農(nóng)業(yè)稅論文范文10篇

一、*市農(nóng)業(yè)稅制改革基本情況

*市于20*年取消農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，2004年開始農(nóng)業(yè)稅減半征收，2005年全面取消了農(nóng)業(yè)稅。十五期間，特別是自20*年以來，由于嚴(yán)格執(zhí)行國家農(nóng)業(yè)稅收政策，農(nóng)業(yè)稅收逐年遞減，其中20*年實(shí)現(xiàn)7738萬元，2004年實(shí)現(xiàn)3527萬元，2005年為零。

十五期間，*市大力加強(qiáng)支持“三農(nóng)”力度，取得了明顯成效。2005年，*市農(nóng)民人均純收入達(dá)到46*元，成為歷史上最多的一年。2005年，全市實(shí)現(xiàn)農(nóng)業(yè)總產(chǎn)值92.3億元，增長9.2%，全年糧食播種面積163.3萬畝，畝產(chǎn)397.6公斤，糧食總產(chǎn)量達(dá)64.9萬噸，同比增長30.6%。2005年，全市農(nóng)村固定資產(chǎn)投資達(dá)1*.3億元，實(shí)現(xiàn)第一產(chǎn)業(yè)增加值48.2億元，同比增長8.3%。*市已全部免除農(nóng)業(yè)稅及附加，全部免收農(nóng)村義務(wù)教育階段在校學(xué)生雜費(fèi)、課本費(fèi)、作業(yè)本費(fèi)，全部免征集貿(mào)市場管理費(fèi)，農(nóng)村實(shí)現(xiàn)了“三免五通五保五求助”。

二、農(nóng)業(yè)稅制改革帶來的積極影響及財政金融支農(nóng)情況

1.減輕了農(nóng)民負(fù)擔(dān)，有利于農(nóng)村經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定和發(fā)展

以*市墾利縣2004年的情況來測算，取消農(nóng)業(yè)稅直接減少農(nóng)民負(fù)擔(dān)1000萬元，取消農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅減負(fù)600萬元，僅此兩項全縣農(nóng)民人均減負(fù)65.3元。同時取消農(nóng)業(yè)稅后，相繼取消了“兩工”(勞動義務(wù)工和積累工)，一部分集體經(jīng)濟(jì)發(fā)展較好村的農(nóng)民實(shí)現(xiàn)了零負(fù)擔(dān)。隨著農(nóng)民負(fù)擔(dān)的減輕，再加上糧食直補(bǔ)等激勵政策，農(nóng)民種糧的積極性明顯提高，大量荒蕪的土地被開墾種上了作物，農(nóng)村承包土地的地價大幅攀升。

摘要]我國農(nóng)業(yè)稅制沒有隨著農(nóng)村改革的發(fā)展而及時作出配套改革，使得本不該充當(dāng)執(zhí)法主體征收稅費(fèi)的基層人民政府，在不得已而開展的農(nóng)村稅費(fèi)的征收過程中無法可依，無序可循。因而農(nóng)民負(fù)擔(dān)過重的問題也就逐漸顯現(xiàn)出來，農(nóng)村基層政府與農(nóng)民群眾的對抗?fàn)顟B(tài)愈來愈嚴(yán)峻。現(xiàn)在正在試行的農(nóng)村稅費(fèi)改革，仍然保留了農(nóng)業(yè)稅，只是把向農(nóng)民收取稅費(fèi)的總量減少了，即所謂“除費(fèi)并稅”式改革，因而沒有跳出農(nóng)業(yè)稅制的框框，只能是一種減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)的過渡性措施。現(xiàn)行農(nóng)業(yè)稅制是農(nóng)村其他雜派的擋箭牌和保護(hù)傘。農(nóng)民負(fù)擔(dān)是基層政府向農(nóng)民征收的稅費(fèi)的總稱。在整個負(fù)擔(dān)中，國家的農(nóng)業(yè)稅、特產(chǎn)稅等，雖然所占比重不大，但是農(nóng)業(yè)稅卻是農(nóng)民負(fù)擔(dān)中最能說服農(nóng)民交納的，農(nóng)民自己也是這樣認(rèn)為，交納農(nóng)業(yè)稅是天經(jīng)地義的，所謂“種田完糧，買賣當(dāng)行”。農(nóng)村其它的各項費(fèi)用卻是搭著農(nóng)業(yè)稅這輛大車，隨著農(nóng)業(yè)稅一起下達(dá)并一起征收的，農(nóng)業(yè)稅如果增加一點(diǎn)，其他費(fèi)有可能增加二點(diǎn)，甚至增加的更多。

