審計質量相關性綜述

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一、財務報表重述相關文獻綜述

1.財務重述的動因。Dechowetal(1996)認為公司的融資需求將使得上市公司發生財務重述的可能性增加。BurnsandKedia（2006）研究表明高層管理者所持期權組合對股價敏感的程度與財務報告的錯報正相關，而高管薪酬的其他部分與錯報沒有很明顯的相關性。張為國、王霞(2004)研究發現盈余管理方向為正的財務重述盈余管理動機較明顯。雷敏、吳文(2006)研究發現，財務重述中的更正事項大部分和利潤有關系，他們認為財務重述背后可能隱藏著部分公司通過財務補充和更正公告進行粉飾報表的惡意目的。

2.財務重述公司的特征。KinneyandDaniel(1989)按同行業對發生財務重述和未發生財務重述的公司的財務特征進行了對比檢驗發現發生財務重述公司的規模相對較小，成長性相對較差，資產負債率也高于非財務重述公司。Ahmed和Goodwing(2007)通過以澳大利亞的公司為樣本，研究發現發生財務重述的公司往往較非財務重述公司，成長機會比較高，相同行業中非財務重述的公司規模相對更小。張為國、王霞（2004）以A股1999年到2001年發生財務重述的上市公司為樣本研究發現，高估盈余的會計差錯盈余管理動機較為明顯，同時研究發現高估盈余的錯誤更容易發生于當期利潤低于上期，資產負債率較高，線下項目產生的收益高、虧損的、規模較小的公司。

3.財務報表重述的經濟后果。GAO（2002）通過研究表明公司在發生財務重述之后股票價格在三個交易日內下跌大約達10%。KinneyandMcDaniel（1989）、Dechowetal.（1996）、AndersonandYohn（2002）、Scholz（2008）等人也發現財務重述在通常情況下回引起負的市場反應。陳凌云(2005)研究發現市場對年報補充更正公告有顯著的短期反應。劉現春(2011)研究發現，在(3，3)的窗口期內，財務重述對股票價格存在顯著為負的整體影響。

二、財務重述和審計質量的相關文獻

1.財務重述與盈余管理。Callen（2003）通過研究表明于盈利公司相比，之前存在虧損歷史并將來有可能虧損的公司進行收入重述的可能性高。Dechow（2007）發現發生財務重述的公司會在季度末時提前安排交易，揭示了財務重述公司在盈余和現金流方面的雙重操縱。上述研究基本上都持有一個相同的觀點，即財務重述是公司盈余操縱的一個表面特征。陳曉敏（2011）選取了2005年到2009年年報重述公告的公司為樣本，與同行業同規模的非財務重述公司進行配對樣本研究，發現財務重述公司盈余持續性、會計盈余質量低于非財務重述公司。

2.財務重述與審計意見。Chen,ChenandSiJ(2001)研究揭示了對為迎合管理當局對會計數據的要求而進行盈余操縱的公司，事務所出具非標準審計意見的概率較高。RandalElde,etal(2008)認為，事務所試圖通過對存在高控制風險的審計客戶出具非標意見的方式將客戶審計風險降低到可接受的水平，因此事務所對存在高控制風險的審計客戶出具非標準審計意見的概率較高。田迎閣（2012）以2008年至2010年的滬市A股上市公司為樣本，搜集樣本中發生的財務報告的更正及補充公告樣本數，作為財務重述樣本數，研究發現審計師對財務重述公司出具非標準審計意見的概率較高，同時他們把財務重述分為錯報期和重述期，揭示了財務重述行為表明的上市公司盈余管理顯著程度、所涉及的項目類型與錯誤期、重述期的審計意見存在相關關系。

三、文獻述評

通過對審計質量和財務重述以及兩者之間關系的文獻綜述，我們可以發現如下幾點：首先，目前并沒有一個統一的標準來衡量審計質量，大多數學者都認為應具體問題具體分析。其次，在財務重述方面，國外學者許多的研究結論都不一致,未來必須致力于尋找一種更穩健、有效的研究方法。最后，關于對審計質量與財務報表重述的關系研究方面，大部分研究是以財務報表重述作為審計質量的變量，來研究審計質量的某個影響因素對審計質量的影響。

作者：張倩單位：杭州電子科技大學會計學院