基層財政國庫集中支付內控建設策略

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摘要：貫徹執行國庫集中支付制度，可有效彌補傳統財務管理存在的普遍性問題，并可強化基層財務管理力度，規避發生違法亂紀情況，提升財政資金應用效能。為實現這一目標，需要在基層財政國庫集中支付工作開展中加強內部控制。本文通過介紹國庫集中支付制度的概述，分析基層財政國庫集中支付內控建設現存不足，針對相關問題提出改進策略，以期通過強化內控建設規范推進基層財政國庫集中支付工作。

關鍵詞：基層財政；國庫集中支付；內控建設

推行國庫集中支付制度，可有效解決傳統財政管理不足，提升財政管理的科學性與規范性。而為充分發揮國庫集中支付制度優勢，需要貫徹落實內控制度，強化內控建設，確保國庫集中支付工作有序、高效地開展。而實際上基層財政國庫集中支付內控建設工作仍存在諸多不足，相關問題主要體現在內控環境、崗位設置以及內控工作管理等方面。對此，需要相關部門正確認識現狀，積極采取有效策略強化基層財政國庫集中支付內控建設，嚴防發生貪污、腐敗、違法違規等問題。

一、國庫集中支付制度的概述

所謂國庫集中支付制度，具體指的是基于財政部門所掌握資金，單獨開立一個銀行賬戶，單位各項資金收支、預決算、資金流通均通過此單獨賬戶周轉[1]。在國庫集中支付制度實施基礎上，其他下屬單位及相關部門不再獨自掌握財政權，不能再隨意使用及調用資金，所有項目開發等資金使用均要經財政驗收及審核之后，在達到財政部門要求基礎上，嚴格依據規章流程行事，由此方可成功申請資金，同時所申請資金在實際使用期間由財政部門進行全程嚴密監督，嚴禁出現貪污、腐敗等犯罪行為。

二、基層財政國庫集中支付內控建設的重要性

（一）可保障財政國庫資金的安全與完整

通常財政國庫資金以貨幣形式呈現，在國庫資金支持下，可促使多項國家職能順利履行，同時通過合理調配財政資源，可推進各項公共事業有序、協調的發展。國庫資金通常以國家信用或無償形式來籌集、分配和利用，在國家各項活動開展中，財政國庫資金均屬于堅實保障[2]。為確保財政國庫資金更加安全與完整，要求完善的制定財政國庫集中支付授權審批制度以及職務分離制度，并增強制度執行力。但若執行中未完善地建立審批授權控制機制，將難以嚴格監督資金使用以及管理情況，容易誘發資金挪用、冒領等違規情況。所以，科學設計財政國庫集中支付內控機制，可使集中支付相關行為始終接受嚴格審批與監管，通過職務分離，從根源上杜絕出現資金被挪用、資金管理混亂等現象，維護國庫資金的安全和完整，并提升資金管理科學性。

（二）有助于落實國家財政支出政策

基層財政部門主要通過合理的編制支出預算方案行使分配職能，為保證財政支出的合理、規范，提升資金使用效能，必須強化預算控制，通過加強內控確保國庫資金使用的規范性、合理性。在加強內部控制建設過程中，財政國庫集中支付部門會進一步履行其支付審核以及監督職能，并清晰地劃分各崗位工作職務，貫徹落實相關制度規范。同時，支付部門落實支付工作期間，會在內控監督管理下更負責任地記錄支出相關賬面，真實反映工作情況，在法律以及內控機制約束下維護國庫資金的完整和安全。

（三）可使財政國庫集中支付運行工作有序開展

隨著網絡技術的不斷發展，財政國庫集中支付相關管理工作也在不斷推進信息化建設過程中提升著工作效率及質量，但同時財政國庫集中支付內控機制及建設也面臨巨大考驗。一方面，信息化系統應用中，相關工作人員要嚴格按照相關規范要求，采取合理措施在電腦系統當中輸入原始數據信息，同步存檔，保證相關信息的完整與真實，以便后期使用。而若工作人員在原始數據輸入環節出錯，將導致電腦系統當中所存儲信息是錯誤的，而在基礎數據錯誤情況下將引發更大損失。在相關工作開展中加強內控管理，要求相關工作人員錄入前期數據環節嚴格遵循有關規范和條例要求，可進一步保障數據真實與準確。另一方面，在財政國庫集中支付工作開展中，不同的工作人員肩負著不同職責，在相關工作開展中加強內部控制，尤其對權力授予以及批準審核等工作加強內控，可有效維護支付工作的有序推進。而若內控工作不到位，就可能導致工作人員隨意操控數據，增加數據失誤或人為作弊風險，影響集中支付工作的有序開展。

