論銀行貸款損失會計(jì)處理

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摘要：在不確定性的作用下，商業(yè)銀行貸款會面臨風(fēng)險(xiǎn)。提取貸款損失準(zhǔn)備，是商業(yè)銀行應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)的常見措施。由于產(chǎn)權(quán)制度的不同，我國商業(yè)銀行在貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提的會計(jì)處理上沒有遵循國際通行的做法，貸款損失準(zhǔn)備金計(jì)提明顯不足，利潤虛增普遍而且嚴(yán)重，累積了較大的流動性風(fēng)險(xiǎn)。

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行；貸款損失準(zhǔn)備

商業(yè)銀行的資產(chǎn)業(yè)務(wù)，尤其是貸款業(yè)務(wù)，通常面臨著較多的風(fēng)險(xiǎn)。為了應(yīng)付可能發(fā)生的損失，避免陷入經(jīng)營困境或破產(chǎn)，商業(yè)銀行需要在估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和損失的基礎(chǔ)上，提取資產(chǎn)損失準(zhǔn)備金。對貸款計(jì)提損失準(zhǔn)備，雖然已經(jīng)成為一種國際慣例，但是，由于各國的情況千差萬別，各國商業(yè)銀行在貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提的會計(jì)處理上也有所不同。

一、商業(yè)銀行貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提會計(jì)處理的一般原則

（一）謹(jǐn)慎性原則

謹(jǐn)慎性原則是會計(jì)核算的基本原則，又稱為穩(wěn)健性原則。

根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，企業(yè)在對某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)處理時(shí)，如果有不同的會計(jì)處理方法和處理程序可供選擇，那么，在不影響合理選擇的前提下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)盡可能選擇使用不虛增利潤和夸大所有者權(quán)益的會計(jì)處理方法和程序，從而合理核算可能發(fā)生的損失和費(fèi)用，真實(shí)反映企業(yè)的經(jīng)營狀況。

對所有行業(yè)來說，穩(wěn)健經(jīng)營基本上都是通行的準(zhǔn)則。但是，相對于許多其他行業(yè)而言，由于商業(yè)銀行貸款具有很高的風(fēng)險(xiǎn)伴生性，銀行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)更加廣泛和集中。因此，穩(wěn)健經(jīng)營在銀行業(yè)中的重要性較一般行業(yè)更高，從而作為會計(jì)核算基本原則的謹(jǐn)慎性原則，在銀行業(yè)會計(jì)核算中的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)和要求也應(yīng)比一般企業(yè)更高和更加嚴(yán)格。

（二）完全覆蓋原則

損失準(zhǔn)備的完全覆蓋原則，則是具體的適用于貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提的針對性原則。根據(jù)這一原則，銀行在對貸款提取損失準(zhǔn)備金時(shí)，必須充分估計(jì)貸款可能遭受的損失，并足額提取準(zhǔn)備金，以預(yù)防可能發(fā)生的流動性不足引致的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

對于當(dāng)前世界范圍內(nèi)的絕大多數(shù)商業(yè)銀行而言，貸款依舊是最主要的資產(chǎn)業(yè)務(wù)，貸款收入則是最重要的收入來源，只有極少數(shù)的商業(yè)銀行例外；即使是這極少數(shù)的銀行，貸款和貸款收入也依舊是其資產(chǎn)業(yè)務(wù)的重要部分和其收入的重要來源。因此，貸款風(fēng)險(xiǎn)管理是任何一家商業(yè)銀行管理的核心內(nèi)容，提取貸款損失準(zhǔn)備金則是國際通行的貸款風(fēng)險(xiǎn)管理慣例。

如果銀行提取的損失準(zhǔn)備金不能完全覆蓋風(fēng)險(xiǎn)或損失，那么，一旦損失形成，就會直接侵蝕銀行的資本金。在缺口（損失大于準(zhǔn)備金的數(shù)額）不大的情況下，風(fēng)險(xiǎn)的影響效果可能不顯著，但是，如果缺口因?yàn)槔鄯e效應(yīng)或受突發(fā)性因素影響而顯著加大，銀行將面臨不能繼續(xù)經(jīng)營的風(fēng)險(xiǎn)。因此，基于銀行穩(wěn)健經(jīng)營的要求和會計(jì)核算的謹(jǐn)慎性原則，銀行貸款損失準(zhǔn)備的計(jì)提必須做到能夠完全覆蓋損失，或至少滿足使缺口較小的要求。

