監(jiān)控稅源調(diào)研報(bào)告

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隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，各級政府的財(cái)政需求對稅收收入增長的期望值不斷提高，而稅收收入的增長對稅源的依賴度也不斷增加，稅源監(jiān)控在稅收管理中的地位越顯重要。分析我省今年以來連續(xù)暴露出的“鐵本”等幾個(gè)偷騙稅大案都集中反映出稅源監(jiān)控能力的薄弱。最近國家稅務(wù)總局和各級稅務(wù)機(jī)關(guān)均將加強(qiáng)稅源監(jiān)控作為稅收管理的一項(xiàng)重要工作提出。面對現(xiàn)行稅源監(jiān)控中存在的諸多問題，如何建立現(xiàn)代稅源監(jiān)控體系，本文提出一些基本思路。

一、稅源監(jiān)控的現(xiàn)狀及問題剖析

稅源監(jiān)控是現(xiàn)代稅收管理職能的體現(xiàn)和作用對象。稅收管理從收入的角度來看就是要掌握稅源、促使納稅人將稅收從潛在稅源的狀態(tài)依法轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)稅收收入的過程。筆者認(rèn)為稅源監(jiān)控體系主要由稅源預(yù)測、稅源管理、納稅能力估算和稅收審計(jì)四個(gè)部分構(gòu)成。其中：稅源預(yù)測屬分析型監(jiān)控、稅源管理屬管理型監(jiān)控、納稅能力估算屬預(yù)警型監(jiān)控、稅收審計(jì)屬核查型監(jiān)控。稅源監(jiān)控作為稅收管理工作的起點(diǎn)和基礎(chǔ)，貫穿于稅收征管工作的全過程。稅務(wù)機(jī)關(guān)稅源監(jiān)控能力的強(qiáng)弱在很大程度上決定了稅收征管質(zhì)量的高低，稅源監(jiān)控手段是否先進(jìn)、科學(xué)、可行，又直接影響了稅收征管的效率，因此稅源監(jiān)控是稅收征管工作的重中之重。

目前稅務(wù)部門普遍采用的稅源監(jiān)控的方法因存在種種弊端和問題，不能滿足現(xiàn)代稅收管理的要求。主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

一是稅源預(yù)測主要采用“基數(shù)+增減因素”法（即：以上年稅收會計(jì)核算反映的實(shí)現(xiàn)稅源加稅源典型調(diào)查估計(jì)的增減因素作為本年預(yù)測期的稅源）既缺乏科學(xué)依據(jù)，而且與實(shí)際稅源相差較大。首先，基數(shù)僅是稅收會計(jì)核算反映的“應(yīng)征數(shù)”（納稅人自行申報(bào)的應(yīng)征數(shù)＋稅務(wù)檢查已查補(bǔ)的部分應(yīng)征數(shù)），未包含尚未查到的納稅人偷騙稅收的應(yīng)征數(shù)，因而該基數(shù)不能反映納稅人實(shí)現(xiàn)稅源的“全貌”。加之多年來各種人為累積因素的影響，這種“基數(shù)”已難以代表某地區(qū)的實(shí)際稅源；其次通過對部分企業(yè)典型調(diào)查估計(jì)的本年“增減因素”因受調(diào)查估計(jì)準(zhǔn)確性的影響，稅源預(yù)測的可信性較差。因此，地方政府對采用這種方法預(yù)測的稅源常常持“似信非信”的態(tài)度，上級稅務(wù)機(jī)關(guān)利用這種預(yù)測數(shù)據(jù)也常常導(dǎo)致決策的失誤。如每年分配的稅收收入計(jì)劃與各地實(shí)際稅源的誤差較大、現(xiàn)行征管質(zhì)量考核的結(jié)果不能反映征管的深度和依法征收的質(zhì)量等等。