三、基層財政國庫集中支付內控建設現存不足

基層財政國庫集中支付相關工作開展效率及質量不僅關系到國家全面建設質量和進程，同時也是對國庫集中支付制度推行效果進行衡量的關鍵觀察指標。我國的基層財政國庫集中支付已經推行多年，經過一定時間的探索，目前已經獲得較好的基層財政資金管理成效，使得基層財政資金更加規范、有序的使用。不過在基層國庫集中支付內部控制相關工作開展中仍存在一定不足，需要深思和探究。

（一）內控環境有待優化

在基層財政國庫集中支付內部控制建設過程中，相關內控環境主要涉及兩方面內容，其一，管理環境。因為基層財政資金國庫集中支付相關內控管理體系不只是一項管理工作，其監管對象和服務過程在國庫集中支付制度當中都有著詳細的操作要求與流程，同時由于國庫集中支付關系到基層財政管理多個方面，所以相關內部控制工作也要涉及基層單位多個部門以及各項工作流程，并形成系統化的管理體系[3]。相關管理體系要有效運行，需要得到健康的管理環境支持和配合，具體就是相關管理部門要高度配合財政資金國庫集中支付內控工作，并為相關工作的開展提供大力支持。而就目前情況來看，很多基層單位各部門將內控視作一種無形的束縛，認為內部控制是在找自身的麻煩，特別是在財政資金使用方面開展內控工作，會使資金使用方相關部門產生抵觸甚至是厭煩情緒，極大程度干擾內控工作有序開展，影響內控質量及效率。出現這一現狀，究其根源是基層單位管理意識滯后、保守，單位管理層對內部控制缺乏正確認識，對內控工作的開展缺乏積極性與主觀能動性。此外，基層單位在管理制度制定方面，不同部門保持相互獨立性，這種相互脫離的制度建設使各部門各自為政，影響信息交互，容易形成信息孤島，在信息傳遞不暢的情況下，不利于化解矛盾沖突。其二，國庫集中支付內部控制工作缺乏良好的文化環境支持。在新時期環境下，單一通過制度約束難以獲得理想的約束效果，同時在社會不斷發展過程中，人們的意識更加多元化，價值追求也各不相同，為更好地開展內控工作，需要基層單位從文化意識等層面加強引導，使工作人員從多個方面接受文化教育，增強感性體悟，更正確、客觀地理解制度內涵，化解偏差和不滿，在理解內控制度基礎上增加配合度。但就目前情況來看，很多基層單位并未將文化建設和內部控制融合于一體，甚至一些單位在文化建設方面流于形式，難以充分發揮文化建設在制度實施方面的引領作用。

（二）崗位設置不夠科學

科學設置監督牽制崗位是基層財政國庫集中支付內控工作有效開展、內控制度貫徹實施的重要基礎，通過崗位間有效的監督約束，有利于提升工作效率，并減少人員及崗位工作風險，所以內控建設工作開展中要針對重要崗位貫徹落實職務分離制度。而實際上當前很多基層單位在崗位設置方面還有不合理情況，主要存在崗位兼容問題，經常發現有一人兼任多職情況，這種崗位設置嚴重缺乏監管，容易因為長時間滯留于同一崗位引發瀆職、貪污、違規違紀等職務犯罪[4]。此類情況不僅難以順利落實內控制度，無法有效監管基層財政國庫集中支付工作，甚至會在社會上造成惡劣影響，降低基層政府社會聲譽，阻礙職能履行。

（三）內控工作不夠規范

在落實國庫集中支付制度過程中，經國庫直接向收款人支付這種方式減免了中間流程，并使財政資金使用更加安全、透明。在基層財政國庫集中支付工作開展中進行內部控制，管理重點涉及用款計劃內控、預算指標內控、資金清算核算內控、支付方式和權限內控等多方面，而實際上很多基層在開展相關內控工作中還有諸多不足，比如在預算指標管理工作開展中存在形式化問題，科目設置不夠清晰，類型劃分缺乏明確性，用途管理相對模糊，并且所制定的預算指標缺乏合理性、科學性，不能充分體現內控管理作用。同時在開展用款計劃管理工作期間，主要側重于審查用款計劃申請目的，對用款計劃審批缺乏嚴謹性，導致用款計劃其他多方面分析和評判不夠科學，由此容易導致預算撥款缺乏規范性，而在缺乏有序管理的情況下，容易滋生腐敗現象[5]。此外，在基層財政國庫集中支付相關工作開展中，資金清算和核算屬于關鍵一環，并是內控工作開展的重要關注點，而當前很多基層單位在開展財政國庫集中支付工作期間，對于資金清算以及核算缺乏精確性、高效性，面臨較高風險。究其根源，是相關工作的信息化建設力度不足，對先進的信息管理技術缺乏深入應用，導致資金清算以及核算整體工作效率及質量受到影響。

