科研單位風險導向經濟責任審計路徑

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摘要：經濟責任審計是促進權力規范運行、推動全面從嚴治黨向縱深發展的一項重要舉措，在實踐中發揮著越來越重要的作用。本文在風險導向審計模式適用性的基礎上，探索新時代風險導向經濟責任審計助力整體治理效能提高的有效路徑。

關鍵詞：風險導向；經濟責任審計；治理效能

一、引言

2019年，中共中央修訂印發《黨政主要領導干部和國有企事業單位主要領導人員經濟責任審計規定》，對新形勢下的經濟責任審計提出新要求，也凸顯其在不斷強化對權力運行的制約和監督，加強對領導干部的管理監督，目的是促進領導干部履職盡責、擔當作為，對于確保黨中央令行禁止具有重要意義。隨著近年來我國對重大風險防控的日益關注，風險導向審計的科學性和有效性在理論和實務中逐步顯現，因而越來越受到審計職業界和學者的關注。本文結合水利科研單位的實際狀況，對風險導向經濟責任審計路徑進行初步探討。

二、水利科研單位風險導向經濟責任審計的實踐意義

（一）風險導向審計模式是新時代經濟責任審計高質量發展的客觀要求

經濟責任審計作為中國獨有的一種審計形式，經過近四十年的探索與實踐、發展與深化，逐步實現法治化、制度化、規范化。2006年，修正后的《中華人民共和國審計法》第二十五條明確了經濟責任審計的法律地位，為經濟責任審計工作提供了最堅實的法律依據和保障。2010年12月，國家頒布的《黨政主要領導干部和國有企業領導人員經濟責任審計規定》對經濟責任審計的對象、組織協調、審計內容、審計實施、審計評價、結果運用等方面進行了明確規定。現行在用的《黨政主要領導干部和國有企事業單位主要領導人員經濟責任審計規定》是2019年修訂印發的，強調經濟責任審計必須堅持和加強黨的領導，進一步明確了審計邊界和經濟責任的內涵，為新時代經濟責任審計提供了根本遵循。新發展階段對于經濟責任審計而言必然是一個全新的挑戰，需要充分發揮其在黨和國家監督體系中的重要作用，在經濟責任審計中應用風險導向審計模式是實現新時代經濟責任審計高質量發展的必然選擇。

（二）風險導向經濟責任審計是助力水利科研單位提高治理效能的重要手段

隨著中央對水利資金的投入不斷增加，水利科研單位的市場經濟活動參與度日益提高，想要在市場競爭中處于積極主動的地位，對內部治理效能、資金監管的要求也越來越嚴格，內部審計常態化“經濟體檢”，發揮“治已病、防未病”的作用功不可沒。鑒于經濟責任審計兼具管人與管事相結合的雙重監督職能，將風險導向審計模式引入經濟責任審計中，更有利于水利科研單位對資金使用、工程建設以及科研成果運用等關鍵環節的監管，在防范重大風險的同時，能有效規范領導干部的權力運行，助力提高治理能力和水平，維護正常的科研秩序，營造風清氣正的科研氛圍，為水利科研事業的高質量發展保駕護航。

（三）風險導向審計模式是防范經濟責任審計風險的有效途徑

近年來，經濟責任審計受到社會各方的高度關注并得到了快速發展，已成為我國審計監督體系中的重要組成部分，其審計結果日益成為領導干部考核、任免、調整的重要參考依據，直接關系領導干部的個人形象乃至政治生命。正是經濟責任審計“審事議人”的特殊性，審計涉及面廣、審計時段長、遇到的問題較為復雜，以及公眾期望值高的特點，決定了經濟責任審計相較于財務收支審計、專項審計等具有更大的風險性和更低的風險容忍度。風險導向審計模式的主要特點就是能夠更加準確、科學地判斷重大風險點和風險域，具有較強的審計風險控制能力。縱觀審計發展歷程，此審計模式是最先進的，因此，將現代風險導向審計模式應用于經濟責任審計，在有效揭露和阻止由于決策失誤、管理不善造成的重大經濟損失浪費、貪污舞弊腐敗等問題的基礎上，更能保證所提供信息的真實完整，增強工作透明度，降低和控制審計風險，提升審計質效。

