稅收籌劃的幾個(gè)誤區(qū)探析論文

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【摘要】稅收籌劃的目的是降低稅收成本、實(shí)現(xiàn)稅后利潤最大化，但在稅收籌劃過程中存在認(rèn)識(shí)和操作的誤區(qū)。本文從六個(gè)方面進(jìn)行分析，以消除這些誤區(qū)。

稅收籌劃，是指納稅人或其機(jī)構(gòu)在既定的稅法和稅制框架內(nèi)，在合理規(guī)劃和安排納稅人經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的時(shí)空、規(guī)模、結(jié)構(gòu)、方式、核算形式、運(yùn)作方法等事項(xiàng)的過程中，綜合評(píng)估相關(guān)納稅方案，在國家稅收法律、行政法規(guī)許可的范圍內(nèi)，對(duì)面臨的多種納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇，以達(dá)到降低稅收成本，實(shí)現(xiàn)稅后利潤最大化的一系列籌劃活動(dòng)的總稱。

在國外，稅收籌劃較為普遍，而在國內(nèi)，稅收籌劃尚處在起步階段，還沒有引起廣大投資者和納稅人的足夠重視和普遍采用。2000年1月，國家稅務(wù)總局主辦的《中國稅務(wù)報(bào)》以“分析稅收政策、推介稅務(wù)、籌劃運(yùn)營成本、襄助記賬核算”為辦報(bào)宗旨，創(chuàng)辦了“籌劃周刊”，首開中國稅收籌劃之先河；《會(huì)計(jì)之友》等財(cái)稅類期刊也開辟了“稅收籌劃”專欄，圍繞正確運(yùn)用稅收政策實(shí)現(xiàn)依法納稅、合理開展稅收籌劃活動(dòng)以及促進(jìn)稅收國際化的進(jìn)程，為加強(qiáng)稅收征收管理、提高公民納稅意識(shí)和確保中國加入WTO后稅收與國際慣例平穩(wěn)接軌，都作了有益的探索，受到了投資者、納稅人以及稅務(wù)工作者、稅收理論研究工作者的普遍關(guān)注和一致好評(píng)。但是，正如一個(gè)新生事物的出現(xiàn)需要一個(gè)“實(shí)踐——認(rèn)識(shí)——再實(shí)踐——再認(rèn)識(shí)”的過程一樣，稅收籌劃同樣也需要不斷走出誤區(qū)、糾正錯(cuò)誤、在不斷改進(jìn)中前進(jìn)。

誤區(qū)之一：國內(nèi)企業(yè)對(duì)稅收籌劃缺乏迫切的要求

我國企業(yè)改革的方向是要建立現(xiàn)代企業(yè)制度，一個(gè)規(guī)范的現(xiàn)代企業(yè)是適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求，“自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、自我發(fā)展、自我約束”的股份制企業(yè)或有限責(zé)任公司，現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營的主要目標(biāo)是保證企業(yè)有足夠的競(jìng)爭(zhēng)力和追求利潤最大化。要實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，從企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略來看，必須注重兩個(gè)方面：一方面，就企業(yè)內(nèi)部而言，應(yīng)通過盡量增加收入來源或盡可能節(jié)約各種生產(chǎn)要素的投放，來達(dá)到所獲利潤最大化之目的；另一方面，就企業(yè)外部環(huán)境而言，必須強(qiáng)調(diào)通過充分利用所有外部優(yōu)惠條件，來實(shí)現(xiàn)所得利潤最大化之目的。而這兩方面，都對(duì)稅收籌劃提出了客觀要求。因?yàn)椋瑥钠髽I(yè)內(nèi)部看，企業(yè)欲增加利潤，使資產(chǎn)增值，固然可以通過調(diào)整商品價(jià)格、增加銷售數(shù)量、提高產(chǎn)品質(zhì)量等途徑增加收入，但價(jià)格的上漲又可能導(dǎo)致企業(yè)失去市場(chǎng)的風(fēng)險(xiǎn)，從而逼迫企業(yè)在盡量降低成本、減少消耗、減輕稅負(fù)上下功夫。企業(yè)作為獨(dú)立的利益主體，在追求利潤極大化經(jīng)營目標(biāo)下，必然要求實(shí)現(xiàn)稅負(fù)極小化，從而使企業(yè)形成了減少納稅、減輕稅負(fù)、追求稅后利潤極大化的強(qiáng)烈動(dòng)機(jī)和要求?？陀^地講，企業(yè)要達(dá)到這一目的，可采取偷逃稅或稅收籌劃。若采用偷逃稅方式，必將受到法律的懲處，其結(jié)果不但不能免除納稅義務(wù)、減輕稅收負(fù)擔(dān)，相反會(huì)增加企業(yè)的納稅支出，損壞企業(yè)的形象和信譽(yù)，失去市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。若采用稅收籌劃方式，結(jié)果會(huì)完全不同。因?yàn)橐婪{稅是稅收籌劃的前提和基礎(chǔ)，其稅收籌劃的利益受國家法律的保護(hù)。因此，只有稅收籌劃是所付納稅費(fèi)用最小、實(shí)現(xiàn)稅后利潤最大化的唯一合法的具體方式。