近幾年來，我國經(jīng)濟(jì)理論界和實(shí)際工作者已開始大聲呼吁取消農(nóng)業(yè)稅和廢除農(nóng)業(yè)稅制的問題。《農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)問題》2003年第3期發(fā)表了財政部財政研究所孫東升的文章《論農(nóng)業(yè)稅的取消》。孫東升的觀點(diǎn)與中央財經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)小組的唐仁健的觀點(diǎn)是一致的，認(rèn)為農(nóng)業(yè)稅應(yīng)該取消，只是現(xiàn)在還不行，“還需要一個較長的時期過程”，要形成“取消農(nóng)業(yè)稅的幾個必要條件”。為了向決策者提供一個真實(shí)的情況，筆者以一個基層實(shí)踐者的身份，也談?wù)劚M快廢除農(nóng)業(yè)稅制的問題，并與孫東升商榷。

一、稅費(fèi)剖析

所謂現(xiàn)行農(nóng)業(yè)稅體制，我把它作了一個概括：在農(nóng)村依據(jù)耕地、戶頭或人口、勞力等，依照有關(guān)法律法規(guī)由鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府和村集體經(jīng)濟(jì)組織向農(nóng)民征收的以農(nóng)業(yè)稅、特產(chǎn)稅、屠宰稅為主體的稅費(fèi)體系。它包括四個方面，一是國家法律規(guī)定征收的稅。二是付給上級行政事業(yè)單位或部門使用的費(fèi)，如水電費(fèi)，血吸蟲病防治集資等。三是用于公用事業(yè)的政府性集資，有些是鄉(xiāng)鎮(zhèn)自己支出的，有些是上交縣級有關(guān)事業(yè)單位或部門的，即所謂的“五項統(tǒng)籌”，包括教育附加、民兵訓(xùn)練費(fèi)、計劃生育費(fèi)、民政優(yōu)撫、民辦交通。四是村社區(qū)內(nèi)的公用事業(yè)費(fèi)用支出，即所謂“三項提留”，如公積金、公益金、行管費(fèi)等。另外還有一些由鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府統(tǒng)收的其他費(fèi)用，如畜禽防疫費(fèi)以及其他一些債務(wù)等。

（一）稅的部分

當(dāng)前在農(nóng)村對農(nóng)民和農(nóng)村企業(yè)征收的稅共有15種之多，包括農(nóng)業(yè)稅、特產(chǎn)稅、牲豬屠宰稅、增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、耕地占用稅、車船使用稅、印花稅、契稅、土地出讓金等等。其中由鄉(xiāng)政府組織征收的有農(nóng)業(yè)稅、農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅、牲豬屠宰稅。這三項稅要占鄉(xiāng)整個稅收的70％以上。有的地方甚至把其他稅種也攤進(jìn)了農(nóng)民負(fù)擔(dān)。

法國的有關(guān)農(nóng)業(yè)稅制

在法國，農(nóng)業(yè)稅制并沒有設(shè)置成獨(dú)立的稅種，而是散布在各個相關(guān)的稅種中，涉及農(nóng)業(yè)的稅種主要有：增值稅、個人所得稅、公司所得稅等。

1.法國實(shí)行大范圍的增值稅

在法國，增值稅的征收范圍不僅包括工業(yè)、商業(yè)、服務(wù)業(yè)和自由職業(yè)者，還包括農(nóng)業(yè)，即所有法國境內(nèi)有償提供產(chǎn)品和服務(wù)的經(jīng)營活動都應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。納稅人相應(yīng)地包括從事上述行業(yè)的單位和個人，即包括自然資源采掘企業(yè)、制造加工企業(yè)、商業(yè)批發(fā)和零售企業(yè)、建筑企業(yè)、提供勞務(wù)的企業(yè)、同經(jīng)濟(jì)活動有直接關(guān)系的自由職業(yè)者，還包括農(nóng)業(yè)企業(yè)和部分農(nóng)場主。課稅對象是從事采掘業(yè)、工業(yè)、商業(yè)、農(nóng)業(yè)、服務(wù)業(yè)經(jīng)營活動的企業(yè)和個人所獲得的增值額。稅率共有四種：基本稅率17.6%；低稅率7%；高稅率33.3%和“零”稅率。農(nóng)產(chǎn)品主要按基本稅率或低稅率計征。免稅規(guī)定包括：一是徹底免稅，即對出口商品實(shí)行零稅率。二是一般免稅項目，主要包括某些農(nóng)產(chǎn)品的銷售、特定舊物的販賣、有價證券的交易等等。對于免稅環(huán)節(jié)，一般都確定在商品的最后一個環(huán)節(jié)——零售環(huán)節(jié)上。課征方法有：稅款扣除法；核定征收法；簡化的據(jù)實(shí)征收法；據(jù)實(shí)申報的征收方法。農(nóng)業(yè)納稅人每季度只繳納上年實(shí)際繳納的增值稅稅款的1/5。年終按實(shí)際發(fā)生數(shù)結(jié)算，每年申報一次。