二、商業(yè)銀行貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提會計(jì)處理的相關(guān)內(nèi)容

銀行貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提的會計(jì)處理，通常需按照一定的程序進(jìn)行，涉及包括貸款風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)、貸款損失的估算、貸款損失準(zhǔn)備金的計(jì)提和貸款損失的核銷等內(nèi)容。

（一）貸款風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)

貸款風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)，不僅是貸款風(fēng)險(xiǎn)管理的有效工具，可以使貸款的風(fēng)險(xiǎn)狀況數(shù)量化和直觀化，而且是貸款風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)，還是貸款損失估算和貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提的基礎(chǔ)。貸款風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)為貸款風(fēng)險(xiǎn)管理措施的制定提供基礎(chǔ)，貸款風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)的準(zhǔn)確程度則直接反映銀行的貸款風(fēng)險(xiǎn)管理水平，貸款損失的估算和貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提也都建立在貸款風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)的基礎(chǔ)上。

目前，貸款風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)已經(jīng)逐漸形成了一套國際慣例，那就是按照巴塞爾協(xié)議的要求，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)程度的差別對銀行貸款進(jìn)行五級分類（即分為正常、關(guān)注、次級、可疑、損失五類），并賦予各類貸款以不同的風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重（通常的做法是分別賦予從正常到損失的各類貸款以5％、25％、。50％、75％、100％的權(quán)重）。在各類貸款數(shù)額確定的情況下，就可以大致估計(jì)出總的貸款風(fēng)險(xiǎn)。若以Rw表示總貸款風(fēng)險(xiǎn)，Q1、Q2、Q3、Q4、Q5分別表示從正常到損失的各類貸款的數(shù)額，Rl、R2、R3、R4、R5分別為各類貸款相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重，則總的貸款風(fēng)險(xiǎn)Rw=Q1×R1+Q2×R2+Q3×R3+Q4×R4+Q5×R5.例如，如果貸款余額為200000單位，從正常到損失的各類貸款及相應(yīng)的權(quán)重分別為120000、40000、20000、10000、10000和5％、25％、50％、75％、100％，則總的貸款風(fēng)險(xiǎn)Rw=43500.

（二）貸款損失的估算

貸款損失的估算實(shí)際是對未來貸款損失進(jìn)行的預(yù)測性估計(jì)和計(jì)算，在數(shù)值上，它是貸款總額未來損失的期望值。由于損失與風(fēng)險(xiǎn)高度相關(guān)，因此，銀行通常將總的貸款風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)值作為總的貸款損失估算值，這樣處理也符合會計(jì)處理的謹(jǐn)慎性原則和完全覆蓋風(fēng)險(xiǎn)的原則。但是，如果將風(fēng)險(xiǎn)與損失不等同對待，那么貸款風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)值與貸款損失估算值就會有所不同。若以Lw、L1、IJ2、L3、L4、L5分別表示總貸款損失和各類貸款的損失權(quán)重，則總的貸款損失估算值為Lw=Q1×L1+Q2×L2+Q3×L3+04×L4+Q5×L5.通常情況下，風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重在數(shù)值上等于或大于損失權(quán)重，即Rw≥Lw.

（三）貸款損失準(zhǔn)備的計(jì)提與貸款損失的核銷

貸款損失準(zhǔn)備的計(jì)提，一般是根據(jù)估算出來的貸款損失數(shù)額的一定比例進(jìn)行提取。如果提取的準(zhǔn)備金數(shù)額（設(shè)為Pw）與估算的貸款損失數(shù)額相等，即在Pw=Lw的條件下，準(zhǔn)備金的提取就是足額的和完全覆蓋的，銀行的處理可以被認(rèn)為是合理而謹(jǐn)慎的，符合會計(jì)處理的謹(jǐn)慎性原則和損失準(zhǔn)備提取的完全覆蓋原則；如果提取的準(zhǔn)備金大大低于估算的損失，即在Pw貸款損失的核銷，就是在貸款損失實(shí)際發(fā)生并已經(jīng)確定的情況下，銀行使用提取的貸款損失準(zhǔn)備沖銷貸款損失的會計(jì)處理過程和做法。很顯然，貸款損失準(zhǔn)備的計(jì)提是否足額，直接關(guān)系到銀行承受貸款損失的能力，如果提取的貸款損失準(zhǔn)備嚴(yán)重不足，在實(shí)際的貸款損失數(shù)額較大時(shí)，銀行將陷入流動性不足并面臨破產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)。