二是稅源管理仍停留在以重點(diǎn)稅源統(tǒng)計(jì)分析為主的初級管理水平上，稅源信息失真、信息占有量匱乏、稅源管理缺位的問題嚴(yán)重制約了稅源監(jiān)控。目前基層稅務(wù)部門對重點(diǎn)稅源信息的采集主要依賴于納稅人申報(bào)的部分財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，缺少與納稅人相關(guān)的其它經(jīng)濟(jì)信息和非財(cái)務(wù)信息的比對、印證，加之稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人之間存在占有信息的不對稱，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)一方面統(tǒng)計(jì)上報(bào)的重點(diǎn)稅源信息失真的問題難以控制；另一方面信息來源渠道不暢、信息占有量匱乏難以對重點(diǎn)稅源實(shí)施有效的監(jiān)控管理。根據(jù)如此的重點(diǎn)稅源信息分析的結(jié)果只能反映重點(diǎn)稅源戶申報(bào)稅源的變化，而不能反映實(shí)際稅源的變化。其次基層稅務(wù)機(jī)關(guān)普遍推行稅收的專業(yè)化管理，取消了專管員制度，部分地區(qū)還實(shí)施了“流程再造”式管理，按照稅收業(yè)務(wù)的流程節(jié)點(diǎn)設(shè)置崗位和機(jī)構(gòu)。因稅源管理制度的不完善，業(yè)務(wù)流程僅局限于對重點(diǎn)稅源企業(yè)的靜態(tài)統(tǒng)計(jì)和事后分析，重“管事”輕“管戶”，缺乏對整體稅源的動態(tài)管理，特別是對大量偷騙稅較為嚴(yán)重的中小企業(yè)未納入稅源管理的范圍，導(dǎo)致稅源監(jiān)控的嚴(yán)重缺位、偷騙稅大案頻繁發(fā)生。

三是納稅評估作為對部分企業(yè)稅源監(jiān)控的一種管理手段，僅屬微觀稅源監(jiān)控的范疇。而對某一地區(qū)或行業(yè)納稅能力的估算作為宏觀稅源監(jiān)控的方法在稅務(wù)部門未能得到有效應(yīng)用。納稅能力是指在既定的稅制下，一個(gè)國家、地區(qū)、行業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行所形成的稅收儲量，是一個(gè)稅收潛在能力的概念。在微觀上它表現(xiàn)為企業(yè)的應(yīng)納稅額，在宏觀上它表現(xiàn)為一個(gè)國家、地區(qū)、行業(yè)可征稅收的總能力。因而納稅能力估算在微觀上類似于對企業(yè)的納稅評估，在宏觀上是對一個(gè)國家、地區(qū)、行業(yè)可征稅收總能力的估算。納稅能力估算在全世界被認(rèn)為是一個(gè)檢測和監(jiān)控稅源的最佳方法。而在我國卻未能得到相應(yīng)的重視和有效應(yīng)用。目前因我國納稅評估的效能定位不明確、基礎(chǔ)信息不充分、評估分析手段不完善等問題，基層稅務(wù)部門實(shí)際應(yīng)用的效果也普遍不佳。

四是以稅務(wù)稽查為主的稅務(wù)審計(jì)因缺乏科學(xué)選案的手段以及征管與稽查之間資源整合、優(yōu)勢互補(bǔ)不到位，在一定程度上影響了事后“核查型”監(jiān)控的效果。如：征管部門在日常管理和納稅評估發(fā)現(xiàn)的納稅人有關(guān)偷騙稅嫌疑的資料信息未能及時(shí)與稽查部門共享、基層稅務(wù)部門對征管部門日常性檢查與稽查局稅務(wù)稽查的職能定位及檢查計(jì)劃的統(tǒng)籌安排缺少有效的協(xié)調(diào)、管理,導(dǎo)致各部門的稅收檢查工作尚未形成合力。雖然國家實(shí)施了“金稅工程”、各地稅務(wù)部門也采取了一系列的管理措施，但由于稅務(wù)檢查的威懾力和偷騙稅被發(fā)現(xiàn)的概率較低，納稅人鋌而走險(xiǎn)采用各種偷騙稅手段導(dǎo)致稅源流失的問題仍然很嚴(yán)重。