四、基層財政國庫集中支付內控建設優化策略

通過梳理國庫集中支付內控工作現存不足，并分析相關內控制度建設既有問題，需要在此基礎上有方向、有目的地加強基層財政國庫集中支付內控建設，通過加強機制建設確保各項管控制度能夠全面執行，從而充分發揮基層財政國庫集中支付內部控制相關工作的意義。

（一）打造健康的內控環境

為高效、有序地開展內控工作，首先需要優化內控環境。結合前文所述基層財政國庫集中支付內部控制所面臨的內控環境問題，接下來重點提出幾點內控環境優化策略：①科學調整管理結構。通常基層財政出現內控管理問題，主要由單位管理層提出整改意見，由財務管理部門監督執行。而國庫集中支付不僅涉及較多專業知識，和一般財政問題相比還需要耗費更多精力和時間加強管理，單一依賴財政管理部門監管難以充分滿足強化內控要求，所以基層單位要專門面向國庫集中支付建立一個內控管理機構，保證內控管理更加精細、專一、專業；②針對國庫集中支付加強內控制度建設，并優化使用財政資金，確保內控工作有序運行，還要加強教育及宣傳，做好思想引導，對基層單位全員加強思想政治教育，系統化地組織國庫集中支付相關專業知識及內控理論學習活動，使基層單位內控工作人員不斷提升業務水平及專業素養，在此基礎上確保內控制度能夠高效、有序落實；③基層單位要關注將內控工作和文化建設有機結合，在文化建設過程中，通過多種方式滲透與傳達內控制度內涵及重要精神，使其他各部門工作人員從被動接受管理轉變為自主接受并配合內控工作，在強化崗位建設、系統化的學習內控相關知識過程中，更深化的認識內部控制，通過思想提升轉變工作態度，給予內控工作更多支持[6]。

（二）嚴格劃分崗位職責

一方面，要嚴格按照內控崗位設計原則，在崗位設置中貫徹落實崗位不相容制度。針對關鍵崗位，要采取一職雙崗崗位制衡設計模式，嚴禁存在缺乏約束和監督的獨立崗位。另一方面，要結合崗位職能和內控管理需求科學設置崗位，并要考慮國庫集中支付制度執行要求，在崗位設置中必須設置會計、支付、審核等關鍵性基礎崗位。對于會計崗位，其主要工作是賬目匯總和分析，同步編寫財務報告，同時直接對基層最高領導負責；支付崗位職責主要是核查支付憑證，開展具體支付工作，規范地開展賬面記錄工作；審核崗位職責主要是審核用款計劃、審核支付方式、審核各類單據憑證等，同步肩負相關職責[7]。

（三）強化內控管理并改進資金清算核算模式

基層財政國庫集中支付內控建設過程中，要加強內控管理體系建設，首先要強化預算指標管理，遵循合法性、科學性、完整性原則，并且科目設置過程中應體現細化科目用途、功能性、經濟效果和數額等表述，以更準確、系統化地表達預算指標，為后續工作奠定基礎。同時，要加強用款計劃審批工作，嚴禁出現資金性質混亂、濫支、超支等問題。在審批期間，除了要考慮合理性、經濟性，還要對非財務指標加強審核，比如民生效益、社會效益等。另外，基層財政資金國庫集中支付具有較大體量和規模，涉及的部門及領域比較多，所以資金清算核算工作也有較大體量，為提升工作效率和質量，要積極通過現代化信息技術開發專門軟件，通過軟件落實各項集中支付功能，促使財務人員從以往簡單、機械、繁重的核算工作當中脫離出來，投入更多精力進行財務數據匯總分析。與此同時，還要針對財務風險監控工作加強信息化建設，結合實際需求搭建數據庫，對財務數據實現全天候監控以及時發現問題，同步加以解決。

結語

本文通過介紹財政國庫集中支付制度，分析相關內控問題，提出內控建設對策，有助于國庫資金使用效率不斷提升。相關基層單位要充分認識國庫集中支付制度內涵，明確針對國庫集中支付開展的內控建設工作不足和問題，采取有效的改進策略，以強化內部控制，保證國庫集中支付制度順利落地，充分發揮制度優勢，保障財政資金安全，提升資金利用效率。

參考文獻

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[6]延利.論財政國庫集中支付內部控制建設的意見與建議[J].財經界，2019（16）：148.

[7]郭漾.國庫集中支付制度下的教育預算單位的內控管理研究——以浦東新區教育預算單位為例[J].當代會計，2020（05）：145–146.

作者：羅偉民 單位：扎蘭屯市財政預算績效評價中心