在一些國家，主要是歐美發(fā)達(dá)國家，銀行對提取貸款損失準(zhǔn)備和核銷貸款損失擁有自由裁量權(quán)，銀行提取的貸款損失準(zhǔn)備通常是足額的和完全覆蓋的；但在另一些國家，銀行在貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提和貸款損失核銷方面必須遵守國家的限制性規(guī)定，貸款準(zhǔn)備的提取通常是不足的，存在較為普遍而嚴(yán)重的利潤虛增現(xiàn)象，銀行面臨的風(fēng)險(xiǎn)也相對較高。如果貸款損失準(zhǔn)備的計(jì)提長時(shí)期處于不足狀態(tài)，那么在累積效應(yīng)的作用下，銀行的流動性風(fēng)險(xiǎn)在不斷積聚加大，銀行處于高風(fēng)險(xiǎn)運(yùn)營狀態(tài)中。

三、我國商業(yè)銀行貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提的會計(jì)處理狀況

我國的商業(yè)銀行，目前也實(shí)

商業(yè)銀行貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提的會計(jì)處理

摘要：在不確定性的作用下，商業(yè)銀行貸款會面臨風(fēng)險(xiǎn)。提取貸款損失準(zhǔn)備，是商業(yè)銀行應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)的常見措施。由于產(chǎn)權(quán)制度的不同，我國商業(yè)銀行在貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提的會計(jì)處理上沒有遵循國際通行的做法，貸款損失準(zhǔn)備金計(jì)提明顯不足，利潤虛增普遍而且嚴(yán)重，累積了較大的流動性風(fēng)險(xiǎn)。

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行；貸款損失準(zhǔn)備

商業(yè)銀行的資產(chǎn)業(yè)務(wù)，尤其是貸款業(yè)務(wù)，通常面臨著較多的風(fēng)險(xiǎn)。為了應(yīng)付可能發(fā)生的損失，避免陷入經(jīng)營困境或破產(chǎn)，商業(yè)銀行需要在估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和損失的基礎(chǔ)上，提取資產(chǎn)損失準(zhǔn)備金。對貸款計(jì)提損失準(zhǔn)備，雖然已經(jīng)成為一種國際慣例，但是，由于各國的情況千差萬別，各國商業(yè)銀行在貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提的會計(jì)處理上也有所不同。

一、商業(yè)銀行貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提會計(jì)處理的一般原則

（一）謹(jǐn)慎性原則

謹(jǐn)慎性原則是會計(jì)核算的基本原則，又稱為穩(wěn)健性原則。

根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，企業(yè)在對某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)處理時(shí)，如果有不同的會計(jì)處理方法和處理程序可供選擇，那么，在不影響合理選擇的前提下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)盡可能選擇使用不虛增利潤和夸大所有者權(quán)益的會計(jì)處理方法和程序，從而合理核算可能發(fā)生的損失和費(fèi)用，真實(shí)反映企業(yè)的經(jīng)營狀況。

對所有行業(yè)來說，穩(wěn)健經(jīng)營基本上都是通行的準(zhǔn)則。但是，相對于許多其他行業(yè)而言，由于商業(yè)銀行貸款具有很高的風(fēng)險(xiǎn)伴生性，銀行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)更加廣泛和集中。因此，穩(wěn)健經(jīng)營在銀行業(yè)中的重要性較一般行業(yè)更高，從而作為會計(jì)核算基本原則的謹(jǐn)慎性原則，在銀行業(yè)會計(jì)核算中的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)和要求也應(yīng)比一般企業(yè)更高和更加嚴(yán)格。

（二）完全覆蓋原則

損失準(zhǔn)備的完全覆蓋原則，則是具體的適用于貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提的針對性原則。根據(jù)這一原則，銀行在對貸款提取損失準(zhǔn)備金時(shí)，必須充分估計(jì)貸款可能遭受的損失，并足額提取準(zhǔn)備金，以預(yù)防可能發(fā)生的流動性不足引致的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

