探究增值稅小票管理研究論文

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論文關鍵詞：增值稅“四小票”基本原則；稅收管理中的問題；建議

論文摘要：分析增值稅的設計原則和增值稅“四小票稅收管理中存在的問題，在總結現有的增值稅征管與稽查經驗的基礎上，提出完善對增值稅“四小票稅收管理的建議。遵循增值稅制度設計的基本原則，完善對增值稅“四小票”的稅收管理，已成為現階段國稅系統加強稅收管理的當務之急。

增值稅自1954年法國首創以來，因其良好的中性特點而被世界大多數國家采用。我國于1994年稅制改革全面推行增值稅以來亦取得了良好效果，基本上適應社會主義市場經濟發展的需要，但同時不可否認的是，由于設計上和具體操作方法上的原因，使得我國現行增值稅的稅收管理上存在一些不盡如人意的地方，尤其是對增值稅“四小票”的稅收管理問題日益突出，嚴重影響了我國稅收管理的良性運行。增值稅“四小票”通常指運輸票據、廢舊物資票據、農產品收購票據、進口貨物海關代征增值稅專用繳款書這四種增值稅抵扣憑證。遵循增值稅制度設計的基本原則，完善對增值稅“四小票”的稅收管理，已成為現階段國稅系統加強稅收管理工作的當務之急。

一、增值稅制度設計的基本原則

1．收入穩定適度和充分彈性。從目前各國的稅務實踐來看，稅制結構的發展趨勢是一種現代直接稅和間接稅并重的雙重稅制結構，增值稅以其優良的中性特性在各國的稅制結構中(除美、日等少數國家)具有重要的地位，通過增值稅取得的財政收入占一國政府收入總額的比例是相當高的，在我國甚至達3O％以上。及時、穩定地取得稅收收入并能根據經濟的發展自動按一定速度增加，對于實現我國政府職能具有重大的意義，這也是提高兩個比重和振興財政的根本要求。完善的增值稅在多環節廣泛征收，以經濟活動的增值額為征稅依據，與經濟增長的正相關程度相當高。

2．稅收成本最小化。西方稅收理論說明。納稅對納稅人來說是一件痛苦的事，會給其帶來負效用。這主要緣于三方面：第一是納稅減少了其收入水平；第二是為了準確納稅，納稅人需建立保存相關的稅務資料、進行稅務登記、接受稅務檢查；第三是緣于納稅人的不公平感，納稅與逃稅最終的博弈結果是納稅人納稅意識的普遍下降，征管成本會一步一步地上升。因此為減少征稅給納稅人帶來的負效用，在設計增值稅時應盡可能降低納稅人的執行成本和不公平待遇感。同時，對于執法者而言，增值稅的稅收成本最．’原則要求制度設計便于管理和征收。該原則是說好的稅制必須與政府的稅務行政能力相適應，必須有利于降低稅務機關的管理成本和納稅人的奉行成本。

3．稅收中性和優惠從少。任何一種稅收制度的設計．從總的方面來說需考慮兩方面的因素——公平與效率，并力求在兩者之間達到一個最佳均衡點(以一定的社會福利函數為約束)0傳統稅收理論中，市場被認為可以自發地有效運行，稅收的中性要求稅收不要干預資源的配置，以免扭曲當事人的經濟行為。但現實卻是任何一種稅都會對當事人的行為產生影響，除非政府不征稅。而這幾乎是不可能的。因此現代稅收理論更為適合的稅收中性原則，是指在承認稅收會引起效率損失的前提下為取得一定收入謀求效率損失的最小化。

4．公平與國際慣例。市場經濟的基本原則是公平競爭，稅收是企業競爭的制度環境重要組成部分，盡力做到對不同經濟性質、不同產業、不同地區的企業給予公平稅收待遇，是建立完善的社會主義市場經濟體系的內在要求。隨著我國加入WI’O，聯合國wI’O制定了一系列旨在促進貿易自由化、知識產權保護、反傾銷等方面的規則，成為其戎員國就意味著權利的享有和義務的承當。在增值稅方面存在一個向世貿規則靠攏并遵循國民待遇、非歧視等原則的問題，以盡量減少與他國的貿易糾紛和增進對外開放水平。

