個稅扣除制及對中國的啟示

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個人所得稅扣除制度（簡稱個稅扣除）與納稅人的利益息息相關。個稅扣除主要包括三方面內容：一是基于稅收的公平原則，哪些費用應該扣除；二是哪些費用在現有條件下可進行多少程度的扣除，這需要考慮當時的宏觀經濟政策、財政承受能力、稅收征管能力等因素；三是分項扣除標準的確立，這是一個技術層面的問題，同時也涉及到與社會政策的匹配問題，如彌補社會保障制度的不完善等。國外對個稅扣除有各具特色的規定，其中有些做法還是值得我國借鑒的。

國外的個稅扣除制度

1．美國。美國的個稅扣除分兩部分：一是寬免額。對每個納稅人及其撫養的家屬都給予了個人寬免額，每人每年的寬免額都相同，但每年均有所調整。另外，美國的個稅扣除對納稅人的生計問題考慮得比較周到，在寬免額中考慮了家庭總收入、撫養未成年子女、贍養老人等，切實把量能納稅的原則貫徹到每個規范和制度中去。二是扣除。扣除分為標準扣除和分項扣除,納稅人可視情況選擇其中一種。標準扣除是對納稅人規定一個標準扣除額；分項扣除即把某些支出項目累加起來一并扣除，包括醫療費用、家庭住房抵押貸款利息、偶然損失、慈善捐贈、某些稅款及其他雜項費用。此外，美國的個稅扣除還實行稅收指數化，即根據物價指數或通貨膨脹的幅度等對寬免額或扣除標準額進行略微調整。

2．英國。英國的個稅扣除包括費用扣除和生計費扣除。費用扣除是指扣除與取得的收入有關的一些費用支出，這些費用必須是為了完成經營活動而支出的，如差旅費、廣告費、教師購買書籍支出等。生計費扣除主要包括單身個人扣除、已婚夫婦扣除、妻子勤勞扣除、單身及夫婦老年人扣除、額外人口扣除、寡婦喪居扣除、贍養親屬扣除、管家扣除、兒女服侍扣除及盲人扣除。具體扣除額依每年的通貨膨脹率而不斷調整。

3．日本。日本的個稅扣除完善地考慮到了從人文關懷到社會公益發展的各種扣除：首先，它把過去三年中發生的純損失或雜損失的金額轉入扣除的范圍，以免增加納稅人的額外負擔。其次，它按性質的不同分為人的扣除、額外負擔的扣除、醫療扣除、保險費扣除、社會公益事業的扣除。第三，始終貫徹量能負擔原則。比如對人的扣除，考慮到了個人所得中供維持本人或其家庭最低生活限度的那一部分。

4．德國。德國個人所得稅制度規定，個人的總收入分為兩大類：一類為盈利型收入，包括農林業、工商業和自由職業盈利型收入，是指從事這類職業所獲的經營收入扣除經營成本的凈利潤部分。另一類為結余型收入，由工資薪金、資本盈利、租金收入和其他收入組成。總收入扣除各種支出后才成為征稅基數，這些支出包括:子女的撫養費及培訓費、老年生活費、親屬贍養費(父母無收入或低收入者)、家政服務費(如請保姆)、上年虧損額和意外負擔額等。另外，對利息稅也有免稅額，起征點為：單身1551歐元，夫妻3101歐元。

5．越南。在越南的個稅扣除中，發明創造或技術創新獎金為免稅項目，這一方面推動了社會的技術進步，另一方面也是對人才科技創新的褒獎，從而營造了人才自主創新的氛圍。越南還特別規定了邊遠地區、流動性、危險性、有害性工作的津貼等免稅項目，這也是對特殊職業的特殊照顧，以協調和保障特殊職業者的利益，體現了特有的人文關懷，同時也有利于提高社會的整體利益。

綜合各國(地區)的個稅扣除制度，雖然因國情不同而扣除制度各異，但基本都包括了以下三部分內容：一是為取得收入所必須支付的有關費用(以必要費用為主)；二是個人及被撫養人或被贍養人的生計費用；三是特別費用。如果把這些項目單列，則包括納稅人及其撫養或贍養人口的食品、衣著、家庭設備用品及服務、醫療保健、交通和通訊、教育和住房、雜項商品和服務等。而且，各國的個稅扣除都體現了個人所得稅所奉行的量能賦稅原則和公平原則以及與當代社會政策相一致的宗旨。所以，我國應總結和歸納各國通用的個稅扣除精髓，以完善我國的個稅扣除制度。