對于當(dāng)前世界范圍內(nèi)的絕大多數(shù)商業(yè)銀行而言，貸款依舊是最主要的資產(chǎn)業(yè)務(wù)，貸款收入則是最重要的收入來源，只有極少數(shù)的商業(yè)銀行例外；即使是這極少數(shù)的銀行，貸款和貸款收入也依舊是其資產(chǎn)業(yè)務(wù)的重要部分和其收入的重要來源。因此，貸款風(fēng)險(xiǎn)管理是任何一家商業(yè)銀行管理的核心內(nèi)容，提取貸款損失準(zhǔn)備金則是國際通行的貸款風(fēng)險(xiǎn)管理慣例。

如果銀行提取的損失準(zhǔn)備金不能完全覆蓋風(fēng)險(xiǎn)或損失，那么，一旦損失形成，就會直接侵蝕銀行的資本金。在缺口（損失大于準(zhǔn)備金的數(shù)額）不大的情況下，風(fēng)險(xiǎn)的影響效果可能不顯著，但是，如果缺口因?yàn)槔鄯e效應(yīng)或受突發(fā)性因素影響而顯著加大，銀行將面臨不能繼續(xù)經(jīng)營的風(fēng)險(xiǎn)。因此，基于銀行穩(wěn)健經(jīng)營的要求和會計(jì)核算的謹(jǐn)慎性原則，銀行貸款損失準(zhǔn)備的計(jì)提必須做到能夠完全覆蓋損失，或至少滿足使缺口較小的要求。

二、商業(yè)銀行貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提會計(jì)處理的相關(guān)內(nèi)容

銀行貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提的會計(jì)處理，通常需按照一定的程序進(jìn)行，涉及包括貸款風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)、貸款損失的估算、貸款損失準(zhǔn)備金的計(jì)提和貸款損失的核銷等內(nèi)容。

（一）貸款風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)

貸款風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)，不僅是貸款風(fēng)險(xiǎn)管理的有效工具，可以使貸款的風(fēng)險(xiǎn)狀況數(shù)量化和直觀化，而且是貸款風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)，還是貸款損失估算和貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提的基礎(chǔ)。貸款風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)為貸款風(fēng)險(xiǎn)管理措施的制定提供基礎(chǔ)，貸款風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)的準(zhǔn)確程度則直接反映銀行的貸款風(fēng)險(xiǎn)管理水平，貸款損失的估算和貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提也都建立在貸款風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)的基礎(chǔ)上。

目前，貸款風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)已經(jīng)逐漸形成了一套國際慣例，那就是按照巴塞爾協(xié)議的要求，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)程度的差別對銀行貸款進(jìn)行五級分類（即分為正常、關(guān)注、次級、可疑、損失五類），并賦予各類貸款以不同的風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重（通常的做法是分別賦予從正常到損失的各類貸款以5％、25％、。50％、75％、100％的權(quán)重）。在各類貸款數(shù)額確定的情況下，就可以大致估計(jì)出總的貸款風(fēng)險(xiǎn)。若以Rw表示總貸款風(fēng)險(xiǎn)，Q1、Q2、Q3、Q4、Q5分別表示從正常到損失的各類貸款的數(shù)額，Rl、R2、R3、R4、R5分別為各類貸款相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重，則總的貸款風(fēng)險(xiǎn)Rw=Q1×R1+Q2×R2+Q3×R3+Q4×R4+Q5×R5.例如，如果貸款余額為200000單位，從正常到損失的各類貸款及相應(yīng)的權(quán)重分別為120000、40000、20000、10000、10000和5％、25％、50％、75％、100％，則總的貸款風(fēng)險(xiǎn)Rw=43500.

（二）貸款損失的估算

貸款損失的估算實(shí)際是對未來貸款損失進(jìn)行的預(yù)測性估計(jì)和計(jì)算，在數(shù)值上，它是貸款總額未來損失的期望值。由于損失與風(fēng)險(xiǎn)高度相關(guān)，因此，銀行通常將總的貸款風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)值作為總的貸款損失估算值，這樣處理也符合會計(jì)處理的謹(jǐn)慎性原則和完全覆蓋風(fēng)險(xiǎn)的原則。但是，如果將風(fēng)險(xiǎn)與損失不等同對待，那么貸款風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)值與貸款損失估算值就會有所不同。若以Lw、L1、IJ2、L3、L4、L5分別表示總貸款損失和各類貸款的損失權(quán)重，則總的貸款損失估算值為Lw=Q1×L1+Q2×L2+Q3×L3+04×L4+Q5×L5.通常情況下，風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重在數(shù)值上等于或大于損失權(quán)重，即Rw≥Lw.

