項(xiàng)目資金報(bào)賬制研究管理論文

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摘要：對(duì)國家撥款的項(xiàng)目資金實(shí)行縣級(jí)報(bào)賬制，到目前國家還沒有統(tǒng)一規(guī)范的管理模式和賬務(wù)處理。本文結(jié)合工作實(shí)際，就國撥項(xiàng)目資金實(shí)行縣級(jí)報(bào)賬制存在問題、相應(yīng)管理對(duì)策以及縣級(jí)財(cái)政負(fù)責(zé)報(bào)賬股室和項(xiàng)目建設(shè)單位賬務(wù)處理進(jìn)行探討。

關(guān)鍵詞：項(xiàng)目資金縣級(jí)報(bào)賬制

一、國撥項(xiàng)目資金實(shí)行縣級(jí)報(bào)賬制存在的問題

目前，國家明確規(guī)定實(shí)行縣級(jí)報(bào)賬制的資金有扶貧發(fā)展資金、以工代賑資金、農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)資金、國債專項(xiàng)資金。這一資金管理制度的實(shí)行，克服了過去資金運(yùn)行中轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)過多，資金到位遲緩，部門、鄉(xiāng)鎮(zhèn)截流挪用等諸多弊端，保證了資金的專款專用，解決了資金使用效益低的問題。同時(shí)，也明確了項(xiàng)目主管部門、資金管理部門的職責(zé)權(quán)限，使資金、物資、賬務(wù)既分離又統(tǒng)一，有利于各部門之間的分工與協(xié)作。我們?cè)谌粘z查中發(fā)現(xiàn)，這種管理模式在實(shí)際運(yùn)作過程中，存在以下問題：

一是報(bào)銷單據(jù)不合規(guī)，甚至是虛假的。如有的鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政所直接以撥款單作為報(bào)賬依據(jù)，形成以撥代支；部分設(shè)施購貨發(fā)票不真實(shí)，從不同單位購置的不同貨物，卻是連續(xù)編號(hào)的稅務(wù)發(fā)票。

二是有的項(xiàng)目資金使用無預(yù)算，也有的主管部門與承建單位沒有簽定合同。項(xiàng)目實(shí)施實(shí)際需要多少錢，工程質(zhì)量如何保證，沒有一個(gè)合法合規(guī)的說法。

三是沒有建立起與報(bào)賬制相互配套的會(huì)計(jì)核算制度和辦法。致使會(huì)計(jì)核算五花八門，也有的縣市財(cái)政部門對(duì)建設(shè)單位報(bào)來的原始憑證審核簽章后退回項(xiàng)目單位入賬，只留下憑證復(fù)印件記載財(cái)政賬目。

四是對(duì)形成資產(chǎn)的資本性支出和未形成資產(chǎn)的費(fèi)用性支出未予分別核算、分別管理。

五是實(shí)行縣級(jí)報(bào)賬制的范圍較窄，沒有擴(kuò)大到所有的國撥項(xiàng)目資金。就是實(shí)行縣級(jí)報(bào)賬制的項(xiàng)目，不少縣（市）也未將自籌資金和地方配套資金納入報(bào)賬制管理。村民自帶工具出工勞動(dòng)，得不到相應(yīng)的報(bào)酬，建設(shè)資金被吃喝，甚至被少數(shù)人貪污，造成干群關(guān)系較為緊張。

六是項(xiàng)目建設(shè)的后續(xù)管理未跟上，對(duì)資產(chǎn)的形成、管護(hù)、處置和費(fèi)用性支出的核銷，缺少必要的程序，項(xiàng)目完工對(duì)形成的資產(chǎn)也未辦理移交手續(xù)。致使部分國撥專項(xiàng)資金沒能真正做到專款專用，影響了資金效果的正常發(fā)揮。

二、完善國撥項(xiàng)目資金縣級(jí)報(bào)賬制的對(duì)策建議

（一）擴(kuò)大縣級(jí)報(bào)賬制的范圍。建議在現(xiàn)有扶貧發(fā)展資金、以工代賑資金、國債專項(xiàng)資金、農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)資金的基礎(chǔ)上，將所有的國撥項(xiàng)目資金都納入到報(bào)賬制范圍，并將群眾自籌資金以及地方配套資金也納入到縣級(jí)報(bào)賬制范圍，以充分反映出項(xiàng)目資金的全貌。