對于每年應(yīng)繳增值稅稅額低于3500法郎的免征增值稅，農(nóng)業(yè)納稅人年收入在30萬法郎以下的免征增值稅，但也可以自行選擇繳納增值稅。因?yàn)檗r(nóng)民生產(chǎn)要購買機(jī)器、肥料、種子等，這些都包含增值稅。農(nóng)民如選擇按增值稅辦法的繳納就可以扣除這部分稅款。城里的商人喜歡到實(shí)行增值稅辦法的農(nóng)民那里去購買東西，這樣稅款可以扣除。

2.包含農(nóng)業(yè)納稅人的個人所得稅

統(tǒng)籌城鄉(xiāng)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展”是黨中央、國務(wù)院為改變城鄉(xiāng)二元經(jīng)濟(jì)格局、實(shí)現(xiàn)全面小康而提出的重大戰(zhàn)略構(gòu)想。為實(shí)現(xiàn)這一戰(zhàn)略構(gòu)想，黨的十六屆三中全會明確提出了“創(chuàng)造條件，逐步統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制”的新思路，決定取消農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，逐步降低農(nóng)業(yè)稅稅率。

一、實(shí)現(xiàn)“統(tǒng)籌城鄉(xiāng)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展”的戰(zhàn)略構(gòu)想，必須徹底廢除農(nóng)業(yè)稅，真正實(shí)現(xiàn)城鄉(xiāng)稅制統(tǒng)一

第一，單獨(dú)設(shè)置的農(nóng)業(yè)稅，本質(zhì)上是一種地租，與現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)格格不入。市場經(jīng)濟(jì)條件下的稅收，或者是對商品流轉(zhuǎn)額征收，或者是對生產(chǎn)經(jīng)營凈所得征收，或者是對企業(yè)和居民擁有的財產(chǎn)征收。我國的農(nóng)業(yè)稅既不是商品稅（流轉(zhuǎn)稅），也不是所得稅或財產(chǎn)稅。它針對的是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)用地，以常年計稅產(chǎn)量為依據(jù)，不論農(nóng)產(chǎn)品商品率如何，不論農(nóng)業(yè)生產(chǎn)效益如何，只要用地，都必須繳“稅”。農(nóng)業(yè)稅計稅過程中，不扣除生產(chǎn)成本和農(nóng)民自食口糧，連農(nóng)業(yè)簡單再生產(chǎn)都得不到充分的補(bǔ)償。這種農(nóng)業(yè)稅制雖然在建國以后與工農(nóng)產(chǎn)品價格剪刀差一起，曾為積累原始資本、建立新中國工業(yè)體系發(fā)揮了積極作用，但是，當(dāng)國民經(jīng)濟(jì)進(jìn)入客觀上要求工農(nóng)業(yè)平行發(fā)展、逐漸以工補(bǔ)農(nóng)的階段時，繼續(xù)維持這種城鄉(xiāng)二元化的稅制格局，不僅直接妨礙了農(nóng)業(yè)自身的發(fā)展，而且不利于整個國民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)、協(xié)調(diào)發(fā)展。

第二，農(nóng)民作為生產(chǎn)者，其稅收負(fù)擔(dān)大大高于城鎮(zhèn)工商業(yè)者，也大大超出其負(fù)擔(dān)能力，嚴(yán)重違背公平原則。從間接稅角度看，農(nóng)村稅費(fèi)改革試點(diǎn)地區(qū)農(nóng)業(yè)稅及其附加統(tǒng)一規(guī)定最高為8.4%，如果換算為進(jìn)入市場而成為商品的農(nóng)產(chǎn)品的增值稅率，那么它比一般工業(yè)商品的增值稅率最多高出8.56個百分點(diǎn)。另外，在城鎮(zhèn)，增值稅納稅人達(dá)不到起征點(diǎn)（銷售額2000～5000元/月）的，不用繳納增值稅，以此標(biāo)準(zhǔn)來衡量，一般家庭聯(lián)產(chǎn)承包戶根本達(dá)不到增值稅起征點(diǎn)。從直接稅角度看，如果對農(nóng)民銷售農(nóng)產(chǎn)品的收入扣除其生產(chǎn)成本，絕大多數(shù)農(nóng)民根本沒有應(yīng)稅所得；如果從個人所得稅角度看，絕大多數(shù)農(nóng)民根本達(dá)不到800元/月的免征額，不應(yīng)該繳納所得稅。