（三）貸款損失準(zhǔn)備的計(jì)提與貸款損失的核銷

貸款損失準(zhǔn)備的計(jì)提，一般是根據(jù)估算出來的貸款損失數(shù)額的一定比例進(jìn)行提取。如果提取的準(zhǔn)備金數(shù)額（設(shè)為Pw）與估算的貸款損失數(shù)額相等，即在Pw=Lw的條件下，準(zhǔn)備金的提取就是足額的和完全覆蓋的，銀行的處理可以被認(rèn)為是合理而謹(jǐn)慎的，符合會計(jì)處理的謹(jǐn)慎性原則和損失準(zhǔn)備提取的完全覆蓋原則；如果提取的準(zhǔn)備金大大低于估算的損失，即在Pw貸款損失的核銷，就是在貸款損失實(shí)際發(fā)生并已經(jīng)確定的情況下，銀行使用提取的貸款損失準(zhǔn)備沖銷貸款損失的會計(jì)處理過程和做法。很顯然，貸款損失準(zhǔn)備的計(jì)提是否足額，直接關(guān)系到銀行承受貸款損失的能力，如果提取的貸款損失準(zhǔn)備嚴(yán)重不足，在實(shí)際的貸款損失數(shù)額較大時(shí)，銀行將陷入流動性不足并面臨破產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)。

在一些國家，主要是歐美發(fā)達(dá)國家，銀行對提取貸款損失準(zhǔn)備和核銷貸款損失擁有自由裁量權(quán)，銀行提取的貸款損失準(zhǔn)備通常是足額的和完全覆蓋的；但在另一些國家，銀行在貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提和貸款損失核銷方面必須遵守國家的限制性規(guī)定，貸款準(zhǔn)備的提取通常是不足的，存在較為普遍而嚴(yán)重的利潤虛增現(xiàn)象，銀行面臨的風(fēng)險(xiǎn)也相對較高。如果貸款損失準(zhǔn)備的計(jì)提長時(shí)期處于不足狀態(tài)，那么在累積效應(yīng)的作用下，銀行的流動性風(fēng)險(xiǎn)在不斷積聚加大，銀行處于高風(fēng)險(xiǎn)運(yùn)營狀態(tài)中。

三、我國商業(yè)銀行貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提的會計(jì)處理狀況

我國的商業(yè)銀行，目前也實(shí)

商業(yè)銀行貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提的會計(jì)處理

摘要：在不確定性的作用下，商業(yè)銀行貸款會面臨風(fēng)險(xiǎn)。提取貸款損失準(zhǔn)備，是商業(yè)銀行應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)的常見措施。由于產(chǎn)權(quán)制度的不同，我國商業(yè)銀行在貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提的會計(jì)處理上沒有遵循國際通行的做法，貸款損失準(zhǔn)備金計(jì)提明顯不足，利潤虛增普遍而且嚴(yán)重，累積了較大的流動性風(fēng)險(xiǎn)。

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行；貸款損失準(zhǔn)備

商業(yè)銀行的資產(chǎn)業(yè)務(wù)，尤其是貸款業(yè)務(wù)，通常面臨著較多的風(fēng)險(xiǎn)。為了應(yīng)付可能發(fā)生的損失，避免陷入經(jīng)營困境或破產(chǎn)，商業(yè)銀行需要在估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和損失的基礎(chǔ)上，提取資產(chǎn)損失準(zhǔn)備金。對貸款計(jì)提損失準(zhǔn)備，雖然已經(jīng)成為一種國際慣例，但是，由于各國的情況千差萬別，各國商業(yè)銀行在貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提的會計(jì)處理上也有所不同。