鑒于目前我國稅源監(jiān)控的現(xiàn)狀，結(jié)合稅收工作實(shí)際，建立我國現(xiàn)代稅源監(jiān)控體系已迫在眉睫。

二、建立現(xiàn)代稅源監(jiān)控體系的基本思路

筆者對改進(jìn)目前稅源監(jiān)控的現(xiàn)狀、初步建立我國現(xiàn)代稅源監(jiān)控體系的基本思路建議為：以稅收與經(jīng)濟(jì)的內(nèi)在關(guān)系為依據(jù)，注重將相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)應(yīng)用于稅源監(jiān)控；以稅源預(yù)測分析為基礎(chǔ)，全面掌握和監(jiān)控稅源的變化；以納稅能力估算為主線，實(shí)現(xiàn)微觀監(jiān)控與宏觀監(jiān)控的有機(jī)結(jié)合；以強(qiáng)化稅源監(jiān)控手段為保證，促進(jìn)稅源監(jiān)控效能優(yōu)化重組。主要內(nèi)容分述如下：

（一）以稅收與經(jīng)濟(jì)的內(nèi)在關(guān)系為依據(jù)，注重將相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)應(yīng)用于稅源監(jiān)控。

眾所周知：稅收與經(jīng)濟(jì)的關(guān)系是“經(jīng)濟(jì)決定稅收、稅收反作用于經(jīng)濟(jì)。”這一關(guān)系在馬克思的《政治經(jīng)濟(jì)學(xué)》中能找到理論依據(jù)，用凱恩斯的靜態(tài)宏觀經(jīng)濟(jì)模型可推導(dǎo)出相關(guān)結(jié)論，市場經(jīng)濟(jì)國家多年的實(shí)踐也充分證實(shí)了這一關(guān)系。因此我們應(yīng)該將此作為建立現(xiàn)代稅源監(jiān)控體系的理論基礎(chǔ)。

基層稅務(wù)部門要改變目前“就稅收分析稅收、就稅源預(yù)測稅源”的思維方式，更深層次、更廣泛地研究和分析總體稅源及各稅種與相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的內(nèi)在關(guān)系，注重應(yīng)用多種宏觀和微觀經(jīng)濟(jì)指標(biāo)去預(yù)測和分析稅源，為稅源監(jiān)控提供科學(xué)依據(jù)。如積極研究衡量經(jīng)濟(jì)的核心指標(biāo)GDP與稅收的關(guān)系，筆者曾在1998年用1990~1996年如東縣GDP變量與稅收變量時(shí)間序列數(shù)據(jù)依據(jù)社會經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)學(xué)建立一元回歸分析模型。分析出：（1）我縣各項(xiàng)稅收的總量與GDP總量呈現(xiàn)高度相關(guān)的關(guān)系，兩者的相關(guān)系數(shù)為0.9802（接近于1），說明在總變差中有98.02%都可由模型本身解釋，其余變差是受政策因素、稅收征管水平和其它經(jīng)濟(jì)因素的影響；（2）工業(yè)和商業(yè)增加值與增值稅呈現(xiàn)高度相關(guān)的關(guān)系，相關(guān)系數(shù)為0.9749。說明在總變差中有97.49%都可由模型本身解釋，其余變差是受政策因素、稅收征管水平和其它經(jīng)濟(jì)因素的影響。

