連鎖快餐業經營模式論文

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一、子公司模式

目前，我國的快餐連鎖企業，各門店規模不大，根據國家統計局數據顯示，2011年末單個門店平均人數為51人，平均年收入為75.5萬元，大部分都符合小微型企業標準。連鎖快餐企業應根據行業特點，將已過開業期、持續穩定盈利門店設立為獨立核算的子公司，充分利用國家對小微型企業的優惠政策；對于一些虧損門店，特別是新成立的門店，因為存在門店裝修和開辦費，容易形成虧損，可以設立為分公司，以抵消總公司所產生的盈利。［例1］某全國快餐連鎖企業C公司在各地有連鎖門店100家，收入總額為10000萬元，利潤總額為3400萬元，總公司利潤總額為1000萬元，80家盈利門店利潤總額總計為3000萬元，50家虧損門店虧損額總計為600萬元。1、如果將盈利門店設立為子公司，虧損門店設立為分公司，則C公司應繳納的所得稅為：總公司匯總繳納所得稅=（1000-600）×25%=100（萬元）。子公司繳納所得稅=3000×20%×1/2=300（萬元）。根據稅收政策的規定，小微型企業可以按照20%的稅率減半征收。總、子公司共繳納所得稅為100+300=400（萬元）。2、如果門店設立為分公司，則C公司及各分公司不能享受所得稅優惠稅率，全部所得額需要按照25%的稅率繳納所得稅。每年應納所得稅=（1000+3000-600）×25%=850（萬元）。納稅籌劃納稅類39此方案比第一種方案多納稅款450萬元，納稅額是第一種方案的2.13倍。可見，通過不同經營情況設立分、子公司，可以使企業獲得較大稅收優惠。

二、業務分立模式

連鎖餐飲業為保證食品質量，打造“放心廚房”，往往會延伸其發展產業鏈，開展種植、飼養為主的原材料基地建設。農產品的生產經營涉及稅收優惠政策比較多，幅度也比較大，應充分利用優惠政策，獲取較高稅收利益。1、自營農產品。連鎖快餐企業一般將自營生產的農產品，用于中央廚房生產加工食品后配送至連鎖門店。［例2］連鎖餐飲C公司需要向全國分子公司餐飲配送，成立了一家中央廚房Z公司，負責加工食品和配送，本年自產農產品成本價為600萬元，市場價為1000萬元，加工后配送價格為市場價格加成20%，即1200萬元，C公司因自產農產品所需繳納的增值稅和所得稅稅款計算如下：增值稅銷項稅=1200×17%=204（萬元）。企業增值稅進項稅=0，自產農產品在種植期使用的農藥、肥料等農資產品屬于免稅產品，不能獲取增值稅進項稅進行抵扣。應納增值稅=204-0=204（萬元）。企業所得稅=（1200-600）×25%=150（萬元）。自產農產品用于本企業生產加工，屬于內部存貨轉移，計算所得稅時，只能扣除實際發生成本600萬元。Z公司應此項業務所需要繳納的稅款為354萬元。2、分立經營。將農產品種植、飼養等業務與生產加工食品業務分立，投資新成立一個獨立核算的H公司負責農產品的生產，成熟后再將農產品以銷售形式賣給中央廚房，接上例，H、Z公司因自產農產品應繳納的增值稅和所得稅稅款將大幅降低，具體計算如下：H公司應繳納增值稅銷項稅=1000×0%=0（萬元），銷售自產農產品免征增值稅。H公司增值稅進項稅=0元，銷售免稅產品不能抵扣增值稅進項稅。應納增值稅=0-0=0（萬元）。所得稅=（1000-600）×0%=0（萬元），根據企業所得稅法規定，企業從事農產品經營所得免征所得稅。Z公司增值稅銷項稅=1200×17%=204（萬元）。增值稅進項稅=1000×13%=130（萬元），購買農業生產者生產的免稅農產品可以按照13%扣除率計算增值稅進項稅。應納增值稅=204-130=74（萬元）。企業所得稅=（1200-1000）×25%=50（萬元）。計算所得稅時以農產品的市場銷售價格作為成本扣除，增加了稅前扣除成本。由于該方案充分利用了自產農產品的增值稅和所得稅優惠，享受了稅收減免，因而H、Z公司此項業務應繳納的稅款合計僅為124萬元，比籌劃分立前減少230萬元，約為分立前納稅額的三分之一,稅收效益非常明顯。

三、銷售變加工模式

根據國家統計局公布數據原材料成本占收入比為45%，原材料及加工配送環節必將是連鎖企業重要環節和最核心內容，是影響企業利潤的重大因素。1、銷售配送模式。目前，連鎖快餐業大多采用中央廚房模式，將原材料按菜單分別加工制作成成品或半成品，配送到各連鎖經營店進行二次加熱和重新組合后銷售給顧客，通過管理優化有效控制原材料成本和其他成本費用，因此也是非常必要進行稅收籌劃的環節。［例3］接例1和例2，C公司本年原材料采購成本為4500萬元（收入的45%），農餐模式采購比例占采購額的60%，批發市場比例為40%，配送價格計算方法與例2一致，以成本加成20%計算，C公司需要繳納的增值稅計算如下：中央廚房配送增值稅銷項稅=4500×（1+20%）×17%=918（萬元）。中央廚房配送增值稅進項稅=4500×60%×13%=351（萬元）。由于批發農產品免稅，所以企業從批發市場采購原材料不能獲得增值稅進項稅抵扣，只能抵扣向農業生產者直接采購部分的增值稅進項稅。應納增值稅額=918-351=567（萬元），由于餐飲配送屬于增值稅范疇，而門店餐飲則是營業稅，這部分增值稅將不能繼續抵扣，稅負不能轉嫁消費者，由企業自己最終實際承擔。2、加工模式。將配送銷售改為加工模式，將各門店所需原材料由中央廚房統一采購，發票開給門店并由門店付款，各門店委托中央廚房進行加工，并支付加工費，Z公司就只需要對加工費部分繳納增值稅。需要繳納的增值稅計算如下：增值稅銷項稅=4500×20%×17%=153（萬元）。增值稅進項稅=0（萬元），由于原材料由門店采購，中央廚房不能獲得增值稅進項稅抵扣，門店由于是繳納營業稅，也不能獲得抵扣增值稅進項稅。應納增值稅額=153-0=153（萬元）。將銷售模式改為加工模式，避免了因為購進農產品不能抵扣進項稅或進項稅抵扣率低，而配送銷售適用高稅率所造成的稅負上升，因此比銷售模式節約稅款414萬元，納稅額僅為銷售模式的27%，節省了稅費，減輕了企業負擔。因此，這就要求企業在確定經營模式前充分做好調研工作，熟悉不同經營模式適用的法律法規的異同，特別是有關減免稅政策，模擬做好綜合稅負計算分析，以選擇稅負最優的經營模式。

作者:伍唯佳