一、商業(yè)銀行貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提會計(jì)處理的一般原則

（一）謹(jǐn)慎性原則

謹(jǐn)慎性原則是會計(jì)核算的基本原則，又稱為穩(wěn)健性原則。

根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，企業(yè)在對某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)處理時(shí)，如果有不同的會計(jì)處理方法和處理程序可供選擇，那么，在不影響合理選擇的前提下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)盡可能選擇使用不虛增利潤和夸大所有者權(quán)益的會計(jì)處理方法和程序，從而合理核算可能發(fā)生的損失和費(fèi)用，真實(shí)反映企業(yè)的經(jīng)營狀況。

對所有行業(yè)來說，穩(wěn)健經(jīng)營基本上都是通行的準(zhǔn)則。但是，相對于許多其他行業(yè)而言，由于商業(yè)銀行貸款具有很高的風(fēng)險(xiǎn)伴生性，銀行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)更加廣泛和集中。因此，穩(wěn)健經(jīng)營在銀行業(yè)中的重要性較一般行業(yè)更高，從而作為會計(jì)核算基本原則的謹(jǐn)慎性原則，在銀行業(yè)會計(jì)核算中的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)和要求也應(yīng)比一般企業(yè)更高和更加嚴(yán)格。

（二）完全覆蓋原則

損失準(zhǔn)備的完全覆蓋原則，則是具體的適用于貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提的針對性原則。根據(jù)這一原則，銀行在對貸款提取損失準(zhǔn)備金時(shí)，必須充分估計(jì)貸款可能遭受的損失，并足額提取準(zhǔn)備金，以預(yù)防可能發(fā)生的流動性不足引致的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

對于當(dāng)前世界范圍內(nèi)的絕大多數(shù)商業(yè)銀行而言，貸款依舊是最主要的資產(chǎn)業(yè)務(wù)，貸款收入則是最重要的收入來源，只有極少數(shù)的商業(yè)銀行例外；即使是這極少數(shù)的銀行，貸款和貸款收入也依舊是其資產(chǎn)業(yè)務(wù)的重要部分和其收入的重要來源。因此，貸款風(fēng)險(xiǎn)管理是任何一家商業(yè)銀行管理的核心內(nèi)容，提取貸款損失準(zhǔn)備金則是國際通行的貸款風(fēng)險(xiǎn)管理慣例。

如果銀行提取的損失準(zhǔn)備金不能完全覆蓋風(fēng)險(xiǎn)或損失，那么，一旦損失形成，就會直接侵蝕銀行的資本金。在缺口（損失大于準(zhǔn)備金的數(shù)額）不大的情況下，風(fēng)險(xiǎn)的影響效果可能不顯著，但是，如果缺口因?yàn)槔鄯e效應(yīng)或受突發(fā)性因素影響而顯著加大，銀行將面臨不能繼續(xù)經(jīng)營的風(fēng)險(xiǎn)。因此，基于銀行穩(wěn)健經(jīng)營的要求和會計(jì)核算的謹(jǐn)慎性原則，銀行貸款損失準(zhǔn)備的計(jì)提必須做到能夠完全覆蓋損失，或至少滿足使缺口較小的要求。

二、商業(yè)銀行貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提會計(jì)處理的相關(guān)內(nèi)容

銀行貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提的會計(jì)處理，通常需按照一定的程序進(jìn)行，涉及包括貸款風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)、貸款損失的估算、貸款損失準(zhǔn)備金的計(jì)提和貸款損失的核銷等內(nèi)容。

（一）貸款風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)

貸款風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)，不僅是貸款風(fēng)險(xiǎn)管理的有效工具，可以使貸款的風(fēng)險(xiǎn)狀況數(shù)量化和直觀化，而且是貸款風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)，還是貸款損失估算和貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提的基礎(chǔ)。貸款風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)為貸款風(fēng)險(xiǎn)管理措施的制定提供基礎(chǔ)，貸款風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)的準(zhǔn)確程度則直接反映銀行的貸款風(fēng)險(xiǎn)管理水平，貸款損失的估算和貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提也都建立在貸款風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)的基礎(chǔ)上。