第三，征收農(nóng)業(yè)稅降低了我國農(nóng)產(chǎn)品的國際競爭力，制約了農(nóng)業(yè)比較優(yōu)勢的發(fā)揮。由于我國農(nóng)業(yè)稅不屬于規(guī)范的商品勞務(wù)稅，對進(jìn)口的國外農(nóng)產(chǎn)品，國家除征收農(nóng)產(chǎn)品增值稅（稅率為l3%）以外，無法再征收相當(dāng)于國產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品承受的農(nóng)業(yè)稅稅負(fù)的某種形式的進(jìn)口環(huán)節(jié)稅收；對于我國出口的農(nóng)產(chǎn)品，國家除給予農(nóng)產(chǎn)品增值稅退稅（最高可退13%，實(shí)際上尚未退足）外，無法將國產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品承受的農(nóng)業(yè)稅稅款退還給農(nóng)民。這樣，在農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)出口稅收制度上，打擊了本已脆弱的我國農(nóng)產(chǎn)品的國際競爭力。在農(nóng)業(yè)發(fā)達(dá)國家紛紛給予農(nóng)業(yè)生產(chǎn)高額補(bǔ)貼，而我國目前對農(nóng)業(yè)的支持總量水平很低的背景下，農(nóng)業(yè)稅這種“不補(bǔ)反取”的性質(zhì)嚴(yán)重影響了我國農(nóng)產(chǎn)品的競爭力。

第四，現(xiàn)行農(nóng)產(chǎn)品增值稅制度不利于農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)的發(fā)展，不利于農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營。現(xiàn)行增值稅制規(guī)定，一般貨物增值稅稅率為I7%，農(nóng)產(chǎn)品的增值稅稅率為13%，如果農(nóng)產(chǎn)品加工后按工業(yè)品出售，即使在本環(huán)節(jié)沒有實(shí)現(xiàn)增值，即原價進(jìn)原價出，也會額外繳納4個百分點(diǎn)的增值稅。再加上有的企業(yè)向農(nóng)民收購農(nóng)產(chǎn)品原料時，根本就沒有發(fā)票作為進(jìn)項抵扣，因而連13%的進(jìn)項抵扣也不能實(shí)現(xiàn)。這就造成農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)的稅負(fù)高于一般工業(yè)品加工業(yè)，從而制約了“訂單農(nóng)業(yè)”的發(fā)展，不利于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)商品化、規(guī)模化、專業(yè)化、高附加值化經(jīng)營，不利于推進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化，最終損害的是農(nóng)民的利益。

1取消農(nóng)業(yè)稅前鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政的運(yùn)轉(zhuǎn)狀況

按照目前我國的財政體制，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政基本上由三大塊資金構(gòu)成：（1）預(yù)算內(nèi)資金。（2）預(yù)算外資金。（3）自籌資金。在這種財政體制下的鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政運(yùn)轉(zhuǎn)的情況是：預(yù)算內(nèi)的財政收入能夠維持收入平衡，即預(yù)算內(nèi)收入足夠發(fā)放政府部門和鄉(xiāng)村教師的工資，預(yù)算外資金一般情況下能保證鄉(xiāng)政府的日常運(yùn)轉(zhuǎn)和鄉(xiāng)村公共商品的提供。

2取消農(nóng)業(yè)稅后鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所面臨的困境

2.1減少財政收入，制約基層政府功能發(fā)揮

首先，收入缺口較大。農(nóng)業(yè)稅是地方收地方用，尤其是農(nóng)業(yè)主產(chǎn)區(qū)，農(nóng)業(yè)稅是鄉(xiāng)鎮(zhèn)的主要收入來源，是基層政府的主要財力保障。取消農(nóng)業(yè)稅使鄉(xiāng)鎮(zhèn)收入銳減，給基層政府帶來財政困難。鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政的支出遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于以農(nóng)業(yè)稅為主的財政收入，而這個差額部分，中央轉(zhuǎn)移支付不能覆蓋到。而當(dāng)前縣級財政又普遍困難，難以擠出財力安排鄉(xiāng)鎮(zhèn)轉(zhuǎn)移支付，由于受到財力約束，制約了基層政權(quán)功能的有效發(fā)揮，也影響到了政府工作的主動性和積極性。.

2.2農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)支出缺口較大

摘要：在計劃經(jīng)濟(jì)背景下形成的我國農(nóng)業(yè)稅收制度，越來越顯露其根本的弊端。徹底改革農(nóng)業(yè)稅收制度，取消現(xiàn)行的農(nóng)業(yè)稅，構(gòu)建城鄉(xiāng)統(tǒng)一的稅收制度，是新形勢下對農(nóng)業(yè)稅收制度改革的客觀需要。但是，鑒于目前我國農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀，統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制的條件尚不成熟，而應(yīng)采取漸進(jìn)的方式分步實(shí)施。