（二）以稅源預(yù)測分析為基礎(chǔ)，全面掌握和監(jiān)控稅源的變化。

稅源的預(yù)測分析不僅是稅源監(jiān)控的起點(diǎn)，也貫穿于稅源監(jiān)控的整個(gè)過程。稅源預(yù)測分析的結(jié)果不僅可為分析下達(dá)稅收收入計(jì)劃提供依據(jù)，還可為掌握和監(jiān)控宏觀（某一地區(qū)、行業(yè)）及微觀（某一企業(yè)）稅源變化服務(wù)，因此稅源預(yù)測分析應(yīng)為稅源監(jiān)控的基礎(chǔ)。基層稅務(wù)部門要改變目前普遍使用的“基數(shù)+增減因素”的稅源預(yù)測方法，在對稅源變化的重點(diǎn)企業(yè)進(jìn)行典型調(diào)查分析的同時(shí)，建立稅源宏觀預(yù)測分析模型，對某一地區(qū)、行業(yè)的稅源進(jìn)行預(yù)測分析，及時(shí)掌握和監(jiān)控宏觀稅源的變化。

建議國家稅務(wù)總局和省國稅局建立稅源宏觀預(yù)測分析模型，預(yù)測目標(biāo)應(yīng)包括稅源總目標(biāo)、分稅種目標(biāo)、分地區(qū)目標(biāo)、分行業(yè)目標(biāo)和動態(tài)目標(biāo)。為適應(yīng)上述需求應(yīng)建立一套大型動態(tài)組合模型庫，應(yīng)用計(jì)算機(jī)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)、分析、處理。大型動態(tài)組織模型庫應(yīng)根據(jù)稅收與某些經(jīng)濟(jì)指標(biāo)顯著相關(guān)、稅收歷史數(shù)據(jù)具有時(shí)間序列性和稅收數(shù)據(jù)的自相關(guān)性三個(gè)特點(diǎn)，依據(jù)社會經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)學(xué)原理和計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)方法，選擇回歸預(yù)測模型、時(shí)間序列預(yù)測模型和指數(shù)平滑預(yù)測模型三類組成。然后依據(jù)相關(guān)系數(shù)和擬合優(yōu)度（即模擬預(yù)測歷史數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確程度）進(jìn)行優(yōu)選模型。同時(shí)應(yīng)根據(jù)不同地區(qū)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、稅源結(jié)構(gòu)的差異，著重考慮生產(chǎn)結(jié)構(gòu)（GDP結(jié)構(gòu)指標(biāo)）、投資結(jié)構(gòu)（全社會固定資產(chǎn)投資結(jié)構(gòu)指標(biāo)）、分配結(jié)構(gòu)（最終消費(fèi)、資本形成總額、凈出口額）和稅收政策諸因素對稅源的影響，選擇不同的模型參數(shù)的估計(jì)值，從而形成不同地區(qū)、行業(yè)和稅種的稅源預(yù)測分析模型。應(yīng)用計(jì)算機(jī)對其進(jìn)行分析計(jì)算，預(yù)測報(bào)告期稅源。一方面為分配稅收收入計(jì)劃的提供依據(jù)（要考慮各地稅收征管努力程度），另一方面與統(tǒng)計(jì)某地區(qū)、行業(yè)納稅人申報(bào)的某稅種稅源進(jìn)行比較分析，作為稅源監(jiān)控的基礎(chǔ)。

（三）以納稅能力估算為主線，實(shí)行微觀監(jiān)控與宏觀監(jiān)控的有機(jī)結(jié)合

納稅能力估算作為世界公認(rèn)的檢測和監(jiān)控稅源的最佳方法，它包括對企業(yè)的納稅評估（微觀稅源估算）和對某地區(qū)可征稅收總能力的估算（宏觀稅源估算）兩個(gè)部分。是微觀稅源監(jiān)控和宏觀稅源監(jiān)控的主要手段，兩者不可偏廢，要實(shí)行有機(jī)地結(jié)合。