5．操作簡便和管理透明。稅制的操作簡便要求在稅率的設計上盡可能減少稅率的等級，征管制度規范。簡單、統一，便于稅務機關的征收管理和減少納稅人的相機決策空間，有利于納稅人形成穩定而合理的稅負預期和進行合理的稅收籌劃以優化自己的經濟行為，從而能從主觀上減輕納稅人的抵觸情緒和減少涉稅違法行為的發生。

二、增值稅“四小票”稅收管理中存在的問題

隨著防偽稅控系統全面開通，稅務機關對增值稅票據管理更為嚴格，尤其是公安機關持續開展打擊虛開增值稅專用票據犯罪專項行動，犯罪分子將作案目標轉向可以用于抵扣稅款牟利的其他票據，而同樣可以用于抵扣稅款的“四小票”則由于在使用、管理等方面存在許多漏洞而給犯罪分子以可乘之機，虛開“四小票”犯罪案件迅速增多，虛開金額巨大，成為危害最大的涉稅犯罪。例如，從山東省國稅局歷時兩個月的“四小票”稅收專項檢查結果來看，增值稅“四小票”的使用稅收問題嚴重截至6月底，已檢查使用“四小票”企業1380戶，有問題戶269戶，查補稅款3416萬元，罰款669萬元，滯納金83萬元，合計4168萬元。廣西省近日破獲了一起案值5億多元的虛開增值稅票據、虛開用于抵扣稅款票據案。該案涉及6省區58家企業，涉案人數眾多，金額巨大，是廣西歷史上破獲的最大一起稅案。

增值稅“四小票”的f變用．出現稅收問題主要在以下方面：

1．運輸票據、廢舊物資票據和農產品收購票據開票不規范較為突出，如只填寫金額、品名，不填數量、單價等；農產品收購票據投有收款人簽字，或是不填寫出售方詳細地址，票載內容與實物不符等；運輸票據將各類雜費與運費合并為運費開具，甚至將購進的不能取得增值稅專用票據的貨物價款合并到運費中，造成受票企業擴大范圍抵扣稅款。

2．進口貨物海關代征增值稅專用繳款書偽造、變造情況較為嚴重。近期發現的虛開增值稅專用票據案件，犯罪分子就是以假造的進口貨物海關代征增值稅專用繳款書作為抵扣憑證，抵扣虛開的銷項稅額。虛開增值稅專用票據或用于騙取出口退稅、抵扣稅款的票據．非法出售、非法制造或出售非法制造的普通票據及偷稅犯罪突出，虛開“四小票”犯罪猖獗。這三類犯罪無論是案件立案數還是涉案總價值均占全部涉稅犯罪的95％以上。

3．開具、借用問題在運輸票據中較為突出，對外虛開問題主要集中在廢舊物資票據上。由于對使用廢舊物資票據企業的進項管不住，對銷項的管理難上加難，因此，廢舊物資回收企業對外虛開問題比較嚴重。

三、完善對增值稅“四小票”的稅收管理的建議

1．加強農產品票據的管理。一是嚴把農產品查驗抵扣關。具體做法是：一般納稅人在收購農產品時向稅務機關申請報驗，由稅務機關派員實地查驗，查看農產品收購對象是否屬合乎抵扣范圍，收購價格是否合理，數量是否真實，款項如何支付，票據開具是否真實合法等；經查驗符合規定的，查驗人員在收購憑證或取得的普通票據背面加蓋“農產品查驗專用章”，以此作為進項稅額抵扣的依據。二是嚴把農產品票據檢查關。由于農產品加工生產型增值稅一般納稅人，在開具票據上具有購銷雙方信息不對稱、存在的問題不易發現等特點，一方面，對能取得票據但不按規定取得，或取得票據后不以此申報抵扣稅款的，按《稅收征收管理法》和《票據管理辦法》的有關規定，無論對購貨方或銷貨方，都要按“偷稅”或“未按規定取得票據”規定從嚴處罰；另一方面，對于虛開農產品收購票據的，嚴格按照新《刑法》虛開其他稅款抵扣憑證的有關規定追究其刑事責任，達到處理一戶、震鼴一片的目的。三是嚴格貨物交易結算關。針對目前增值稅一般納稅人購進農產品大多以現金結算為主的實際情況，嚴格按財務會計制度的有關規定，對納稅人一次性購進貨物價款在1000元以上的，嚴格銀行票據結算，改進貨款支付方式，改現金結算為轉賬結算，從源頭上遏制納稅人虛開、開具農產品收購票據的現象。

