(yè)知識(shí)和技能，多學(xué)習(xí)建筑構(gòu)造、工程材料、工藝技術(shù)、工程計(jì)量計(jì)算機(jī)軟件的使用，熟悉施工規(guī)范和施工程序，能熟練審核各項(xiàng)送審工程。

二要加強(qiáng)審計(jì)部門之間的交流和探討，多與建設(shè)、規(guī)劃等部門溝通學(xué)習(xí)，多向一線施工現(xiàn)場(chǎng)專業(yè)技術(shù)人員學(xué)習(xí)。

三要熟悉合同法、招投標(biāo)法等與工程有關(guān)的各種法律規(guī)定，熟悉工程造價(jià)方面的各項(xiàng)法規(guī)、規(guī)定、件。

四要熟悉建筑材料市場(chǎng)行情，了解最新的建筑材料。

五要遵循審計(jì)職業(yè)道德，科學(xué)、客觀、公正的進(jìn)行工程審核，書寫高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告，分析核減原因，提出工程管理建議。

六要推行問責(zé)制，強(qiáng)化審計(jì)人員責(zé)任心，提高審計(jì)質(zhì)量。

綜上所述，工程建設(shè)施工結(jié)算審計(jì)工作，有嚴(yán)格科學(xué)、執(zhí)行有效、不斷完善的工程管理制度保證，有業(yè)務(wù)素質(zhì)高、嚴(yán)守職業(yè)道德的人員保證，有領(lǐng)導(dǎo)重視、部門工作得力的職能保證，其工作質(zhì)量一定能夠日臻提高。