審計風險形成原因及對策分析

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摘要：當前我國正處于經濟飛速發展的時期，我國的審計制度雖然正在向世界審計制度看齊，但由于我國社會主義市場經濟的特殊條件，我們無法照搬國際審計制度，所以目前我國的審計制度還存在一些缺陷。審計關乎各個企事業單位財務制度的規范性，為了保證企事業單位參加國家經濟活動的合理性和合法性，無論是盈利性單位還是非盈利性單位，擁有一個完善的審計制度都至關重要。本文通過對目前我國高校內部審計風險形成的原因進行分析來探究我國審計制度存在的問題，并提出一些審計風險的控制方法來完善審計制度。

關鍵詞：審計風險;審計制度;控制

目前我國高校正處于轉型時期，無論是高校的教育目標、教學方式、資金來源、教師組成，都在發生著關鍵性的變化，在這一過程中，高校的資金投入越來越大，由于學校是非盈利性單位，再加上我國特殊的國情，所以對學校的財務管理制度便提出了更高的要求，這對財務人員而言，就需要不斷更新知識，緊隨時代的步伐，不斷完善財務規章制度，同時在全面深化改革的大背景下，對于參加學校內部審計的審計人員而言，工作難度也在不斷加大，要切實做到“防范風險，提高效益”。

1高校內部審計風險的相關概論

1.1高校內部審計風險的概念

高校內部審計風險是指在反映高校財務收支及其有關經濟活動事項的財務會計報告存在重大錯報、漏報或內部管理上存在重大弊端或漏洞，而內部審計卻認為財務報告是合法、公允的，內部管理是健全有效的，并據此做出不恰當審計意見的可能性。從上述定義我們可以看出，對高校審計風險產生重要影響的因素有以下三點：一是內部控制風險。相對于外部控制而言，內部控制缺乏標準的、嚴格的控制流程和強力的監督方式，也缺少相應的懲罰措施，負責內部控制的人員也因管理制度的問題，權責有限，這便導致對高校的財務狀況缺乏完全的了解。二是技術風險。外部審計基本上是專業的會計師事務所的審計人員構成，他們在個人能力和審計經驗上都高于普通的審計人員，而高校內部審計人員則是由高校內部人員組成，他們在職業能力和個人經驗上都相對缺乏，這便造成了技術風險。三是標準風險。私人企業、國營企業、事業單位對審計制度的標準是不一樣的，同樣的，不同的學校的審計標準也是不同的，在不同審計標準下得到的審計結果，沒有統一的、科學的評價標準，那審計結果就缺乏強有力的制度支撐。

1.2高校內部審計風險的特點

首先，高校內部審計風險具有隱蔽性的特點。由于內部審計的結果至關重要，無論對被審計部門的負責人，還是對相關的學校規章制度，甚至對學校的領導人而言，方方面面都牽扯到學校的生存、發展和壯大。所以審計數據、審計結果都是被嚴密控制的，這些都是交由審計部門的負責人直接管理，所以內部審計的結果很難公開化和透明化。這就使得高校內部審計的結果無法出現一個公平的鑒定，使得對相關責任人的處理沒有一個權威的處理體系和處理標準，那么審計的結果就微乎其微。其次，高校內部的審計風險后果具有間接性。不同于企業單位，審計結果由被審計人負責，學校的內部審計結果則是復雜化。由于高校是非營利性機構，所以高校直接參與的經濟活動有限，審計結果的影響不會直接在盈虧上體現出來，反映的基本是制度層面、管理層面的問題，所以這樣的結果很難被重視，很難找到直接的責任人，但卻又影響著高校的發展，所以高校內部的審計后果具有間接性。最后，審計風險產生的原因具有多樣性。內部審計本身就具有不標準性，對于高校的內部審計，其組成人員、負責人員在各個方面都與外部審計的界限比較模糊，一是在審計標準方面，外部審計具有明確的審計標準，而內部審計就沒有；二是在審計人員素質方面，高校內部審計人員比起外部專業審計人員，在職業能力、個人經驗方面都有缺陷；三是在審計目的方面，外部審計的目的就是為了找出問題，處理問題，最終規范財務制度，由于高校對于經濟活動的參與度很少，所以高校內部審計則沒有明確的目的。

1.3高校內部審計風險的表現形態

對于高校內部審計風險，一方面有普遍的審計風險的表現形式，另一方面又有內部審計風險的表現形態。首先，審計行為風險。高校內部審計是由于高校規章制度的約束，但負責人和監督人、執行人卻存在權責不分的情況，負責人插手審計流程，影響審計結果，監督人給被審計部門負責人傳遞消息，執行人又因為被審計部門的人員不配合而很難找到有用的審計資料。其次是審計程序風險。對于專業的審計而言，應該是先觀察后詢問，但有的內部審計人員卻先詢問后觀察，這便給被審計人員創造了篡改資料，變更庫存數據的機會。還有其他表現形態。比如被審計部門負責人或直接責任人不配合審計工作，或相關領導人對審計人員施壓，對于正常的審計流程處處干涉，這便影響了審計結果，如圖1所示。