誤區(qū)之二：隨意夸大稅收籌劃的作用

稅收籌劃只是企業(yè)經(jīng)營決策的一部分，稅收的作用是有限度的。稅收籌劃不是萬能的，也不是包治百病的靈丹妙藥。稅收籌劃往往需要與相關(guān)的生產(chǎn)經(jīng)營決策配合使用，才能相得益彰，產(chǎn)生出較大的總體收益和效果。很難設(shè)想一個(gè)管理混亂、內(nèi)部控制失效的企業(yè)，能靠稅收籌劃產(chǎn)生出驚人的業(yè)績。前不久，筆者看過一篇《一次稅務(wù)咨詢救活一家工廠》的文章，這里暫不討論僅一次稅務(wù)咨詢救活一家工廠的可能性，只需從文章中了解到這家工廠之所以搞活了的原因是企業(yè)采取了“大膽調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、構(gòu)建公司與市場(chǎng)相結(jié)合的營銷新格局、規(guī)范財(cái)務(wù)核算”三步治理對(duì)策，得出結(jié)論，是企業(yè)管理咨詢的功勞。這篇文章顯然夸大了稅務(wù)咨詢或稅收籌劃的作用。再說，縱使有一個(gè)很有價(jià)值的稅收籌劃方案，倘若企業(yè)不去實(shí)施它、方方面面配合它，企業(yè)照樣不能起死回生。

誤區(qū)之三：籌劃在事后

籌劃性是稅收籌劃的一個(gè)特征，是指稅收籌劃必須在事先進(jìn)行規(guī)劃、設(shè)計(jì)和安排。稅收籌劃可以貫穿整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的始終，但決不能在事后進(jìn)行籌劃。在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，納稅義務(wù)通常滯后于應(yīng)稅行為，如交易行為發(fā)生之后才繳納增值稅或消費(fèi)稅，收益實(shí)現(xiàn)或分配后才繳納所得稅等等，這時(shí)有的企業(yè)不是在發(fā)生應(yīng)稅行為或納稅義務(wù)之前聘請(qǐng)注冊(cè)稅務(wù)師進(jìn)行籌劃，而是等到納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生或已被稅務(wù)機(jī)關(guān)查出有偷逃稅嫌疑時(shí)，才想起了注冊(cè)稅務(wù)師和稅收籌劃，企圖想方設(shè)法通過注冊(cè)稅務(wù)師的智商消滅或解除納稅義務(wù)，懇求注冊(cè)稅務(wù)師來維護(hù)自己所謂的合法權(quán)益。因不同的納稅人和不同的征稅對(duì)象，稅法規(guī)定的待遇不同，這在另一方面向納稅人顯示出可選擇低稅負(fù)決策的機(jī)會(huì)，如果經(jīng)營活動(dòng)已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)納稅收已經(jīng)確定，卻想方設(shè)法尋找少繳納稅收的途徑，這樣的“方法”不能認(rèn)為是稅收籌劃。

誤區(qū)之四：稅收籌劃說白了就是注冊(cè)稅務(wù)師幫助企業(yè)偷逃稅

合法性是稅收籌劃的一個(gè)特征，是稅收籌劃的前提。合法性是指稅收籌劃只能在法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行。

決定企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成本高低的因素很多，稅收是其中的一個(gè)重要因素。就單個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營者而言，稅收的無償性決定了其稅款的支付是企業(yè)資金的凈流出，沒有與之直接配比的收入項(xiàng)目，節(jié)約稅收支出等于直接增加企業(yè)的凈收益，加之偷稅比采取措施降低其他成本費(fèi)用來得更直接、更容易、更誘人，有的企業(yè)甚至鋌而走險(xiǎn)，無視國家稅法，進(jìn)行各種形式的偷稅、逃稅、甚至抗稅。由于納稅人對(duì)稅收籌劃缺乏應(yīng)有的理解，錯(cuò)誤地認(rèn)為稅收籌劃說白了就是稅收專家?guī)椭髽I(yè)偷逃稅。

必須指出，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營行為，應(yīng)以守法經(jīng)營、依法納稅為前提。如果企業(yè)采取違法手段來減少納稅支出，會(huì)受到國家稅法的嚴(yán)厲制裁；注冊(cè)稅務(wù)師在執(zhí)業(yè)活動(dòng)中，應(yīng)恪守“獨(dú)立、客觀、公正”的原則，一方面增強(qiáng)法律意識(shí)，不縱容和參與投資者、納稅人的偷逃稅行為；另一方面要加強(qiáng)職業(yè)道德修養(yǎng)，不斷提高自身素質(zhì)，為投資者、納稅人提供高質(zhì)量的稅務(wù)服務(wù)，既要維護(hù)稅法的尊嚴(yán)，又要維護(hù)投資者、納稅人的合法權(quán)益。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)要向納稅人做好稅務(wù)的宣傳工作，并加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)機(jī)構(gòu)和注冊(cè)稅務(wù)師的監(jiān)督與指導(dǎo)。誤區(qū)之五：最優(yōu)稅收籌劃方案是納稅越少越好