關(guān)鍵詞：農(nóng)業(yè)稅；稅制改革；城鄉(xiāng)稅制

黨的十六大提出實(shí)現(xiàn)統(tǒng)籌城鄉(xiāng)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展，全面建設(shè)小康社會的宏偉目標(biāo)。農(nóng)村小康建設(shè)是全面建設(shè)小康社會的重要部分，是實(shí)現(xiàn)全面建設(shè)小康社會的關(guān)鍵。為此，必須統(tǒng)籌城鄉(xiāng)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展，建設(shè)現(xiàn)代農(nóng)業(yè)，大力發(fā)展農(nóng)村經(jīng)濟(jì)，增加農(nóng)民收入。按照市場經(jīng)濟(jì)的要求，通過對現(xiàn)行農(nóng)業(yè)稅收制度的改革，消除不合理的城鄉(xiāng)“二元稅制”，建立符合社會主義市場經(jīng)濟(jì)要求，與國際慣例接軌，適應(yīng)我國農(nóng)業(yè)發(fā)展的現(xiàn)代稅收制度，是促進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)全面發(fā)展的必然要求。

一、中國現(xiàn)行農(nóng)業(yè)稅收制度存在的弊端

1.地租式的農(nóng)業(yè)稅在市場經(jīng)濟(jì)條件下缺乏理論依據(jù)

在市場經(jīng)濟(jì)條件下，規(guī)范的稅收制度，或者以商品流轉(zhuǎn)額為征稅對象征稅，或者以生產(chǎn)經(jīng)營凈所得為征稅對象征稅，或者以企業(yè)或居民擁有的財產(chǎn)為征稅對象征稅。我國現(xiàn)行農(nóng)業(yè)稅則不然，既不是按商品流轉(zhuǎn)額征收的流轉(zhuǎn)稅，也不是按農(nóng)業(yè)生產(chǎn)凈所得征收的所得稅，更不是針對農(nóng)民自有財產(chǎn)征收的財產(chǎn)稅。它針對的是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)用地，不論農(nóng)民所從事的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的商品率如何，也不論農(nóng)業(yè)生產(chǎn)效益如何，只要使用了土地都必須繳稅。而且，農(nóng)業(yè)稅在計算中不扣除農(nóng)民投入的生產(chǎn)成本和自食口糧，連農(nóng)業(yè)簡單再生產(chǎn)都得不到充分的補(bǔ)償。實(shí)質(zhì)上，這種農(nóng)業(yè)稅就是地租。按照憲法規(guī)定，我國農(nóng)村土地屬集體所有，這種地租式的農(nóng)業(yè)稅缺乏征稅的理論根據(jù)。

關(guān)鍵詞：稅費(fèi)改革；農(nóng)業(yè)稅；農(nóng)民負(fù)擔(dān)

安徽省是我國農(nóng)村稅費(fèi)改革試點(diǎn)省。為了了解改革效果，在安徽省財政廳支持下，我們于2001年8月26日到9月3日，對農(nóng)村稅費(fèi)改革作了專題調(diào)查。調(diào)研期間，我們先后到淮北的穎上、五河、以及皖南的歙縣，召開了6次座談會，參加的有農(nóng)稅、農(nóng)財、農(nóng)業(yè)、預(yù)算、鄉(xiāng)鎮(zhèn)干部、政策研究專家以及部分多年從事農(nóng)村工作的老同志等，查閱了有關(guān)資料。基本結(jié)論為：一是安徽省農(nóng)村稅費(fèi)改革成效顯著，達(dá)到了中央預(yù)定的減負(fù)目標(biāo)，也為“入世”后農(nóng)業(yè)政策全面調(diào)整奠定了基礎(chǔ)；二是隨著稅費(fèi)改革的實(shí)施，中國財政體制和農(nóng)業(yè)稅收固有缺陷也逐漸暴露，這些問題急待解決。

一、安徽省農(nóng)村稅費(fèi)改革實(shí)施情況

安徽省面積有13.9萬平方公里，在全省6000多萬人口中，80％為農(nóng)業(yè)人口，是典型的農(nóng)業(yè)大省。該省很早就開始了稅費(fèi)改革試點(diǎn)。1994年，安徽省阜陽市各縣（市）先后采取了“稅費(fèi)合并、統(tǒng)一征收”，但它們將“三提五統(tǒng)”等費(fèi)與農(nóng)業(yè)稅合并后按人頭分?jǐn)偅纬闪耸聦?shí)上的“人頭稅”，這一做法農(nóng)民反應(yīng)強(qiáng)烈，抵觸很大。1998年，五河縣按照“農(nóng)村公益事業(yè)建設(shè)稅”模式進(jìn)行了試點(diǎn)。1999年，在財政部指導(dǎo)下，在4個縣開展了以“取消鄉(xiāng)統(tǒng)籌、改革村提留、調(diào)整農(nóng)業(yè)稅”為主的改革試點(diǎn)。2000年，安徽省委、省政府在總結(jié)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，根據(jù)國務(wù)院7號文件，在全省范圍內(nèi)展開了農(nóng)村稅費(fèi)改革試點(diǎn)。