（二）擇優(yōu)選好施工單位，確保工程質(zhì)量。在施工單位的選擇上，對(duì)能實(shí)行公開招、投標(biāo)的項(xiàng)目，一律采用招、投標(biāo)方式選擇施工單位。對(duì)實(shí)行公開招標(biāo)的承包工程，項(xiàng)目主管部門和財(cái)政部門應(yīng)組織專業(yè)人員對(duì)工程標(biāo)底進(jìn)行測(cè)算，擇優(yōu)選定施工單位。選定的施工單位必須有法律效力的承包合同和工程預(yù)決算。對(duì)不宜實(shí)行公開招標(biāo)承包的工程，應(yīng)由施工單位編報(bào)較為詳細(xì)的資金預(yù)算，由項(xiàng)目主管部門聘請(qǐng)有關(guān)專家嚴(yán)格把關(guān)，并將項(xiàng)目資金預(yù)算以合同的形式明確下來，對(duì)如何保證工程質(zhì)量等條件，也要在合同的有關(guān)條款中予以注明。

（三）嚴(yán)格項(xiàng)目資金的報(bào)賬程序。（1）實(shí)行公開招標(biāo)的承包工程，在報(bào)賬時(shí)，必須提供合格的工程支出原始憑證，承包合同副本，工程（全程或階段）驗(yàn)收單及工程結(jié)算單和工程款稅務(wù)發(fā)票等。實(shí)行公開招標(biāo)的承包工程，可以按工程進(jìn)度進(jìn)行階段性報(bào)賬，也可以按工程竣工后一次性報(bào)賬。縣市財(cái)政部門辦理工程結(jié)算，并留足5-10%的承包款作為質(zhì)量保證金，自工程竣工驗(yàn)收之日起，一年內(nèi)未出現(xiàn)質(zhì)量問題，再將預(yù)留的質(zhì)量保證金如數(shù)撥給承包單位或承包人。（2）未實(shí)行承包的工程，可實(shí)行階段性報(bào)賬。階段性報(bào)賬時(shí)須提供合格的工程支出原始憑證、施工現(xiàn)場(chǎng)記錄、階段性工程驗(yàn)收單；工程完成后報(bào)賬時(shí)需增加工程概預(yù)算、工程質(zhì)量檢測(cè)報(bào)告、工程竣工圖、工程決算及工程驗(yàn)收總結(jié)等。報(bào)賬原始憑證必須由經(jīng)辦人、項(xiàng)目工程技術(shù)人員、工程行政負(fù)責(zé)人等有關(guān)人員簽字，并填制“報(bào)賬清單”經(jīng)縣市項(xiàng)目主管部門簽署意見，報(bào)縣財(cái)政部門審批報(bào)賬。為防止單位報(bào)假賬，財(cái)政部門應(yīng)會(huì)同項(xiàng)目主管部門，做好報(bào)賬后項(xiàng)目資金的追蹤問效工作，并采取與原設(shè)計(jì)要求對(duì)比，項(xiàng)目進(jìn)度與報(bào)賬是否同步等方法驗(yàn)證其報(bào)賬票據(jù)的真?zhèn)危_保項(xiàng)目實(shí)施后的效益。對(duì)于有明確受益村的項(xiàng)目，其項(xiàng)目的建設(shè)單位和報(bào)賬單位為該受益村；有兩個(gè)或兩個(gè)以上受益村的，由鄉(xiāng)鎮(zhèn)組織施工，鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府的財(cái)經(jīng)辦，按照?qǐng)?bào)賬制程序和要求，負(fù)責(zé)向縣財(cái)政部門報(bào)賬，以杜絕以撥代支現(xiàn)象的發(fā)生。

（四）規(guī)范縣級(jí)財(cái)政報(bào)賬制的會(huì)計(jì)核算辦法。為進(jìn)一步完善報(bào)賬制管理，根據(jù)企事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度和村合作經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度的要求，借用財(cái)政部門精通會(huì)計(jì)知識(shí)的優(yōu)勢(shì)，從項(xiàng)目資金的籌集、報(bào)賬、撥款到項(xiàng)目資本性支出歸集等項(xiàng)目的日常核算，交由縣級(jí)財(cái)政部門辦理。項(xiàng)目建設(shè)單位只就自籌資金的收繳，項(xiàng)目資金的付出以及向財(cái)政部門報(bào)賬回補(bǔ)資金進(jìn)行簡(jiǎn)單的核算。并實(shí)行一項(xiàng)一結(jié)制度，某項(xiàng)目完工，應(yīng)及時(shí)將縣級(jí)財(cái)政部門負(fù)責(zé)登記的會(huì)計(jì)核算賬目，與項(xiàng)目計(jì)劃、預(yù)決算報(bào)告、項(xiàng)目驗(yàn)收單等資料歸集在一起，以方便各級(jí)財(cái)政部門和審計(jì)部門檢查。根據(jù)上述思路，對(duì)負(fù)責(zé)報(bào)賬制的財(cái)政部門和項(xiàng)目建設(shè)單位的會(huì)計(jì)核算設(shè)計(jì)如下：

