商業銀行財會監督論文

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一段時間以來，有關上市公司的問題時有耳聞。并不是上市公司一定比非上市公司問題多，只是公眾對上市公司的關心程度更強。而商業銀行相對工商企業曝光頻率低，但一經披露，其金額之大，問題之低級，令人瞠目。僅媒體披露審計署、銀監會對銀行檢查報告已略見一斑。痛定思痛，追根溯源，問題并不完全歸咎于公司治理結構，甚至企業所有制，其中存在監督跟不上發展力度，監督與業務附和力不強，往往等審計署事后發現，監督部門處理時才介入，業務部門相互監督又各有所慮，并彼此相肘，從而使監督效能下降。要尋找一種始終和業務附和在一起的監督力量，那只有會計監督。

前不久銀監會召集五大銀行開會并作出具體工作部署，一是堅決查處違法違規案件，遏制住重大案件發生；二是提高認識、統一思想、轉變觀念，確保銀行穩健運行；三是嚴格執行各項規章制度，加強重要崗位人員和重點業務管理；四是進一步完善內控制度，提升管理技術手段和系統支持，切實防范各類風險；五是開展有針對性檢查；六是加強領導，充分發揮分支行機構經營管理職能作用。筆者建議再增加一條，強化財會監督。它的關口往往在審計（稽核）關口之前，財會人員扮演著局內和局外雙重角色，財會工作監督作用發揮的好與不好直接影響以上六條措施實施的效率和效果。

銀行是金融中介機構，從事信用經濟活動。在經濟生活中對兩類個人和機構間起連接作用。一是資金有短缺需借入，二是資金有富裕而借出。就商業銀行而言，存入資金就一定要按期保證提取并給付利息，而借出貸款是否按期歸還直接影響著銀行收益甚至生存。貸款是本，收息是利。本之不在，利之焉存？有人說工業企業核算技術比較成熟，銀行業清算技術比較成熟，而在財會監督上有許多方法可以借鑒。工業企業對業務核算的監督體系在成本管理上的復雜性體現在從廠、部、車間到班級，人人有指標。而在產品上的復雜性體現在工廠用工作令全面核算幾百上千個產品的料、工、費并不費力，對產品的不同狀態使用不同的產品成本核算來結轉，用不同的盤點方法來分配成本，費用，對上千種不同的采購費用和價格的材料、原配件進行材料采購差異分配。而銀行完全可以從核算角度對對公、對私的存、貸款資金的流動軌跡進行合理分配，核算到前、中、后臺的成本中去，分配到每一筆放款業務中來進行監督。

一、加強資本核算，實現對貸款經濟規模的監控

從銀行經濟資本監督來看，新老巴塞爾協議都提出，銀行要有最低的資本充足率的要求，以保證銀行有足夠的風險抵抗能力。而經濟資本是指銀行組合計算總風險，是風險分散后在全局整體層面的一種特殊的風險資本，是風險金字塔的最頂層，是銀行償付能力和生存能力的風險度量。各種風險在資本上的控制，如投資、貸款和非信貸，包括了經常損失，平均損失，非預期損失和異常損失。前者由協議和監管當局監督，后者由財會部門和投資管理部門一起制訂每一個時期能承受的最高限額來分配給前臺和中臺的風險管理部門。在同樣的貸款規模下，要調整風險資本權重和結構。反之，在同樣的資本條件下，發揮固定成本營運杠桿，做大規模，使邊際費用下降。在風險資產內部難以調整的情況下，通過使資產出售證券化以及在資本項目上發股，發債（券），債轉股，來保證規模。在有利的收購機會出現時，實施戰略兼并的同時增加了銀行的凈資產和總資產，在增加了銀行規模的同時保證了經濟資本。

二、加強財會成果核算，實現對風險度量的監控

為什么要從成果核算的角度來度量風險。因為，銀行的利潤是建立在應收利息本金的分析和判斷上的，是以科學撥備作為基礎的。因此，財會部門一定要依據業務部門的一些專門的分析方法。如貸款的客戶分析，甚至經驗數據。但財會部門應學會從實際結果判斷業務部門給的前提和分析是否要更改；判斷業務部門編制贏利的經驗，能力，程序及資料的時間間隔；判斷實際結果和預期是否一致。

