新個人所得稅與薪俸稅的比較分析

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【摘要】在進一步全面深化改革開放的大背景下，我國對個人所得稅法進行了修訂，將部分類別進行了合并，征稅類別相應減少，征收方式發生變化，納稅人明顯減稅，這一改革有利于擴大消費。最大的亮點是借鑒了國際發達國家和地區的經驗，增加了專項扣除，扣除的范圍和金額較大。文章從新個人所得稅征收范圍、稅率、免稅和扣除費用等方面與香港特別行政區薪俸稅（以下簡稱香港薪俸稅）進行了比較分析，得出了有關的結論。

【關鍵詞】香港薪俸稅；個人所得稅；稅率；扣除費用

新《中華人民共和國個人所得稅法》（以下簡稱新個人所得稅法），提高了納稅的起征點，并對征收范圍進行了調整，對征收的級距進行了調整，對中低收入人群降稅明顯，體現了稅收公平和調節收入的作用。同時，新個人所得稅法借鑒了發達國家和地區的經驗，增加了專項扣除。本文將從新個人所得稅法征收范圍、稅率、免稅與扣除三方面與香港薪俸稅進行比較分析，以有利于稅法的進一步改進與完善。

一、征收范圍的比較

根據《香港稅務條例》，香港薪俸稅實行綜合征收。所謂薪俸稅是對個人來自香港所得征收的一種稅，納稅人在香港特別行政區雇傭、受雇及工作等所賺取的個人收入征收薪俸稅。任何人在公司任職或者受雇而獲得該公司的股份，通過轉讓該權利而獲取的收益都要根據香港薪俸稅繳稅。香港特別行政區征稅堅持屬地的原則，僅對在香港地區取得的任職、受雇及工作等收入征收個人所得稅，在香港特別行政區以外獲得的任何個人所得即使匯入到香港特別行政區內也不會征收個人所得稅，這一點有別于我國內地的個人所得稅。修訂前的個人所得稅法對個人所得稅分類較多，達11類，修訂后調整分為6類，將原個人所得稅中的有些類別如“工資薪金所得”“勞務報酬所得”“稿酬所得”“特許權使用費所得”4類征稅項目進行了合并，稱為“綜合所得”；將原來的“個體工商戶的生產”“經營所得”兩類征稅項目，在新個人所得稅法中變更為“經營所得”一類，刪除了原來的個人所得稅中“對企事業單位的承包經營以及承租經營所得”這兩類征稅項目，新個人所得稅法將其分別計入“綜合所得”或“經營所得”這兩類。有些分類不變，如“財產轉讓所得”“財產租賃所得”“經營所得”“利息、股息、紅利所得”“偶然所得”，與修訂前一樣分別計算個人所得稅，依然采用分類征稅方式征收，具體內容詳見表1。通過以上對比可以看出，香港薪俸稅內容清晰、簡單明了，其征收方法更簡便和人性化；新個人所得稅法依然有6類。在征收方式上，香港特別行政區薪俸稅是按年征收，而我國內地是按月預繳或者按次征收，征收方式比香港薪俸稅繁瑣。