三、水利科研單位經濟責任審計應用風險導向審計模式的路徑探析

筆者認為，水利科研單位應用風險導向經濟責任審計的關鍵在于全面分析內外部環境（包括內控制度）可能引起被審計領導干部及所在單位舞弊的動機因素，恰當識別重要風險域和量化風險度，并將風險識別及量化貫穿于審計項目實施全過程，綜合運用全面質量管理方法（PDCA循環），嚴控計劃（Plan）、實施（Do）、檢查（Check）、處理（Action）四個階段，切實保證審計成果質量。

（一）計劃階段：審前調查與風險識別相結合

風險識別是風險管理的第一步，風險導向經濟責任審計要將風險識別作為審前調查的一項重要內容。經濟責任審計風險識別主要立足于領導干部權力運行和責任落實層面，按照“宏觀戰略分析—業務環節分析—剩余風險分析”的基本思路，建立財務數據與單位戰略風險之間的邏輯關系，從可能產生風險的源頭對領導干部履職的重要風險域進行專業判斷。一是宏觀戰略分析，主要通過調查、走訪及查閱資料等方式了解分析被審計領導干部及所在單位與外部的經濟聯系，關注被審計單位所處的外部環境，一般包括宏觀政策、行業背景、法律監管環境等；關注被審計單位的主管部門、合作單位、供應商、科研成果與獎項等；關注被審計單位內部管理運行模式、組織機構等。這些內外部因素相互影響、相互關聯，存在潛在風險。二是業務環節分析，主要圍繞宏觀戰略在各業務環節的具體體現和反映，聚焦被審計領導干部權力運行軌跡和各項經濟活動的廉潔風險點，一般關注發展規劃、重大決策、內控制度、目標任務、考核指標、財務管理、單位文化等因素。三是剩余風險分析，剩余風險是在宏觀戰略和業務環節分析的基礎上，檢查被審計單位采取的風險防范措施、控制指標體系及控制效果而得出的風險判斷。基于所識別的風險確定需重點關注的風險領域，制定審計工作計劃，為經濟責任審計工作奠定基礎。

（二）實施階段：風險評估和分析性復核相結合

水利科研單位經濟責任審計是內審部門對所屬二級、三級單位或者部門的主要負責人，依據其任職期間管轄范圍內貫徹執行中央和國家經濟方針政策、決策部署，管理經濟和國有資產、財務管理及防控重大經濟風險等情況做出的綜合評價。筆者結合水利科研單位的特點，聚焦領導干部權力運行，將其經濟責任歸納為科研發展責任、管理決策責任、財務管理責任和崗位廉潔責任四部分。實施過程中要將風險評估和分析性復核相結合，努力將檢查風險降低到可接受的水平。通常情況下，審計風險評估可采用定量和定性相結合的方式。定性分析主要依賴于分析性復核程序，管理決策責任、崗位廉潔責任屬于定性范疇。定量分析是指風險的量化，為風險管理的基礎。風險量化方法是建立風險指標體系，通過期望資金額、統計數加總、模擬法、決策樹等方法，對風險之間的相互作用進行分析，計算不確定事項可能產生結果的范圍，將科研發展責任、財務管理責任中的內容量化為數據，為控制風險提供直觀的控制尺度。在實操中，風險量化取值存在一定困難，單一的風險事件可能引發多個后果，人們認知程度等主觀因素對風險的影響，使得風險量化過程變得十分復雜。因此，風險量化注重綜合運用戰略分析、績效分析、財務分析等分析工具，變一元風險評估為多元風險評估，以提高風險評估結果的可靠程度。

（三）檢查階段：審計目標和審計程序相結合

長期以來,水利科研事業單位開展經濟責任審計時,側重于查找科研經費管理、財政財務資金使用方面的違規違紀問題，較好地實現了真實性、合法性審計目標。對效益性目標，由于事業單位財務核算注重成本管理和控制，無法同利潤中心一樣進行收入成本控制的效益核算，該目標在審計實踐中被弱化。

