個稅改革淵源研究論文

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摘要：個稅在我國已存在了百余年，以歷史為線分析其產(chǎn)生的緣由與改革的歷程。

關(guān)鍵詞：個人所得稅；稅費改革；稅收

所得稅對中國人來說其實不是個新鮮東西了。早在宣統(tǒng)年間，效法西方意圖自強的清政府就已經(jīng)派出考察團詳細(xì)的考察了列國稅制，回來之后曾經(jīng)起草一份《所得稅章程》，其中重點論述了個人所得稅的征收問題。這恐怕就是中國探索所得稅之始。可惜的是，這樣地探索被革命打斷了，當(dāng)時所謂的“資政院”還未及審議，皇帝就被趕下臺了。

1911年，隨著國父孫中山的上任，革命黨人帶著對西方文明的粗淺了解，也試圖把個人所得稅制移植到中國來解救窮困的政府。但還未及細(xì)想就已經(jīng)被北洋軍閥趕下臺去。中國也進入了一個混亂的時代，西方思想和各種學(xué)說通過各種渠道滲透進中國社會，比如北大等一批現(xiàn)代大學(xué)的堡壘作用等。在這種情況下，北洋政府也是內(nèi)外交困，自己的財政也很緊張，從人民頭上更好的征稅成為一個共識。所以在1914年就在前清的《章程》基礎(chǔ)上弄出了一份《所得稅條例》，這也是中國歷史上第一部成文的所得稅法律。很不巧。正好討袁戰(zhàn)爭爆發(fā)了，條例自動擱淺。這之后又過了六年，北洋政府財政部成立了“所得稅籌備處”，繼續(xù)推行個人所得稅，準(zhǔn)備1921年開征。但又碰上軍閥混戰(zhàn)的年份，民不聊生，苛捐雜稅盛行，各省議會商會一致反對開征，所以到最后這次以官俸為主要課稅對象的征稅就不了了之。

在這以后的國民政府時期，社會才稍稍安定下來，給所得稅征收創(chuàng)造了條件。而國民政府本身也受西方影響甚深。1927年國民黨政府即著手推行所得稅制度，不料國民黨財政部聘請的美國顧問不認(rèn)可，提出中國不可能實施所得稅法，因而被否決。為尋找收入渠道，國民政府于1935年重又提出《所得稅法案》，次年立法院通過《所得稅暫行條例》，行政院頒布《所得稅暫行條例細(xì)則》，即行實施。擬定先行對薪給報酬所得和公債利息所得課稅，其余各類所得自1937年起全部課征。這樣，中國歷史上第一次真正開征個人所得稅由此開始。1943年，國民黨政府公布了《所得稅法》。但明顯的事實是，社會動蕩不安，戰(zhàn)爭連綿，連政府都難以自保的情況下，任何制度的變革都會變成紙上談兵，因此，國民政府的所得稅計劃也只是成了一個計劃而已。

這一切跟很多東西一樣，也是到了重新牢固控制全國的新政府建立起來以后才有了本質(zhì)的變化。新中國伊始，政府就認(rèn)真地作出了探索，因為過去在邊區(qū)的那些政策對全國，尤其對城市是不可能實行的。針對政府運轉(zhuǎn)的財政問題。1949年底，首屆全國稅務(wù)會議明確提出對個人所得稅征收的方案，擬定個人所得包括經(jīng)營所得、利息所得、薪資所得等內(nèi)容。1950年初，政務(wù)院頒布新中國第一部稅收法——《全國稅政實施要則》，建立了全國統(tǒng)一的新稅制。這個1950稅制是中國第一個具有實際意義的稅收制度。

在當(dāng)時摒棄了所謂資本主義的個人所得稅，而是代之以幾個分散的部分。在《全國稅政實施要則》規(guī)定的14個稅種中，三個稅種組成個人所得稅，包括“工商業(yè)稅”中對個體工商業(yè)者的營業(yè)所得征收的所得稅部分、薪給報酬所得稅和存款利息所得稅等。它們是為配合對私營經(jīng)濟改造而設(shè)立的。其中，個體工商業(yè)者經(jīng)營所得征收所得稅的辦法經(jīng)多次修改，后來曾調(diào)整到工商所得稅中，但一直沒有停止過，只是越來越少。到20世紀(jì)80年代中期，個體經(jīng)濟在改革中發(fā)展起來，個體工商戶所得稅才成為單獨稅種。存款利息所得稅從1950年開征，到對私營經(jīng)濟改造完成后的1959年取消，期間每年約有1000萬稅收收入。其中值得注意的是薪給報酬所得稅，它是新中國首次提出的最具個人所得稅性質(zhì)的稅種，當(dāng)時決定暫緩開征，實際上始終沒有開征。

1952年尚處于經(jīng)濟恢復(fù)時期，政府便開始認(rèn)真考慮個人所得稅的問題，尤其是在隨后而來的急躁的社會主義改造結(jié)束后。1955年下半年擬出了《關(guān)于個人所得稅的方案》。方案提出，“在國民收入日益增長、人民政治覺悟普遍提高的基礎(chǔ)上，開征個人所得稅的條件已經(jīng)成熟，因此，擬建議于1956年開征個人所得稅?！?956年社會主義改造基本完成之后，全國都處于一種末路前的狂歡狀態(tài)，“”也已在醞釀之中。