對于風險量度的精度，著重把握兩點：一是撥備準備的充足性。加強信貸資產與非信貸資產準備的監督。人民銀行的撥備指引和銀行逐筆撥備是否相符，是財會監管的一個重要內容。因而要把風險管理部門的每筆撥備和財會部門的歷史數據加以對比分析。二是資產負債實質與形式的一致性。財會監督如何實施專門部門在風險監督上的作用并擴大其基礎作用。銀行貸款（或承諾）有放貸、承續、還貸這三個環節，放貸環節中，財會部門要監督檢查前臺放款申請部門和中臺授信部門的審查，此外還要檢查資金部門申請人和負責審批人是否分離，是否按章辦事。在承貸期間要求堅持檢查被貸單位的貸款使用情況，抵押物情況的變化（賬實一致）。在還貸環節中，要監督應收利息和貸款額。防止一方面收不到貸款，另一方面又向同類單位發放貸款（承諾）。

三、加強銀行增長方式分析，實現利潤真實性監控

現在個別基層商業銀行每年接受上級行的利潤計劃，采用倒計的方法。從拿到的利潤指標出發，按存貸差計算出貸款額，再從貸款額按存貸比計算出存款額。然后三軍升賬去抓存款，存款到，利潤到。至于本金能否收回則盡力而為，因為一些中長期貸款以后的情況也未必能預料得到。這一程式能行得通，是因為貸款一般人見人愛，多多益善。在發展速度上，有兩種思維。一種是加快發展，實現長期發展目標。一類是寧靜生活，追求風險最小化，傳遞理性銀行形象，并有適當回報。從財會角度分析，假定每一銀行風險水平以等值資本所要求的最低市值收益為基礎，銀行股東收益對銀行資產籌集是否使用更多負債（包括存款）。還是更多股東資本。銀行應通過大量使用負債杠桿和最少使用股東資本來獲得較高的ROE.提高銀行效益首先應使用固定成本運營杠桿，在投入同樣的固定成本的水平下，求得最大，最穩當的營業收入。或者在不影響營業支出的前提下獲得更多的營業收入。在營業收入水平一定的規模下，求得最大的凈收入。其次使用融資（金融）杠桿，平衡選擇債券形式籌集還是股東形式籌集。認真管理資產類有價證券，在滿足流動性需求的同時獲得資產最高收益。控制銀行風險核銷水平，使損失不超過收入和股東的允許程度。建議財會部門的核算監督銀行的三個效率：一是管理效率。股本收益（ROE）=稅后凈利潤／總股本。資產收益（ROA）=稅后凈利潤／總資產；二是凈運營效率。凈運營效率＝（總營業收入-總營業費用）／總資產；三是資產收益基礎率。資產收益基礎率＝總資產-非贏利資產／總資產。對分支行非理性增長的管理上，總行要把住不良資產和費用管理的兩道閘門。總之，把科學發展觀落實到財會工作實際中去，走低消耗，高收益，和諧穩定積極的發展之路。

四、加強責任成本核算，實現表外（或然事件）的監控

表外項目不耗用銀行資本，又有良好的盈利是許多銀行的發展方向。但反過來，正因為如此，銀行會放松警惕。擔保承諾一句話、一頁協議可能鑄成大錯。對于衍生產品，如果方向走勢看反，不及時止損，則會鑄成滅頂之災。對業務人員來講，是靠專業知識，經驗和道德來克服。對于財會人員則可采用兩個方法，一是推廣責任會計。細化責任單位，制訂責任目標不僅有利于調動責任人的積極性，也便于財會人員提高和總結監控經驗。二是開展內部核算。用內部計價機制來增加財會監督的活力。在成功的工業企業實踐中，劃小核算單位也是強化財會監督的有利途徑。輔助于內部控制，用全成本核算來歸集所有發生在核算內部的單位成本和費用，并在核算單位之間進行轉移。每個核算單位都有獲得利潤的成功感。在銀行業內部也要有內部計劃。比如銀行內部設立資金池，把所有資金按來源分別制訂目標利差。再建立一個資本池，把所有的資本按業務風險分別制定風險權重。然后，信貸部門需要一筆資金貸款，內部需要付資金息，要占用風險資本值。隨著這筆貸款質量的變化，不僅資金息和資本值會發生變化，而且還增加提高撥備成本，并使這筆貸款營業虧損流轉到風險部門，輸入就是凈暴露風險貸款價值。如何使其保值，升值就成為后續部門的職責，核算和監督的對象。