1、要盡快規(guī)劃建設(shè)“國家經(jīng)濟(jì)稅收信息倉庫”。發(fā)達(dá)國家稅源監(jiān)控的經(jīng)驗(yàn)表明：有效的稅源監(jiān)控必須依賴于全社會各部門較強(qiáng)的協(xié)作和政府社會管理的支撐。而我國制約稅源監(jiān)控的主要的因素正是缺乏政府社會管理對稅務(wù)部門獲取和監(jiān)控納稅人涉稅經(jīng)濟(jì)信息的有力支撐。稅務(wù)部門單方面采集納稅人的信息難以解決信息的真實(shí)性和全面性的問題。因此針對稅收征納雙方信息不對稱、納稅人申報(bào)信息失真、稅務(wù)部門獲取涉稅信息的渠道單一和占有經(jīng)濟(jì)稅收信息量匱乏等問題，為適應(yīng)納稅能力估算、稅源預(yù)測分析、稽查選案以及其它經(jīng)濟(jì)管理部門對經(jīng)濟(jì)稅收信息的需求，建議由政府牽頭國家稅務(wù)總局匯同國家信息產(chǎn)業(yè)部盡快規(guī)劃建設(shè)“國家經(jīng)濟(jì)稅收信息倉庫”，各省、市、縣建立分庫，全國聯(lián)網(wǎng)。初步設(shè)想建議：“國家經(jīng)濟(jì)稅收信息倉庫”由“稅收征管信息庫”、“經(jīng)濟(jì)情報(bào)信息庫”和“數(shù)據(jù)處理及交換平臺”三個(gè)部分組成。由國家信息產(chǎn)業(yè)部統(tǒng)一規(guī)劃管理，國家稅務(wù)總局、財(cái)政部、海關(guān)總署、國家審計(jì)署、國家工商管理局、人民銀行、國家統(tǒng)計(jì)局、國家商務(wù)部、國家經(jīng)濟(jì)貿(mào)易委員會、國家電力和運(yùn)輸?shù)裙芾聿块T按職責(zé)分工共同參于“國家經(jīng)濟(jì)稅收信息倉庫”建設(shè)，并按各自的業(yè)務(wù)需求共享、加工、交換、處理信息。“稅收征管信息庫”主要采集國稅局、地稅局、財(cái)政局、海關(guān)等涉稅部門的稅收管理信息及金稅工程發(fā)票信息；“經(jīng)濟(jì)情報(bào)信息庫”主要采集工商管理信息、市場交易及價(jià)格信息、經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)監(jiān)管信息、資金流向信息、物流信息、國外稅收經(jīng)濟(jì)情報(bào)及交換信息等；“數(shù)據(jù)處理及交換平臺”主要為數(shù)據(jù)的整理加工、數(shù)據(jù)挖掘和增值利用、信息共享交換服務(wù)。建設(shè)“國家經(jīng)濟(jì)稅收信息倉庫”既能為經(jīng)濟(jì)管理部門提供豐富的“各取所需”的智能分析工具和“信息原料”，又能有效地幫助各部門完成對內(nèi)監(jiān)督和對外控管。它是國家信息高速公路上的“立交橋”，將各個(gè)部門的“信息孤島”連接貫通，可有效地解決單個(gè)部門采集信息的失真和各部門重復(fù)采集信息的問題。