安徽省在制定方案時明確了稅費(fèi)改革為“三個取消、一個逐步取消、兩個調(diào)整、一項改革”，即取消按農(nóng)民上年人均純收入一定比例征收的鄉(xiāng)統(tǒng)籌費(fèi)；取消農(nóng)村教育集資等向農(nóng)民征收的行政性收費(fèi)和政府性基金；取消屠宰稅；逐步減少農(nóng)民的勞動積累工和義務(wù)工；調(diào)整農(nóng)業(yè)稅、農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅政策；改革村提留征收和使用辦法。

調(diào)整農(nóng)業(yè)稅政策的內(nèi)容：1.調(diào)整計稅面積，計稅面積按二輪承包合同面積為依據(jù)；2.調(diào)整計稅常年產(chǎn)量，計稅常年產(chǎn)量以1993年到1997年5年間各縣的平均單產(chǎn)為依據(jù)；3.實(shí)行地區(qū)差別稅率，全省最高不超過7％；4.改實(shí)物征收為統(tǒng)一折成代金，計稅糧價由省政府統(tǒng)一確定，分南、北兩片。北片6個市以小麥為結(jié)算標(biāo)準(zhǔn)，2000年每百斤61元，南片11個地市以水稻為結(jié)算標(biāo)準(zhǔn)，每百斤57元；5.改革結(jié)算方式，由村結(jié)算改為按戶結(jié)算，個人申報。

摘要：稅費(fèi)改革的實(shí)質(zhì)是農(nóng)村財政制度的改革。如何去解決農(nóng)村稅費(fèi)改革中出現(xiàn)的征稅計量、農(nóng)村公共物品供給、相關(guān)配套的改革和政策調(diào)整、新稅制完善等問題，筆者在調(diào)查的基礎(chǔ)上，提出了系統(tǒng)工程、制度環(huán)境建設(shè)和基層機(jī)構(gòu)改革的對策，認(rèn)為研究農(nóng)村稅費(fèi)改革時，應(yīng)從總體上研究農(nóng)村財政制度改革的問題，把它作為一個系統(tǒng)工程通盤考慮，分步實(shí)施，以進(jìn)一步完善農(nóng)村財政制度的改革，促進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。

關(guān)鍵詞：稅費(fèi)改革政府行為制度環(huán)境

農(nóng)村稅費(fèi)改革是新中國成立以來，繼、家庭承包經(jīng)營之后農(nóng)村的第三次重大改革。改革的措施被高度概括為“三個取消，一個逐步取消，兩個調(diào)整和一項改革”：即取消屠宰稅，取消鄉(xiāng)鎮(zhèn)統(tǒng)籌款，取消教育集資等專門面向農(nóng)民征收的行政事業(yè)性收費(fèi)和政府性基金；用3年時間逐步減少直至全部取消統(tǒng)一規(guī)定的勞動積累工和義務(wù)工；調(diào)整農(nóng)業(yè)稅政策、調(diào)整農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅征收辦法，規(guī)定新農(nóng)業(yè)稅稅率上限為7%，改革村提留征收和使用方法，以農(nóng)業(yè)稅額的20%為上限征收農(nóng)村附加稅，以替代原來的村提留。其目的主要是通過對現(xiàn)行農(nóng)業(yè)和農(nóng)村領(lǐng)域的稅費(fèi)制度的改革和完善，規(guī)范農(nóng)村分配制度，理順國家、集體和農(nóng)民之間的分配關(guān)系，從根本上減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)，保護(hù)農(nóng)村生產(chǎn)力。但是，每一件事情都有其兩面性，稅費(fèi)改革也不例外。解決稅費(fèi)改革中出現(xiàn)的問題，關(guān)鍵在于政府。因?yàn)檎枪矙?quán)力機(jī)構(gòu)，公共權(quán)力的直接對象就是公共問題。

一、政府應(yīng)認(rèn)識到稅費(fèi)改革是一項系統(tǒng)工程而實(shí)施配套改革

稅費(fèi)改革是一項復(fù)雜的社會系統(tǒng)工程，涵蓋社會、經(jīng)濟(jì)和政治，涉及國家、集體和個人。農(nóng)村稅費(fèi)問題乃至整個“三農(nóng)”問題的解決，并非一兩項改革措施就能解決，它是一項系統(tǒng)工程，需要不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，逐步推進(jìn)。農(nóng)村稅費(fèi)改革涉及政府組織結(jié)構(gòu)、財政收支體制、地方公共品供給機(jī)制以及行業(yè)管理體制等多方面的關(guān)系，每一個環(huán)節(jié)配合不當(dāng)均可能使改革前功盡棄。因此，政府對農(nóng)民的稅收負(fù)擔(dān)如何減輕、稅收的累退特性如何扭轉(zhuǎn)等問題必須結(jié)合當(dāng)前農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的整體情況和結(jié)構(gòu)性特點(diǎn)來分析，不能就事論事，更不能將改革的目光單純地局限在稅收體制之內(nèi)。