目前，貸款風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)已經(jīng)逐漸形成了一套國際慣例，那就是按照巴塞爾協(xié)議的要求，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)程度的差別對銀行貸款進(jìn)行五級分類（即分為正常、關(guān)注、次級、可疑、損失五類），并賦予各類貸款以不同的風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重（通常的做法是分別賦予從正常到損失的各類貸款以5％、25％、。50％、75％、100％的權(quán)重）。在各類貸款數(shù)額確定的情況下，就可以大致估計(jì)出總的貸款風(fēng)險(xiǎn)。若以Rw表示總貸款風(fēng)險(xiǎn)，Q1、Q2、Q3、Q4、Q5分別表示從正常到損失的各類貸款的數(shù)額，Rl、R2、R3、R4、R5分別為各類貸款相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重，則總的貸款風(fēng)險(xiǎn)Rw=Q1×R1+Q2×R2+Q3×R3+Q4×R4+Q5×R5.例如，如果貸款余額為200000單位，從正常到損失的各類貸款及相應(yīng)的權(quán)重分別為120000、40000、20000、10000、10000和5％、25％、50％、75％、100％，則總的貸款風(fēng)險(xiǎn)Rw=43500.

（二）貸款損失的估算

貸款損失的估算實(shí)際是對未來貸款損失進(jìn)行的預(yù)測性估計(jì)和計(jì)算，在數(shù)值上，它是貸款總額未來損失的期望值。由于損失與風(fēng)險(xiǎn)高度相關(guān)，因此，銀行通常將總的貸款風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)值作為總的貸款損失估算值，這樣處理也符合會計(jì)處理的謹(jǐn)慎性原則和完全覆蓋風(fēng)險(xiǎn)的原則。但是，如果將風(fēng)險(xiǎn)與損失不等同對待，那么貸款風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)值與貸款損失估算值就會有所不同。若以Lw、L1、IJ2、L3、L4、L5分別表示總貸款損失和各類貸款的損失權(quán)重，則總的貸款損失估算值為Lw=Q1×L1+Q2×L2+Q3×L3+04×L4+Q5×L5.通常情況下，風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重在數(shù)值上等于或大于損失權(quán)重，即Rw≥Lw.

（三）貸款損失準(zhǔn)備的計(jì)提與貸款損失的核銷

貸款損失準(zhǔn)備的計(jì)提，一般是根據(jù)估算出來的貸款損失數(shù)額的一定比例進(jìn)行提取。如果提取的準(zhǔn)備金數(shù)額（設(shè)為Pw）與估算的貸款損失數(shù)額相等，即在Pw=Lw的條件下，準(zhǔn)備金的提取就是足額的和完全覆蓋的，銀行的處理可以被認(rèn)為是合理而謹(jǐn)慎的，符合會計(jì)處理的謹(jǐn)慎性原則和損失準(zhǔn)備提取的完全覆蓋原則；如果提取的準(zhǔn)備金大大低于估算的損失，即在Pw貸款損失的核銷，就是在貸款損失實(shí)際發(fā)生并已經(jīng)確定的情況下，銀行使用提取的貸款損失準(zhǔn)備沖銷貸款損失的會計(jì)處理過程和做法。很顯然，貸款損失準(zhǔn)備的計(jì)提是否足額，直接關(guān)系到銀行承受貸款損失的能力，如果提取的貸款損失準(zhǔn)備嚴(yán)重不足，在實(shí)際的貸款損失數(shù)額較大時(shí)，銀行將陷入流動性不足并面臨破產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)。

在一些國家，主要是歐美發(fā)達(dá)國家，銀行對提取貸款損失準(zhǔn)備和核銷貸款損失擁有自由裁量權(quán)，銀行提取的貸款損失準(zhǔn)備通常是足額的和完全覆蓋的；但在另一些國家，銀行在貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提和貸款損失核銷方面必須遵守國家的限制性規(guī)定，貸款準(zhǔn)備的提取通常是不足的，存在較為普遍而嚴(yán)重的利潤虛增現(xiàn)象，銀行面臨的風(fēng)險(xiǎn)也相對較高。如果貸款損失準(zhǔn)備的計(jì)提長時(shí)期處于不足狀態(tài)，那么在累積效應(yīng)的作用下，銀行的流動性風(fēng)險(xiǎn)在不斷積聚加大，銀行處于高風(fēng)險(xiǎn)運(yùn)營狀態(tài)中。

三、我國商業(yè)銀行貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提的會計(jì)處理狀況

我國的商業(yè)銀行，目前也實(shí)