二、稅率的比較

香港薪俸稅稅率有累進稅率或者標準稅率兩種選擇，以繳稅較少者為準：第一種計算方法，納稅人凈入息總額按15%的標準稅率進行計算；第二種計算方法，納稅人以累進稅率進行計算。2017—2018年度薪俸稅稅率分別為2%、7%、12%以及17%。2017—2018年度薪俸稅稅率分別為2%、6%、10%、14%及17%。邊際稅階比較簡單，2017—2018年度薪俸稅邊際稅階為45000港元，2018—2019年度增至50000港元，具體詳見表2。修訂前的個人所得稅工資薪金與修訂后的個人綜合所得均適用超額累進稅率，扣除額度增加了1500元。個人所得稅法修訂前納稅人每月扣除費用為3500元，個人所得稅法修訂后扣除費用提高到了5000元，征收稅率為3%至45%，具體對比詳見表3。通過表3分析，發現有如下變化：（1）低收入人群稅負大幅度減少。第一檔，最低稅率，征收稅率3%，征稅邊際由原來的1500元提高到了3000元，增長了100%；第二檔，次低稅率，征收稅率10%，征稅邊際增長了167%；第三檔，中檔稅率，征收稅率20%，征稅邊際增長了167%。通過比較分析，顯然對低收入納稅人人群減稅明顯。（2）高收入人群稅負增加或變化不大。第五至第七檔稅率和征稅邊際不變，高收入納稅人稅負增加。能取得特許權使用費、勞務報酬的一般為中高收入人群。修訂前，納稅人每次不超過4000元的所得稅額，可以減除800元的費用；納稅人每次超過4000元的，減除20%的費用。收入扣除成本費用之后才是所得。將這三類所得不作任何扣除就直接并入綜合所得征稅，對以腦力勞動、知識產權等獲得收入人群的稅收會增加。經營所得實行超額累進稅率修訂前后沒有變化，依然為5%至35%的稅率，但級距大幅度增加，第1級增長了2倍，第5級增長了5倍，對經營所得降稅非常明顯，具體詳見表4。

三、免稅與扣除費用的比較

（一）香港薪俸扣除費用清晰普惠大眾。香港薪俸稅對免稅與扣除費用的界定非常清楚，2018—2019年度，個人基本免稅額13.2萬港元，單親的免稅額為132000港元，已婚人士的免稅額為264000港元，而殘疾人士的免稅額為75000港元。此外子女撫養費、老人贍養費以及供養兄弟姊妹的免稅額也非常多，具體詳見表5。2018—2019年度香港可扣除部分有：個人進修開支10萬港元，居所貸款利10萬港元，長者住宿照顧開支10萬港元，認可的退休計劃供款1.8萬港元，詳見表6。（二）新個人所得稅法借鑒了國際發達國家和地區的經驗。新個人所得稅法修訂最大的亮點是借鑒了國際通行做法，增加了扣除項目，設立了專項附加扣除。特別扣除包括重要的社會保險費，如納稅人基本養老保險，基本醫療保險，失業保險和個人住房公積金。新個人所得稅法增加了專項附加扣除子女教育、繼續教育、大病醫療、住房貸款利息和住房租金等支出。具體詳見表7。從比較中可以看出，新個人所得稅與香港特別行政區的薪俸稅扣除有很多相似之處。但香港薪俸稅比內地更加細化，而且每年都進行調整，做到與收入變化同步。此次個人所得稅改革充分參考了香港地區和發達國家的經驗，體現了與國際接軌。

四、結論

香港薪俸稅征收方式簡單，內容清晰明了，內地個人所得稅依然內容繁雜，分類較多，還有進一步簡化的必要。香港薪俸稅率較低，內地的個人所得稅率較高，分別為30%、35%及45%三檔，稅收級距未做調整，所以年薪36萬元以上納稅人依然感覺稅負增加或者沒有降稅效益。香港薪俸稅免除、扣除項目非常清晰，數額巨大，許多扣除和生活、家庭息息相關；內地免除、扣除項目借鑒國際經驗，增加了子女教育、大病醫療、繼續教育、住房租金和住房貸款利息等專項附加扣除，但比香港薪俸稅的扣除少，還有進一步擴大范圍的空間。個人所得稅涉及多個社會部門，我國香港特別行政區目前已建立了一套非常完整的、統一的、科學的數據處理系統，通過信息系統建立檔案管理，并登記個人身份證；對企業及股東建立檔案進行管理，按照營業登記證號碼，對征稅對象實行重點監控、重點管理、加強處罰、加強廉政建設，納稅重點是納稅大戶。源泉扣繳是內地個人所得稅的征收方式，專項附加扣除會使工作量大大增加，稅務部門要依托其他各有關部門提供的各類信息。內地應該借鑒香港地區的成功經驗，利用互聯網、信息技術建立稅收信息系統，開發適合內地的軟件，加快電子化征稅系統的建設，實現科學的稅收征收管理。

作者:彭文華 楊詠梅 單位:廣州商學院會計學院