而在這一年，中央忽然做出了推遲個人所得稅征收的決定，因為考慮時機可能不成熟，還是第二個五年計劃的時候?qū)嵤┍容^好。可這一拖就沒有了結(jié)果。此后準(zhǔn)備工作完全停止。

真正的個稅走上舞臺還是在改革開放之初的事，不過有些好笑的是，這個時候的個稅還是一項針對對外開放的政策。因為開放國門產(chǎn)生了一批外籍在華高級職員，這些人的收入遠遠超出當(dāng)時的平均水平，當(dāng)時中國個人平均收入不到100元，而起征點定在800元也正是鮮明的體現(xiàn)了該政策的目的。就是要“照顧”這些高收入者。但也正是在這么一種比較滑稽的語境中。中國的所得稅體系被基本建立起來。1980年9月，《中華人民共和國個人所得稅法》公布實施。開征此稅的主要目的，是為了在對外開放中維護國家主權(quán)和稅收利益，是對外國人在中國經(jīng)營所得征稅。這是新中國成立以后制定的第一部個人所得稅法。也是中國改革開放之后制定的第一批稅法之一。至此，個人所得稅首次以獨立稅種的身份出現(xiàn)。不過當(dāng)年個稅收入只有區(qū)區(qū)500萬元。1986年1月，《中華人民共和國城鄉(xiāng)個體工商業(yè)戶所得稅暫行條例》公布實施。開征此稅的目的是為了解決個體工商業(yè)戶迅速發(fā)展中稅負(fù)不公平(比集體企業(yè)稅負(fù)輕)的矛盾，合理調(diào)節(jié)收入差距，加強對個體工商業(yè)戶經(jīng)營的管理；該稅的納稅人為城鄉(xiāng)個體工商業(yè)戶。城鄉(xiāng)個體工商業(yè)所得稅從“工商所得稅”中獨立出來，與個人所得稅并列。1987年1月，《中華人民共和國個人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例》實施。該稅開征的動因在于，改革以來人民收入水平顯著提高，收入形式日益多樣化，但是收入差距越來越大，社會平等在當(dāng)時具有很敏感的地位，而現(xiàn)實是社會上已經(jīng)有了很多不滿的聲音，所以征收調(diào)節(jié)稅主要是為了調(diào)節(jié)收入水平，而增加財政收入則在其次。該稅納稅人為在中國境內(nèi)居住的中國公民，納稅的扣除額標(biāo)準(zhǔn)(即起征點)降低至400元。而外籍人士的800元扣除標(biāo)準(zhǔn)并沒有改變，內(nèi)外雙軌的標(biāo)準(zhǔn)由此產(chǎn)生。至此，個人所得稅的納稅主體趨于完整，個人所得稅制度得以健全。但它們在稅制結(jié)構(gòu)中處于分割狀態(tài)，給以后的問題埋下了根源。

走進20世紀(jì)90年代之后。個稅又一次發(fā)生重大變革，1992年中共十四大定下了社會主義市場經(jīng)濟的調(diào)子。這決定了個稅的整體走向。1993年10月31日，八屆全國人大常務(wù)委員會第四次會議通過了《關(guān)于修改<中華人民共和國個人所得稅法>的決定》，把1986年和1987年國務(wù)院頒布的關(guān)于個人收入調(diào)節(jié)稅和城鄉(xiāng)個體工商戶所得稅的規(guī)定，同1980年制定的《個稅法》合并為《中華人民共和國個人所得稅法》。至此，原來按納稅人類型分別設(shè)立的個人所得稅、個體工商業(yè)戶所得稅和個人收入調(diào)節(jié)稅合并成為統(tǒng)一的個人所得稅。該法自1994年1月1日起實施，同年1月28日，國務(wù)院了《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》。繼之，財政部、國家稅務(wù)總局陸續(xù)了一些關(guān)于貫徹執(zhí)行新個人所得稅法的規(guī)章制度，比較完整的個人所得稅制度初步建立。但是問題也不是沒有，這個制度的初衷其實是繼續(xù)調(diào)節(jié)居民收入的差距，但是卻往往事與愿違，原先的想法是調(diào)節(jié)重心集中在中高工資收入階層，調(diào)節(jié)重點是非工資高收入群體。但是效果不明顯。但是一時也拿不出一個更好的解決方案，所以也就殘喘至今。到1999年8月，《個稅法》第二次被修改，新開征“儲蓄存款利息稅”。算是一種鼓勵消費，控制存款繼續(xù)膨脹的措施，但是似乎人們?nèi)匀粚Υ驽X興趣不減，中國從通縮走出來也是好幾年后的事情了。

2005年8月23日，拖延數(shù)年的新一輪個稅改革終于開啟，十屆全國人大常委會第17次會議開始審議國務(wù)院提交的《個人所得稅法修正案(草案)》。此次改動最大之處是費用扣除額從800元調(diào)至1500元；同時高收入者實行自行申報納稅。這也是個稅法制定以來的第三次修訂。此舉引起社會上爭論無數(shù)，直到現(xiàn)在還未停息，本次的一系列文章也正是針對這個而寫。

與此同時，2005年9月27日，中國個人所得稅“起征點”(即工薪所得減除費用標(biāo)準(zhǔn))立法聽證會舉行。此事被很多媒體炒作為一次重要的民主實踐，其實沒有太多實質(zhì)性的意義，所爭論的焦點也不過是圍繞在扣除額是1500元還是5000元上面，好像還有新穎的提法1600元。那更是無關(guān)痛癢了。