1.縣級(jí)財(cái)政負(fù)責(zé)報(bào)賬股室的賬務(wù)處理：

（1）收到項(xiàng)目建設(shè)單位交來自籌資金，開列收據(jù)，并將款項(xiàng)存入財(cái)政集中支付中心專戶時(shí)：借記“財(cái)政集中支付中心存款”賬戶，貸記“自籌資金——XX村或單位XX項(xiàng)目”賬戶。

（2）收到本局預(yù)算撥入專項(xiàng)項(xiàng)目資金，存入財(cái)政集中支付中心專戶時(shí)：借記“財(cái)政集中支付中心存款”賬戶，貸記“撥入專項(xiàng)資金——XX村或單位XX項(xiàng)目”賬戶。

（3）收到本局預(yù)算撥來本級(jí)項(xiàng)目配套資金，存入財(cái)政集中支付中心專戶時(shí)：借記“財(cái)政集中支付中心存款”賬戶，貸記“配套資金——XX村或單位XX項(xiàng)目”賬戶。

（4）預(yù)付工程款時(shí)：借記“預(yù)付工程款——XX村或單位XX項(xiàng)目”賬戶，貸記“財(cái)政集中支付中心存款”賬戶。

（5）項(xiàng)目建設(shè)單位或承包工程的單位（承包人）報(bào)賬時(shí)：借記“在建工程支出——XX村或單位XX項(xiàng)目”賬戶、“費(fèi)用性支出”賬戶（未形成資產(chǎn)的支出如培訓(xùn)費(fèi)等），貸記“預(yù)付工程款——XX村或單位XX項(xiàng)目”賬戶、“財(cái)政集中支付中心存款”賬戶（報(bào)賬回補(bǔ)資金大于預(yù)付工程款部分）。

（6）農(nóng)民投工投勞的報(bào)賬程序。村民參與勞動(dòng)施工的，應(yīng)憑農(nóng)民簽名的出工量和工時(shí)報(bào)酬報(bào)賬單報(bào)賬。為避免虛假成分，在工程完工經(jīng)有關(guān)部門檢查后，要將簽名報(bào)賬單復(fù)印并公布，接受群眾監(jiān)督。

（7）工程竣工A：憑工程預(yù)決算報(bào)告、主管部門組織專家簽署的驗(yàn)收單和有關(guān)報(bào)賬的原始憑證，借記“在建工程支出”賬戶、“費(fèi)用性支出”賬戶（未形成資產(chǎn)支出如培訓(xùn)等），貸記“財(cái)政集中支付中心存款”賬戶。B：將項(xiàng)目的群眾自籌、撥入專項(xiàng)資金和縣市配套資金與工程結(jié)算支出、費(fèi)用性支出對(duì)轉(zhuǎn)。對(duì)于未形成資產(chǎn)的費(fèi)用性支出，經(jīng)審核無誤后予以核銷。對(duì)于形成資產(chǎn)部分，按其歸集的價(jià)值，由縣級(jí)財(cái)政部門以正式文件的形式通知項(xiàng)目建設(shè)單位，記入固定資產(chǎn)，并按照資產(chǎn)管理的有關(guān)規(guī)定嚴(yán)加管護(hù)。其會(huì)計(jì)分錄為：借記“群眾自籌——XX村或單位XX項(xiàng)目”賬戶、“配套資金——XX村或單位XX項(xiàng)目”賬戶、“撥入專項(xiàng)資金——XX村或單位XX項(xiàng)目”賬戶，貸記“費(fèi)用性支出”賬戶（未形成資產(chǎn)的支出如培訓(xùn)費(fèi)等）、“在建工程支出——XX村或單位XX項(xiàng)目”賬戶。