1.政府要加快基層機(jī)構(gòu)改革

（一）我國農(nóng)業(yè)稅制存在的問題

我國現(xiàn)行農(nóng)業(yè)稅制立法是以1958年第一屆全國人大常委會通過的《中華人民共和國農(nóng)業(yè)稅條例》（以下簡稱《條例》）為主，包括其后（主要是80年代以來）國務(wù)院頒布的一系列專門規(guī)定農(nóng)業(yè)稅的行政法規(guī)，如1994年的《關(guān)于對農(nóng)業(yè)特產(chǎn)收入征收農(nóng)業(yè)稅的規(guī)定》（以下簡稱《規(guī)定》），以及其他法律、法規(guī)中與農(nóng)業(yè)稅有關(guān)的法律規(guī)范。

《條例》頒行至今已有40年，特別是在社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制建立之今日，我國的農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)體制、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營方式和農(nóng)業(yè)收入等方面，都發(fā)生了根本性的變化。但是，農(nóng)業(yè)稅制及其立法卻幾乎保持不變，這與社會現(xiàn)實(shí)的需要和農(nóng)業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展大為脫節(jié)，由此而導(dǎo)致的問題甚多，主要表現(xiàn)在以下兩大方面。

一方面，農(nóng)業(yè)稅和農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅并存所造成的問題。農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅即農(nóng)業(yè)特產(chǎn)農(nóng)業(yè)稅的簡稱，它是為了平衡農(nóng)業(yè)特產(chǎn)品和其他農(nóng)作物之間的稅收負(fù)擔(dān)而從農(nóng)業(yè)稅中逐步分離出來的。但是，國務(wù)院有關(guān)規(guī)定都未將其明確為獨(dú)立稅種。然而實(shí)踐中，它已突破了附屬于農(nóng)業(yè)稅并作為農(nóng)業(yè)稅一個稅目的立法本意，成為了一個事實(shí)上的獨(dú)立稅種。這一立法與實(shí)踐相脫節(jié)的現(xiàn)象所造成的后果，具體表現(xiàn)在：（1）稅種法定性質(zhì)不清。從理論上講，農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅應(yīng)當(dāng)附屬于農(nóng)業(yè)稅，同樣類歸所得稅類。但農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅主要是針對農(nóng)業(yè)特產(chǎn)品的實(shí)際收入征收，亦應(yīng)屬流轉(zhuǎn)稅類。（2）征稅范圍劃分不清。這不僅導(dǎo)致了重復(fù)征稅現(xiàn)象（包括對同一農(nóng)產(chǎn)品既征收農(nóng)業(yè)稅又征收農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，或是在不同環(huán)節(jié)征收農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅），還漏征了一些收入水平高的應(yīng)稅所得，特別是一些隨著農(nóng)業(yè)高新技術(shù)的推廣而出現(xiàn)的技術(shù)含量高、成本低的農(nóng)產(chǎn)品收入。（3）在稅收征收管理方面也造成了一定的難度。因?qū)δ承┩徽鞫悓ο蟛⑿性O(shè)置兩種稅，且計稅依據(jù)不同，分別計征，人為地造成了一戶兩稅、一地兩稅的狀況，同時征管手續(xù)也較為繁瑣復(fù)雜。

另一方面，農(nóng)業(yè)稅立法的嚴(yán)重滯后性。其主要表現(xiàn)在：（1）計稅產(chǎn)量與實(shí)際產(chǎn)量差距越來越大。目前，我國糧食產(chǎn)量比50年代已翻了兩番，而計稅產(chǎn)量一直維持在五、六十年代的水平。（2）計稅土地與實(shí)際耕地不符。對許多新開墾的土地不計征農(nóng)業(yè)稅，即所謂“有地?zé)o稅”。一些被實(shí)際占用（包括正常占用和非法占用）的耕地，仍要繳納農(nóng)業(yè)稅，即所謂“有稅無地”。（3）稅率偏低，因計稅產(chǎn)量低于實(shí)際產(chǎn)量，導(dǎo)致實(shí)際稅負(fù)偏低，且稅收負(fù)擔(dān)不平衡。如原來為了調(diào)節(jié)地區(qū)間農(nóng)業(yè)收入而采用的地區(qū)差別比例稅率，由于40年來各地區(qū)情況的巨大變化，現(xiàn)在已不能很好地發(fā)揮作用。再如糧食作物與經(jīng)濟(jì)作物稅負(fù)畸重畸輕。（4）征管規(guī)定過于原則、籠統(tǒng)，處罰措施單調(diào)、疲軟。如納稅人已經(jīng)從最初的生產(chǎn)隊發(fā)展到現(xiàn)在多種類型并存的納稅人，結(jié)算單位擴(kuò)大數(shù)十倍，征管難度大為增加。而1993年施行的《中華人民共和國稅收征收管理法》對農(nóng)業(yè)稅只規(guī)定“參照本法有關(guān)規(guī)定執(zhí)行”，[1]導(dǎo)致對農(nóng)業(yè)稅的欠、漏、偷、抗稅等違法行為的約束力弱化。