五、加強利率核算，實現安全性、流動性、盈利性監控

看過銀行報表的人員都會發現銀行有兩大特點：一是資產負債率遠高于工商企業，原因是其資產流動性極強；二是主營業務就是錢生錢（指利率生錢）。在工業企業中，錢的運作過程是財會人員的本份。在銀行里是由信貸資金人員運用。財會人員要幫助業務人員核算，要按照市場和盈利目標對貸款、貼現、債券（包括源生債券、交易債券、持有到期債券）、最優資產結構分配對負債結構也要開展優化設計，求得綜合流動性和盈利性最大。流動性風險本身并不是商業銀行特有的，工業企業也有流動比率匹配要求。但工業企業最主要的是監督資產的變現能力。對商業銀行而言，流動性的難點在于資金來源對于財會人員是被動的。在資金運用上，財會人員也是被動的。因此，監督資金來源和運用期限、利率、幣種財會人員要給業務部門指引，要提出要求。財會部門也要培養一批分析師，從利率、匯率分析中得出銀行經營發展所處的階段以及銀行的銷貸能力、成本管理能力、現金支付能力、財務杠桿應用能力、主營業務強弱能力等，從而給領導提出最好的建議。

六、加強信息管理，實現財會的有效監督

銀行的分支機構之多、之廣是工業企業望塵莫及的。國內聯行和國際互聯網將銀行清算網編織成一個瞬時相通的網絡。這一便利也給銀行財會部門提供了得天獨厚的監督平臺。連許多大型集團財會也紛紛利用銀行現金管理來實施財會監控。但是，目前銀行信息也反映出偏清算，輕核算；偏業務數據，輕財會數據的特征。這里建議建設完整的數據庫和構建監督員網絡。

有效的財會監督要建立全面實時的會計信息庫，提高會計信息的保真度。包括搞好數據大集中，將各個業務數據變成財務分析數據；監督輸入數據的真實度，利益驅動是會計數據失實的主要原因，由于業務部門的業務人員比會計人員在業務上有更多的信息，由此產生了雙方的信息不對稱，這就需要抽查；建立雙軌分析制，即業務部門分析與財會部門分析能否得出殊途同歸的結論。注意看年報的人們都有一個疑問，那些做假的上市公司在重要提示中都講到本年報所有資料不存在虛假記載，誤導性陳述，重大遺漏，并對其內容的真實性，準確性，完整性負個別及連帶責任。外部會計師也出具標準無保留意見的審計報告。董事長和財務負責人也保證財務報表的真實和完整性。在大部分情況下，也未必是財會人員說假話，而是對業務流程和掌握信息的不對稱所造成的。尤其是銀行，它的主要核算資產是貸款，而貸款又分布在全國眾多的分行中。如果對此不加以分析，僅分析費用性支出，那就失去了財會監管的主要內容。此外，還要做好同業分析。銀行業和其環境有很強的同質性。一個銀行在某個行業失效或一個銀行本身的經營問題或多或少在整個行業會有所表現。因此，財會人員也要多閱讀其他行業的會計分析報告來找準本身財會監督的重點。

商業銀行財會監督作用顯著

財會監督本身是企業運行軌跡中的一個鏈節，有的承前啟后，有的舉足輕重影響全局。任何企業都存在四大循環：一是外部入口，貨進來錢出去；二是內部出口，貨出去錢進來；三是內部運行將各種耗費物化到產品的生產過程；四是外部運行，即企業籌資、融資、投資活動。顯然，在前三個循環中財會起到了主要核算功能，而在第四個循環中財會起到了決策功能。這四大循環始終離不開財會管理。

財會監督本身的科學性也是其他監督無法替代的。任何一個企業內部都有業務監督、財會監督、行政監督和紀委監督。其中財會監督與其他監督的差異是財會以貨幣作為主要量度，實物量度和勞動量度僅作為輔助量度。并用設置賬戶，復式記賬，填制和審核會計憑證，登記賬簿，成本計算，財產清查，編制會計報告等方法來核算和監督企業活動，執行企業職能，實現會計目標。12條會計原則等正是鑒別一些丑聞的有力武器。