2、進(jìn)一步規(guī)范納稅評估工作，發(fā)揮微觀稅源監(jiān)控的作用。

首先要進(jìn)一步明確納稅評估的效能定位。筆者認(rèn)為：納稅評估是稅務(wù)機(jī)關(guān)在全面掌握本地區(qū)經(jīng)濟(jì)信息的基礎(chǔ)上，根據(jù)納稅人、扣繳義務(wù)人、政府經(jīng)濟(jì)管理部門和社會機(jī)構(gòu)提供的各種涉稅資料和信息，采用一定的技術(shù)和方法，對納稅人、扣繳義務(wù)人在一定時(shí)期內(nèi)履行納稅義務(wù)的情況進(jìn)行稽核、比對、分析和約談，以幫助和促進(jìn)納稅人自覺、如實(shí)、全面申報(bào)繳納應(yīng)納稅款的一項(xiàng)稅收管理活動。它好似稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施稅源監(jiān)控的“雷達(dá)檢測站”，通過設(shè)置科學(xué)的評估指標(biāo)體系，借助于信息化手段，對監(jiān)控區(qū)域內(nèi)納稅人的納稅情況進(jìn)行動態(tài)“掃描”,及時(shí)發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)、分析疑點(diǎn)，并向其他管理部門或稽查部門傳遞，尋找偷騙稅行為發(fā)生的線索。可以說納稅評估實(shí)質(zhì)上是稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人是否依法申報(bào)繳納稅款的一種預(yù)警型監(jiān)控。它是介于稅收日常管理與稅務(wù)稽查之間的一種管理活動，并非稅收檢查行為。其目的是為納稅人對非惡意偷稅行為自查自糾提供預(yù)警和幫助提醒，而對有惡意偷稅疑點(diǎn)和經(jīng)評估約談后仍未自查自糾的問題向稅務(wù)稽查部門提供案源。因此納稅評估也是一種選案手段，是對原有稽查選案方式的一種有效補(bǔ)充，它有利于提高稽查選案的準(zhǔn)確性，充分發(fā)揮稅務(wù)稽查的效能。因此它是實(shí)現(xiàn)稅收日常管理與稅務(wù)稽查的有效鏈接。

其次，要一步優(yōu)化納稅評估的信息采集手段和評估分析手段。在目前尚未建成“國家經(jīng)濟(jì)稅收信息倉庫”前，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)要拓寬信息采集渠道，除采集納稅人申報(bào)信息、稅收征管信息和金稅工程信息外，稅務(wù)部門為取得真實(shí)信息，要繞開納稅人直接報(bào)送渠道，從其它部門和渠道掌握納稅人不易隱蔽的經(jīng)濟(jì)信息，盡可能與當(dāng)?shù)氐墓ど獭⒌囟悺⒑ｊP(guān)、統(tǒng)計(jì)、金融、供電等部門協(xié)商實(shí)行信息交換和共享，完善評估信息的提供機(jī)制。同時(shí)要借鑒發(fā)達(dá)國家納稅評估的經(jīng)驗(yàn)和模式，建立一套較為完善的納稅評估支持系統(tǒng)軟件，逐步規(guī)范評估操作。一是要不斷優(yōu)化評估分析指標(biāo)體系，重視應(yīng)用社會經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)學(xué)原理，做好評估的量化分析，建議分行業(yè)及產(chǎn)品大類設(shè)立宏觀稅收預(yù)警指標(biāo)體系，合理測定各指標(biāo)的正常區(qū)間，確定其正常峰值和警戒值，較為準(zhǔn)確地體現(xiàn)納稅行為的共性和規(guī)律，不斷提高篩選異常信息的準(zhǔn)確性，為納稅評估提供真實(shí)而有價(jià)值的信息；二是要采用“模糊分析”方法，將評估范圍擴(kuò)大至納稅人的生產(chǎn)規(guī)模、貨物進(jìn)銷規(guī)模、成本消耗、資金流動等方面，應(yīng)用相關(guān)非財(cái)務(wù)指標(biāo)信息進(jìn)行非量化的模糊分析，實(shí)現(xiàn)對涉及生產(chǎn)銷售的多維信息評估分析。