2．加強貨物運輸票據的管理。一是嚴格貨運單位和個人的資格認定。根據規定，從2003年l1月1日起增值稅一般納稅人外購貨物支付運輸費用所取得的運費結算單證，無論是運輸單位自行開具的，還是運輸單位主管地稅局及省級地稅局委托的開具票據中介機構為運輸單位和個人開具的，都準予抵扣增值稅進項稅額。這從制度上建立了對不法經營者利用貨物運輸票據偷逃營業稅騙抵增值稅的肪線。國稅部門應強化貨運票據的“信息傳遞、清單抵扣、網上比對””的票表比對分析，強化“人機結合”，開展納稅評估，全面堵塞征管漏洞。二是加強對貨物運輸票據的治理。首先，要規范貨運市場，對貨運業納稅人實行分類認定管理。其次，對合法經營、無偷逃稅款的納稅人認定為自開票納稅人，把一些非法的貨運企業和車輛排擠出市場，促使其到地稅部門開具票據，促使客戶轉向尋找開票便利的貨運企業辦理業務。三是加大貨運票據的宣傳力度。最近．國家稅務總局已下發《關于使用公路、河內貨運業統一票據有關問題的通知》，我們要結合文件要求，加強貨物運輸業票據宣傳，搞好國、地稅之間的部門協調配合，規范貨運票據開具行為，理順貨物運輸行業的稅收征管秩序。

3．加強廢舊物資收購票據的管理。一是嚴格企業財務制度，規范企業財務核算。對廢舊物資回收單位，要根據合法、真實、有效的憑證記賬，開展納稅申報，要報送《廢舊物資購進清單》等配套紙制文件和電子信息軟盤，對內要完善票據管理，進銷驗貨、資格認定、年檢等，嚴格控制廢舊物資收購票據的使用范圍。二是強化專業管理，實行動態監控。對廢舊物資經營企業，要建立行業稅收風險預警機制，如對廢紙加工業的每噸成品紙耗用廢紙率及其稅負，粗鉛加工業的廢鉛使用率及其稅負等，設定“警戒線”，將突破“警戒線”的企業列為重點評估對象，對其進行納稅評估，據“疑點”約談企業，將有涉嫌偷稅行為的轉入稽查邵門進行檢查。三是對廢舊物資收購票據實施稽核管理。基本要求是取得廢舊物資回收單位開具的廢舊物資收購票據的增值稅一般納稅人，在申報期內必須使用電子申報軟件逐筆錄人廢舊物資票據的抵扣信息，并在電子申報軟件生成《廢舊物資收購票據抵扣清單》，連同其他申報資料一并報送主管稅務機關。主管稅務機關應強化申報資料稽核．不僅要審核票面的準確性、邏輯性，還要著重審核票據的真實性、合法性、正確實施票表與電子信息的比對，對不符合規定、比對不符的，一律不予抵扣進項稅額。

4．加強進口貨物海關代征增值稅專用繳款書的管理。一要準確采集信息，及時上傳。二是加強生產出口企業進料加工的管理。三是加大打偽制假力度，遏制涉稅違法犯罪。按照國家稅務總局下發的《關于錄人海關代征進口產品增值稅信息的通知》的通知，要求各地國稅機關要錄人海關代征進口產品增值稅專用繳款書的有關信息，上報總局比對。區縣級國稅機關每月使用升級后的檢查軟件對企業《繳款清單》數據進行檢查，并通過FI’P上傳省級國稅機關。按照公安部、國家稅務總局聯合下發的《關于開展打擊虛開貨物運輸票據和制售假票據等涉稅違法犯罪專項整治行動的通知》，深挖制造、販賣假票據的贏和犯罪團伙，要求各級國稅機關要與當地公安機關密切配合、聯手行動，發揮整體作戰優勢，形成打擊合力，有效遏制涉稅違法犯罪活動，最大限度地減少國家稅款的流失。