2高校內部審計風險的形成原因

2.1缺乏獨立的審計機構

一般情況下，對于一個企業而言，外部審計的審計機構是專業的會計師事務所，而內部審計則是專門的審計部門。一般企業的內部審計直接關系著公司的財務狀況，關系著公司的盈利情況，所以企業的內部審計部門是極其嚴格的，是歸企業直接負責人領導的。而對于高校而言，由于高校的經營目的不像企業是以盈利為目的，高校的經營目的是為國家發展培養出更多的人才，高校的經營資金也趨于復雜化，有國家的扶持資金，有企業的捐贈資金或入股資金，也有高校自營資金，面對這些復雜的資金來源，就需要設置一個獨立的審計機構去審核、監督這些來自各方資金的經營狀況：對于國家財政支持的資金，高校財務部門應該如何記賬，如何攤派，確保這些資金從流入到支出都在有效的監督范圍內，對于企業捐贈的資金或其他教學設備，高校財務部門又如何對資金來源進行審核，對設備折舊又該如何計算，這些都是高校財務部門資金來源復雜性的體現，對于這些，高校缺乏獨立的內部審計機構，則很難從整體上把控、監督這些資金的運營狀況。一般情況下，無論是私人企業還是國家事業單位，其財務部門領導人都不會兼任其他職務，但許多高校則不重視這一點，甚至讓高校領導兼任任財務部門負責人，那在沒有獨立的審計機構的情況下，當校領導涉嫌違紀時，很難有校內審計人員可以核實出其違紀證據。

2.2缺乏專業的審計人才

高校內部缺乏專業的審計人才主要表現在以下幾點：首先，參與高校內部審計人員缺乏，執業能力較低，少數人職業道德低下，專業知識缺乏。許多高校內部審計人員，由于主要角色以教師為主，所以他們在專業知識上較為單一，在知識更新速度上落后于專業的審計人員。另外，沒有統一的審計標準，合理的審計分工，密切的行動配合，這便造成了審計效率低下，審計結果的偏差。其次，參與高校內部的審計人員不是會計師事務所的審計專員，或許高校內部審計人員在理論知識上高于外部審計人員，但在審計經驗上卻相對匱乏，對潛在的財務風險很難發現，比如面對財務數據和庫存數量，貨幣資金的流動方向和流動頻率，專業的審計人員憑借以往的經驗甚至直覺可以判斷出里面肯定存在問題，就算在當時不好發現具體問題，但為后面的審計方向提供了路徑，但校內的審計人員卻很難達到這一點，只能根據基本的審計流程按部就班，對于造假的財務數字很難發現，沒有相對應的職業敏感度。還有就是對于內部審計風險的意識不足。高校內部審計本身就沒有明確的目標，所以參與審計的內部審計人員，就很難意識到內部審計的重要性。缺乏了基本的認識，那么審計過程中應該注意的關鍵點便很難發現。同樣，審計人員對審計責任的認識也不到位，審計人員對審計結果應該負有法律責任，而不是在審計結果出來后束之高閣，只查問題而不問結果，那就沒有審計的必要了。

2.3審計方法和技術落后

大部分的內部審計在方法上主要采用了賬項基礎審計以及多種審計方式交叉的方法，這種審計方法并不能防范面臨的內部審計風險，同時內部審計職能還停留在傳統的查表、查賬的階段，審計的方法不能得到及時更新，不能夠按照會計電算化的要求進行審計，從實際上看審計的方法手段還停留在人工審計階段，計算機僅僅用來進行財務數據的導入，審計技術相對落后；審計也還停留在查錯糾弊的階段，是一種定位事后審計方式，在實施的過程中偏重于對會計科目的核算，缺乏對預算執行的效益水平進行正確的評價。同時，在開展審計業務時，內部審計人員受主客觀因素的限制，調查取證難度較大，也不可能在短時期內對所有的經濟事項進行全面審計，如果選擇審計程序和審計方式、方法不當，就有可能會遺漏一些重要的審計內容、未能發現重大的錯誤、未能收集到充分、適當的審計證據，使審計結論和事實不一致，從而導致審計風險。