群眾自籌資金、縣市配套資金和國撥項(xiàng)目資金，與該項(xiàng)目的在建工程支出、費(fèi)用性支出相抵后的正數(shù)為項(xiàng)目資金結(jié)余，記入“項(xiàng)目資金結(jié)余——XX村或單位XX項(xiàng)目”賬戶的貸方。將項(xiàng)目結(jié)余資金返還給項(xiàng)目建設(shè)單位時(shí)，借記“項(xiàng)目資金結(jié)余——XX村或單位XX項(xiàng)目”賬戶，貸記“財(cái)政集中支付中心存款”賬戶。收支相抵后的負(fù)數(shù)為項(xiàng)目缺口資金，應(yīng)對(duì)照項(xiàng)目預(yù)算查找原因，對(duì)確屬正常超支，應(yīng)通知項(xiàng)目建設(shè)單位將項(xiàng)目缺口資金，向本村村民張榜公布，待缺口資金集齊后，繳入財(cái)政集中支付中心，借記“財(cái)政集中支付中心存款”賬戶，貸記“項(xiàng)目資金結(jié)余”賬戶。

2.項(xiàng)目建設(shè)單位的賬務(wù)處理：

以村合作經(jīng)濟(jì)組織的賬務(wù)處理為例（企業(yè)、行政事業(yè)單位可參照?qǐng)?zhí)行）。

（1）收到群眾交來自籌資金時(shí)：借記“現(xiàn)金”或“農(nóng)經(jīng)站存款”賬戶，貸記“應(yīng)付款——應(yīng)付財(cái)政部門項(xiàng)目自籌款”賬戶。

（2）將自籌資金上繳財(cái)政部門時(shí)：借記“應(yīng)付款——應(yīng)付財(cái)政部門項(xiàng)目自籌款”賬戶，貸記“現(xiàn)金”或“農(nóng)經(jīng)站存款”賬戶。

（3）收到縣財(cái)政部門預(yù)付工程款時(shí)：借記“農(nóng)經(jīng)站存款”賬戶，貸記“應(yīng)付款——收到項(xiàng)目款”賬戶。

（4）項(xiàng)目支出時(shí)：借記“應(yīng)付款——付出項(xiàng)目款”賬戶，貸記“現(xiàn)金”或“農(nóng)經(jīng)站存款”賬戶。

（5）收到報(bào)賬回補(bǔ)資金時(shí)：借記“農(nóng)經(jīng)站存款”賬戶，貸記“應(yīng)付款——收到項(xiàng)目款”賬戶。

（6）項(xiàng)目結(jié)余資金退回時(shí)，借記“農(nóng)經(jīng)站存款”賬戶，貸記“公積金”賬戶。

（7）項(xiàng)目資金出現(xiàn)缺口，村合作經(jīng)濟(jì)組織資金籌集的會(huì)計(jì)處理，詳見本賬務(wù)處理（1）和（2）。

（8）項(xiàng)目完工經(jīng)驗(yàn)收合格，憑縣級(jí)財(cái)政部門正式文件通知，將已完工項(xiàng)目作為固定資產(chǎn)納入會(huì)計(jì)賬目，并嚴(yán)加管護(hù)。其中屬于企業(yè)的：借記“固定資產(chǎn)”賬戶，貸記“資本公積”賬戶；屬于村合作經(jīng)濟(jì)組織的：借記“固定資產(chǎn)”賬戶，貸記“公積金”賬戶；屬于事業(yè)行政單位的：借記“固定資產(chǎn)”賬戶，貸記“固定基金”賬戶。

（五）對(duì)國撥較小項(xiàng)目資金的管理可靈活多樣。如對(duì)退耕還林還草項(xiàng)目財(cái)政補(bǔ)貼資金可全部銀行化管理。即財(cái)政部門在農(nóng)業(yè)銀行為每個(gè)退耕戶設(shè)立一個(gè)資金卡，根據(jù)林業(yè)部門提供的驗(yàn)收卡、登記卡、合同書、臺(tái)賬及考核指標(biāo)如樹木成活率等，將補(bǔ)助資金直接撥到退耕戶資金卡上，退耕戶可以憑卡直接到指定的銀行領(lǐng)取現(xiàn)金。這樣可以減少中間環(huán)節(jié)，資金直撥到戶，可有效地避免資金被截流、挪用，保證資金的安全。