對我國個稅扣除制度的啟示

目前，我國的個稅扣除制度采用的是分項定額扣除與定率扣除相結合的方法，對納稅人取得的不同性質的所得分別進行扣除。這種個稅扣除制度比較簡單，征納雙方都易于掌握，但同時也存在明顯的缺點，如未能與物價指數掛鉤；對不同納稅人采用單一的費用扣除標準，沒有考慮不同納稅人的人口負擔、教育、住房、醫療等重大項目的開支。所以，這種過于簡化的扣除法并不能很好地貫徹稅法的公平、效率和社會政策原則，稅收宏觀調控的功能也難以實現。針對上述弊端并參考國外個稅扣除制度的經驗，筆者認為，可以從以下幾方面來完善我國的個稅扣除制度。

1．人性化的生計扣除。生計扣除是指為了維持最低生活保障費用的扣除，應將需要撫養、供養、贍養的家庭成員人數作為扣除基數，但必須以維持本人或其家庭的最低生活為限度基準。并且由于殘疾人、老年人、寡婦(夫)等與正常人相比需要增加生活費用，所以應適當提高他們的扣除額。此外，還要考慮到我國多年的計劃生育政策造成的家庭結構的不同。只有人性化的生計扣除才能促進社會公平，同時還可以與社會保障政策相互補充，從而在減少供養者的支出和增加被供養者的收入方面共同發揮作用。

2．扣除標準應實行區域差異。我國各地區的經濟發展極不平衡，發達地區、欠發達地區城鎮居民的收入水平和消費水平存在較大差異，甚至發達地區中低收入群體的生活必要費用開支都大于不發達地區，因此，應提高發達地區的費用扣除標準，否則可能造成對發達地區中低收入群體的生活必要費用課稅。鑒于目前我國已經在事實上形成了地區之間的扣除額差異，筆者建議，由國務院統一規定扣除額的地區幅度，各地遵照執行，以改變現在各地自定扣除額標準，進而沖擊稅法嚴肅性的做法。具體應以各省人均GDP為衡量指標，把全國各省、自治區和直轄市劃分為幾個層次，不同層次考慮采用不同的扣除標準。

3．實行費用扣除指數化。自2006年1月1日起，我國的個稅起征點由800元提高到1600元；自2008年3月1日起，起征點又調整到2000元。實際上，2008年我國的人均消費支出達1800元/月，2009年可能會超過2000元/月。所以，頻繁地修改個稅扣除起征點并不是長久之計，也有違稅法的嚴肅性。筆者建議，應在適當時機實行費用扣除指數化，建立個稅調整與物價水平同步起舞的聯動機制，使個稅調整指數化、制度化，即根據每年的通貨膨脹率和收入水平對個人寬免額、標準扣除額進行適當調整，以保障納稅人的基本生活需要，以后每年根據上一年度的通貨膨脹率進行一次調整，即某年度的費用扣除標準=上一年度的生計費用扣除標準×（1+上一年度通貨膨脹率）。這樣既能保證稅法的連續性，操作也很簡單。

4．特殊扣除。針對近年來出臺的與納稅人支出密切相關的各項改革，個稅制度中可設置特殊扣除，包括醫療費用扣除、教育費扣除及住房貸款利息或房租扣除等。其中，醫療費用扣除是對個人醫療支出的扣除，可以個人凈醫療費用為標準，但為了方便稅收部門征收，可以規定只有超過300元的凈醫療費才可進行扣除。教育費扣除是指對個人及其撫養者的正規教育費用的扣除。其中，對于納稅人自身職業培訓教育費用超過公費支付的部分可以進行減半扣除；對其子女在義務教育階段的學雜費可以按實際發生額全額扣除；高等教育的學費可以減半扣除，住宿費、生活費等雜費不予扣除。由于住房支出已經占到居民總支出的相當一大部分，對于實行房屋抵押貸款的納稅主體，可以每月或每年按照其房屋面積大小規定一定數額的扣除，同時全額扣除貸款利息。此外還有慈善捐贈扣除、科技創新盈利扣除、純損失及雜損失的扣除等。

當然，在具體實施過程中，個稅扣除規定還應考慮征收機關的征管水平和政府的財政承受能力。目前可以根據現有征管水平和財政承受能力，分別確定近期和遠期的實現目標，守序漸進地完善個稅扣除制度。