銀行業講到底是一個從事中介的服務性行業。但是，它所經營的貨幣具有廣泛的社會性以及金錢在經濟中的地位注定使銀行業成為世界上受監管最嚴厲的行業。同時，銀行業又是一個從事風險的行業，銀行注定必須資本充足，存放足夠的準備金，足額壞賬撥備來保證銀行的流動性，安全性和盈利性。這就成為了銀行業的特色。因此，商業銀行財會監督就有了區別于一般工商企業的諸多特點：

一、重視風險的監督

一般工商企業財會上控制風險著重于購貨，發貨環節，他們一般選擇銀、貨兩清.部分才運用應收、應付來承擔有限風險。而銀行要么不放款，放出的每筆款都有還款風險。甚至有一些是放款之日，壞賬之時.因此，有效控制風險就是監督主題。銀行業務部門有一些有別于其他行業的監督，例如內部風險評級。它是將每一筆貸款按客戶等級分類，并用不同辦法去實施貸后控制，對不同貸款制訂不同的風險權重來分配經濟資本。而銀行財會部門監督要從其銀行實際發生的結果與日常業務部門設計的制度去比較和觀察制度的有效程度和風險復蓋的程度。

二、重視利率核算監督

工商企業是追求產品成長期的利潤。工商企業在經營籌資、融資、投資三大活動中主要體現的是核算功能，成本費用分配功能。即使籌資、投資活動中也時常體現使用企業的實物資源。商業銀行的財會監督不分布在四大循環中。即銷售與收款循環，購貨與付款循環，生產循環和籌資與投資循環。銀行既不靠復雜性的生產，重要性的籌、投資活動，也不靠減短流動資金的周轉天數來提高資金效率。它是通過降低消耗來降低成本。商業銀行主營業務是貸款，存款。同時，靠資金的價差，即存貸收息，由息生利。但存貸收利息也取決于期限和客戶狀況。因此銀行用資金差價來平衡貸款收益和貸款風險。

三、重視表外資產和負債的監督

商業銀行表外資產和負債遠高于工商企業。在國外，表外資產和負債甚至達到表內資產和負債的幾倍。如果加上金融期貨和期權利率合約，以及利率互換，外匯利率合約等衍生產品交易，便能使表外項目總風險遠遠大于表內正常業務風險。

四、重視銀行規模增長監督

隨著現代銀行業走向固定成本型行業，銀行要達到最高營業效率和賺取最高額利潤就是擴大銀行規模。有擴大規模的偏好。首先是要擴大貸款規模，擴大業務量。在內部控制力低于規模增長力的情況下，注定是風險聚集。而工業企業是從資金短缺上反映出其滑坡的外部特征。入不敷出，借東家還西家，家家舉債，拆東墻補西墻，墻墻有洞。舉債無門，債主逼債，關門走人。而銀行是一級法人，如果某個分行的不良資產達到總資產的80％——90％，不至于關門走人，但它卻有兩個大風險：一是會計報表的資產方。貸款緊縮，即當國民經濟緊縮，企業還不出貸款。二是會計報表的負債方。儲戶如發生信用危機（通貨膨脹）擠兌會使資產負債率遠高于工業企業的銀行就面臨崩潰。

五、重視對利潤真實性的監督

工商企業也有對利潤真實性的核查。比如有些企業銷售收入和應收賬款都很高，或者庫存和預付賬款很高都是利潤不實的表現。但不管怎樣，工商企業都必須經歷一個真實的生產過程，一個物化原材料、工資、費用的過程。它有時間和空間的量度。金融企業在放出貸款的同時就實現了利潤，但這利潤的真實性的量度另有一個滯后期。如何控制貸款偏好，要用營業費用和不良貸款檢查兩個閘門去約束。由于貸款期限選擇的自由度相對較大，長期貸款在正常還息情況下很難判斷還本是否正常。因此還要有期限的約束。

六、重視賬務真實性的監督

相對工商企業經常講的賬賬相符以及賬物相符，商業銀行由于經營貨幣，其物（貨幣）的流動更為便捷.商業銀行有句名言錢平賬平，天下太平.若銀行員工卷款而走而未被及時發現，這其中問題之一恐怕在于盤點方法上，即盤點不夠經常不夠簡捷。一般工商企業賬實不符的損失會因為其產品形態而較易控制。而銀行賬外賬，行外行的現象恐怕不從監督方法上出招就難以根治了。