經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的多樣性、復(fù)雜性決定了稅收籌劃的方法也是形形色色、紛繁復(fù)雜。但是其基本方法可概括為：一是選擇企業(yè)組織形式的稅收籌劃，如注冊(cè)有限責(zé)任公司還是獨(dú)資企業(yè)等；二是安排企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的稅收籌劃，如企業(yè)籌集資金是向銀行貸款還是發(fā)行股票或債券等；三是取得稅收利益的稅收籌劃，包括用足用好稅收優(yōu)惠政策、由高納稅義務(wù)向低納稅義務(wù)轉(zhuǎn)化、納稅期的遞延籌劃。

稅收籌劃的目標(biāo)是選擇低稅負(fù)和遞延納稅，是獲得稅收利益，然而稅收籌劃不能只局限于個(gè)別稅種稅負(fù)的高低，應(yīng)著重考慮整體稅負(fù)的輕重，因?yàn)榧{稅人的經(jīng)營目標(biāo)是獲得最大的稅后利潤，這就要求它的整體稅負(fù)最低。在考慮整體稅負(fù)的同時(shí)還要著眼于生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)的擴(kuò)展，即使繳納高了，但從長遠(yuǎn)看資本的回收率能增長，對(duì)投資者、納稅人有利，這樣的稅收籌劃方案也還是可取的。理想的稅收籌劃應(yīng)是總體收益最多，或許納稅并非最少。

一個(gè)好的稅收籌劃方案不一定是納稅最少，下面的例子也許更能闡明這一觀點(diǎn)。

某商場(chǎng)是增值稅一般納稅人企業(yè)，購貨時(shí)均按規(guī)定取得了增值稅專用發(fā)票。為配合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，欲在下月內(nèi)搞一次促銷活動(dòng)，現(xiàn)有兩個(gè)方案可供選擇：一是凡一次購貨額超過130元的，一律七折銷售；二是凡一次購貨額超過100元的，一律贈(zèng)送購貨額30%的小商品。假定所有商品的購銷價(jià)格比為6∶10，不同商品的購銷費(fèi)用與商品價(jià)值之比相同。問：哪種促銷方案對(duì)商場(chǎng)最有利?

（表1以銷貨額為130元為例，單位：元）

由表1可見，方案一，交納的稅費(fèi)較少且稅負(fù)率也較低，但其銷售利潤與銷售利潤率并不高；方案二，雖然交納的稅費(fèi)較多且稅負(fù)率也較高，但是其銷售利潤與銷售利潤率較高。因此，方案二對(duì)商場(chǎng)有利。

另外，稅收籌劃方案的優(yōu)劣也不是一成不變的，它會(huì)因時(shí)間、地點(diǎn)、條件的變化而變化，例如對(duì)固定資產(chǎn)的折舊采取加速折舊法，可以更多、更快地計(jì)提折舊額，從而增加稅前扣除額，使企業(yè)得到遞延納稅的實(shí)惠，但是，對(duì)正處免稅、減稅期的企業(yè)來說，采用加速折舊不但不能給企業(yè)帶來實(shí)惠，反而會(huì)加重企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

誤區(qū)之六：國內(nèi)事務(wù)所有待廣泛開展籌劃業(yè)務(wù)

《稅務(wù)試行辦法》出臺(tái)前，一提稅收籌劃，就會(huì)被認(rèn)為是消極的或不正當(dāng)?shù)男袨?，常常與“損害國家利益”、“損公肥私”相聯(lián)系，即使搞一點(diǎn)籌劃，也不能“光明正大”地涉足其中。1993年1月1日起施行的《中華人民共和國稅收征收管理法》第五十七條規(guī)定了“納稅人、扣繳義務(wù)人可以委托稅務(wù)人代為辦理稅務(wù)事宜”，《中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第八十三條規(guī)定“納稅人、扣繳義務(wù)人委托稅務(wù)人代為辦理稅務(wù)事宜的辦法，由國家稅務(wù)總局規(guī)定”，根據(jù)法律、法規(guī)的授權(quán)，2005年國家稅務(wù)總局制定了14令《注冊(cè)稅務(wù)師管理暫行辦法》，從而使稅務(wù)法制化，使稅收籌劃成為可能，《辦法》作為注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)的第一個(gè)部門規(guī)章，提高了行業(yè)管理的級(jí)次，行業(yè)制度建設(shè)取得了重大進(jìn)展，標(biāo)志著這個(gè)行業(yè)進(jìn)入了一個(gè)嶄新的規(guī)范發(fā)展時(shí)期。

然而，國內(nèi)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所涉足稅收籌劃的寥寥無幾，改制前掛靠國稅、地稅的稅務(wù)師事務(wù)所充其量是半個(gè)稅務(wù)，其業(yè)務(wù)多是事務(wù)性的，稅收籌劃可以說是一片空白。令投資者、納稅人欣喜的是，2006年實(shí)施的14號(hào)令《注冊(cè)稅務(wù)師管理暫行辦法》的頒布為下一步出臺(tái)《注冊(cè)稅務(wù)師法》成為可能，這必將為稅收籌劃注入生機(jī)和活力。