（二）對我國農(nóng)業(yè)稅制改革的展望

摘要：安徽省1999、2000年的費(fèi)稅改革取得了顯著的成效，達(dá)到了預(yù)定的減負(fù)目標(biāo)，初步規(guī)范了政府與農(nóng)民之間的分配關(guān)系。然而，稅費(fèi)改革后中國財政體制和農(nóng)業(yè)稅的深層問題也逐漸暴露。鄉(xiāng)縣財政困難，存在農(nóng)民負(fù)擔(dān)“反彈”的可能。現(xiàn)存農(nóng)業(yè)稅收制度阻礙了農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，也無法解決公平問題。這表明必須建立現(xiàn)代的農(nóng)業(yè)稅收體系，即“土地使用稅+增值稅+所得稅”體系，進(jìn)一步深化農(nóng)業(yè)稅改革。

關(guān)鍵詞：稅費(fèi)改革；農(nóng)業(yè)稅；農(nóng)民負(fù)擔(dān)

安徽省是我國農(nóng)村稅費(fèi)改革試點(diǎn)省。為了了解改革效果，在安徽省財政廳支持下，我們于2001年8月26日到9月3日，對農(nóng)村稅費(fèi)改革作了專題調(diào)查。調(diào)研期間，我們先后到淮北的穎上、五河、以及皖南的歙縣，召開了6次座談會，參加的有農(nóng)稅、農(nóng)財、農(nóng)業(yè)、預(yù)算、鄉(xiāng)鎮(zhèn)干部、政策研究專家以及部分多年從事農(nóng)村工作的老同志等，查閱了有關(guān)資料。基本結(jié)論為：一是安徽省農(nóng)村稅費(fèi)改革成效顯著，達(dá)到了中央預(yù)定的減負(fù)目標(biāo)，也為“入世”后農(nóng)業(yè)政策全面調(diào)整奠定了基礎(chǔ)；二是隨著稅費(fèi)改革的實(shí)施，中國財政體制和農(nóng)業(yè)稅收固有缺陷也逐漸暴露，這些問題急待解決。

一、安徽省農(nóng)村稅費(fèi)改革實(shí)施情況

安徽省面積有13.9萬平方公里，在全省6000多萬人口中，80％為農(nóng)業(yè)人口，是典型的農(nóng)業(yè)大省。該省很早就開始了稅費(fèi)改革試點(diǎn)。1994年，安徽省阜陽市各縣（市）先后采取了“稅費(fèi)合并、統(tǒng)一征收”，但它們將“三提五統(tǒng)”等費(fèi)與農(nóng)業(yè)稅合并后按人頭分?jǐn)偅纬闪耸聦?shí)上的“人頭稅”，這一做法農(nóng)民反應(yīng)強(qiáng)烈，抵觸很大。1998年，五河縣按照“農(nóng)村公益事業(yè)建設(shè)稅”模式進(jìn)行了試點(diǎn)。1999年，在財政部指導(dǎo)下，在4個縣開展了以“取消鄉(xiāng)統(tǒng)籌、改革村提留、調(diào)整農(nóng)業(yè)稅”為主的改革試點(diǎn)。2000年，安徽省委、省政府在總結(jié)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，根據(jù)國務(wù)院7號文件，在全省范圍內(nèi)展開了農(nóng)村稅費(fèi)改革試點(diǎn)。

安徽省在制定方案時明確了稅費(fèi)改革為“三個取消、一個逐步取消、兩個調(diào)整、一項改革”，即取消按農(nóng)民上年人均純收入一定比例征收的鄉(xiāng)統(tǒng)籌費(fèi)；取消農(nóng)村教育集資等向農(nóng)民征收的行政性收費(fèi)和政府性基金；取消屠宰稅；逐步減少農(nóng)民的勞動積累工和義務(wù)工；調(diào)整農(nóng)業(yè)稅、農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅政策；改革村提留征收和使用辦法。