3高校對審計風險的控制措施

3.1設置專門的獨立審計機構

設置高校內部獨立的審計機構，最重要的是培育內部獨立控制的理念。高校內部審計一個系統復雜的流程，需要校長、黨委書記、各部門負責人、部門基層人員全面參與，沒有一個統一協調的管理制度，內部控制很難順利進行，制度是以公眾意志為基礎設立的，內部管理制度的制定，內部審計機構的設立，首先要在意識層面有所重視，讓內部獨立控制的理念深入人心。只有這樣，內部獨立控制機構才能在各方同意的前提下建立。盡管高校是不以盈利性為目的的單位，由于高校資金來源的多樣性，高校財務人員工作的復雜性，高校應充分保證審計機構的獨立性、權威性，獨立性是審計工作的靈魂，內部審計的獨立性要求高校內部審計人員應當獨立于他們所審查的活動之外，不能參與相關管理部門的職能活動，高校審計機構的負責人應具有一定財經審計知識的專責人員。由于受內審人員知識結構等的限制，為了保證內部審計工作的質量和效率，如基本建設工程部審計業務還可以采用內審外包的做法，以規避內部審計風險。所謂內審外包，是指高校內部審計的部分職能委托社會審計機構來承擔。

3.2提高審計人員的職業能力

對于高校內部審計，培養一批具有高素質的專業審計人員十分重要。提高審計人員的職業素質，由兩部分組成，一方面是提高審計人員的職業道德，另一方面是提高審計人員的專業能力。職業道德是一個行業的行為標準，是約束一個行業的準繩，是促進一個行業向更好方向發展的基礎。對于參與高校內部審計的審計員而言，應該遵循依法審計、忠于職守、堅持原則、客觀公正、廉潔奉公、保守秘密的基本職業道德，禁止濫用職權、銜私舞弊，不得泄露秘密、玩忽職守。同時審計人員應該加強同行監督，既要嚴厲懲處職業違法行為，又要設立職業榜樣，提高審計人員的職業榮譽感。對于提高審計人員的專業水平，要做到以下幾點：首先，對于審計人員的錄用一定要標準化，不能由一個人說了算，用制度作為衡量的標準；其次，對于參加高校內部審計的人員，要不斷地對他們的知識進行更新，經常性地進行專業技能的培訓。審計工作涉及的內容和范圍很廣，崗位培訓和后續教育是保證審計人員既具有查賬技能，又具有宏觀經濟管理知識、政策法規及審計、計算機應用能力、口頭及書面表達能力、綜合分析能力等必備素質的關鍵措施，同時鼓勵參加校外的審計來增加他們的實踐經驗；最后，要提高參加校內審計人員的風險意識，讓審計人員按照審計流程、審計規范參與審計活動，對審計結果負有一定的責任，培養他們的職業道德素質。

3.3不斷完善和改進審計方法

完善和改進審計方法，需要合理優化審計資源的配置。審計資源分為兩方面，分別是審計任務和投入的審計經費及人力。一是對于高校內部審計而言，根據實際情況，科學安排審計工作，制定審計計劃，合理安排審計項目，確定審計重點，統籌審計分工，是提高審計質量的重要舉措。二是要加大對高校審計投入的經費，高校也應將內部審計所需經費列入年度預算，保證審計人員崗位培訓、后續教育、審計技術觀摩交流、計算機輔助審計技術和信息網絡建設等經費需要，以提高審計人員綜合素質。在現代化審計方面，高校內部審計要做到以下幾點：首先，要積極利用大數據、大信息時代的計算機審計，轉變原來傳統的內部審計方式，逐漸向計算機審計為主導和遠程審計的方式轉變，搭建審計信息化平臺，及時對高校執行審計進行監督，及時發現高校內審計中發生的風險；其次，在內部審計的模式上可以采用以風險為導向的方法，從管控和風險分析的角度出發，在保證審計質量的前提下，將各種先進的技術手段和方法綜合應用到內部審計工作當中去；最后，高校要建立嚴格的審核復核機制，復核工作要交給專職的人員來負責，嚴格地對審計報告、審計意見書的內容進行審查，并提出專業性意見。

3.4強化內部審計的監督，提高高校經濟效益

審計本身的目的就是實現經濟監督，內部審計的目的除了通常意義上的審查賬目和報表，還應包括評價企業的生產經營管理，并及時提出積極、合理審計建議。審計的作用不僅在于揭示差錯和弊端、維護財經法紀，還可以改善經營管理，提高經濟效益和保護國家和本單位的利益。因此，強化高校內部審計監督，既要有嚴格的審計流程制度，又要有標準的審計結果評價體系和長期的審計責任追究機制，除此之外，還應該發揮外部監督的職能，讓審計結果在高校內部公開化、透明化，接受學校教職員工的監督。

4結語

由于高校內部審計的結果具有間接性的特點，很難通過直接的財務數據顯示出來，但卻影響著高校的發展和生存，因此，高校內部審計風險就應該更加重視，對于風險的控制就應該標準化、規范化，讓高校內部審計制度逐漸完善。

作者:林沖 單位:安慶師范大學監察審計處

參考文獻

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