（四）處理階段：結果運用和完善治理相結合

審計結果得到充分恰當的運用是審計價值的具體表現。一是審計結果與干部考核任用、日常管理監督相結合。審計結果及整改情況作為干部考核、職務任免、獎懲的重要參考，存入領導干部個人檔案，同時，注意總結歸納審計中發現的傾向性、苗頭性問題，并將其作為干部談心、提醒和警示教育的重要內容。二是審計結果與規范內部管理、提升治理效能相結合。經濟責任審計對象雖是領導干部經濟履職行為的評價，但都是依據對單位內控體系等系統分析實現的，也是對單位治理能力和水平的一次“經濟體檢”。通過審計問題切實整改，實現督促被審計單位健全規章、完善內控，有效提升管理治理效能的最終目的。三是審計結果與巡視巡察、執紀問責相結合。將單位歷年來的審計問題和整改落實情況納入巡視巡察范圍，考察其“經濟體檢”的結果和領導干部權力運行狀況；對審計中發現的涉嫌重大經濟損失或違規違紀問題及時移交紀檢監察部門，嚴格依規依紀追責問責。

四、新時代水利科研單位應用風險導向經濟責任審計的啟示

在我國，立足新發展階段，水利科研單位應用風險導向審計模式進行經濟責任審計，受主客觀因素影響需循序漸進、分階段分步驟逐步推進。

（一）貫徹新發展理念，強化風險意識

審計工作更要根據新形勢、新要求、新變化，強化規律性認識，增強風險意識，提升抵御和防范風險的能力。風險導向審計模式作為一種以風險為導向的審計方法，其具有天然的防范和化解風險的優越性，但目前水利科研單位審計人員的風險意識和防范化解風險的能力還不足，且被審計領導干部及其所在單位對此模式的接受度不高，其在經濟責任審計領域的推廣運用仍然受主觀認識方面的制約。筆者認為，對此應全面貫徹新發展理念，切實轉變思路觀念，推廣和借鑒國內外的成功經驗和好做法，鼓勵和引導有條件的科研單位可先行先試，對風險導向審計進行積極探索和實踐。

（二）把握新發展階段，增強職業素質

進入新發展階段，我國內外環境發生深刻變化，面臨許多新的重大理論和實踐問題，經濟責任審計中風險導向審計模式的應用就是其中之一。方向目標確定后，人才是關鍵和決定性因素，風險導向經濟責任審計對審計人員的專業素質提出了新的更高要求，不僅要具備豐富的審計理論和實踐經驗，還要能夠運用系統的、戰略性的觀點充分了解、分析單位所處的宏觀經濟環境和行業發展狀況，對有可能導致風險的內外部因素進行客觀、系統的分析與評價，特別是需要具備統計、計量和信息數據模型等專業技能，對經濟活動或事項的風險水平進行量化。筆者認為，水利科研單位需要配備能力強的審計隊伍，專業方向從會計與審計轉向水利、科研等行業宏觀政策和經濟管理方向，提高審計隊伍的整體素質是解決這一問題的有效途徑，也是推動新發展階段經濟責任審計高質量發展的關鍵因素。

（三）搭建云技術平臺，提升審計質效

風險導向經濟責任審計的重要特征是風險評估，充分了解被審計單位的整體運行環境，廣泛收集戰略目標、風險管理、業績考核等信息，逐步建立較為全面高效的信息管理系統，針對不同風險域和風險度，設計個性化的審計程序。其中，信息技術和審計軟件作為云技術平臺的基礎，依據軟件模型建立與各項數據之間的處理、分析、對接。同時，加強非現場審計數據的應用。另外，采用審計軟件使統計抽樣的樣本更具代表性、抽樣風險更加可控，為風險導向審計提供技術支持。目前，水利科研單位無論是在審前調查的信息收集階段還是在風險評估的數據處理階段，云計算技術手段的運用還不夠理想，具體問題與整體情況、單一時點與趨勢分析的結合不夠緊密，影響了被審計領導干部評價的準確性和客觀性。因此，開發和推廣運用云技術手段是推行風險導向經濟責任審計必不可少的技術準備，也是推進經濟責任審計高質量發展的必由之路。

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作者：楊月潔