3、研究和探索我國納稅能力估算方法，加強(qiáng)宏觀稅源的監(jiān)控。

對一個(gè)地區(qū)進(jìn)行納稅能力估算結(jié)果的應(yīng)用較為廣泛，不僅可用來確定一個(gè)地區(qū)的稅源總量，還可用來分析稅源結(jié)構(gòu)變化、各地區(qū)納稅能力變化、各地區(qū)稅收收入與納稅能力的關(guān)系（兩者之比為各地區(qū)的實(shí)際征收率），為制定各地區(qū)征收率控制目標(biāo)、完善稅收收入計(jì)劃管理、輔助稅收預(yù)測、輔助建立稅收預(yù)警系統(tǒng)、輔助建立稅收綜合考核體系提供客觀依據(jù)。由于我國的稅收制度有別于其它國家，因此研究和探索我國的納稅能力估算方法、加強(qiáng)宏觀稅源監(jiān)控已成為當(dāng)務(wù)之急。筆者曾以增值稅納稅能力估算為例，闡述了估算的基本思路和方法。

（四）以強(qiáng)化稅源監(jiān)控手段為保證，促進(jìn)稅源監(jiān)控效能優(yōu)化重組

建立我國現(xiàn)代稅源監(jiān)控管理體系必須以強(qiáng)化稅源監(jiān)控手段為保證。應(yīng)根據(jù)新體系的要求，在稅收管理工作中完善和重組稅源監(jiān)控管理機(jī)制。目前要注重以下幾個(gè)方面：

1、推行納稅人統(tǒng)一代碼制度。為建設(shè)“國家經(jīng)濟(jì)稅收信息倉庫”，滿足各經(jīng)濟(jì)管理部門的信息交換和監(jiān)管對代碼通用性的要求，必須盡快在全國范圍內(nèi)推行納稅人統(tǒng)一代碼制度。建議對每一個(gè)法人組織和年滿16周歲以上的公民都賦予獨(dú)一無二的終身識別號——納稅人代碼，以國家立法明確納稅人代碼的法律地位。并以全國統(tǒng)一編碼的法人組織代碼和個(gè)人身份證號碼作為納稅人代碼進(jìn)行工商、稅務(wù)登記，并作為辦理金融、保險(xiǎn)、財(cái)產(chǎn)登記、投資、社會福利、交易合同等業(yè)務(wù)及領(lǐng)取勞動報(bào)酬收入時(shí)必須填報(bào)的代碼。以此實(shí)施對稅源的全面監(jiān)控和管理。

2、控制和規(guī)范現(xiàn)金支付。由于我國目前對現(xiàn)金支付處于失控狀態(tài)，現(xiàn)金支付數(shù)額過于龐大，使大量的現(xiàn)金交易信息游離于監(jiān)控之外，為偷稅、洗黑錢、行賄受賄等經(jīng)濟(jì)犯罪提供了“防空洞”。建議通過國家立法明確限制現(xiàn)金的支付范圍，同時(shí)對涉及大額現(xiàn)金交易項(xiàng)目的組織和個(gè)人必須履行報(bào)告義務(wù)，否則給予一定的處罰。

3、完善對關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來的監(jiān)控制度。目前利用關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來進(jìn)行偷稅和違規(guī)操作的問題較多，特別是在上市公司中較為普遍。建議國家盡快制定關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來的報(bào)告制度，稅務(wù)部門要將關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來作為納稅評估和稅務(wù)稽查的重點(diǎn)。

4、健全對跨國稅源國際避稅的監(jiān)管制度。對跨國公司轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題，建議國家盡快制定和實(shí)施“轉(zhuǎn)讓訂價(jià)規(guī)則”和“預(yù)約訂價(jià)協(xié)議規(guī)則”；對外商投資企業(yè)資本弱化問題研究應(yīng)對措施，目前我國法律對外商投資企業(yè)的注冊資本有嚴(yán)格的要求，但對投資后的負(fù)債融資卻沒有明確規(guī)定債務(wù)股本比率來限制資本弱化，建議補(bǔ)充國家稅法盡快明確外資企業(yè)的債務(wù)股本比率，從稅法上限制外資企業(yè)的借款規(guī)模，避免稅收流失。

以上是筆者對建立我國現(xiàn)代稅源監(jiān)控體系的基本思路，還有待于在實(shí)踐中不斷完善。